高級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與審計(jì)案例分析》考前點(diǎn)題卷一（含答案）

高級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與審計(jì)案例分析》考前點(diǎn)題卷一（含答案）

［問答題口.試述審計(jì)資源管理

相對(duì)于需求，審計(jì)資源總是有限的。在審計(jì)（江南博哥）資源既定的情況下，

為了全面履行審計(jì)職能，更加有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，加強(qiáng)審計(jì)資源管理十分重

要。

請(qǐng)從以下三個(gè)方面回答問題：（可以從國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三者中

任選一個(gè)角度回答）（一）審計(jì)資源包括的主要內(nèi)容（二）審計(jì)資源管理的意

義（三）審計(jì)資源管理的主要途徑。

參考答案：（一）審計(jì)資源的主要內(nèi)容

審計(jì)資源主要包括人力資源、時(shí)間資源、物質(zhì)資源、財(cái)力（資金）資源、信息

資源、制度資源、無形資產(chǎn)資源、文化資源等。

（二）審計(jì)資源管理的意義

優(yōu)化配置審計(jì)資源，以更少的審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)（即節(jié)約資源）；

以既定的審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)更高更廣泛的審計(jì)目標(biāo)（即提高資源使用效率）；實(shí)現(xiàn)

審計(jì)資源本身的提高或優(yōu)化。

（三）審計(jì)資源管理的主要途徑

優(yōu)化審計(jì)人力資源結(jié)構(gòu)；調(diào)整審計(jì)時(shí)間安排，科學(xué)安排審計(jì)計(jì)劃；充分開發(fā)利

用審計(jì)信息資源（審計(jì)成果）；將有限物質(zhì)、人力、時(shí)間資源用于最重要審計(jì)

領(lǐng)域；改進(jìn)審計(jì)工作方式方法等?；蛘撸?/p>

1國(guó)家審計(jì)資源管理的主要途徑

在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域，合理管理審計(jì)資源主要可以從五個(gè)方面加以考慮：明確審計(jì)

職責(zé)范圍，將有限審計(jì)資源用于重點(diǎn)領(lǐng)域；拓展審計(jì)類型，提高審計(jì)資源使用

效益；制訂中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃，克服審計(jì)資源不足的影響；改進(jìn)審計(jì)的組織方

式，有效利用審計(jì)資源；選用先進(jìn)合理的審計(jì)方法，提高審計(jì)工作效率，節(jié)約

審計(jì)資源。止匕外，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，提高審計(jì)人員素質(zhì)，規(guī)范審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

等，也是合理使用和節(jié)約審計(jì)資源的重要途徑。

2社會(huì)審計(jì)資源管理的主要途徑

社會(huì)審計(jì)有效管理審計(jì)資源的主要途徑包括：選用先進(jìn)合理的審計(jì)方法；開拓

業(yè)務(wù)種類，擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)范圍，在使用等量資源的情況下，盡可能

發(fā)揮事務(wù)所的潛力，提高資源使用效益；規(guī)范審計(jì)作業(yè)，提高審計(jì)工作效率，

保證工作質(zhì)量，等等。

3內(nèi)部審計(jì)資源管理的主要途徑

內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)資源管理的主要途徑包括：明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍，將審計(jì)資源

保證重點(diǎn)工作；拓展和豐富內(nèi)部審計(jì)類型和服務(wù)內(nèi)容，促進(jìn)單位提高效益和價(jià)

值；加強(qiáng)內(nèi)部工作計(jì)劃和預(yù)算管理；改進(jìn)審計(jì)方式方法，提高效率；加強(qiáng)審計(jì)

質(zhì)量管理，提高審計(jì)人員素質(zhì)，規(guī)范審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。

［問答題］2.2012年4月，某審計(jì)廳派出審計(jì)組對(duì)國(guó)有企業(yè)光華集團(tuán)有限公司

（以下簡(jiǎn)稱光華集團(tuán)）2011年度資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)審計(jì)情況和

資料如下：

(1)A公司是光華集團(tuán)全資子公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為機(jī)械制造。近5年來該行業(yè)產(chǎn)

值年均增長(zhǎng)率約為5%,行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，行業(yè)盈利水平平穩(wěn)。據(jù)光華集團(tuán)財(cái)

務(wù)資料顯示，該公司2011年度銷售收入在集團(tuán)內(nèi)排名第一，審計(jì)人員決定對(duì)其

財(cái)務(wù)收支進(jìn)行重點(diǎn)審查。審計(jì)人員了解到，A公司近5年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年均增長(zhǎng)

率為18%,完成了集團(tuán)制訂的年均增長(zhǎng)15%的目標(biāo)；凈利潤(rùn)年均增長(zhǎng)率為2%,未

能完成集團(tuán)制定的年均增長(zhǎng)10%的目標(biāo)。審計(jì)調(diào)查還了解到，省國(guó)資委對(duì)省屬國(guó)

有企業(yè)績(jī)效考核及管理層的薪資兌現(xiàn)均把主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率作為重要的考核

指標(biāo)，A公司為光華集團(tuán)完成國(guó)資委考核指標(biāo)做出了重大貢獻(xiàn)。

(2)A公司財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，2011年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60億元，比上年增長(zhǎng)20

億元；利潤(rùn)總額3億元，與上年基本持平。審計(jì)人員對(duì)A公司購(gòu)銷業(yè)務(wù)審查時(shí)

發(fā)現(xiàn)，A公司有一、二、三、四4個(gè)生產(chǎn)車間，分別生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)

品，甲、乙、丙產(chǎn)品分別是乙、丙、丁產(chǎn)品的原料，丁產(chǎn)品是A公司的最終產(chǎn)

品。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，2011年二車間以甲產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)乙產(chǎn)品后，將大部分乙

產(chǎn)品供給三車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品，但同時(shí)向外省的5家公司合計(jì)銷售10億元(含增

值稅)的乙產(chǎn)品；四車間除接受三車間供應(yīng)的丙產(chǎn)品外，還向上述5家外省公

司購(gòu)買了10.1億元(含增值稅)的丙產(chǎn)品。A公司解釋，因三車間生產(chǎn)能力存

在瓶頸，公司只能將部分乙產(chǎn)品銷售給上述5家公司，加工成丙產(chǎn)品后再買回

用來加工丁產(chǎn)品。

(3)B公司是光華集團(tuán)全資子公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為工程建筑與施工。審計(jì)人員在

對(duì)B公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：

1)2011年3月，B公司向某城市商業(yè)銀行貸款8000萬(wàn)元，貸款期限1年，該

筆貸款由光華集團(tuán)財(cái)務(wù)計(jì)劃部提供了擔(dān)保。

2)B公司工會(huì)2003年成立的職工持股會(huì)持有與B公司有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的某施工企業(yè)

(向B公司提供燃料)100%的股份。截至2011年末持股職工762人，2011年持

股會(huì)分紅1024.78萬(wàn)元，人均13448元。

3)2011年，B公司將價(jià)值9800萬(wàn)元的設(shè)備采購(gòu)合同直接授予光華集團(tuán)某下屬

企業(yè)。經(jīng)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)詢問，B公司提供了一份光華集團(tuán)關(guān)于重大物資、服務(wù)采

購(gòu)管理的規(guī)定，其中寫明各集團(tuán)所屬企業(yè)在組織設(shè)備、服務(wù)采購(gòu)時(shí)，應(yīng)優(yōu)先在

集團(tuán)內(nèi)部選擇貨物和服務(wù)的提供方，否則需報(bào)經(jīng)集團(tuán)公司審查批準(zhǔn)。

4)2011年，B公司將承攬的某建設(shè)項(xiàng)目以2154萬(wàn)元的低價(jià)(是其承包價(jià)6700

萬(wàn)元的32%)轉(zhuǎn)包給無施工經(jīng)驗(yàn)的某建筑工程有限公司，施工中施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生坍

塌事故，直接經(jīng)濟(jì)損失1481萬(wàn)元。

(4)審計(jì)人員在對(duì)光華集團(tuán)總部審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，2011年，光華集團(tuán)總部辦公室人

員王某報(bào)銷會(huì)議費(fèi)和宣傳費(fèi)30萬(wàn)元，支付給某會(huì)議服務(wù)公司。對(duì)該會(huì)議服務(wù)公

司延伸調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司收到款項(xiàng)后，扣除6%稅費(fèi)，將余款28.2萬(wàn)元打入王某

在工商銀行開立的個(gè)人賬戶。審計(jì)組召開會(huì)議研究后，決定填寫審計(jì)組隨身攜

帶的已經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的空白查詢函，對(duì)王某在工商銀行開立的個(gè)人賬

戶進(jìn)行查詢。查詢結(jié)果顯示，該賬戶自2009年6月開戶至審計(jì)日，共收入119

萬(wàn)元，支出101萬(wàn)元，余額18萬(wàn)元，沒有發(fā)現(xiàn)其他明顯異常收支。審計(jì)組研究

后認(rèn)為王某涉嫌貪污，擬向?qū)徲?jì)廳上報(bào)材料，建議移送司法機(jī)關(guān)查處。

要求：

（1）針對(duì)“資料4”，指出審計(jì)組對(duì)個(gè)人銀行賬戶查詢的做法和對(duì)王某涉嫌貪

污的定性是否正確，并說明理由。

（2）針對(duì)“資料3”，指出B公司相關(guān)業(yè)務(wù)存在的問題。

（3）針對(duì)“資料2”，分析A公司可能存在的問題及審計(jì)人員應(yīng)采取的審計(jì)措

施。

（4）針對(duì)“資料1”，分析A公司是否存在財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并說明理由，

指出審計(jì)組對(duì)A公司審計(jì)應(yīng)確定的重點(diǎn)內(nèi)容和應(yīng)采取的審計(jì)程序。

參考答案：（1）根據(jù)審計(jì)法第三十三條“審計(jì)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明被審計(jì)單位

以個(gè)人名義存儲(chǔ)公款的，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢

被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款”的規(guī)定，審計(jì)組填寫隨身攜帶的已

經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的空白查詢函對(duì)王某個(gè)人銀行賬戶的資金收支情況進(jìn)行

查詢的做法，不符合審計(jì)法的規(guī)定，在查詢理由和審批程序兩方面都存在違法

情況。審計(jì)組認(rèn)為王某涉嫌貪污的定性證據(jù)不夠充分。因?yàn)閺默F(xiàn)有證據(jù)看，無

法判斷王某的行為是涉嫌個(gè)人貪污、與他人合謀共同貪污，還是所在單位、部

門公款私存的“小金庫(kù)”，審計(jì)組需進(jìn)一步取證查清事實(shí)后再?zèng)Q定是否移送司

法機(jī)關(guān)。

（2）B公司的做法存在以下問題：

1）該做法不符合擔(dān)保法第十條“企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)、職能部門不得為保證

人”的規(guī)定。

2）按照國(guó)資委發(fā)《關(guān)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)職工持股投資的意見》的要求，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格

限制職工投資關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)，禁止職工投資為本企業(yè)提供原材料、輔料、設(shè)備

及配件和提供設(shè)計(jì)、施工等與本企業(yè)有其他業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的企業(yè)，以防止企業(yè)職工

從中牟利，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

3）直接指定設(shè)備供貨方的做法，違反了《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第四條

“任何單位和個(gè)人不得將依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目化整為零或者以其他任何方

式規(guī)避招標(biāo)”，及原國(guó)家計(jì)委《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》

（2000年第3號(hào)令）第九條“全部使用國(guó)有資金投資或者國(guó)有資金投資占控股

或者主導(dǎo)地位的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)公開招標(biāo)”和第七條“重要設(shè)備、材料等貨物的采

購(gòu)，單項(xiàng)合同估算價(jià)在100萬(wàn)元人民幣以上的必須進(jìn)行招標(biāo)”等規(guī)定。光華集

團(tuán)的內(nèi)部管理規(guī)定與招投標(biāo)法律、法規(guī)相違背。

4）該做法不符合《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第四十八條“中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)按照

合同約定履行義務(wù)，完成中標(biāo)項(xiàng)目……中標(biāo)人按照合同約定或者經(jīng)招標(biāo)人同

意，可以將中標(biāo)項(xiàng)目的部分非主體、非關(guān)鍵性工作分包給他人完成”的規(guī)定。

同時(shí)，低價(jià)轉(zhuǎn)包和發(fā)生施工事故造成國(guó)有資產(chǎn)損失，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)違法或

違規(guī)責(zé)任。

（3）A公司可能存在虛構(gòu)購(gòu)銷業(yè)務(wù)、虛增銷售收入、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的問

題。

理由一：A公司2011年銷售收入60億元，比上年增長(zhǎng)20億元；利潤(rùn)總額3億

元，與上年基本持平。銷售收入大幅增加，利潤(rùn)未增加，結(jié)合該公司面臨考核

壓力，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注其虛增銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)。

理由二：A公司2011年向外省5家公司合計(jì)銷售10億元（含增值稅）乙產(chǎn)品，

并向上述5家公司購(gòu)買10.1億元（含增值稅）丙產(chǎn)品。雖有A公司提供了其加

工丙產(chǎn)品存在生產(chǎn)能力瓶頸的解釋，但綜合考慮購(gòu)銷不同產(chǎn)品金額相近等因

素，審計(jì)人員應(yīng)懷疑其是否存在虛購(gòu)虛銷問題。

審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)步驟有：

1）調(diào)閱A公司與上述5家公司簽訂的購(gòu)銷合同；

2）審查A公司相關(guān)銀行賬戶交易流水；

3）持相關(guān)增值稅發(fā)票到稅務(wù)部門進(jìn)行鑒定；

4）檢查三車間是否在業(yè)務(wù)發(fā)生期間存在生產(chǎn)能力瓶頸，可采取調(diào)閱公司產(chǎn)能設(shè)

計(jì)驗(yàn)收資料、找相關(guān)技術(shù)和生產(chǎn)人員談話、調(diào)閱車間生產(chǎn)量記錄、原材料和半

成品出入庫(kù)記錄、工資工時(shí)考核計(jì)量報(bào)表等原始業(yè)務(wù)資料等方式，確認(rèn)外購(gòu)的

丙產(chǎn)品是否實(shí)際上是由三車間生產(chǎn)的。

5）查閱A公司當(dāng)期運(yùn)費(fèi)記錄，確認(rèn)是否發(fā)生了乙、丙兩種產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)，如有運(yùn)費(fèi)

則驗(yàn)證其合理性。查閱乙、丙兩種產(chǎn)品的出入庫(kù)及裝運(yùn)記錄，抽查裝卸費(fèi)支出

的真實(shí)性。

6）調(diào)查了解5家外省公司的有關(guān)情況，可采取互聯(lián)網(wǎng)搜索、向有關(guān)單位發(fā)函，

必要時(shí)實(shí)地調(diào)查等方式，了解5家公司是否與A公司發(fā)生了真實(shí)的交易業(yè)務(wù)。

（4）A公司存在財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因素。

省國(guó)資委對(duì)省屬國(guó)有企業(yè)績(jī)效考核及管理層的薪資兌現(xiàn)均把主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)

率作為重要的考核指標(biāo)，A公司2011年度銷售收入在集團(tuán)內(nèi)排名第一；A公司

所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，近5年來行業(yè)產(chǎn)值年均增長(zhǎng)率約為5%。但光華集團(tuán)將

A公司最近5年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年均增長(zhǎng)率目標(biāo)確定為15%,光華集團(tuán)和A公司管

理層都存在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的壓力和動(dòng)機(jī)；同時(shí)，A企業(yè)近3年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)

收入年均增長(zhǎng)率為18%,凈利潤(rùn)年均增長(zhǎng)2%,在行業(yè)盈利水平平穩(wěn)的情況下，

該公司銷售收入增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)大于凈利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度，說明該公司存在編制虛假財(cái)

務(wù)報(bào)告虛報(bào)銷售收入的可能。審計(jì)人員在A公司財(cái)務(wù)收支審計(jì)中應(yīng)將收入真實(shí)

性審計(jì)作為重點(diǎn)，揭示可能存在的收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)調(diào)查了解和測(cè)試A

公司銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制情況，對(duì)收入總體情況進(jìn)行分析，判斷哪些類型的收入

或購(gòu)銷環(huán)節(jié)可能存在較大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，抽查報(bào)告期末異常調(diào)整或大額會(huì)計(jì)分

錄，進(jìn)而確定對(duì)A公司銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。

［問答題］3.某省審計(jì)廳2007年3月至6月對(duì)某體育中心建設(shè)項(xiàng)目開展了審計(jì)。

有關(guān)資料和審計(jì)的情況如下：

（一）體育中心基本情況

根據(jù)省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，為發(fā)展體育事業(yè)、增強(qiáng)人民體質(zhì)、提高生活質(zhì)

量、促進(jìn)精神文明建設(shè)、滿足全運(yùn)會(huì)和國(guó)際單項(xiàng)比賽高標(biāo)準(zhǔn)硬件設(shè)施的要求，

充分體現(xiàn)作為經(jīng)濟(jì)大省、文化體育大省的實(shí)力與魅力，省政府決定建設(shè)某體育

中心項(xiàng)目。該體育中心是全運(yùn)會(huì)的主賽場(chǎng)，也是建國(guó)以來該省最大的公益性體

育設(shè)施項(xiàng)目，于2002年8月開工建設(shè)，占地面積89公頃，由〃一場(chǎng)四館〃組

成。除體育設(shè)施外，還建有配套的文化、商業(yè)設(shè)施，這些配套設(shè)施概算占總概

算的40%。項(xiàng)目規(guī)劃總建筑面積約40萬(wàn)平方米，項(xiàng)目概算總投資為21億元。

該項(xiàng)目總體設(shè)計(jì)任務(wù)由國(guó)外一家體育建筑設(shè)計(jì)集團(tuán)公司承擔(dān)，配合設(shè)計(jì)單位是

省內(nèi)某建筑設(shè)計(jì)研究院，主要施工任務(wù)由192家具有高級(jí)施工資質(zhì)的單位承

擔(dān)，主要監(jiān)理單位有6家。該項(xiàng)目〃一場(chǎng)四館〃已順利完成，于2005年9月竣工

投入使用。投入使用后已舉辦了全運(yùn)會(huì)開幕式、閉幕式及一系列重大賽事活

動(dòng)。

（二）審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)組在確定審計(jì)目標(biāo)時(shí)，首先考慮的是該項(xiàng)目建設(shè)所產(chǎn)生的社會(huì)效益，注重

建設(shè)過程中的經(jīng)濟(jì)效益，結(jié)合建成后項(xiàng)目的綜合性、開放性、可持續(xù)性，制定

如下具體審計(jì)目標(biāo)：

（1）審查確認(rèn)因該項(xiàng)目規(guī)劃建設(shè)而帶給該省及項(xiàng)目所在區(qū)域的綜合社會(huì)效益是

否得以實(shí)現(xiàn)。

（2）審查確認(rèn)該項(xiàng)目作為體育中心、體育公園的概念是否得到了體現(xiàn)，其具體

功能能否滿足全運(yùn)會(huì)和國(guó)際單項(xiàng)比賽的需要。

（3）評(píng)價(jià)項(xiàng)目建造過程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，主要有：

1）掌握項(xiàng)目基本建設(shè)程序的執(zhí)行情況。

2）分析評(píng)價(jià)建設(shè)資金的籌集和運(yùn)用情況。

3）揭示和反映項(xiàng)目投資和建設(shè)管理中存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，從機(jī)

制、制度上提出建議。

（4）在審查評(píng)價(jià)項(xiàng)目體育功能的基礎(chǔ)上，分析評(píng)價(jià)其文化功能、商業(yè)功能是否

得到實(shí)現(xiàn)。

（三）審計(jì)范圍

對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中的各項(xiàng)投融資活動(dòng)和與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、

監(jiān)理、供貨等單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，調(diào)查了解項(xiàng)目建設(shè)所帶來的經(jīng)濟(jì)

和社會(huì)效益。

（四）審計(jì)中取得的資料

1）項(xiàng)目實(shí)際完成投資32億元，完成總建筑面積36萬(wàn)平方米。

2）財(cái)務(wù)賬面結(jié)余庫(kù)存工程物資3547萬(wàn)元，經(jīng)盤點(diǎn)實(shí)際庫(kù)存工程物資144萬(wàn)

yuo

3）審計(jì)確認(rèn)項(xiàng)目工程應(yīng)招標(biāo)的單項(xiàng)工程為260個(gè)，實(shí)際實(shí)行招標(biāo)的單項(xiàng)工程為

208個(gè)。

4）項(xiàng)目建成后，舉辦了若干次全國(guó)和省級(jí)重大賽事，2006年使用天數(shù)為90

天，此外未進(jìn)行過文化和商業(yè)活動(dòng)。

5）審計(jì)發(fā)現(xiàn)，由于項(xiàng)目建設(shè)是邊設(shè)計(jì)邊施工，因而存在設(shè)計(jì)與施工不銜接、增

加工程成本、未嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)變更通知的時(shí)間進(jìn)行簽證、監(jiān)理資料中施工單位

的重新報(bào)驗(yàn)資料及監(jiān)理單位的復(fù)驗(yàn)資料不全等問題。

6）審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目尚未辦理竣工驗(yàn)收。

要求：

（1）根據(jù)項(xiàng)目情況和審計(jì)情況，提出相應(yīng)的審計(jì)建議。

（2）根據(jù)審計(jì)取得的資料，分析該項(xiàng)目在建設(shè)中和投入使用后存在哪些影響其

效益的問題。

（3）指出對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)應(yīng)采用哪些審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（4）根據(jù)項(xiàng)目情況和已確定的審計(jì)目標(biāo)，指出該項(xiàng)目的主要審計(jì)內(nèi)容。

參考答案：（1）根據(jù)審計(jì)情況，提出如下審計(jì)建議：

1）應(yīng)追查結(jié)存物資賬實(shí)不符情況，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目結(jié)存物資的管理和內(nèi)部控制。

2）項(xiàng)目應(yīng)盡快辦理竣工綜合驗(yàn)收。

3）項(xiàng)目作為一個(gè)公益性體育設(shè)施，應(yīng)采取一定的方式向社會(huì)開放，提高其利用

率，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其文化功能和商業(yè)功能的開發(fā)。

4）今后應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行工程招投標(biāo)程序。

5）今后應(yīng)嚴(yán)格控制工程建設(shè)成本，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，加強(qiáng)施工與監(jiān)理管理。

（2）影響項(xiàng)目效益的問題

1）項(xiàng)目超概算11億元，實(shí)際完成建筑面積為計(jì)劃的90%,未能完成計(jì)劃的建

設(shè)任務(wù)，成本超支。

2）項(xiàng)目結(jié)存物資賬實(shí)不符，可能存在損失浪費(fèi)，管理控制不嚴(yán)。

3）項(xiàng)目單項(xiàng)工程招標(biāo)率為80%,未能嚴(yán)格遵守招標(biāo)規(guī)定。

4）項(xiàng)目實(shí)際利用率低，配套項(xiàng)目投資未發(fā)揮作用。

5）項(xiàng)目建設(shè)過程中由于設(shè)計(jì)施工監(jiān)理缺少必要的協(xié)調(diào)配合，增加成本，影響項(xiàng)

目5^o

（3）審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)家有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的法規(guī)、制度、相關(guān)程序要求等強(qiáng)制性的

標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目可行性研究中對(duì)項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)的考核指標(biāo)，項(xiàng)目的設(shè)計(jì)文件，項(xiàng)目

管理制度等。

（4）主要審計(jì)內(nèi)容包括：

1）對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行基本建設(shè)程序情況進(jìn)行審計(jì)重點(diǎn)檢查建設(shè)程序的履行情況，報(bào)批

手續(xù)的完備情況以及批準(zhǔn)權(quán)限等。

2）對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度情況進(jìn)行審計(jì)重點(diǎn)檢查是否建章立制，制度是否完

善，是否存在不相容職務(wù)未相互分離、職責(zé)權(quán)限不明確、未形成相互制衡機(jī)制

等問題。

3）對(duì)招標(biāo)投標(biāo)和合同履行情況進(jìn)行審計(jì)重點(diǎn)對(duì)招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)辦法的內(nèi)容是否

合法、合規(guī)進(jìn)行審核，提出修改意見；對(duì)招標(biāo)投標(biāo)過程進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)糾正招

標(biāo)投標(biāo)過程中存在的不規(guī)范行為，對(duì)違法行為及時(shí)移送處理；對(duì)合同條款的合

法性、合規(guī)性、合理性進(jìn)行審計(jì)，防止合同條款約定失誤造成投資增加和雙方

爭(zhēng)議；對(duì)合同履行情況進(jìn)行審計(jì)，審查有無違法轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包的現(xiàn)象，糾正

違反合同不到位的行為，促進(jìn)嚴(yán)格履行合同。

4）對(duì)材料、設(shè)備采購(gòu)情況進(jìn)行審計(jì)重點(diǎn)審查材料、設(shè)備采購(gòu)以及材料差價(jià)調(diào)整

有無相應(yīng)的管理辦法、是否得到嚴(yán)格執(zhí)行，是否按概算批準(zhǔn)的內(nèi)容進(jìn)行采購(gòu)，

采購(gòu)價(jià)格是否合理。

5）對(duì)設(shè)計(jì)變更進(jìn)行審計(jì)重點(diǎn)對(duì)設(shè)計(jì)變更的合理性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)，審查設(shè)計(jì)

變更方案是否經(jīng)過充分論證，變更手續(xù)是否齊全，變更理由是否充分，是否有

利于節(jié)約投資和保證質(zhì)量。

6）對(duì)工程造價(jià)和工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)

7）對(duì)項(xiàng)目建設(shè)資金來源、到位與使用情況進(jìn)行審計(jì)

8）對(duì)項(xiàng)目規(guī)劃、方案進(jìn)行審計(jì)重點(diǎn)審查規(guī)劃、方案是否考慮項(xiàng)目的綜合性、開

發(fā)性、可持續(xù)性，以及具體實(shí)現(xiàn)程度。

9）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資效果進(jìn)行審計(jì)主要檢查項(xiàng)目建成的實(shí)際效果與預(yù)期效果是

否一致，并予以客觀的評(píng)價(jià)。

［問答題］4.大華公司是一家國(guó)有獨(dú)資公司。2008年4月，某審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)

組，對(duì)該公司2007年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員小李和小張負(fù)責(zé)對(duì)該

公司銷售與收款業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。

（一）小張?jiān)趯徲?jì)大華公司2007年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，從大華公司2007年開

具的銷售發(fā)票的存根中選取10張作為樣本，核對(duì)銷售合同和發(fā)運(yùn)單，并檢查會(huì)

計(jì)處理是否符合規(guī)定。大華公司2007年共開具連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票4000張，

銷售發(fā)票號(hào)碼為第3001號(hào)至第7000號(hào)。隨機(jī)數(shù)表（部分）如下：

(1)(2)(3)(4)(S)

（O1048015on015360201181647

(2)2236846573255958531330995

(3)2413048360225279726576393

4216793OW062436168007&S6

(5)3757039975>183716656□6121

(6)7792106907ilOM4275127756

(7)9956272905564206998872

(8)9630191977054630797218876

(9)897591434263661102slm

(10)BS47536S57533425398853060

（二）小李和小張?jiān)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)下列情況：

（1）2007年6月25日至26日，大華公司填制了購(gòu)貨單位均為乙公司的4張發(fā)

貨單。小李在6月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和相關(guān)原始憑證中找到了相應(yīng)的記

錄，與上述發(fā)貨單對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票填制日期為6月26日。

（2）甲公司是大華公司2007年7月新發(fā)展的客戶。大華公司信用審核部門批

準(zhǔn)甲公司的賒銷信用額度為500000元。在收到甲公司于7月5日預(yù)付的100000

元后，大華公司以每件117元的價(jià)格（含增值稅）分別于7月10日和12日向

甲公司發(fā)出3500件和1800件產(chǎn)品，并于7月30日收到剩余款項(xiàng)。小李檢查了

以上兩次發(fā)貨的銷售記錄和發(fā)貨單。銷售記錄的信用審核記錄顯示，上述兩批

產(chǎn)品均經(jīng)信用審核部門職員劉葉批準(zhǔn)即予發(fā)貨。小李檢查了相關(guān)的銀行收款單

據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。

（3）2007年9月，大華公司把自建的15號(hào)生產(chǎn)線試運(yùn)行生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷

售，取得貨款780000元，大華公司當(dāng)月及時(shí)確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

（4）小李從大華公司2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取了10月31日最后一

筆交易和11月1日第一筆交易，注意到10月31日最后一筆交易的發(fā)貨單和銷

售發(fā)票的填制日期均為10月31日，發(fā)貨單編號(hào)為6256號(hào)；11月1日第一筆交

易的發(fā)貨單和銷售發(fā)票的填制日期均為11月1日，發(fā)貨單編號(hào)為6255號(hào)。大

華公司財(cái)務(wù)人員解釋，由于運(yùn)輸安排原因，上述兩筆交易的相關(guān)產(chǎn)品均在11月

1日發(fā)出，但由于10月31日最后一筆交易的客戶要求的發(fā)貨時(shí)間是10月31

日，故將6256號(hào)發(fā)貨單和相關(guān)銷售發(fā)票日期填制為10月31日：

（5）2007年12月28日，大華公司將到期日為2008年4月5日的6000000元

商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為180000元，貼現(xiàn)銀行保留對(duì)大華公司的追索

權(quán)。大華公司做了如下會(huì)計(jì)處理：借記