建筑業(yè)營改增稅收籌劃

建筑業(yè)營改增稅收籌劃(chóuhuà)武漢紡織大學(xué)(dàxué)經(jīng)濟學(xué)院李云強共二十六頁一、建筑行業(yè)的特點二、營改增后建筑業(yè)的稅負(fù)(shuìfù)變動及面臨的問題三、建筑業(yè)應(yīng)對營改增的稅收籌劃四、企業(yè)稅收籌劃存在的風(fēng)險與對策

共二十六頁

建筑業(yè)是專門從事土木工程(gōngchéng)、房屋建設(shè)和設(shè)備安裝以及工程(gōngchéng)勘察設(shè)計工作的行業(yè)群體。其產(chǎn)品是各種工廠、礦井、鐵路、橋梁、港口、道路、管線、住宅以及公共設(shè)施的建筑物、構(gòu)筑物和設(shè)施。建筑業(yè)一般分為房屋和土木工程(gōngchéng)以及橋梁工程(gōngchéng)建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)和其他建筑業(yè)。

建筑業(yè)生產(chǎn)是由勞動者利用機械設(shè)備與工具，按設(shè)計要求對勞動對象進(jìn)行加工制作，從而生產(chǎn)出一定的"產(chǎn)品"，行業(yè)特點是生產(chǎn)的流動性、生產(chǎn)的單件性、生產(chǎn)周期長。一、建筑(jiànzhù)行業(yè)的特點共二十六頁

建筑企業(yè)經(jīng)營模式，簡單說就是通過投標(biāo)或協(xié)商簽訂合同，按業(yè)主要求接受訂貨，并由發(fā)包人預(yù)付一定工程款，進(jìn)行施工。承包方式的具體形式又是多種多樣，總包分包方式、聯(lián)合承包方式、分別承包方式；按承包的工作范圍，分為單項承包、工程總承包方式、多階段承包；按包價計算方法可以分為總價承包、單價承包、成本加一定報酬承包；按承包的內(nèi)容可以分為包工包料、包工半包料、包工不包料。

根據(jù)以上的特點，特別是“生產(chǎn)”周期較長，建筑行業(yè)“營改增”必然需要對增值稅進(jìn)行稅收籌劃(chóuhuà)

，確保不因稅制的變化造成行業(yè)稅負(fù)的增加。一、建筑行業(yè)(hángyè)的特點共二十六頁營改增的主要目的就是為了降低企業(yè)稅負(fù)(shuìfù)，但是建筑業(yè)企業(yè)面對“營改增”這樣一個復(fù)雜龐大的稅制改革，需要花費時間和精力去適應(yīng)和配合，在這過程中,因為建筑企業(yè)的營改增知識漏洞或者企業(yè)自身經(jīng)營的不規(guī)范,都有可能造成企業(yè)稅負(fù)的增加。建筑行業(yè)是一個比較特殊復(fù)雜的行業(yè)，有多種途徑獲取建筑材料，增值稅進(jìn)項稅額的抵扣難度也相對增加。在建筑工程中，材料的購買，建筑企業(yè)的運營模式以及對于建筑業(yè)營改增實施細(xì)則的不了解都有可能會使建筑企業(yè)的實際賦稅增加。二、營改增后建筑業(yè)的稅負(fù)(shuìfù)變動及面臨的問題共二十六頁（一）營改增后建筑業(yè)稅負(fù)的變動(biàndòng)1、建筑原材料可能增加企業(yè)稅負(fù)。因為材料的進(jìn)項稅率與銷項的稅率不對等，就容易造成施工企業(yè)稅負(fù)增加的。建筑原材料主要包括土、沙、石料、商品混凝土、水，按規(guī)定一般情況下，納稅一方銷售自己生產(chǎn)的貨物，就可以選擇按6%的稅率來計算繳納增值稅。而這些主要材料在工程造價所占份額較大，施工單位在購買材料時開具正規(guī)有效的增值稅發(fā)票，則可以抵扣6%進(jìn)項稅額，但是同時建筑業(yè)增值稅率為11%，施工企業(yè)就要額外負(fù)擔(dān)5%的納稅成本。這樣就可能造成建筑企業(yè)的稅負(fù)增加。二、營改增后建筑業(yè)的稅負(fù)變動(biàndòng)及面臨的問題共二十六頁

2、建筑人工成本可能增加企業(yè)稅負(fù)建筑工程成本中，人工人成本一般占工程總造價的25%左右。建筑施工企業(yè)如果選擇不用勞務(wù)公司提供的人力，購買勞務(wù)的進(jìn)項稅率為6%。而建筑行業(yè)要按收入的11%計提銷項稅額。但是建筑施工(shīgōng)企業(yè)如果選擇不用勞務(wù)公司提供的人力，而自行采用散工來進(jìn)行施工(shīgōng)，則施工(shīgōng)企業(yè)的人工費將無法進(jìn)行抵扣。因此，營改增后，建筑行業(yè)可能要承擔(dān)比以前重的稅負(fù)。二、營改增后建筑業(yè)的稅負(fù)(shuìfù)變動及面臨的問題共二十六頁3、設(shè)備租賃業(yè)可能增加建筑業(yè)稅負(fù)。

“營改增”后，設(shè)備租賃業(yè)的增值稅因為稅法改革有了新的規(guī)定。在新的稅制方案中，設(shè)備租賃業(yè)將適用17%的增值稅稅率。這無疑是給租賃業(yè)增添了沉重的負(fù)擔(dān)。因為租賃業(yè)是靠對機械設(shè)備的對外租借為主要的營業(yè)收入來源，可以抵扣的進(jìn)項稅額有限。租賃業(yè)為了降低自身稅負(fù)，選擇成為小規(guī)模納稅人將是首選。當(dāng)租賃業(yè)成為小規(guī)模納稅人后，給建筑企業(yè)帶來的負(fù)面影響將是不能獲得增值稅專用發(fā)票。租賃業(yè)是變相將自身可能產(chǎn)生(chǎnshēng)的沉重稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到了建筑性行業(yè)中。建筑行業(yè)可能承受了更重的稅負(fù)。二、營改增后建筑業(yè)的稅負(fù)變動及面臨(miànlíng)的問題共二十六頁

4、建筑業(yè)傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營模式可能增加企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)在建筑行業(yè)普遍經(jīng)營模式是聯(lián)營。自然人作為聯(lián)營合作方，大部分沒有實力去建構(gòu)一個健全完善的會計核算體系，令工程成本的核算工作形同虛設(shè)。材料的采購(cǎigòu)、設(shè)備的租賃、分包工程基本都沒有正式的發(fā)票，索取發(fā)票的意識十分淡薄。這樣就會造成工程項目實際稅負(fù)可能會達(dá)到7%甚至高達(dá)11%，總包方和聯(lián)營合作方都將面臨無利可得的尷尬境遇。二、營改增后建筑業(yè)的稅負(fù)變動及面臨(miànlíng)的問題共二十六頁（二）營改增后建筑業(yè)面臨的問題1、抵扣鏈條不完整的問題建筑工程項目一般體量較大、工程相對復(fù)雜、涉及多個方面，其建筑主體、掩體、基礎(chǔ)設(shè)施、安防等都需要耗費大量不同的產(chǎn)品和服務(wù)，這些都需要從不同的供應(yīng)商處進(jìn)行采購。有些產(chǎn)品和服務(wù)適用不同的增值稅率，如鋼材17%，沙石、土等6%，設(shè)備租賃17%等，電17%。而且很多情況下，一些簡易的材料如沙石、土等很可能是就地取材，或者從當(dāng)?shù)剞r(nóng)民手中購買，無法(wúfǎ)出具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，而占據(jù)施工企業(yè)相當(dāng)比重的勞務(wù)成本則無法(wúfǎ)進(jìn)行抵扣。二、營改增后建筑業(yè)的稅負(fù)變動(biàndòng)及面臨的問題共二十六頁抵扣鏈條的不完整使得營改增實行以后，建筑施工企業(yè)將難以獲得足夠多的進(jìn)項稅額來沖抵稅率調(diào)整帶來的稅負(fù)變化。另一方面，在建筑施工行業(yè)常常存在的甲供材現(xiàn)象(xiànxiàng)也使得施工企業(yè)在承擔(dān)銷項稅額的同時卻不能享受進(jìn)項稅額抵扣。二、營改增后建筑業(yè)的稅負(fù)(shuìfù)變動及面臨的問題共二十六頁2、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的問題營改增能否取得預(yù)期的減負(fù)效果，在外同企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營方向有關(guān)，在內(nèi)同企業(yè)自身的財務(wù)管理水平相聯(lián)系。然而就目前我國的施工企業(yè)現(xiàn)狀來看，建筑施工行業(yè)尚處于雜亂無序發(fā)展的野蠻生長時代。許多建筑施工企業(yè)缺乏應(yīng)有的資質(zhì)和財務(wù)管理經(jīng)驗，有的根本就是包工頭所帶領(lǐng)的農(nóng)民工隊伍轉(zhuǎn)型而來，公司內(nèi)部沒有財務(wù)管理人才，財務(wù)人員大多就是企業(yè)老板的親戚，學(xué)歷不高，連基本的財務(wù)管理制度也是乏善可陳。發(fā)票管理、賬目管理、會計核算等亂七八糟，財務(wù)人員也沒有進(jìn)行過稅務(wù)知識培訓(xùn)(péixùn)，對營改增后的會計核算調(diào)整一無所知。二、營改增后建筑業(yè)的稅負(fù)變動及面臨(miànlíng)的問題共二十六頁3、工程概算、造價和招投標(biāo)的問題實行營改增后，原來的工程概算、工程造價的計價基礎(chǔ)都發(fā)生了變化，如原來營業(yè)稅制下，設(shè)備和材料等無需考慮進(jìn)項抵扣，只需根據(jù)工程任務(wù)總量按照設(shè)備和材料等的價格進(jìn)行合理計算即可。而現(xiàn)在由于存在進(jìn)項抵扣的問題，無論是業(yè)務(wù)還是施工企業(yè)，在編制工程預(yù)算時都必須考慮抵扣部分(bùfen)的問題，就難以根據(jù)原來的定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工程概算，需要對《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》進(jìn)行修訂和調(diào)整。企業(yè)預(yù)算編制的方式和投標(biāo)報價等也要作出相應(yīng)調(diào)整。二、營改增后建筑業(yè)的稅負(fù)變動(biàndòng)及面臨的問題共二十六頁（一）正確樹立(shùlì)危機警惕意識，從思想上做好迎接營改增的準(zhǔn)備如前所述，營改增實行以后，建筑業(yè)稅負(fù)很可能不降反增。而對于建筑行業(yè)這個有著充分競爭環(huán)境的市場而言，面對營改增可能帶來的成本攀升，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境將更加嚴(yán)峻，亟需更有效的經(jīng)營管理手段去應(yīng)對這一變化可能引起的不良后果。因此，施工企業(yè)應(yīng)自上而下正確樹立危機意識，提高思想警惕，以良好的心態(tài)去迎接營改增的到來，既不能放任自流、無所謂，也不必過分緊張和憂慮，企業(yè)需要及時關(guān)注營改增的政策實施動態(tài)，加強準(zhǔn)備工作即可。三、建筑業(yè)應(yīng)對(yìngduì)營改增的稅收籌劃共二十六頁（二）規(guī)范內(nèi)部財務(wù)管理活動，加快施工企業(yè)技術(shù)和管理的更新營業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅是價外稅，在實行營改增后企業(yè)應(yīng)對相應(yīng)會計科目作出調(diào)整，以適應(yīng)增值稅的會計核算要求。相應(yīng)地，企業(yè)的財務(wù)報表相關(guān)項目及內(nèi)容也要作出調(diào)整。1、企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)管理和會計核算，做好過渡期間會計處理的銜接和報表變動解釋(jiěshì)工作2、企業(yè)還應(yīng)加強發(fā)票管理，增值稅發(fā)票相較于普通發(fā)票，在出具、登記、報銷、抵扣上要求更為嚴(yán)格，企業(yè)應(yīng)指派專人做好發(fā)票的出具、管理、登記和保管工作，并按要求列裝稅控系統(tǒng)，加強發(fā)票防偽檢驗。3、加強同稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系。4、針對勞務(wù)成本暫時無法抵扣的問題，施工企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)的施工工藝和機器設(shè)備，提高生產(chǎn)自動化率，減少人力成本所占比重，通過設(shè)備、機器、技術(shù)等的進(jìn)項抵扣來降低經(jīng)營成本。三、建筑業(yè)應(yīng)對(yìngduì)營改增的稅收籌劃共二十六頁（三）設(shè)立所需原材料的子公司

建筑企業(yè)在營改增后要想實行納稅籌劃．首先就要對建筑業(yè)所必

須的原材料的購入時所繳納的進(jìn)項稅額實施相關(guān)的籌劃。對建筑材料的進(jìn)項稅額實施稅收籌劃，

最簡單最基本的方法就是促使建筑企業(yè)設(shè)立自身所需的原材料的

子公司。

建筑企業(yè)主要(zhǔyào)是以提供勞務(wù)為主的，在實施營改增以前．建筑

行業(yè)所要繳納的稅款大部分都是營業(yè)稅．但是營業(yè)稅卻不能夠抵扣．

在實施營改增后，建筑企業(yè)如果能夠在提供勞務(wù)的同時．提供建筑工程

所需的原材料的話，就能夠大大的降低建筑企業(yè)的成本。這是因為在實

施營改增后，建筑企業(yè)所需要繳納的營業(yè)稅全部變?yōu)樵鲋刀悾鳛橐话?/p>

納稅人來說，增值稅是可以抵扣的，但是營業(yè)稅卻不能夠抵扣。若是建

筑企業(yè)能夠提供建筑工程所需的原材料。即擁有專門用于自身開展建

筑工程所需原材料的子公司的話，就能夠取得增值稅專用發(fā)票．就可以

進(jìn)行抵扣．這樣就可以降低建筑企

業(yè)的成本，減輕建筑企業(yè)的稅賦。采用這種稅收籌劃的方法不僅能夠減

輕建筑企業(yè)所負(fù)擔(dān)的大量稅賦，還能夠在一定程度上促使建筑企業(yè)得

到更好的發(fā)展

。三、建筑業(yè)應(yīng)對(yìngduì)營改增的稅收籌劃共二十六頁（四）盡量與具有一般納稅人資格(zīgé)的原材料供應(yīng)單位合作

如果建筑企業(yè)不能夠設(shè)立所需原材料的子公司的話。要想減輕稅

負(fù)，實施納稅籌劃，還能夠通過與具有一般納稅人資格的原材料單位進(jìn)行合

作，這樣與設(shè)立建筑工程實施時所需要的原材料的子公司的效果是一

樣的。

建筑企業(yè)若是與具有一般納稅人資格的原材料的供應(yīng)單位。就能夠?qū)M(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。三、建筑業(yè)應(yīng)對(yìngduì)營改增的稅收籌劃共二十六頁案例：某項工程耗用沙石、土等原材料共計212萬元。方案一：與沒有一般納稅人資格的原材料供應(yīng)單位(dānwèi)合作，不能取得增值稅專用發(fā)票，

進(jìn)項稅額=0。

方案二：與具有一般納稅人資格的原材料供應(yīng)單位合作

，取得了增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額=212萬/(1+6%)x6%=12萬元與方案一相比，方案二少交增值稅12萬元。三、建筑業(yè)應(yīng)對(yìngduì)營改增的稅收籌劃

共二十六頁（五）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合

作或是勞務(wù)分工合作

施工企業(yè)如果選擇不用勞務(wù)公司提供的人力，而自行采用散工(sànɡōnɡ)來進(jìn)行施工，則施工企業(yè)的人工費將無法進(jìn)行抵扣，建筑性行業(yè)依然要承擔(dān)比以前重的稅負(fù)。方案一：選擇在勞務(wù)市場自行招聘農(nóng)民工來進(jìn)行施工，全年支付農(nóng)民工工資318萬元，無進(jìn)項稅額。方案二：選擇與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司合作，用勞務(wù)公司提供的人力來進(jìn)行施工，全年支付勞務(wù)公司勞務(wù)費318萬元，進(jìn)項稅額=318萬/(1+6%)x6%=18萬元與方案一相比，方案二少交增值稅18萬元。由此

可見，此種納稅籌劃對于建筑企業(yè)減輕稅賦來說也是十分有效的。三、建筑業(yè)應(yīng)對(yìngduì)營改增的稅收籌劃共二十六頁（六）盡可能的簽訂包工包料的建筑合同

建筑企業(yè)在實際的經(jīng)營過程中．應(yīng)當(dāng)盡可能的簽訂包工包料的建

筑合同，這也是建筑企業(yè)減輕稅負(fù)，合理的進(jìn)行納稅籌劃的一個非常重

要的措施(cuòshī)。這是因為．建筑企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)的建筑工程過程中．若是能

夠簽訂包工包料的建筑合同，就意味著建筑企業(yè)能夠在提供建筑材料

時，能夠取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，在實施營改增后．能夠?qū)ㄖ?/p>

業(yè)在提供材料或是提供勞務(wù)過程中所繳納的增值稅進(jìn)行抵扣．從而降

低建筑企業(yè)稅負(fù)和成本。三、建筑業(yè)應(yīng)對(yìngduì)營改增的稅收籌劃共二十六頁

但是在建筑企業(yè)的實際經(jīng)營過程中．并不是在任何(rènhé)時

候都能夠簽訂包工包料的建筑合同的．若是甲方主動要求指定原材料

的供應(yīng)商，由此供應(yīng)商來提供建筑工程所需要的原材料時，那么建筑企

業(yè)所提供的勞務(wù)繳納的稅款就不能夠進(jìn)行合理的抵扣。這樣對于建筑

企業(yè)來說是十分不利的，難以幫助建筑企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃。因此

建筑企業(yè)要想合理的進(jìn)行稅收籌劃，降低所應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。就必須在

簽訂建筑合同時盡可能的要求包工包料。三、建筑業(yè)應(yīng)對(yìngduì)營改增的稅收籌劃共二十六頁

（七）利用稅改前后不同的政策進(jìn)行勞務(wù)合作

利用稅改前后不同的政策規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的勞務(wù)合作，也是建筑企

業(yè)實施稅收籌劃的一個熏要的方法。所謂的利用稅改前后不同的政策

進(jìn)行相關(guān)的勞務(wù)合作指的是．在企業(yè)實施營改增前．建筑企業(yè)若是想要

購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是購買相關(guān)的服務(wù)的話．可以先推遲一段時間，

等到企業(yè)正式實施營改增后，在購買相關(guān)的固定資產(chǎn)或是相關(guān)的服務(wù)。

這樣能夠使建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的相關(guān)的增值稅得到抵扣．從而減輕企

業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而(jìnér)提高建筑企業(yè)的競爭力。三、建筑業(yè)應(yīng)對(yìngduì)營改增的稅收籌劃共二十六頁

（八）分析建筑材料供應(yīng)商在稅改后分屬一般納稅人還是小規(guī)模納

稅人

綜合上述的稅收(shuìshōu)籌劃的措施來看，建筑材料的供應(yīng)商若是一般納

稅人對于建筑企業(yè)來說是非常有利的。特別是在營改增后．應(yīng)當(dāng)確定建筑

材料的供應(yīng)商到底是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這樣才能夠

幫助建筑企業(yè)進(jìn)行有關(guān)的稅收籌劃活動。因為在營改增后，若建筑材料

的供應(yīng)商屬于一般納稅人，就能夠取得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票．那么建

筑企業(yè)所繳納的稅款就能夠進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，從而降低建筑企業(yè)的稅負(fù)。三、建筑業(yè)應(yīng)對(yìngduì)營改增的稅收籌劃共二十六頁

進(jìn)行稅收籌劃追求稅收利益的同時，可能會引發(fā)經(jīng)濟收入的減少

或者成本的增加。因為稅收籌劃只是財務(wù)管理活動的一部分，如果片面