會計基礎(chǔ)資料全

...wd......wd......wd...第一章總論第一節(jié)會計概述一、會計的概念〔理解〕〔一〕定義會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)視一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。理解：1.經(jīng)濟(jì)管理工作;2.經(jīng)濟(jì)活動，表達(dá)了會計的對象——資金運(yùn)動或價值運(yùn)動;3.一個單位，表達(dá)了會計主體，會計工作是針對某一特定單位做處理，也就是站在誰的角度進(jìn)展賬務(wù)處理。例如：甲公司銷售一批貨物給乙公司。那么甲公司會計要做銷售業(yè)務(wù)，乙公司會計做采購業(yè)務(wù)，即使甲乙兩公司用的是同一會計代理記賬，也是應(yīng)該分別對甲公司和乙公司做銷售和采購的業(yè)務(wù)。4.反映和監(jiān)視，即會計的基本職能。核算出來的結(jié)果就是反映，二者一致;5.以貨幣為主要計量單位，即貨幣計量。會計以貨幣為主要計量單位，例如：一輛夏利和一輛奔馳相比，哪個貴大多數(shù)人馬上會說到是奔馳，但是如果夏利是08年新款新車，而奔馳是小孩兒玩具車。如果直接以金額表述就不存在上面的問題了，即表述為夏利不超過10萬，而奔馳在100萬以上，此時就是統(tǒng)一為貨幣計量了;但是貨幣也不是惟一的計量單位，例如：春蘭空調(diào)公司08年10月底空調(diào)存貨為4000000元，假設(shè)只以價值量表達(dá)，那被盜一兩臺基本不會輕易發(fā)現(xiàn);假設(shè)既以價值量表達(dá)，同時又以數(shù)量記錄：08年10月底空調(diào)存貨為4000000元，2000臺，如果被盜則很容易發(fā)現(xiàn)。故貨幣不是惟一計量單位，而是主要計量單位?！捕撤诸悤嫲雌鋱蟾娴膶ο蟛煌?，分為財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計：主要側(cè)重于向單位外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流量情況等有關(guān)信息，而且側(cè)重于過去的信息;注：財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。↓↓↓資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表管理會計：主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)展經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預(yù)測決策所需的相關(guān)信息的，而且側(cè)重于未來的信息。二、會計的基本職能——核算和監(jiān)視〔一〕會計核算，是會計最基本的職能。會計核算指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)展記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供信息的功能。注：大綱和核算定義都把四環(huán)節(jié)表達(dá)成了確認(rèn)、記錄、計算和報告，但準(zhǔn)則及教材后面的講解中重視的還是計量，而不是計算。比方經(jīng)常提到確認(rèn)、計量和報告，及會計要素的五種計量屬性。1.會計核算的四個環(huán)節(jié)〔理解〕〔1〕確認(rèn)〔能不能記賬或用不用記賬〕例如，公司新聘請一位銷售經(jīng)理——不用做會計處理公司新購入一批原料——應(yīng)該記賬。〔2〕計量〔記多少〕例如，上面提到的新購原料，發(fā)票上注明價款為100000元，增值稅17000元，另有117000元的支票存根與其對應(yīng)——原材料記賬金額為100000元。〔3〕記錄〔若何記〕例如，上面的業(yè)務(wù)，經(jīng)確認(rèn)后確定原料要以100000元記錄，根據(jù)借貸記賬法，應(yīng)該在會計憑證和賬簿中都記錄原材料增加100000元?！?〕報告〔通過編制財務(wù)報告提供信息〕【例1·單項(xiàng)選擇題】以下不屬于會計核算職能的是〔〕。A.確定經(jīng)濟(jì)活動是否應(yīng)該或能夠進(jìn)展會計處理B.審查組織的活動是否違背內(nèi)部控制制度的要求C.將已經(jīng)記錄的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容進(jìn)展計算和匯總D.編制會計報表提供經(jīng)濟(jì)信息［答案］B第二節(jié)會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)〔也稱會計基本前提〕是會計確認(rèn)、計量和報告〔核算的3個環(huán)節(jié)〕的前提，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。一般認(rèn)為，會計核算的基本假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項(xiàng)。【例3·多項(xiàng)選擇題】以下事項(xiàng)中，屬于會計核算前提的有〔〕。A.歷史成本計價B.會計主體假設(shè)C.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)D.會計分期假設(shè)E.貨幣計量假設(shè)［答案］BCDE［解析］歷史成本計價是計量屬性。一、會計主體1.概念會計主體是指會計所核算和監(jiān)視的特定單位或者組織，是會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。一般來說，凡擁有獨(dú)立的資金、自主經(jīng)營、獨(dú)立核算收支、盈虧并編制會計報表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個會計主體?？梢允蔷邆浞ㄈ速Y格的：XX〔包括子公司〕、XX股份——一般是強(qiáng)制要求會計核算的;也可以是不具備法人資格的：分公司、集團(tuán)、分廠、車間、事業(yè)部、辦事處等——一般是根據(jù)內(nèi)部需要進(jìn)展會計核算的。一般來說，法人〔或稱法律主體〕可作為會計主體，但會計主體不一定是法人?！纠?·判斷題】一個會計主體一定是一個法律主體?！病常鄞鸢福荨?.意義〔1〕將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動與該主體所有者及職工個人的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別對待;注：所有者，即股東可能是XXX〔自然人股〕;也可能是XX〔法人股〕等。例如，審計查出某公司的憑證中有小孩兒入托費(fèi)，公司理由是培養(yǎng)苗子。當(dāng)然這是屬于老板〔企業(yè)所有者〕自己的家庭支出，不能算作公司的經(jīng)營活動?！?〕將該主體的經(jīng)濟(jì)活動與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別對待。例如，甲銷售給乙一批材料，甲做銷售處理，而乙做采購處理?？傊?，某會計主體的會計信息僅與該會計主體的整個活動和成果相關(guān)?！纠?·判斷題】會計主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動也包括其他企業(yè)或投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營活動?！病常鄞鸢福荨?.作用明確界定會計主體是開展會計確認(rèn)、計量和報告工作的重要前提。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來，會計主體會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)?，F(xiàn)行會計處理方法大局部是建設(shè)在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)上的，否則一些公認(rèn)的會計處理方法將缺乏存在的根基。例如，判斷企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營下去，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本計量，并按期〔假設(shè)按5年〕提折舊;否則，固定資產(chǎn)只能采用可變現(xiàn)凈值計量，并要把未提取的折舊在清算前全局部攤。例如：某一房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司06年3月以銀行存款50萬購入一輛轎車。解析：企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的50萬最終會形成企業(yè)的費(fèi)用，但不能一次性地全部作為06年3月或4月或06年的費(fèi)用，因?yàn)樵撧I車預(yù)計使用壽命估計有好幾年。假設(shè)預(yù)計使用壽命為5年，采用直線法計提折舊，則應(yīng)按5年平均分?jǐn)傆嬋胭M(fèi)用。購置時的50萬為該固定資產(chǎn)的歷史成本，到08年3月由于市場不景氣，該企業(yè)決定進(jìn)入清算程序，則該固定資產(chǎn)就不能再以50萬核算，要將其進(jìn)展處置，取得處置價款，扣除了各種處置費(fèi)用后的凈值，即為該固定資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值;同時，也不能再按剩下的3年平均提折舊，而是要把未提取的折舊在清算前全局部攤。三、會計分期會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短一樣的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間通常分為年度和中期。中期是指短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成季度、月度、半年度。這里的會計年度采用的是日歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個會計年度。由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前、以后期間的差異，從而產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等會計處理方法。【例6·單項(xiàng)選擇題】由于〔〕的存在，才產(chǎn)生了本期與其他期間的差異，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營C.會計分期D.貨幣計量［答案］C四、貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。在某些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷〔結(jié)合會計定義：以貨幣為主要計量單位，即并非唯一計量單位〕?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定：我國的會計核算要以人民幣作為記賬本位幣〔記賬時用的最基本的貨幣單位〕。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進(jìn)展會計核算，但對外提供報表時，應(yīng)該折合成人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)，一般是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)展日常核算，但在向國內(nèi)報送財務(wù)報告時，也要折算成人民幣?！矌欧N選擇的基本原則是：根據(jù)信息使用者額需求〕四項(xiàng)基本假設(shè)，相互依存、相互補(bǔ)充。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營;沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期;沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計?！纠?·判斷題】會計主體假設(shè)確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與會計分期假設(shè)確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量假設(shè)則為會計核算提供了必要手段?！病常鄞鸢福荨痰谌?jié)會計根基一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計確實(shí)認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根基。目前，我國的行政單位會計采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大局部業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制?！纠?·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)會計核算，應(yīng)當(dāng)采用〔〕確認(rèn)收入和費(fèi)用。A.收付實(shí)現(xiàn)制B.權(quán)責(zé)發(fā)生制C.永續(xù)盤存制D.實(shí)地盤存制［答案］B二、概念1.權(quán)責(zé)發(fā)生制根基要求，但凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計入利潤表;但凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是從時間上規(guī)定會計確認(rèn)的根基，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。即在該期間產(chǎn)生了收款的權(quán)利，則在該期間確認(rèn)收入增加;在該期間產(chǎn)生了付款的責(zé)任、義務(wù)，則在該期間確認(rèn)費(fèi)用增加，而不管款項(xiàng)是否收付。2.收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)展收入和成本費(fèi)用的核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會計期間真實(shí)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。例如，企業(yè)在2007年10月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我們看看在兩種確認(rèn)根基下，收入和費(fèi)用的歸屬期有什么差異：第四節(jié)會計要素與會計等式一、會計要素確實(shí)認(rèn)〔一〕會計要素的概念會計要素是對會計對象進(jìn)展的基本分類，是對會計核算對象〔資金運(yùn)動〕的具體化。包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六大會計要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)表現(xiàn)資金運(yùn)動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財務(wù)狀況;收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會計要素表現(xiàn)資金運(yùn)動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果?！捕撤从池攧?wù)狀況的會計要素財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動相對靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。反映財務(wù)狀況的會計要素包括以下三項(xiàng)：1.資產(chǎn)〔1〕概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。〔2〕資產(chǎn)具有三個特征：①資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。注：現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金及可以隨時支付的存款;現(xiàn)金等價物通常包括3個月內(nèi)到期的短期債券投資?！铂F(xiàn)作為知識面擴(kuò)大，將來職稱或注會要求掌握〕資產(chǎn)預(yù)期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的工程，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，3月8日銷售貨物，價款30萬元，對方?jīng)]給人民幣。那我們就確認(rèn)應(yīng)收賬款增加30萬元。到年底出報告時需要對這30萬元債權(quán)進(jìn)展檢查。假設(shè)發(fā)現(xiàn)最多能收回20萬元，也就是有10萬元收不回的可能性很大，此時要計提壞賬準(zhǔn)備10萬元作為資產(chǎn)減值損失，即這10萬元預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，要將其從債權(quán)中減掉。②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。擁有是指擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰，所有權(quán)是考慮的首要因素。但對一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖對其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)就是最典型的一個例子。③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。例如購貨意愿或者方案，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。〔3〕分類按其流動性，資產(chǎn)通常分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)5種?！?〕確認(rèn)條件應(yīng)該同時滿足以下兩個條件：①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益還必須是很可能流入企業(yè);②并且該資源的成本或價值能夠可靠地計量。2.負(fù)債〔1〕概念：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?！睬杏?，非現(xiàn)實(shí)義務(wù)〕〔2〕特征：①負(fù)債是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時義務(wù)。它是負(fù)債的一個基本特征。②負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這也是負(fù)債的一個本質(zhì)特征。③負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業(yè)的負(fù)債?！?〕分類按其流動性不同，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債?！?〕確認(rèn)條件應(yīng)該同時滿足以下兩個條件：①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);②未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。3.所有者權(quán)益〔1〕概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)?！?〕特征：①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要?dú)w還所有者權(quán)益;②只有清償了所有的債務(wù)后，才可以把剩余的資產(chǎn)分給所有者;③所有者能夠參與利潤分配?！?〕企業(yè)資金來源：一個是債權(quán)人，一個是所有者。〔4〕分類按其構(gòu)成不同，分為股本〔或?qū)嵤召Y本〕、資本公積、盈余公積和未分配利潤。利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。損失是指由企業(yè)非日活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利得、損失有的計入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負(fù)債表;有的計入營業(yè)外收支，并入利潤表?！踩撤从辰?jīng)營成果的會計要素1.收入〔1〕概念：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！?〕特征①收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品〔主營業(yè)務(wù)收入〕、材料〔其他業(yè)務(wù)收入〕取得的收入;餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)收取的合同違約金、罰款〔營業(yè)外收入〕等與日常活動無直接關(guān)系，不能算收入，即營業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。②收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。如股東增資會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入，但不能算收入;如前言講的，上貨花費(fèi)1000元，全賣得2500元，賺1500元，2500元是經(jīng)濟(jì)利益總流入，即收入。③收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入增加會導(dǎo)致利潤增加〔不能考慮費(fèi)用〕，形成利潤不再分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權(quán)益，所以收入增加會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，但一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。2.費(fèi)用〔1〕概念：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。〔2〕特征①費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹Ｈ缛粘；顒又邪l(fā)生的工資、辦公費(fèi)、房租、廣告費(fèi)等，均為費(fèi)用。但自然災(zāi)害等事故造成的損失，不能算費(fèi)用〔營業(yè)外支出〕。【例9·判斷題】費(fèi)用是企業(yè)在全部經(jīng)濟(jì)活動中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。〔〕［答案］×②費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用是算利潤的依據(jù)之一，而形成利潤之后才有可能向所有者分配者利潤，即發(fā)生費(fèi)用是在向所有者分配利潤之前的事情。即使二者均會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不是一回事。③費(fèi)用會導(dǎo)致所有權(quán)益的減少。費(fèi)用增加會導(dǎo)致利潤減少〔不能考慮收入〕，即會導(dǎo)致未分配利潤減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兩者兼而有之，但一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。3.利潤〔1〕概念：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，說明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升;反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損〔即利潤為負(fù)數(shù)〕，說明企業(yè)的所有者權(quán)將減少，業(yè)績下滑了。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，收入、費(fèi)用都是日?；顒有纬傻?，而利得、損失均是非日?；顒有纬傻??！纠?0·單項(xiàng)選擇題】以下〔〕不屬于利得：A.企業(yè)承受政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)B.處理固定資產(chǎn)的凈收益C.銷售原材料獲取的的收益D.流動資產(chǎn)價值變動［答案］C二、會計要素的計量會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值5種?！惨弧硽v史成本〔過去發(fā)生的金額〕歷史成本，又稱為〔實(shí)際成本〕，就是取得或制造某項(xiàng)財產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價物?！捕持刂贸杀尽铂F(xiàn)在重新取得需支付的金額〕重置成本，又稱〔現(xiàn)行成本〕，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額?！踩晨勺儸F(xiàn)凈值〔將來可以流入的差額〕可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費(fèi)用后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值=估計的〔正常銷售售價-至完工的成本-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)〕〔四〕現(xiàn)值〔折現(xiàn)后的金額，即假設(shè)干時期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少〕現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)展折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性?！仓屑壔蜃胸敼艿幕局R〕例如，2008年11月1日存入銀行10萬元，1年期利率為3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870元。簡單說，10萬元即為103870元的一年期現(xiàn)值。〔五〕公允價值〔大家公認(rèn)的公平金額〕公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！纠?1·判斷題】在重置成本計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量?！病常鄞鸢福蒎e在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。企業(yè)對會計要素進(jìn)展計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！纠?2·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)在對會計要素進(jìn)展計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用〔〕。A.現(xiàn)值B.重置成本C.歷史成本D.公允價值［答案］C二、會計要素的計量會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值5種?！惨弧硽v史成本〔過去發(fā)生的金額〕歷史成本，又稱為〔實(shí)際成本〕，就是取得或制造某項(xiàng)財產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價物?！捕持刂贸杀尽铂F(xiàn)在重新取得需支付的金額〕重置成本，又稱〔現(xiàn)行成本〕，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額?！踩晨勺儸F(xiàn)凈值〔將來可以流入的差額〕可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費(fèi)用后的凈值。可變現(xiàn)凈值=估計的〔正常銷售售價-至完工的成本-銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)〕〔四〕現(xiàn)值〔折現(xiàn)后的金額，即假設(shè)干時期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少〕現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)展折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性?！仓屑壔蜃胸敼艿幕局R〕例如，2008年11月1日存入銀行10萬元，1年期利率為3.87%。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870元。簡單說，10萬元即為103870元的一年期現(xiàn)值?！参濉彻蕛r值〔大家公認(rèn)的公平金額〕公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！纠?1·判斷題】在重置成本計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量?！病常鄞鸢福蒎e在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。企業(yè)對會計要素進(jìn)展計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！纠?2·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)在對會計要素進(jìn)展計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用〔〕。A.現(xiàn)值B.重置成本C.歷史成本D.公允價值［答案］C第二章會計核算的具體內(nèi)容與一般要求第一節(jié)會計核算的基本內(nèi)容會計核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動，包括資金的投入、資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)、資金的退出三個階段。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括以下內(nèi)容：〔基本同會計要素順序〕〔一〕款項(xiàng)和有價證券的收付1.款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款〔其他貨幣資金〕等。2.有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等?？铐?xiàng)和有價證券是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)?！捕池斘锏氖瞻l(fā)、增減和使用〔存貨、固定資產(chǎn)等〕財物是財產(chǎn)物資的簡稱，是企業(yè)進(jìn)展生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)?！踩硞鶛?quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等?！菜摹迟Y本的增減〔所有者權(quán)益〕資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本?！参濉呈杖?、支出、費(fèi)用、成本的計算〔收入、費(fèi)用〕收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入支出指的是企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種消耗，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費(fèi)用，是對象化的費(fèi)用?！擦池攧?wù)成果的計算和處理〔利潤〕財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。〔七〕需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)展會計核算的其他事項(xiàng)【例1·多項(xiàng)選擇題】以下哪些是會計核算的具體內(nèi)容〔〕。A.款項(xiàng)和有價證券的收付B.財物的收發(fā)、增減和使用C.資本、基金的增減D.財務(wù)成果的分配和處理［答案］ABCD【例2·單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中不屬于會計核算內(nèi)容的是〔〕。A.用盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本B.制定下年度財務(wù)費(fèi)用開支方案C.將現(xiàn)金存入銀行D.賒銷貨物［答案］B第二節(jié)會計核算的一般要求具體包括6方面的內(nèi)容：1.各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求，設(shè)置會計科目和賬戶〔第三章〕、復(fù)式記賬〔第四章〕、填制會計憑證〔第六章〕、登記會計賬簿〔第七章〕、進(jìn)展成本計算〔獨(dú)立學(xué)科，第五章有所表達(dá)〕、財產(chǎn)清查〔第九章〕和編制財務(wù)會計報告〔第十章〕。2.各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)展會計核算，編制財務(wù)會計報告?！舱鎸?shí)性，前面監(jiān)視提到過〕方案的或者將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易不得作為會計核算的依據(jù)。虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更不能作為會計核算的依據(jù)。3.各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。4.各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建設(shè)檔案，妥善保管?！驳谑徽隆?.使用電子計算機(jī)進(jìn)展會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。6.會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文〔我國境內(nèi)企事業(yè)單位〕。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字?！彩褂弥形氖乔疤帷车谌聲嬁颇亢唾~戶第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念1.定義：會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)展分類核算的工程。會計要素是對會計對象的基本分類。2.意義：會計科目是進(jìn)展各項(xiàng)會計記錄和提供各項(xiàng)會計信息的根基，在會計核算中具有重要意義?！?〕會計科目是復(fù)式記賬的根基?！?〕會計科目是編制記賬憑證的根基?！?〕會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件?！?〕會計科目為編制會計報表提供了方便。二、會計科目的分類〔注意分類標(biāo)準(zhǔn)〕1.會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目?！步滩臅?次提到總分類與明細(xì)分類：科目、賬戶、賬簿〕總分類科目是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)展總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)付賬款〞、“原材料〞等。明細(xì)分類科目是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息的科目，如“應(yīng)收賬款〞科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對象。對于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。注意：并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目，如庫存現(xiàn)金。2.會計科目按其所歸屬的會計要素不同對于執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。共同類科目是指可能具有資產(chǎn)的性質(zhì)，也可能具有負(fù)債的性質(zhì)的科目，其性質(zhì)取決于科目核算的結(jié)果：當(dāng)核算結(jié)果出現(xiàn)借方余額，就叫資產(chǎn)類科目;如果核算結(jié)果出現(xiàn)貸方余額，則作為負(fù)債類科目。我國新發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》就是按照上述分類進(jìn)展的，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，一般工商企業(yè)使用的會計科目如下：〔以√標(biāo)記的為后邊分錄用到的〕會計科目參照表一般來說，含“應(yīng)收〞等字科目的為資產(chǎn)類，含“應(yīng)付〞或“應(yīng)交〞等字的科目為負(fù)債類。下面列舉一些會計科目的使用原則：〔一〕資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。二、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目;減少庫存現(xiàn)金作相反的會計分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“應(yīng)收賬款〞等科目;減少銀行存款做相反的會計分錄。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。二、企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng);期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。材料采購一、本科目核算企業(yè)采用方案成本進(jìn)展材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實(shí)際成本進(jìn)展材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資〞科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資〞科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本〔或進(jìn)價〕進(jìn)展材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。庫存商品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本〔或進(jìn)價〕或方案成本〔或售價〕，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在外的商品等。承受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本〔或進(jìn)價〕或方案成本〔或售價〕。長期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值。固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。建造承包商的臨時設(shè)施，以及企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計價的軟件，也通過本科目核算。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。累計折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。無形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。二、企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。〔二〕負(fù)債類短期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下〔含1年〕的各種借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。應(yīng)付賬款一、本科目核算企業(yè)因購置材料、商品和承受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。預(yù)收賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款〞科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng);期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)〔外商〕按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。二、本科目可按“工資〞、“職工福利〞、“社會保險費(fèi)〞、“住房公積金〞、“工會經(jīng)費(fèi)〞、“職工教育經(jīng)費(fèi)〞、“非貨幣性福利〞、“辭退福利〞、“股份支付〞等進(jìn)展明細(xì)核算。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。應(yīng)交稅費(fèi)一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。長期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上〔不含1年〕的各項(xiàng)借款。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的長期借款?！踩彻餐悺菜摹乘姓邫?quán)益類實(shí)收資本一、本科目核算企業(yè)承受投資者投入的實(shí)收資本。股份應(yīng)將本科目改為“4001股本〞科目。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。資本公積一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的局部。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本科目核算。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。盈余公積一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。本年利潤本科目核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤〔或發(fā)生的凈虧損〕。利潤分配一、本科目核算企業(yè)利潤的分配〔或虧損的彌補(bǔ)〕和歷年分配〔或彌補(bǔ)〕后的余額。二、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤〔或未彌補(bǔ)虧損〕?！参濉吵杀绢惿a(chǎn)成本一、本科目核算企業(yè)進(jìn)展工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品〔產(chǎn)成品、自制半成品等〕、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間〔部門〕為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用〞科目核算。〔六〕損益類主營業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。其他業(yè)務(wù)收入一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)展非貨幣性交換〔非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量〕或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。投資收益一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。營業(yè)外收入一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。主營業(yè)務(wù)成本一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。其他業(yè)務(wù)成本一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。營業(yè)稅金及附加一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。銷售費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)〔含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等〕的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。管理費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)〔包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等〕、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)〔包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等〕、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)〔含參謀費(fèi)〕、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。財務(wù)費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出〔減利息收入〕、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。營業(yè)外支出一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。所得稅費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。三、會計科目的設(shè)置原則在設(shè)置會計科目過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，應(yīng)遵循三個原則：1.合法性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家財政部門制定的會計制度法規(guī)中規(guī)定的會計科目來設(shè)置本企業(yè)適用的會計科目;企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。2.相關(guān)性原則：設(shè)置會計科目，應(yīng)當(dāng)提供各方所需要的會計信息服務(wù)，要滿足有關(guān)各方對報告的要求。3.實(shí)用性原則：企業(yè)在合法性的根基上，應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)實(shí)際情況的會計科目，對于本企業(yè)重要的業(yè)務(wù)，可以按照重要性原則要求對會計科目進(jìn)展細(xì)分，設(shè)置更為具體的會計科目;對于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，可以對某些會計科目進(jìn)展適當(dāng)?shù)臍w并。另外，對于會計科目的名稱，在不違背會計科目使用原則的根基上，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定適合本企業(yè)特有的會計科目。第二節(jié)賬戶一、賬戶的概念賬戶是用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。賬戶是以會計科目作為它的名稱，同時它又具備自己一定的格式，即構(gòu)造。二、賬戶的分類賬戶的分類只比會計科目的分類多了第三種，前兩種基本一致。1.根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶?！?〕總分類賬戶又叫〔總賬賬戶〕，或〔一級賬戶〕，簡稱〔總賬〕，它是根據(jù)總分類科目設(shè)置的。在總分類賬戶中，只使用貨幣計量單位，它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細(xì)賬戶?！?〕明細(xì)分類賬戶又稱〔明細(xì)賬戶〕，簡稱〔明細(xì)賬〕，是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。對于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計量以外，必要時還需要用實(shí)物計量、或者用勞動量單位來計量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對總賬賬戶的具體化和補(bǔ)充說明〔3〕總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容一樣，都是核算和反映同一事物，只不過反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對?？傎~統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)賬戶附屬于總賬，是總賬的附屬賬戶。2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類〔同科目〕。3.根據(jù)賬戶與財務(wù)報表的關(guān)系，賬戶分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶;利潤表賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包括：收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。三、賬戶的基本構(gòu)造1.賬戶的作用賬戶作用有三方面：〔1〕是用來分門別類地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);〔2〕是提供日常會計核算的資料和數(shù)據(jù);〔3〕是為編制報表提供依據(jù)。2.賬戶的構(gòu)造賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方〞，其右方一律稱為“貸方〞。賬戶的格式盡管有各種各樣，但一般說來，賬戶的基本構(gòu)造具體包括以下內(nèi)容：1.賬戶的名稱〔即會計科目〕;2.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期;3.所依據(jù)記賬憑證編號;4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要;5.增加和減少的金額;6.余額〔包括期初余額和期末余額〕。在會計實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來設(shè)置登記賬簿的〔即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式〕。為了說明上的方便，上述賬戶的基本構(gòu)造通常簡化為T字賬〔丁字賬〕，丁字型賬戶的基本構(gòu)造如下：3.賬戶的四個金額要素通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個會計核算指標(biāo)。本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計數(shù)。本期發(fā)生額是一個動態(tài)指標(biāo)，它說明的是某一時期會計要素的增減變動情況;余額是一個靜態(tài)指標(biāo)，它說明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時日增減變動的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=本期期末余額本期期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額本期減少額=本期期初余額+本期增加額-本期期末余額本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于：賬戶的性質(zhì)和類型。4.賬戶方向〔1〕“借方〞和“貸方〞記賬符號與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并不具有一樣的含義。在借貸記賬法下，對不同性質(zhì)的賬戶，“借〞和“貸〞的含義各不一樣。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的“借〞、“貸〞含義可以概括如表3-4所示。表3-4會計賬戶總結(jié)：各類賬戶構(gòu)造特點(diǎn)①資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類：增加記借方，減少記貸方;負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方;〔資產(chǎn)中特例：如“累計折舊〞等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方〕②資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方;收入、成本、費(fèi)用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額。成本、費(fèi)用類如有余額也應(yīng)在借方。其中：ⅰ〕期間費(fèi)用：一般無余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“本年利潤〞，轉(zhuǎn)銷后無余額;ⅱ〕“制造費(fèi)用〞：一般無余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本〞，轉(zhuǎn)銷后無余額;?！场吧a(chǎn)成本〞：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本?！?〕運(yùn)用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，但凡記入賬戶借方的賬項(xiàng)稱為借項(xiàng);但凡記入賬戶貸方的賬項(xiàng)稱為貸項(xiàng)，每一個賬戶的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計額稱為本期發(fā)生額，賬戶借方的金額合計稱為借方本期發(fā)生額，賬戶貸方的金額合計稱為貸方本期發(fā)生額。每個賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額?？偨Y(jié)：①資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：ⅰ〕時點(diǎn)數(shù);ⅱ〕一般有余額;?！晨紤]要素增減變動及余額;ⅳ〕為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。②成本類——按產(chǎn)品或服務(wù)對象歸集其費(fèi)用。③損益類：ⅰ〕時期數(shù);ⅱ〕一般無余額;?！硽w集一定期間的發(fā)生額;ⅳ〕為編制利潤表提供依據(jù)。各賬戶的基本構(gòu)造如表3-5、3-6、3-7、3-8所示。表3-5資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額表3-6負(fù)債類或所有者權(quán)益類賬戶〔二者基本一致〕負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額表3-7成本、費(fèi)用類賬戶費(fèi)用、成本類賬戶期末如有余額，可參照資產(chǎn)類賬戶期末余額的計算公式計算。表3-8收入類賬戶收入類賬戶期末有余額，可參照負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計算公式進(jìn)展計算。四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別1.聯(lián)系會計科目和賬戶所反映的會計對象的具體內(nèi)容是一樣的，兩者口徑一致，性質(zhì)一樣，都是表達(dá)對會計要素具體內(nèi)容的分類。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶則是根據(jù)會計科目來設(shè)置的，賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。因此，會計科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類和會計科目的分類一樣：按會計科目提供核算資料的詳細(xì)程度分類，相應(yīng)地分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶等;會計科目和賬戶按會計對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的結(jié)果是完全一樣的，可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。2.區(qū)別會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在構(gòu)造;而賬戶則具有一定的格式和構(gòu)造。會計科目僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。會計科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填憑證所運(yùn)用;而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制賬務(wù)報表所運(yùn)用。在實(shí)際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加嚴(yán)格區(qū)別，往往是互相通用。第四章復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬法所謂記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按照記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。一、單式記賬法單式記賬法，是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進(jìn)展登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實(shí)物的收付金額。單式記賬法記賬手續(xù)對比簡單，但是賬戶之間不能形成相互對應(yīng)和平衡的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不利于檢查賬戶記錄的是否正確和完整，因而是一種不夠科學(xué)的記賬方法。這種記賬方法只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很簡單或很單一的經(jīng)濟(jì)個體和家庭。二、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬根基，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)展登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法抑制了單式記賬法的缺點(diǎn)。例如，用銀行存款10000元購置一批材料的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在“銀行存款〞賬戶記錄銀行存款減少10000元，另一方面在“原材料〞賬戶記錄材料增加10000元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，即資金從何處來，又往何處去。其記錄結(jié)果如圖4-1。復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的特點(diǎn)：1.對于企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記，既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也能通過會計要素的增減變動情況，來全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。2.由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)展登記，因此，可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)展試算平衡，以便檢查賬戶記賬的正確性。復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法，為世界各國所廣泛采用。我國過去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國1992年公布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借〞和“貸〞為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建設(shè)在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞會計等式的根基上，以“有借必有貸，借貸必相等〞作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利。借貸記賬法以“借〞和“貸〞為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，用來標(biāo)明記賬方向。三、借貸記賬法下的賬戶構(gòu)造在借貸記賬法下，賬戶的基本構(gòu)造是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定?！惨弧迟Y產(chǎn)類賬戶構(gòu)造資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時登記在該賬戶的貸方。資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額〔增加額〕-本期貸方發(fā)生額〔減少額〕【例1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500000元，本期購入200000元，本期發(fā)出400000元，則原材料賬戶的期末余額計算如下：原材料賬戶期末余額=500000+200000-400000=300000〔元〕〔二〕權(quán)益類賬戶構(gòu)造權(quán)益類賬戶包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，權(quán)益類賬戶的構(gòu)造與資產(chǎn)類賬戶的構(gòu)造正好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時登記在賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。權(quán)益類賬戶的期末余額計算公式如下：權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額〔增加額〕-本期借方發(fā)生額〔減少額〕【例2】某企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的期初余額為35000元，本期貸方發(fā)生額為36000元，本期借方發(fā)生額為28000元。則應(yīng)交稅費(fèi)賬戶的期末余額為：應(yīng)交稅費(fèi)賬戶期末余額=35000+36000-28000=43000〔元〕〔三〕收入類賬戶構(gòu)造收入類賬戶的構(gòu)造與權(quán)益類賬戶構(gòu)造相似，也就是說，對于收入類賬戶，金額增加時記入賬戶的貸方，金額減少時記入賬戶的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶的貸方，通過“本年利潤〞賬戶計算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額?！菜摹迟M(fèi)用〔成本〕類賬戶構(gòu)造費(fèi)用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計算利潤時將其從收入總額中扣除掉;成本是對象化了的費(fèi)用;費(fèi)用〔成本〕類賬戶的構(gòu)造與資產(chǎn)類賬戶的構(gòu)造一樣，與收入類賬戶相反，即借方登記費(fèi)用〔成本〕的增加額，貸方登記費(fèi)用〔成本〕的減少額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。借貸記賬法下各類賬戶的構(gòu)造以圖4-7概括如下：〔五〕賬戶構(gòu)造總結(jié)1.對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負(fù)債或所有者權(quán)益的期初余額。2.如果期末余額與期初余額的方向一樣，說明賬戶的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如：“應(yīng)收賬款〞是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶;如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收局部就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如“應(yīng)付賬款〞、“預(yù)收賬款〞、“預(yù)付賬款〞等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財產(chǎn)損益〞等雙重性賬戶，都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶;反之，如果余額在貸方，就是負(fù)債類賬戶。3.對于收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤〞賬戶，用來核算企業(yè)的財務(wù)成果，所以一般無期初和期末余額。四、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)展登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來說，就是指對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如果在一個賬戶中登記了借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中登記貸方;或者反過來說，在一個賬戶中登記了貸方，必須在另一個或幾個賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計數(shù)與貸方的合計數(shù)金額必須相等。運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，一般按以下步驟進(jìn)展：首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì);其次，判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少;最后，根據(jù)賬戶的構(gòu)造確定記入賬戶的方向。下面舉例說明，借貸記賬法的記賬規(guī)則：【例4】大華公司購入原材料一批，價格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫?！纠?】飛達(dá)公司收到某企業(yè)投入的資本，其中收到50000元是貨幣資金，已存入銀行;另外30000元系木材且已驗(yàn)收入庫。從上述例子可以看出，在借貸記賬法下，無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，均可概括為以下四種類型：〔1〕資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，總額增加;〔2〕資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，總額減少;〔3〕資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變;〔4〕權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。注：前面第一章第四節(jié)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞會計等式中歸納的9種情況的再歸納。無論哪一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方和貸方，都應(yīng)遵循“有借必有貸，借貸必相等〞的記賬規(guī)則。在采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，會使有關(guān)賬戶之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān)系，稱作賬戶間的對應(yīng)關(guān)系;發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。如：例3，業(yè)務(wù)1中的“銀行存款〞的對應(yīng)賬戶為“實(shí)收資本〞，二者形成對應(yīng)關(guān)系;業(yè)務(wù)3中的“銀行存款〞與“應(yīng)付賬款〞互為對應(yīng)賬戶。五、借貸記賬法的試算平衡法試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益〔或“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益〞〕的恒等關(guān)系及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種?！惨弧嘲l(fā)生額試算平衡法發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計由于借貸記賬法對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都是按照“有借必有貸，借貸必相等〞的記賬規(guī)則進(jìn)展的，這樣一個會計主體在一定時期內(nèi)的全部賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計就一定相等。根據(jù)前面例3大華公司5月份發(fā)生的9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以編制如表1的發(fā)生額試算平衡表。表1本期發(fā)生額試算平衡表2007年5月〔二〕余額試算平衡法余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計等于貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為：全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計注意：1.全部賬戶①全部賬戶包括沒有余額或沒有發(fā)生額的賬戶;②全部賬戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產(chǎn)類全部賬戶。〔×〕2.借方合計=貸方合計因?yàn)樵囁闫胶夥ㄊ菣z查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，所以最后強(qiáng)調(diào)的是借方合計=貸方合計。3.三個公式為期初余額、本期發(fā)生額和期末余額套入?！纠?】現(xiàn)在假定大華公司2007年5月有關(guān)賬戶的期初余額如表2所示，根據(jù)表2和前述9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可編制如表3的余額試算平衡表。表2大華公司有關(guān)賬戶5月份期初余額2007年5月31日表3余額試算平衡表2007年5月31日余額試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)展，具體格式如表4-4所示表4試算平衡表2007年5月31日在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：〔1〕必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。如有遺漏的話，就可能會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等的情況發(fā)生?！?〕如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄肯定有錯誤?！?〕如果試算平衡表經(jīng)過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄就絕對正確，因?yàn)橛行╁e誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時減少，借貸仍然平衡;②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時增加，借貸仍然平衡;③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡;④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;等等。注：試算平衡表只能檢查局部數(shù)字性的錯誤，文字性的錯誤檢查不出來。因此，在編制試算平衡表之前，一定要認(rèn)真核對有關(guān)賬戶記錄，防止出現(xiàn)上述問題?！纠?·單項(xiàng)選擇題】以下錯誤中能通過試算平衡查找的有〔〕。A.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬B.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未記賬C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸金額不相等［答案］D第三節(jié)會計分錄一、會計分錄的概念會計分錄是指對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在實(shí)務(wù)中，會計分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬符號、金額〔其中會計科目和記賬符號組成了方向〕。二、會計分錄的分類按所涉及的賬戶的多少，可分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄?！惨弧澈唵螘嫹咒洝惨唤枰毁J〕簡單會計分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個，也就是一個賬戶借方與另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。簡單會計分錄下的會計科目間的對應(yīng)關(guān)系十分清晰，對比容易理解和掌握?！捕硰?fù)合會計分錄〔非一借一貸〕復(fù)合會計分錄，指由兩個以上〔不含兩個〕的對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。企業(yè)編制復(fù)合會計分錄，可以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，并簡化記賬手續(xù)，提高工作效率。三、會計分錄的編制步驟編制會計分錄，應(yīng)按以下步驟進(jìn)展：1.確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。2.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶類型。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計賬戶是資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費(fèi)用類賬戶等。3.確定應(yīng)記入哪個〔或哪些〕賬戶的借方，哪個〔或哪些〕賬戶的貸方，即借貸方。4.確定借貸方賬戶的金額。5.編制會計分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等〞?！纠?】仍以前面【例3】大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會計分錄如下：〔1〕增資借：銀行存款100000貸：實(shí)收資本100000〔2〕購料未付款，材料驗(yàn)收入庫借：原材料50000貸：應(yīng)付賬款50000〔3〕歸還所欠貨款借：應(yīng)付賬款50000貸：銀行存款50000〔4〕減資借：實(shí)收資本100000貸：銀行存款100000〔5〕購入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)90000貸：銀行存款90000〔6〕以貸款還所欠貨款借：應(yīng)付賬款60000貸：短期借款60000〔7〕以盈余公積分配利潤，盈余公積用途之一借：盈余公積80000貸：應(yīng)付股利80000〔8〕應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為股份〔債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)〕借：應(yīng)付債券20000貸：實(shí)收資本20000〔9〕以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積用途之一借：盈余公積70000貸：實(shí)收資本70000上述會計分錄都是一借一貸的會計分錄，是簡單會計分錄?！纠?】以前面【例4】大華公司2007年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會計分錄如下：借：原材料50000貸：銀行存款30000應(yīng)付賬款20000插入【例10】分錄為：借：短期借款8000財務(wù)費(fèi)用300貸：銀行存款8300復(fù)合會計分錄，可以分解為幾筆簡單會計分錄，其結(jié)果一樣。上述兩項(xiàng)復(fù)合會計分錄可以分解為：【例9】分錄分解為：借：原材料30000貸：銀行存款30000借：原材料20000貸：應(yīng)付賬款20000【例10】分錄分解為：借：短期借款8000貸：銀行存款8000借：財務(wù)費(fèi)用300貸：銀行存款300一般情況下不編制多借多貸的會計分錄。第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記目前總分類賬戶一般根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。明細(xì)分類賬戶，有的是指根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置，有的是企業(yè)自行設(shè)置。一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系〔一〕總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用〔二〕明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用〔三〕總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。注：會計憑證指原始憑證及記賬憑證?！惨弧称叫械怯浀囊c(diǎn)如下：1.所依據(jù)會計憑證一樣。2.借貸方向一樣。3.所屬會計期間一樣〔非時間〕。即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須在記入總分類賬戶進(jìn)展總括登記的同一會計期間，在其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)展明細(xì)分類登記。4.記入總分類賬戶的金額與記入明細(xì)分類賬戶的合計金額相等?！?〕總分類賬戶本期發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個公式：總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額合計總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計〔2〕總分類賬戶期初余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計〔3〕總分類賬戶期末余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計【例7·多項(xiàng)選擇題】平行登記的記賬原則可以概括為〔〕。A.方向一樣B.期間一致C.繁簡一樣D.金額相等［答案］ABD〔二〕下面以“原材料〞賬戶和“應(yīng)付賬款〞賬戶為例，說明總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記?！纠?1】飛達(dá)公司2005年7月1日“原材料〞和“應(yīng)付賬款〞兩個總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的有關(guān)資料如下：“原材料〞總分類賬戶有借方資金40000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：名稱重量單價金額甲材料400公斤60元24000元乙材料200公斤80元16000元合計40000元“應(yīng)付賬款〞總分類賬戶有貸方余額32000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：名稱金額A公司20000元B公司12000元合計32000元該公司7月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：〔1〕7月2日，向A公司購入甲材料400公斤，單價60元，價款24000元;乙材料400公斤，單價80元，價款32000元。材料驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。編制會計分錄如下：借：原材料-------甲材料24000-------乙材料32000貸：應(yīng)付賬款--------A公司56000〔2〕7月6日，車間從倉庫領(lǐng)用原材料一批，其中甲材料600公斤，單價60元，計36000元，乙材料300公斤，單價80元，計24000元。編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本60000貸：原材料-------甲材料36000-------乙材料24000〔3〕7月12日，向B公司購入材料一批，其中甲材料200公斤，單價60元，價款12000元，乙材料400公斤，單價80元，價款32000元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。編制會計分錄如下：借：原材料-------甲材料12000-------乙材料32000貸：應(yīng)付賬款--------B公司44000〔4〕7月20日，以銀行存款歸還欠A公司的貨款40000元，歸還欠B公司的貨款48000元。編制會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款-------A公司40000-------B公司48000貸：銀行存款88000總分類賬戶會計科目：原材料〔三〕平行登記的步驟1.首先，將月初余額分別記入總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶。在總分類賬戶中只以價值量表達(dá)，在存貨類明細(xì)分類賬戶中，還需登記數(shù)量和單價，即同時以價值量和實(shí)物量反映?！驳诙沦~戶分類中提到過〕2.根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生〔增減〕的先后次序在總分類賬戶和其所屬明細(xì)分類賬戶中進(jìn)展平行登記，并計算出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。〔四〕總結(jié)在期末可以對總分類賬戶和其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)展核對和檢查，以便發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤。通常這種核對是通過編制“總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶發(fā)生額及余額對照表〞進(jìn)展的?！参濉吃囁闫胶馀c平行登記的主要區(qū)別1.試算平衡主要強(qiáng)