建筑與房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增政策與操作實(shí)務(wù)完整版

建筑(jiànzhù)與房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增政策解讀與操作實(shí)務(wù)

QQ:316657554共二百四十四頁(yè)2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定附件2：

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法附件3：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定附件4：跨境應(yīng)稅行為(xíngwéi)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定課程(kèchéng)背景共二百四十四頁(yè)1.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)

2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)3.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)4.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)

5.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)6.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行(zìxíng)開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)

共二百四十四頁(yè)營(yíng)改增概述(ɡàishù)一建筑與房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增的變化(biànhuà)與影響二建筑與房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增管理要求與應(yīng)對(duì)措施三建筑與房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增涉稅難點(diǎn)業(yè)務(wù)操作指南四

共二百四十四頁(yè)

第一部分(bùfen)營(yíng)改增概述共二百四十四頁(yè)（一）什么是增值稅

增值稅（Valueaddedtax，VAT）是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。所謂增值額，是納稅人在從事(cóngshì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中新創(chuàng)造的或新增加的價(jià)值量。一、增值稅簡(jiǎn)介(jiǎnjiè)共二百四十四頁(yè)例如(lìrú)：某商品進(jìn)價(jià)150，售價(jià)200，稅率17%，則應(yīng)交增值稅=（200-150）ⅹ17%=50ⅹ17%=200ⅹ17%-150ⅹ17%應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額共二百四十四頁(yè)(二)增值稅的特點(diǎn)(tèdiǎn)

增值稅的特點(diǎn)：1.價(jià)外稅；假設(shè)向某單位銷售不動(dòng)產(chǎn)收取100萬(wàn)。增值稅零稅率11%，營(yíng)業(yè)稅5%營(yíng)業(yè)稅：開具100萬(wàn)銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元。增值稅：開具增值稅專用發(fā)票，其中：銷售不動(dòng)產(chǎn)90.09萬(wàn)元，增值稅9.91萬(wàn)元。向稅務(wù)局交多少稅，取決于有多少進(jìn)項(xiàng)？2.不重復(fù)征稅，具有稅收中性；3.采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，買賣雙方形成有機(jī)(yǒujī)的扣稅鏈條。共二百四十四頁(yè)第一階段：1994年以前1.1954年法國(guó)成功(chénggōng)推行增值稅。目前，全世界170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。2.我國(guó)1979年引入增值稅在個(gè)別城市部分貨物中試行。3.1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。（一）我國(guó)增值改革(gǎigé)的發(fā)展歷程二、增值稅改革的背景共二百四十四頁(yè)第二階段：1994年稅改1.將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配(xiūpèi)勞務(wù)；2.增值稅營(yíng)業(yè)稅并存；3.實(shí)行生產(chǎn)型增值稅；共二百四十四頁(yè)第三階段：增值稅轉(zhuǎn)型1.2004年振興東北老工業(yè)基地改革試點(diǎn)；2.自2007年7月1日起，在中部(zhōnɡbù)地區(qū)6個(gè)省的26個(gè)老工業(yè)基地城市中的8個(gè)行業(yè)試行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。3.2008年7月，內(nèi)蒙古東部5個(gè)市(盟)被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍。4.從2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革共二百四十四頁(yè)第四階段：營(yíng)業(yè)稅改增值稅2012年元月：上海2012/09/01：北京2012/10/01：江蘇、安徽2012/11/01：福建、廈門、廣東(guǎngdōng)、深圳2012/12/01：浙江、寧波、湖北、天津2013/08/01：國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開。2014/01/01:在全國(guó)范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。2014/06/01:日起電信業(yè)納入營(yíng)改增范圍。2016.5.1推廣到建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融業(yè)、傳統(tǒng)生活服務(wù)業(yè)四個(gè)行業(yè)。共二百四十四頁(yè)（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義(yìyì)1.有利于完善稅制(shuìzhì)，消除重復(fù)征稅原稅制的主要弊端：（1）從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣；（2）制造企業(yè)購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣；（3）從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣；（4）全額征收，也就是“全額征收、道道征稅”。2.有利于稅收征管與發(fā)票管理共二百四十四頁(yè)【案例(ànlì)】甲公司將一臺(tái)設(shè)備租給乙公司收取租金100萬(wàn)元，乙再將此設(shè)備轉(zhuǎn)租給丙公司收取租金120萬(wàn)元?，F(xiàn)行稅制此例中甲、乙公司要繳納的營(yíng)業(yè)稅各是多少？甲方應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5萬(wàn)元乙方要繳納的營(yíng)業(yè)稅120×5%=6萬(wàn)元此項(xiàng)交易下甲乙雙方共需繳納營(yíng)業(yè)稅11萬(wàn)元共二百四十四頁(yè)營(yíng)改增后甲、乙公司要繳納的增值稅各是多少？甲方應(yīng)繳納的增值稅（銷項(xiàng)稅）=100/1.17*17%=14.53萬(wàn)元乙方應(yīng)繳納的增值稅=（120-100）/1.17*17%=2.9萬(wàn)元此項(xiàng)交易下甲乙雙方共需繳納增值稅17.44萬(wàn)元。事實(shí)上甲公司在購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)還可抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)(jìnxiɑng)稅，營(yíng)改增后甲乙都減輕了稅負(fù)。共二百四十四頁(yè)三、建筑與房地產(chǎn)企業(yè)(qǐyè)營(yíng)改增政策八大核心內(nèi)容全行業(yè)納入營(yíng)改增范圍，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍房地產(chǎn)企業(yè)中的土地成本(chéngběn)可以抵減銷售收入房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收階段采取預(yù)繳方式融資成本無(wú)法稅前扣除甲供材納稅處理發(fā)生重大變化老項(xiàng)目計(jì)稅方法可以選擇納稅地點(diǎn)問題得到合理解決共二百四十四頁(yè)

第二部分(bùfen)

建筑與房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增的變化與影響共二百四十四頁(yè)一、價(jià)內(nèi)稅變價(jià)外稅的影響【案例】假設(shè)開發(fā)產(chǎn)品銷售價(jià)格100萬(wàn)元，成本60萬(wàn)元，其中，其他成本全部(quánbù)取得11%進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅率5%，不考慮土地增值稅、附加稅和期間費(fèi)用。（一）對(duì)產(chǎn)品定價(jià)的影響營(yíng)業(yè)稅包含在產(chǎn)品價(jià)格中，增值稅不包含在產(chǎn)品價(jià)格中，需另行向購(gòu)買者收取，因此，營(yíng)改增后銷售及采購(gòu)價(jià)格是否含稅必須明確。營(yíng)業(yè)稅：開具100萬(wàn)銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元。增值稅：開具增值稅專用發(fā)票，其中：銷售不動(dòng)產(chǎn)90.09萬(wàn)元，增值稅9.91萬(wàn)元。

共二百四十四頁(yè)1.流轉(zhuǎn)稅（1）營(yíng)業(yè)稅=含稅收入*5%（2）增值稅=不含稅收入(shōurù)*11%-進(jìn)項(xiàng)稅額2.企業(yè)所得稅含稅收入=不含稅收入+銷項(xiàng)稅額含稅成本=不含稅成本+進(jìn)項(xiàng)稅額（1）營(yíng)改增前=（含稅收入-含稅成本-營(yíng)業(yè)稅）*25%（2）營(yíng)改增后=（不含稅收入-不含稅成本）*25%（3）所得稅變化=【含稅收入-不含稅收入-（含稅成本-不含稅成本）-營(yíng)業(yè)稅】*25%=（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-營(yíng)業(yè)稅）*25%=（增值稅-營(yíng)業(yè)稅）*25%若：增值稅大于營(yíng)業(yè)稅則：企業(yè)所得稅會(huì)降低，否則所得稅會(huì)增加。共二百四十四頁(yè)（二）對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)(fùdān)的影響營(yíng)改增前營(yíng)改增后變化流轉(zhuǎn)稅5%銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)不確定企業(yè)所得稅收入含稅成本含稅稅金可扣收入不含稅成本不含稅增值稅不能扣不確定共二百四十四頁(yè)

（三）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響(yǐngxiǎng)（1）營(yíng)改增前凈利潤(rùn)=（含稅的收入-含稅的成本費(fèi)用-營(yíng)業(yè)稅）*（1-25%）（2）營(yíng)改增后凈利潤(rùn)=（不含稅的收入-不含稅的成本費(fèi)用）*（1-25%）（3）營(yíng)改增后凈利潤(rùn)變化=-【含稅收入-不含稅收入-（含稅成本-不含稅成本）-營(yíng)業(yè)稅】*25%=（營(yíng)業(yè)稅-增值稅）*（1-25%）增值稅小，凈利潤(rùn)增加。共二百四十四頁(yè)

（四）對(duì)現(xiàn)金流的影響（1）營(yíng)改增前凈現(xiàn)金流量=（含稅的收入-含稅的成本費(fèi)用-營(yíng)業(yè)稅）*（1-25%）（2）營(yíng)改增后凈現(xiàn)金流量=（含稅的收入-含稅的成本費(fèi)用）-（不含稅的收入-不含稅的成本費(fèi)用）*25%-增值稅（3）營(yíng)改增后變化=0.75營(yíng)業(yè)稅-0.75增值稅（4）預(yù)售(yùshòu)階段：營(yíng)業(yè)稅5%。增值稅3%共二百四十四頁(yè)

二、納稅人身份變化的影響1.納稅人

（1）根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）第一條的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

（2）

根據(jù)《辦法》第二條的規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)(chéngdān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。討論：建筑業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)誰(shuí)是納稅人？共二百四十四頁(yè)納稅人情況納稅人類型達(dá)標(biāo)的企業(yè)（不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的除外）一般納稅人其他個(gè)人小規(guī)模納稅人達(dá)標(biāo)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的未達(dá)標(biāo)企業(yè)可申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人2.一般(yībān)納稅人和小規(guī)模納稅人討論：沒有取得銷售額前是否可以(kěyǐ)認(rèn)定為一般納稅人？共二百四十四頁(yè)納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人批發(fā)或零售的納稅人銷售服務(wù)銷售無(wú)形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額≤50萬(wàn)元年應(yīng)稅銷售額≤80萬(wàn)元應(yīng)稅服務(wù)年銷售額≤500萬(wàn)元一般納稅人年應(yīng)稅銷售額＞50萬(wàn)元年應(yīng)稅銷售額＞80萬(wàn)元應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＞500萬(wàn)元現(xiàn)行劃分(huàfēn)標(biāo)準(zhǔn)：共二百四十四頁(yè)

（1）注意事項(xiàng)

根據(jù)《辦法》

的規(guī)定：1.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

2.應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算(jìsuàn)應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：共二百四十四頁(yè)（2）一般納稅人認(rèn)定(rèndìng)程序

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)

國(guó)發(fā)〔2015〕11號(hào)《決定》公布取消對(duì)增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）資格認(rèn)定審批事項(xiàng)，涉及對(duì)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）等行政法規(guī)、規(guī)章相應(yīng)條款的修訂，目前有關(guān)(yǒuguān)修訂工作正在依照規(guī)定程序進(jìn)行中，為盡快貫徹落實(shí)《決定》精神，國(guó)家稅務(wù)總局制定發(fā)布本公告，作為過渡性管理規(guī)定。

共二百四十四頁(yè)

取消行政審批

公告第一條明確一般納稅人資格實(shí)行登記(dēngjì)制，在具體登記(dēngjì)程序中取消了稅務(wù)機(jī)關(guān)審批環(huán)節(jié)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人遞交的登記(dēngjì)資料信息進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)后，納稅人即可取得一般納稅人資格?！炬溄印筷P(guān)于保留部分非行政許可審批項(xiàng)目的通知（國(guó)辦發(fā)[2004]62號(hào)）保留了增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的審批事項(xiàng)，由縣以上國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

共二百四十四頁(yè)

簡(jiǎn)化資料和辦事程序公告規(guī)定：納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下：

（1）納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》（附件1），并提供稅務(wù)登記證件；

（2）納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記；

（3）納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者(huòzhě)不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。

共二百四十四頁(yè)[鏈接]取消《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）的相關(guān)規(guī)定：

第四條年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)(shēnqǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

（二）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

共二百四十四頁(yè)（一）納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表，并提供下列資料:

1.《稅務(wù)登記證》副本；

2.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；

3.會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格(zīgé)證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；

4.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件；

5.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。（二）資料核對(duì)與受理（三）實(shí)地查驗(yàn)（四）完成認(rèn)定

共二百四十四頁(yè)特殊規(guī)定

公告第三條明確年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，符合有關(guān)政策規(guī)定選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說(shuō)明。

“有關(guān)政策規(guī)定”主要指，一是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，個(gè)體(gètǐ)工商戶以外的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；二是根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件印發(fā)），應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。討論：一次性收入超一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如何處理？

共二百四十四頁(yè)

一般納稅人認(rèn)定時(shí)限

納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(chāoguò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)按照本公告第二條或第三條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

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《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的主要內(nèi)容包括，提示納稅人年應(yīng)稅銷售額已超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，請(qǐng)于具體期限前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記或提交選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說(shuō)明，逾期仍不辦理的，將按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得(bude)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得(bude)使用增值稅專用發(fā)票，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

共二百四十四頁(yè)三、征稅范圍辯護(hù)的影響（一）一般性規(guī)定

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）的第一條規(guī)定，在中華共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納(jiǎonà)增值稅，不繳納(jiǎonà)營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)《辦法》第十二的規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。共二百四十四頁(yè)

根據(jù)《辦法》第十三條的規(guī)定，下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)(fúwù)或者無(wú)形資產(chǎn)：境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。原106號(hào)文：境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。討論：境外設(shè)計(jì)公司為境內(nèi)房地產(chǎn)公司提供設(shè)計(jì)服務(wù)如何納稅？共二百四十四頁(yè)（二）視同銷售根據(jù)《辦法》第十四條的規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（1）單位或者個(gè)體(gètǐ)工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。討論：關(guān)聯(lián)方無(wú)償借款是否視同銷售？共二百四十四頁(yè)（三）建筑與房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)具體征稅范圍1.建筑服務(wù)建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕(xiūshàn)、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕(xiūshàn)服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。2.租賃服務(wù)。租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。按照標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。經(jīng)營(yíng)租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。共二百四十四頁(yè)

按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租(chūzū)給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。共二百四十四頁(yè)3.銷售無(wú)形資產(chǎn)銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源(zìránzīyuán)使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。討論：轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否繳納增值稅？共二百四十四頁(yè)4.銷售不動(dòng)產(chǎn)：銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)(yíngyè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。共二百四十四頁(yè)5.金融服務(wù)（1）貸款服務(wù)貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。（2）金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物(huòwù)期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。共二百四十四頁(yè)（四）不征收增值稅項(xiàng)目

根據(jù)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，不征收增值稅項(xiàng)目如下：1.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。2.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人(gèrén)，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。3.存款利息。共二百四十四頁(yè)四、稅率(shuìlǜ)和征收率發(fā)變化的影響（一）稅率《辦法》第十五條增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

共二百四十四頁(yè)（二）征收率第十六條

增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外(chúwài)。（三）稅率和征收率的適用1.稅率和征收率的一般適用建筑企業(yè)從事的建筑應(yīng)稅服務(wù)，如果是一般納稅人應(yīng)按11%的稅率，計(jì)算征收增值稅；如果是小規(guī)模納稅人除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外，按3%的征收率，計(jì)算征收增值稅；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從事銷售不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，如果是一般納稅人應(yīng)按11%的稅率，征收增值稅；如果是小規(guī)模納稅人，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外，按3%的征收率。共二百四十四頁(yè)討論：1.建筑工程適用稅率是多少(duōshǎo)？2.銷售不動(dòng)產(chǎn)適用稅率是多少？3.物業(yè)服務(wù)適用稅率是多少？4.酒店經(jīng)營(yíng)適用稅率是多少？5.不動(dòng)產(chǎn)出租適用稅率多少？6.土地使用權(quán)出租稅率是多少？共二百四十四頁(yè)2.稅率和征收率的特殊適用（1）兼營(yíng)根據(jù)《辦法》第三十九條的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)(fúwù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（2）混合銷售根據(jù)《辦法》第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。根據(jù)《辦法》第四十條規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物，選擇適用的稅率，計(jì)算繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)，選擇適用的稅率，繳納增值稅。3.過渡政策稅率和征收率的適用共二百四十四頁(yè)

第十七條增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

（一）一般計(jì)稅方法

增值稅的一般計(jì)稅方法是指納稅人按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額的計(jì)稅方法。其計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用(shìyòng)一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按稅法規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的除外。五、增值稅計(jì)稅方法變化(biànhuà)的影響共二百四十四頁(yè)1．銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額X稅率

一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額+(1+稅率）2．進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物(huòwù)、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。共二百四十四頁(yè)（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是指納稅用當(dāng)期的不含稅銷售額乘以適用征收率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)稅方法。其計(jì)算公式是：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額（不含增值稅）×征收率這里所述的銷售額和前面一般計(jì)稅方法中所述的銷售額概念相同，都是不含稅金額，如果納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅合并定價(jià)的，應(yīng)該換算(huànsuàn)為不含稅銷售額。適用于下列情形：1.小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法2.建筑企業(yè)一般納稅人特定情況下可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。3.一般納稅人銷售老項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。共二百四十四頁(yè)一般納稅人小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算公式應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額=銷售額×征收率應(yīng)納稅額=銷售額×征收率共二百四十四頁(yè)六、納稅地點(diǎn)變化的影響（一）一般規(guī)定根據(jù)(gēnjù)《辦法》第四十六條規(guī)定，增值稅納稅地點(diǎn)為：1．固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3．其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。共二百四十四頁(yè)（二）納稅人異地(yìdì)經(jīng)營(yíng)預(yù)繳稅款的規(guī)定1.建筑工程項(xiàng)目異地預(yù)繳稅款的特殊規(guī)定（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（一）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%共二百四十四頁(yè)

納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)(fúwù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（二）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%共二百四十四頁(yè)（3）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部(quánbù)價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

2.房地產(chǎn)納稅人異地銷售老項(xiàng)目預(yù)繳稅款的特殊規(guī)定3.納稅人銷售異地不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳稅款的規(guī)定4.異地不動(dòng)產(chǎn)出租預(yù)繳稅款的特殊規(guī)定詳見政策過渡與銜接共二百四十四頁(yè)七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間變化的影響

根據(jù)《辦法》第四十五條規(guī)定

增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：1．納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)(fúwù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。共二百四十四頁(yè)2．納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)(yìwù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。4．納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。5．增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。共二百四十四頁(yè)八、納稅(nàshuì)征收機(jī)關(guān)變化的影響

第五十一條營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。共二百四十四頁(yè)第三部分(bùfen)管理要求與應(yīng)對(duì)措施共二百四十四頁(yè)

1.單個(gè)企業(yè)稅負(fù)增加或降低取決于自身管理水平2.發(fā)票管理將成為企業(yè)重點(diǎn)管理問題3.涉稅條款將成為合同中必備條款4.對(duì)各月納稅額進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制將成為企業(yè)常態(tài)(chángtài)工作5.企業(yè)會(huì)計(jì)處理更加復(fù)雜6.對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高的要求7.各部分協(xié)同配合更加重要

一、營(yíng)改增后的管理(guǎnlǐ)新要求共二百四十四頁(yè)二、營(yíng)改增過渡期納稅(nàshuì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略1.樹立全員納稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)(yìshí)討論：納稅管理是財(cái)務(wù)部門的事？決策-合同-業(yè)務(wù)-納稅2.明確各部門職責(zé)定位共二百四十四頁(yè)

財(cái)務(wù)部門企業(yè)(qǐyè)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)(qǐyè)員工指導(dǎo)者:賦予財(cái)務(wù)人員決策參與權(quán)決策者:意識(shí)加認(rèn)識(shí)執(zhí)行層:提升執(zhí)行力配合者:管好自己的言行TECHSCHOOL業(yè)務(wù)部門共二百四十四頁(yè)

3.構(gòu)筑納稅風(fēng)險(xiǎn)三道防線（1）事前風(fēng)險(xiǎn)防范-稅收籌劃(chóuhuà)（2）事中風(fēng)險(xiǎn)控制把好和通關(guān)把好發(fā)票關(guān)把好核算關(guān)（3）事后風(fēng)險(xiǎn)化解共二百四十四頁(yè)4.系統(tǒng)改造和信息化建設(shè)5.優(yōu)化納稅管理內(nèi)外部環(huán)境(huánjìng)6.做好過渡期的稅收籌劃（1）新老項(xiàng)目的選擇（2）計(jì)稅方法的選擇共二百四十四頁(yè)第四部分(bùfen)

營(yíng)改增難點(diǎn)涉稅業(yè)務(wù)操作指南共二百四十四頁(yè)

增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票(fāpiào)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制共二百四十四頁(yè)一、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍及憑證1.一般規(guī)定《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條規(guī)定（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)(wúxínɡzīchǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。共二百四十四頁(yè)涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)購(gòu)買貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)增值稅專用發(fā)票增值稅額進(jìn)口業(yè)務(wù)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅額

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)

×扣除率（13%）接受境外單位或

者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)稅收繳款憑證增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。共二百四十四頁(yè)增值稅發(fā)票類型稅率具體業(yè)務(wù)描述購(gòu)進(jìn)貨物不動(dòng)產(chǎn)17%11%甲供材及軟裝修、辦公用品、設(shè)備，車輛等、包括應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車。辦公樓，研發(fā)與技術(shù)服務(wù)6%項(xiàng)目可行性研究水文地質(zhì)勘查等文化創(chuàng)意服務(wù)6%建筑設(shè)計(jì)、景觀設(shè)計(jì)、室內(nèi)外裝飾設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、文印曬圖樓市專業(yè)刊物軟文廣告、路牌燈箱廣告、公交櫥窗展示宣傳、網(wǎng)絡(luò)推介、電視傳媒廣告等會(huì)展服務(wù)《共二百四十四頁(yè)物流輔助服務(wù)稅率快遞服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%花卉、植物租賃；車輛租賃；設(shè)備租賃鑒證咨詢服務(wù)6%空氣質(zhì)量檢測(cè)年報(bào)審計(jì)、年度所得稅匯算鑒證、法律鑒證、工程造價(jià)鑒證、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、圖審等財(cái)務(wù)顧問、稅務(wù)顧問、法律顧問等建筑安裝業(yè)11%建筑安裝、精裝修交通運(yùn)輸11%材料運(yùn)輸簡(jiǎn)易計(jì)稅3%共二百四十四頁(yè)2.特殊規(guī)定

（1）取得不動(dòng)產(chǎn)的納稅處理問題

適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得（改成發(fā)生）的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、（自建已刪除）以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)。不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行(zìxíng)開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。（已刪）

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。共二百四十四頁(yè)

第三條納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第四條納稅人按照(ànzhào)本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。共二百四十四頁(yè)

上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證(píngzhèng)的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第五條購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第六條納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。共二百四十四頁(yè)

第七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生(fāshēng)非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。共二百四十四頁(yè)

第八條不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。第九條按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目(xiàngmù)的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。共二百四十四頁(yè)

第十條納稅人注銷(zhùxiāo)稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷(zhùxiāo)清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第十一條待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。共二百四十四頁(yè)

（2）土地成本可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老

項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款(jiàkuǎn)和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款(jiàkuǎn)后的余額為銷售額。（附件二）

向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效扣除憑證。

討論：大配套費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、契稅可否抵減收入？

共二百四十四頁(yè)3.公司老板購(gòu)買的小轎車可否抵扣進(jìn)項(xiàng)？《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中的相關(guān)規(guī)定根據(jù)《規(guī)定》（十六）其他規(guī)定：原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。4.施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物如何抵扣？融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及(yǐjí)在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。筆者認(rèn)為，本條規(guī)定的含義時(shí)只要取得符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性抵扣，而無(wú)需分兩年扣除。共二百四十四頁(yè)5.認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題?

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)）

納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。6.營(yíng)改增前購(gòu)買(gòumǎi)材料營(yíng)改增后取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可否抵扣？共二百四十四頁(yè)7.砂土石料采購(gòu)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

國(guó)稅函【2009】第090號(hào)規(guī)定，一般納稅人銷售貨物適用財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)和第三條規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票。財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)和第三條具體如下：（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照(yīzhào)6%（2014年7月1日改為3%）征收率計(jì)算繳納增值稅：

1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

共二百四十四頁(yè)8．按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)資產(chǎn)改變用途的處理(chǔlǐ)

按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）X適用稅率

需要提醒納稅人，這樣處理的前提是要有合法有效的增值稅扣稅憑證。

共二百四十四頁(yè)根據(jù)(gēnjù)《通知》第二十七條相關(guān)規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額包括：1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額。注意：涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。二、不得(bude)抵扣進(jìn)項(xiàng)的規(guī)定共二百四十四頁(yè)2.非正常損失的發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額

《通知》第二十九條規(guī)定(guīdìng)非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。其在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物，發(fā)生非正常損失的不能做進(jìn)項(xiàng)抵扣。共二百四十四頁(yè)3.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）建筑、房地產(chǎn)企業(yè)取得的貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，如貸款利息，并且規(guī)定了納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(zīxún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2）與納稅人直接相關(guān)的業(yè)務(wù)有餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)、攝影擴(kuò)印服務(wù)等。

共二百四十四頁(yè)（3）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格(zīgé)登記而未辦理的。如未辦理一般納稅人資格(zīgé)認(rèn)定，按照規(guī)定將按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）一般納稅人取得允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，自開票之日起180日內(nèi)未到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、認(rèn)證不符或者雖認(rèn)證通過但未在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。共二百四十四頁(yè)（5）按照差額確定銷售額業(yè)務(wù)的有效憑證中屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因已經(jīng)按照差額確認(rèn)銷售額，所以不會(huì)再重復(fù)允許(yǔnxǔ)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額部分，包括下列業(yè)務(wù)：A、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，扣除支付分包款的業(yè)務(wù)。B、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目業(yè)務(wù)中扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款的業(yè)務(wù)。共二百四十四頁(yè)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注

用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。1.其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。2.個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬消費(fèi)。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)共二百四十四頁(yè)

三進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定（一）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的相關(guān)規(guī)定1.《通知》第三十條規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣情形（簡(jiǎn)易(jiǎnyì)計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（通知改成辦法）共二百四十四頁(yè)2.《辦法》第三十一條規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算(jìsuàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值X適用稅率

（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。）共二百四十四頁(yè)三、發(fā)票認(rèn)證（1）需要經(jīng)過認(rèn)證后才能(cáinéng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證：增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。（2）認(rèn)證發(fā)票和抵扣稅額的時(shí)間規(guī)定：A、自發(fā)票開具之日起（注意：不是自發(fā)票取得之日）180日內(nèi)的任意一天均可認(rèn)證，超過期限將無(wú)法認(rèn)證（除非客觀原因?qū)е掠馄冢?。如：發(fā)票開具日期是2015年1月1日，那么該發(fā)票自2015年6月29日前均可認(rèn)證。

B、關(guān)于抵扣期限，正式一般納稅人在發(fā)票認(rèn)證的當(dāng)月抵扣，即當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣。共二百四十四頁(yè)

【根據(jù)(gēnjù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)）規(guī)定：一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。逾期未認(rèn)證、未申報(bào)抵扣的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。共二百四十四頁(yè)

（3）認(rèn)證發(fā)票方式：A、直接通過網(wǎng)上認(rèn)證軟件認(rèn)證B、攜帶發(fā)票到稅務(wù)局認(rèn)證（4）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核(jīhé)比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。具體操作方法是：先通過一般納稅人網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)上傳繳款書信息，待系統(tǒng)稽核(jīhé)比對(duì)相符之后，下載稽核(jīhé)結(jié)果通知書，按通知書提示信息申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

共二百四十四頁(yè)四、發(fā)票管理(guǎnlǐ)（一）發(fā)票形式規(guī)定

全面營(yíng)改增以后，所有納稅人都將使用國(guó)家稅務(wù)局監(jiān)制的發(fā)票，主要的發(fā)票票種有兩種：增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人只能核定增值稅普通發(fā)票，增值稅一般納稅人可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

使用電子發(fā)票的營(yíng)業(yè)稅納稅人，需要變更為增值稅電子普通發(fā)票，申請(qǐng)流程與增值稅普通發(fā)票相同。

增值稅一般納稅人必須自己申請(qǐng)稅控設(shè)備，自行開具發(fā)票；增值稅小規(guī)模納稅人如果需要開具增值稅專用發(fā)票的可以到辦稅服務(wù)廳代開。目前增值稅開票系統(tǒng)均使用升級(jí)版開票系統(tǒng)。

共二百四十四頁(yè)

增值稅專用發(fā)票(zhuānyònɡfāpiào)

共二百四十四頁(yè)增值稅普通發(fā)票

共二百四十四頁(yè)（二）應(yīng)關(guān)注的發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1.票款不一致的增值稅專用發(fā)票你公司（一般納稅人）擬在一個(gè)小規(guī)模納稅人A公司那里采購(gòu)一批貨物，為促成該項(xiàng)交易，A公司承諾可提供(tígōng)B公司開具的17%的專用發(fā)票，但款項(xiàng)必須打給A公司。你認(rèn)為這樣做可行嗎？為什么？

稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！被诖艘?guī)定，票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。共二百四十四頁(yè)國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)：在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款(shuìkuǎn)或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。共二百四十四頁(yè)

國(guó)稅發(fā)〔2000〕182號(hào)：有下列情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方（受票方）與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款(shuìkuǎn)或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。一、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的，即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。二、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以外地區(qū)的，即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。共二百四十四頁(yè)2.“對(duì)開發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金1）所謂“對(duì)開發(fā)票”是指一購(gòu)貨方在發(fā)生“銷售退回”時(shí)，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購(gòu)進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。2）《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“一般(yībān)納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減?！彼?，企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為，應(yīng)按規(guī)定開具紅字發(fā)票，如果未按規(guī)定開具紅字發(fā)票，重開發(fā)票的增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵減，將會(huì)被重復(fù)計(jì)稅。3）納稅人如果未能按規(guī)定開具紅字發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在有足夠證據(jù)的情況下，可根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開具發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。共二百四十四頁(yè)五、營(yíng)改增應(yīng)做好的準(zhǔn)備工作1.稅收內(nèi)控準(zhǔn)備五環(huán)控制法：決策–合同-發(fā)票取得(qǔdé)-稅額監(jiān)控-財(cái)務(wù)核算2.項(xiàng)目公司組織形式的準(zhǔn)備3.工程發(fā)包模式的準(zhǔn)備4.項(xiàng)目策劃準(zhǔn)備5.會(huì)計(jì)準(zhǔn)備

共二百四十四頁(yè)

六、采購(gòu)合同的必備條款1.合同價(jià)格條界定條款2.發(fā)票違約條款（1）甲方每次付款之前，乙方應(yīng)向甲方開具等額的合法有效的發(fā)票，否則甲方有權(quán)拒絕(jùjué)付款。（2）乙方應(yīng)當(dāng)對(duì)其開具發(fā)票的合規(guī)性負(fù)責(zé)，如果因?yàn)橐曳介_具的發(fā)票不合規(guī)而導(dǎo)致甲方無(wú)法稅前扣除或遭受其他損失的，乙方應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，且甲方有權(quán)要求乙方重新開具合法有效的發(fā)票。（3）質(zhì)保金發(fā)票問題共二百四十四頁(yè)七、供應(yīng)商選擇的價(jià)格策略例：甲房地產(chǎn)公司擬采購(gòu)建材一批，在一般納稅人處購(gòu)買(gòumǎi)含稅價(jià)格為10萬(wàn)元，在小規(guī)模納稅人購(gòu)買含稅價(jià)格為9.5萬(wàn)（可代開3%專用發(fā)票），應(yīng)為在哪里購(gòu)買？（1）在一般納稅人購(gòu)買抵增值稅：10/1.17*17%=1.45萬(wàn)元抵附加稅：1.45*12%=0.17萬(wàn)元多繳所得稅：0.17*25%=0.044萬(wàn)元現(xiàn)金凈流出：10-1.45-0.17+0.044=8.424萬(wàn)元

共二百四十四頁(yè)（2）在小納稅人購(gòu)買(gòumǎi)抵增值稅：9.5/1.03%*3%=0.277萬(wàn)元抵附加稅：0.277*12%=0.033萬(wàn)元多繳所得稅：0.033*25%=0.008萬(wàn)元現(xiàn)金凈流出：9.5-0.277-0.033+0.008=9.198萬(wàn)元共二百四十四頁(yè)應(yīng)稅銷售額確定(quèdìng)操作實(shí)務(wù)共二百四十四頁(yè)一、銷售額的確定的一般規(guī)定

（一）全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的界定

1;根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定，銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。并且根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅的應(yīng)稅銷售額為不含稅銷售額。根據(jù)《辦法》第三十七條的規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（1）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（2）以委托方名義(míngyì)開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。共二百四十四頁(yè)

根據(jù)《辦法》第十條的規(guī)定，代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)是指，同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)(kuǎnxiàng)全額上繳財(cái)政。討論：收取或支付違約金應(yīng)開具何種票據(jù)？共二百四十四頁(yè)（二）外幣銷售額的折算

根據(jù)《辦法》第三十八條的規(guī)定,銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者(huòzhě)當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。共二百四十四頁(yè)二、銷售額確定的特殊規(guī)定（一）混合銷售行為銷售額的確定1.混合銷售概念根據(jù)《辦法》第四十條的規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。2.混合銷售銷售額在混合銷售行為中，也是以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅。3.銷售自產(chǎn)貨物的特殊規(guī)定按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：需關(guān)注(guānzhù)政策變化共二百四十四頁(yè)

（二）按差額確認(rèn)銷售額的行為1.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。3.提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)

外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。5.銷售非自建不動(dòng)產(chǎn)（詳見過渡期政策(zhèngcè)銜接）共二百四十四頁(yè)（三）銷售折扣銷售額的確定

《辦法(bànfǎ)》第三十二條規(guī)定：納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（1）《辦法》第四十二條規(guī)定：納稅人發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。（2）《辦法》第四十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。共二百四十四頁(yè)（四）視同銷售銷售額的確定

根據(jù)《辦法(bànfǎ)》第四十四條的規(guī)定：納稅人發(fā)生上述無(wú)銷售額的行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：1.按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。2.按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。3.按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。共二百四十四頁(yè)(五)價(jià)格不具有合理性銷售額的核定

納稅人在經(jīng)營(yíng)過程中的銷售定價(jià)(dìngjià)是否合理，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的問題，《辦法》第四十四條規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。共二百四十四頁(yè)(六)兼營(yíng)業(yè)務(wù)銷售額1.核算要求(1)《辦法》第三十九條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者(huòzhě)不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者(huòzhě)征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者(huòzhě)征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。(2)《辦法》第四十一條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。共二百四十四頁(yè)（七）房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售額的確定第二條房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行(zìxíng)開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用本辦法。自行開發(fā)，是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)。第三條房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接盤等形式購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項(xiàng)銷售的，屬于本辦法規(guī)定的銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。第一節(jié)銷售額第四條房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+11%）共二百四十四頁(yè)第五條當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。

房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算(jiésuàn)的配套公共設(shè)施的建筑面積。

支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。共二百四十四頁(yè)

第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(shíjiān)，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。共二百四十四頁(yè)二、發(fā)票開具(kāijù)要求（一）一般規(guī)定《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》對(duì)發(fā)票的管理進(jìn)行了明確：第五十三條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。第五十四條小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。共二百四十四頁(yè)（二）發(fā)票開具的具體規(guī)定

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第37號(hào)）第二十六條規(guī)定：“發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)須開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票”。

根據(jù)(gēnjù)《辦法》第四十五條規(guī)定，確定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，同時(shí)提醒納稅人注意相關(guān)業(yè)務(wù)開發(fā)票的時(shí)點(diǎn)：共二百四十四頁(yè)1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取(suǒqǔ)銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2.收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。3.取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。4.納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。共二百四十四頁(yè)

18號(hào)公告

第十六條一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，自行開具增值稅發(fā)票。

第十七條一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅(dìshuì)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。共二百四十四頁(yè)（三）發(fā)票開具應(yīng)注意的問題1．關(guān)于代收款項(xiàng)的處理問題2.不得開具增值稅專用發(fā)票規(guī)定（1）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。（3）提供(tígōng)旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)共二百四十四頁(yè)

營(yíng)改增后盈利(yínɡlì)預(yù)測(cè)與定價(jià)策略共二百四十四頁(yè)一、價(jià)內(nèi)稅變價(jià)外稅對(duì)企業(yè)(qǐyè)的影響【案例】假設(shè)開發(fā)產(chǎn)品銷售價(jià)格100萬(wàn)元，成本60萬(wàn)元，其中，土地價(jià)款15萬(wàn)元，其他成本全部取得11%進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅率5%，不考慮附加稅和期間費(fèi)用。1.對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響（1）營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理：借：開發(fā)成本60借：銀行存款100貸：銀行存款60貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加