2015年《審計》簡答題51考點 第四章 審計抽樣

第四章審計抽樣

簡答題易考點：樣本設(shè)計階段

（-）掌握測試的樣本設(shè)計（結(jié)合教材P66+P75）

【解讀】掌握測試的樣本設(shè)計需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問題，需要從以

下5個要素綻開：

1.掌握測試目標(biāo)（教材P66+P75）

2.定義總體（教材P66+P75）

3.定義抽樣單元（教材P67+P75）

4.定義偏差（教材P68+P76）

5.定義測試期間（教材P76）

1.掌握測試目標(biāo)

（1）掌握測試是為了獵取關(guān)于某項掌握運行是否有效的證據(jù)（教材P66倒數(shù)第2段）。

（2）注冊會計師實施掌握測試的目標(biāo)是供應(yīng)關(guān)于掌握運行有效性的審計證據(jù)，以支持方

案的重大錯報風(fēng)險評估水平。（教材P75）

Y=K/X

2.定義總體（適當(dāng)性、完整性）

（1）評價總體的適當(dāng)（教材P67）

注冊會計師應(yīng)確定總體適合于掌握測試的審計目標(biāo)，包括適合于掌握測試的方向。

例如：測試用以保證全部發(fā)運商品都已開單的掌握是否有效運行，注冊會計師應(yīng)將全部

已發(fā)運的項目作為總體。

（2）評價總體的完整性

注冊會計師應(yīng)從總體項目內(nèi)容和涉準時間等方面確定總體的完整性。

例如：假如注冊會計師從檔案中選取付款證明，除非確信全部的付款證明都已歸檔，否

則注冊會計師不能對該期間的全部付款證明得出結(jié)論（總體項目內(nèi)容完整）。

又如：假如注冊會計師對某一掌握活動在財務(wù)報告期間是否有效運行得出結(jié)論，總體應(yīng)

包拈來自整個報告期間的全部相關(guān)項目（總體的涉準時間完整）。

3.定義抽樣單元

（1）抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個體項目（教材P67倒數(shù)第3段）o

（2）在掌握測試中，抽樣單元通常是能夠供應(yīng)掌握運行證據(jù)的一份文件資料、一個紀錄

或其中一行（教材P75倒數(shù)第1段）o

4.定義偏差

（1）在掌握測試中，誤差是指掌握偏差，注冊會計師要認真定義所要測試的掌握及可能

消失偏差的狀況（教材P68第3段）。

（2）在掌握測試中，誤差是指掌握偏差，實際工作中經(jīng)常采納偏差率的表現(xiàn)形式（教材

P76第3段）。

5.定義測試期間（教材P76）

掌握測試需要得出“某一掌握活動在財務(wù)報告期間是否有效運行”的結(jié)論，因此掌握測

試的期間與財務(wù)報表期間全都。

（1）期中實施的掌握測試（初始測試）。

（2）剩余期間的補充測試。

（二）細節(jié)測試的樣本設(shè)計（結(jié)合教材P66+P85）

【解讀】細節(jié)測試的樣本設(shè)計需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問題，需要從以

下5個要素綻開：

1.細節(jié)測試目標(biāo)（教材P66+P84）

2.定義總體（教材P66+P84）

3.定義抽樣單元（教材P67+P85）

4.定義誤差（教材P68+P85）

5.分層（教材P67）

1.細節(jié)測試目標(biāo)

（1）細節(jié)測試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獵取與存在的錯報有

關(guān)的證據(jù)（教材P66倒數(shù)第2段）o

（2）在細節(jié)測試中，抽樣通常用來為有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項（認定、如應(yīng)收賬款

的存在性）供應(yīng)特定水平的合理保證（教材P84倒數(shù)第2段）。

2.定義總體

（1）評價總體的適當(dāng)性

注冊會計師應(yīng)確定總體適合于細節(jié)測試的審計目標(biāo)，包括適合于細節(jié)測試的方向。

例如：測試應(yīng)付賬款的高估時，將應(yīng)付賬款明細表定義為總體。

例如：測試應(yīng)付賬款的低估時，將被審計單位的供貨商對賬單作為總體比將應(yīng)付賬款明

細表作為總體更加適當(dāng)；也可以用后來支付的證明、未付款的發(fā)票、未付款的驗收報告等也

可以作為總體，它們都能供應(yīng)低估應(yīng)付賬款的證據(jù)。（教材P67）

教材P84倒數(shù)第1段（4.4）：

注冊會計帥假如對已紀錄的項目進行抽樣，就尢法發(fā)覺由于某些項目被隱瞞而導(dǎo)致的金

額低估。為發(fā)覺這類低估錯報，注冊會計師應(yīng)從包含被隱瞞項目的來源選取樣本。

例如：注冊會計師可能對隨后的現(xiàn)金支付進行抽樣，以測試由隱瞞選購所導(dǎo)致的應(yīng)付賬

款賬面金額低估（內(nèi)部掌握設(shè)計問題，“逆流而上”）。

教材P84倒數(shù)第1段（4.4）：

又例如：對裝運單據(jù)進行抽樣，以發(fā)覺由已裝運但未確認為銷售的交易所導(dǎo)致的低估銷

售收入問題（內(nèi)部掌握設(shè)計問題，“順流而下”）。

（2）評價總體的完整性

注冊會計師應(yīng)從總體項目內(nèi)容和涉準時間等方面確定總體的完整性。

（3）從代表總體的實物中選取樣本項目

注冊會計師通常從代表總體的實物中選取樣本項目。

例如，假如將總體定義為特定口期的全部應(yīng)收賬款余額，代表總體的實物就是該日應(yīng)收

賬款余額明細表。

又如，假如總體是某一測試期間的銷售收入，代表總體的實物就可能是紀錄在銷售明細

賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票。

注冊會計師必需具體了解代表總體的實物，確定代表總體的實物是否包括整個總體。注

冊會計師通常通過加總或計算來完成這一工作。

例如，注冊會計師可將發(fā)票金額總數(shù)與已記入總賬的銷售收入金額總數(shù)進行核對。

3.定義抽樣單元

（1）抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個體項目（教材P67倒數(shù)第3段）。

（2）在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項紀錄，甚

至為每個貨幣單元（PPS抽樣）（教材P85第4段）。

4.分層（教材P67）

（1）分層是指將總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為

貨幣金額）的抽樣單元組成；

（2）假如總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮分層；

（3）分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減

小樣本規(guī)模，提高審計效率。

例如，函證應(yīng)收賬款時，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：

第1層：對于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進行全部函證；

第2層：對于金額在5000-10000元的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進行函

證；

第3層：對于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進行函證。

5.定義誤差

（1）在掌握測試中，誤差是指掌握偏差，注冊會計師要認真定義所要測試的掌握及可能

消失偏差的狀況（教材P68第3段）。

（2）在細節(jié)測試中，誤差是指錯報，實際審計工作中經(jīng)常聚納錯報金額（兀）的表現(xiàn)形式

（教材85）o

簡答題易考點：選取樣本階段

（一）掌握測試時的選取樣本（結(jié)合教材P68+P77）

【解讀】掌握測試的選取樣本需要解決的是“抽多少?怎么抽?樣本審查結(jié)果是什么？”

的問題，需要從以下3個方面綻開：

1.確定樣本規(guī)模（教材P68+P77）

2.選取樣本的方法（教材P70+P79）

3.對樣本實施審計程序（教材P71+P79）

1.確定樣本規(guī)模

注冊會計師在掌握測試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表(結(jié)合教材P69

表4T)：

2.選取樣本的方法(教材P70-71)

(1)使用隨機數(shù)表或計算機幫助審計技術(shù)選樣；

(2)系統(tǒng)選樣；

(3)隨便選樣(略，沒有遵循隨機原則，不用于統(tǒng)計抽樣)。

(1)使用隨機數(shù)表或計算機幫助審計技術(shù)(教材P105.5.5)選樣。依據(jù)教材P70表4-2：

①對總體項目進行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。

比如由40頁、每頁50行組成的應(yīng)收賬款明細表，可采納4位數(shù)字編號，前兩位由01-40

的整數(shù)組成，表示該紀錄在明細表中的頁數(shù)，后兩位數(shù)字由01-50的整數(shù)組成，表示該紀錄

的行次。這樣，編號0534表示第5頁第34行的紀錄。

②確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法

即從隨機數(shù)表中選擇一個隨機起點和一個選號路線，隨機起點和選號路線可以任意選

擇，但一經(jīng)選定就不得轉(zhuǎn)變。

從隨機數(shù)表中任選一行或任何一欄開頭，依據(jù)肯定的方向(上下左右均可)依次查找，符

合總體項目編號要求的數(shù)字，即為選中的號碼，與此號碼相對應(yīng)的總體項目即為選取的樣本

項目，始終到選足所需的樣本量為止。

例如，從前述應(yīng)收賬款明細表的2000個紀錄中選擇10個樣本，總體編號規(guī)章如前所

述，即前兩位數(shù)字不能超過40,后兩位數(shù)字不能超過50。

從表4-2第一行第一列(一個隨機起點)開頭，使用前4位隨機數(shù)，逐行向右查找(一個

選號路線),則選中的樣本為編號3204,0741,0903,0941,3815,2216,0141,3723,0550,

3748的10個紀錄。

(2)系統(tǒng)選樣

教材P71舉例：

系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指依據(jù)相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一

種選樣方法。

采納系統(tǒng)選樣法，首先要計算選樣間距(a),確定選樣起點(b),然后再依據(jù)間距挨次地

選取樣本。選樣間距的計算公式如下：

選樣間距;總體規(guī)模4?樣本規(guī)模

3.對樣本實施審計程序(教材P71)

注冊會計師應(yīng)針對選取的每個樣本項目實施適合具體目的的(比如掌握測試目標(biāo))的審

計程序。

(1)假如審計程序不適用于選取的項目，注冊會計師應(yīng)針對替代項目實施該審計程序。

例如，假如在測試付款授權(quán)時選取了一張作廢的支票，并確信支票已經(jīng)依據(jù)適當(dāng)程序作

廢因而不構(gòu)成偏差，注冊會計師需要適當(dāng)選擇一個替代項目進行檢查。

(2)對每一個所選取的樣本實施掌握測試的目的是為了發(fā)覺并紀錄樣本中存在的偏差

率。

(3)假如注冊會計師對所選取的樣本無法測試其掌握活動是否有效，則應(yīng)視該樣本為一

個偏差。

(4)對樣本實施審計程序通常與審計抽樣方法無關(guān)(請見教材P74圖4-1)o

【鏈接】教材P79-80(掌握測試時對樣本實施審計程序)，以下內(nèi)容將在第三節(jié)綻開：

(1)無效單據(jù)；

(2)未使用或不適用的單據(jù)；

(3)對總體的估量消失錯誤；

(4)在結(jié)束之前停止測試；

(5)無法對選取的項目實施檢查。

(二)細節(jié)測試時的選取樣本(結(jié)合教材P68+P85)

【解讀】細節(jié)測試的選取樣本需要解決的是“抽多少?怎么抽?樣本審查結(jié)果是什么？”

的問題，需要從以下3個方面綻開：

1.確定樣本規(guī)模(教材P68+P85)

2.選取樣本的方法(教材P704P87)

3.對樣本實施審計程序(教材P71+P88)

1.確定樣本規(guī)模

注冊會計師在細節(jié)測試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表(結(jié)合教材P69

表4-1)：

影響因素掌握測試與樣本規(guī)模的關(guān)系

可接受的可接受的反向變動

抽樣風(fēng)險誤受風(fēng)險

可容忍誤差可容忍錯報反向變動

估計總體誤差估計總體錯報同向變動

總體變異性總體變異性同向變動

總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小

2.選取樣本的方法(教材P70-71)

(1)使用隨機數(shù)表或計算機幫助審計技術(shù)選樣；

(2)系統(tǒng)選樣；

(3)隨便選樣(略，沒有遵循隨機原則，不用于統(tǒng)計抽樣)。

(1)使用隨機數(shù)表或計算機幫助審計技術(shù)(教材P105.5.5)選樣。依據(jù)教材P70表4-2：

①對總體項目進行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。

比如由40頁、每頁50行組成的應(yīng)收賬款明細表，可采納4位數(shù)字編號，前兩位由01-40

的整數(shù)組成，表示該紀錄在明細表中的頁數(shù)，后兩位數(shù)字由01-50的整數(shù)組成，表示該紀錄

的行次。這樣，編號0534表示第5頁第34行的紀錄。

②確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法

即從隨機數(shù)表中選擇一個隨機起點和一個選號路線，隨機起點和選號路線可以任意選

擇，但一經(jīng)選定就不得轉(zhuǎn)變。

從隨機數(shù)表中任選一行或任何一欄開頭，依據(jù)肯定的方向(上下左右均可)依次查找，符

合總體項目編號要求的數(shù)字，即為選中的號碼，與此號碼相對應(yīng)的總體項目即為選取的樣本

項目，始終到選足所需的樣本量為止。

例如，從前述應(yīng)收賬款明細表的2000個紀錄中選擇10個樣本，總體編號規(guī)章如前所

述，即前兩位數(shù)字不能超過40,后兩位數(shù)字不能超過50。

從表4-2第一行第一列(一個隨機起點)開頭，使用前4位隨機數(shù)，逐行向右查找(一個

選號路線)，則選中的樣本為編號3204,0741,0903,0941,3815,2216,0141,3723,0550,

3748的10個紀錄。

(2)系統(tǒng)選樣

教材P71舉例：

系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指依據(jù)相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一

種選樣方法。

采納系統(tǒng)選樣法，首先要計算選樣間距(a),確定選樣起點(b),然后再依據(jù)間距挨次地

選取樣本。選樣間距的計算公式如下：

選樣間距;總體規(guī)模?樣本規(guī)模

例如：

假如銷售發(fā)票的總體范圍是652-3151,設(shè)定的樣本量是125,那么選樣間距(a)為

20[(3152-652)4-125](,

注冊會計師必需從0T9中選取一個隨機數(shù)作為抽樣起點。假如隨機選擇的數(shù)碼是9(b),

那么第一個樣本項目是發(fā)票號碼為661(652+9)的那一張,其余的124個項目是681(661+20),

701(681+20)

……依此類推，第125個樣本號碼是：

(652+9)+(125-1)X20=3141o

【鏈接】教材P87-88,在非統(tǒng)計抽樣方法中，注冊會計師可以使用隨機數(shù)表或計算機

幫助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨便選樣。

3.對樣本實施審計程序(教材P71)

⑴注冊會計師應(yīng)針對選取的每個樣本項目實施適合具體目的的(比如細節(jié)測試目標(biāo))的

審計程序。

(2)有時,注冊會計師可能無法對選取的抽樣單元實施方案的審計程序(如由于原始單據(jù)

丟失等緣由)。注冊會計師對未檢查項目的處理取決于未檢查項目對評價樣本結(jié)果的影響。

假如注冊會計師對樣本結(jié)果的評價不會由于未檢查項目可能存在錯報而轉(zhuǎn)變,就不需對

這些項目進行檢查。

(3)對應(yīng)收賬款的樂觀式函證沒有收到回函時，注冊會計師可以審查期后收款的狀況，

以證明應(yīng)收賬款的余額。注冊會計師也要考慮無法對這些項目實施檢查的緣由是否會影響方

案的重大錯報風(fēng)險評估水平或?qū)ξ璞罪L(fēng)險的評估。

【鏈接】教材P87-88,在細節(jié)測試時對樣本實施審計程序中，爭論了如何通過分層選

取樣本，該內(nèi)容將在第四節(jié)綻開。

簡答題易考點：評價樣本結(jié)果

(-)掌握測試中對樣本結(jié)果進行評價

1.假如注冊會計師采納的是統(tǒng)計抽樣，則評價的標(biāo)準是“總體偏差率上限(請鏈接教材

P81的“4.18%”理解)與可容忍偏差率的關(guān)系”，具體來說二者的關(guān)系可能是：

(1)總體偏差率上限低于可容忍偏差率時，總體可以接受；

(2)總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時，總體不能接受；

(3)總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時，結(jié)合其他審計程序的結(jié)果考慮是否接

受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍(需要職業(yè)推斷)。

2.假如注冊會計師采納的是羊統(tǒng)計抽樣，則評價的標(biāo)準是“樣本偏差率與可容忍偏差率

的關(guān)系”，注冊會計師依據(jù)閱歷和職業(yè)推斷采納更加謹慎的態(tài)度評價抽樣結(jié)果，具體來說二

者的關(guān)系可能是：

(1)樣本偏差率大于可容忍偏差率，總體不能接受；

(2)樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，總體不能接受；

(3)樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，總體可以接受；

(4)樣本偏差率與可容忍偏差率的差額不大不小時，則應(yīng)考慮是否擴大樣本規(guī)模。

(二)細節(jié)測試中對樣本結(jié)果進行評價

1.假如注冊會計師采納的是統(tǒng)計抽樣，則依據(jù)下列原則推斷：

(1)總體錯報上限低于可容忍錯報，不存在重大錯報，總體可以接受；

(2)總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，存在重大錯報，總體不行以接受。

2.假如注冊會計師采納的是非統(tǒng)計抽樣，則依據(jù)下列原則推斷(依據(jù)閱歷和職業(yè)推斷，

要求更加謹慎)：

(1)調(diào)整后的總體錯報大于可容忍錯報，存在重大錯報，總體不能接受；

(2)調(diào)整后的總體錯報低于可容忍錯報但兩者很接近，存在重大錯報，總體不能接受；

(3)調(diào)整后的總體錯報遠遠小于可容忍錯報，不存在重大錯報，總體可以接受；

(4)調(diào)整后的總體錯報小丁可容忍錯報但兩者之間的差距不大不小，考慮能否接受，并

考慮是否擴大細節(jié)測試范圍(職業(yè)推斷)。

簡答題易考點：審計抽樣在掌握測試中應(yīng)用

(一)確定測試目標(biāo)(第一步)(教材P75)

注冊會計師運用審計抽樣的方法，獵取關(guān)于某項掌握活動的運行是否有效的審計證據(jù)，

以支持方案的重大錯報風(fēng)險評估水平。

Y=K/X

(二)定義總體、抽樣單元、偏差與測試期間(其次步)

1.定義總體(教材P75)

(1)評價總體的同質(zhì)性

在掌握測試中，注冊會計師必需考慮總體的同質(zhì)性。同質(zhì)性是指總體中的全部項目應(yīng)具

有同樣的特征。

例如，假如被審計單位的出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)的處理方式不同，注冊會計師應(yīng)分別評價兩種

不同的掌握狀況，因而消失兩個獨立的總體。

又如，雖然被審計單位的全部分支機構(gòu)的經(jīng)營可能都相同，但每個分支機構(gòu)是由不同的

人運行的。假如注冊會計師對每個分支機構(gòu)的內(nèi)部掌握和員工感愛好，可以將每個分支機構(gòu)

作為一個獨立的總體對待。假如注冊會計師關(guān)懷的不是單個分支機構(gòu)而是被審計單位整體的

經(jīng)營,且各分支機構(gòu)的掌握具有足夠的相同之處，就可以將被審計單位視為一個單獨的總體。

【解讀】

“總體的同質(zhì)性”要求注冊會計師進行職業(yè)推斷，注冊會計師應(yīng)依據(jù)某次掌握測試的目

標(biāo)，恰當(dāng)定義總體。

（2）評價總體的適當(dāng)性

在掌握測試中，注冊會計師應(yīng)考慮總體的適當(dāng)性。即所測試的總體應(yīng)適合于掌握測試的

審計目標(biāo)，包括適合于掌握測試的方向。

例如，要測試現(xiàn)金支付授權(quán)掌握是否有效運行（即：為發(fā)覺未得到授權(quán)的現(xiàn)金支付），注

冊會計師應(yīng)將全部已支付現(xiàn)金的項目（“內(nèi)部掌握設(shè)計問題，逆著流程走”）作為總體。

又如：要測試用以保證全部發(fā)運商品都已開單的掌握是否有效運行，注冊會計師應(yīng)將全

部已發(fā)運的項目（“內(nèi)部掌握設(shè)計問題，順著流程走”）作為總體。

（3）評價總體的完整性

在掌握測試中，注冊會計師應(yīng)考慮總體的完整性。包括總體項目內(nèi)容的完整性和涉準時

間的完整性。

例如，假如注冊會計師將總體定義為特定時期的全部現(xiàn)金支付，代表總體的實物就是該

時期的全部現(xiàn)金支付單據(jù)。

又如:從總體項目涉準時間來看,為了測試某一掌握活動在財務(wù)報告期間是否有效運行,

總體應(yīng)包括來自整個報告期間的全部相關(guān)項目；假如對一年中前10個月的掌握活動使用審

計抽樣做出結(jié)論，對剩余的兩個月則使用替代審計程序或單獨選取樣本。

2.定義抽樣單元

在掌握測試中，抽樣單兀通常是能鑼供應(yīng)掌握運行證據(jù)的一份文件資料、一個紀錄或其

中一行。

例如，假如測試目標(biāo)是確定付款是否得到授權(quán)，且設(shè)定的掌握要求付款之前授權(quán)人在付

款單據(jù)上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據(jù)。假如一張付款單據(jù)包含了對幾張發(fā)

票的付款，且設(shè)定的掌握要求每張發(fā)票分別得到授權(quán)，那么付款單據(jù)上與發(fā)票對應(yīng)的一行就

可能被定義為抽樣單元。

3.定義偏差

注冊會計師應(yīng)依據(jù)對內(nèi)部掌握的了解，確定哪些特征能夠顯示被測試掌握的運行狀況，

然后據(jù)此定義誤差構(gòu)成條件。

例如，設(shè)定的掌握要求每筆支付都應(yīng)附有發(fā)票、收據(jù)、驗收報告和訂購單等證明文件，

且均蓋上“已付”戳記（內(nèi)部掌握設(shè)計）。注冊會計師認為蓋上“已付”戳記的發(fā)票和驗收報

告足以顯示掌握的適當(dāng)運行。在這種狀況下，誤差可能被定義為缺乏蓋有“已付”戳記的發(fā)

票和驗收報告等證明文件的款項支付。

4.定義測試期間

掌握測試需要得出“某一掌握活動在財務(wù)報告期間是否有效運行”的結(jié)論，因此掌握測

試的期間與財務(wù)報表期間全都。

(三)依據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計掌握測試的程序(第三步)

【解讀】

對所測試的樣本實施審計程序的學(xué)問點，建議鏈接教材第八章第三節(jié)“掌握測試”。

(四)確定樣本規(guī)模(解決“抽多少”的問題)(第四步)

依據(jù)教材P79表4-4中，假設(shè)存在以下情形：

(1)信任過度風(fēng)險為10%;

(2)可容忍偏差率7%;

(3)估計總體偏差率1.75%;

查表得到樣本規(guī)模n=55(l).

(五)選取樣本方法(解決“怎么抽”的問題)(第五步)

1.依據(jù)教材P70表4-2,隨機數(shù)表選取樣本；

2.依據(jù)教材P71舉例，系統(tǒng)選樣選取樣本。

(六)評價樣本結(jié)果，推斷總體特征(第六步)

依據(jù)教材舉例，同時結(jié)合教材表4-4：

1.假如注冊會計師測試55個樣本，發(fā)覺0個偏差，則

總體偏差率上限(MDR)=R/片風(fēng)險系數(shù)/樣本量=2.3/55=4.18%

總體實際偏差率上限(4.18盼小于可容忍偏差率(7酚(教材P81倒數(shù)第1段)：

(1)總體實際偏差率超過4.18%的風(fēng)險為10%,即有90%的把握保證總體實際偏差率不超

過4.18%。

(2)總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受；

(3)證明了注冊會計帥對掌握運行有效性的評估和方案審計工作時評估的重大錯報風(fēng)險

水平(無需擴大實質(zhì)性程序范圍，無需修改審計方案)。

y=k/x

【解讀】注冊會計師運用審計抽樣進行掌握測試，其目的就是為了獵取某項掌握活動的

運行是否有效的審計證據(jù)，以支持方案的重大錯報風(fēng)險評估水平。依據(jù)本例的結(jié)論(4.18%

<7%),注冊會計師可以形成以下推斷，包括：

(1)所測試的該項掌握運行是有效的；

(2)方案審計工作中所設(shè)計的“進一步審計程序”是恰當(dāng)?shù)?，無需修改審計方案。

2.假如注冊會計師測試55個樣本，發(fā)覺2個偏差，則

總體偏差率上限(MDR)=R/n=風(fēng)險系數(shù)/樣本量=5.3/55=9.64%

注冊會計師依據(jù)以上公式的計算結(jié)果⑼64%>7酚可以得出以下結(jié)論：

(1)總體實際偏差率超過9.64%的風(fēng)險為10%;

(2)在可容忍偏差率7%的狀況下，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很大，總

體不能接受；

(3)樣本結(jié)果⑼64%>7蛤不支持注冊會計師對內(nèi)部掌握了解時對掌握運行有效性的評

估，方案審計工作時評估的重大錯報風(fēng)險水平不是適當(dāng)?shù)?，注冊會計師需要擴大原擬定的實

質(zhì)性程序范圍，修改審計方案。

y=k/x

【解讀】注冊會計師運用審計抽樣進行掌握測試，其目的就是為了獵取某項掌握活動的

運行是否有效的審計證據(jù)，以支持方案的重大錯報風(fēng)險評估水平。依據(jù)本例的結(jié)論(9.64%

>7%),注冊會計師可以形成以下推斷，包括：

(1)所測試的該項掌握運行是無效的；

(2)方案審計工作中所設(shè)計的“進一步審計程序”不恰當(dāng)?shù)?，注卅會計師需要修改審?/p>

方案。

注冊會計師有兩種修改審計方案的處理方法(教材P84)：

其一，認為掌握沒有有效運行，掌握測試結(jié)果不支持方案的掌握運行有效性和重大錯報

風(fēng)險的評估水平，因而提高重大錯報風(fēng)險評估水平，增加對相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序；

其二，再測試25個樣本，假如其中沒有再發(fā)覺偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持掌握運

行有效性和重大錯報風(fēng)險的初步評估結(jié)果，反之則證明掌握運行無效。

簡答題易考點：在掌握測試中使用非統(tǒng)計抽樣

A.確定測試目綠|教材P74圖4-1

(

樣

本B.定義總體、抽樣單元未^差

設(shè)

計H

C.確定卻l目標(biāo)的審計程序

——T--

〈擬檢查的項目數(shù)量'

?選樣

統(tǒng)計——〈京種類)—

非統(tǒng)計抽樣

—D.根據(jù)統(tǒng)計模型確定樣本規(guī)模D.根據(jù)判斷確定樣本提模

二一

一

樣

本工隨機選樣(包括踮機數(shù)選樣、判??選取有代表的樣本

選E.

取系燒選樣)(可以隨機選擇、隨