流轉(zhuǎn)稅類講解學(xué)習(xí)

第六章流轉(zhuǎn)稅類

一、增值稅概述1.含義

從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。第一節(jié)增值稅增值額的含義理論上：增值額=企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值=V+M；從生產(chǎn)經(jīng)營單位來看∶增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務(wù)）而外購的那部分貨物價(jià)款后的余額；從一項(xiàng)貨物來看，增值額是指該項(xiàng)貨物的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和（最終銷售價(jià)值）。

2.增值稅的類型

生產(chǎn)型增值稅:對購入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅；這個(gè)課稅基數(shù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑；

收入型增值稅：按折舊方法對固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣除的是收入型增值稅；這個(gè)課稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分；

消費(fèi)型增值稅:對購入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅；這個(gè)課稅基數(shù)相當(dāng)于消費(fèi)資料價(jià)值部分；

三種類型增值稅的根本區(qū)別在于課征增值稅時(shí)，對企業(yè)當(dāng)年購入的固定資產(chǎn)價(jià)值如何進(jìn)行稅務(wù)處理。

2.幾種特殊行為視同銷售行為（八種行為）混合銷售行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)視同銷售行為將貨物交由他人代銷

代他人銷售貨物

將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）

將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資

將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)

將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人混合銷售行為對于一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，被視為混合銷售行為，如：納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，銷售貨物為增值稅征收范圍，運(yùn)輸為營業(yè)稅征收范圍。對此的稅務(wù)處理方法是：對主營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的納稅人(指納稅人年貨物銷售的營業(yè)額占其全部營業(yè)額的50％以上)，全部視為銷售貨物征收增值稅，而不征收營業(yè)稅；對非主營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的其他納稅人，全部視為營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，而不再征收增值稅。

例：建筑公司既承擔(dān)建筑施工業(yè)務(wù)，同時(shí)又向該施工工程銷售建筑材料，對這項(xiàng)混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)（即視為從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）不征收增值稅，而是將建筑業(yè)務(wù)收入和建筑材料款合并在一起，按3%的稅率征收營業(yè)稅。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)兼營行為是指納稅人在從事增值稅應(yīng)稅行為的同時(shí)，還從事營業(yè)稅應(yīng)稅行為，且這兩者之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。對此的稅務(wù)處理方法是：要求納稅人將兩者分開核算，分別納稅；如果不能分別核算或者分別核算不準(zhǔn)確的，則全部征收增值稅。思考：混合與兼營的區(qū)別與混合銷售行為不同的是，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。

3.其他較為特殊的增值稅應(yīng)稅范圍貨物期貨的實(shí)物交割、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)、非郵政部門生產(chǎn)銷售集郵商品等等。(郵政部門生產(chǎn)銷售集郵商品繳納營業(yè)稅)

（二）納稅人由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對納稅人的會計(jì)核算水平要求較高，要求能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。但實(shí)際情況是有眾多的納稅人達(dá)不到這一要求，因此《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

具體劃分標(biāo)準(zhǔn)為：

2009.1將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元

小規(guī)模納稅人年銷售額達(dá)不到前述標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（指自然人，不包括個(gè)體工商戶）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。

一般納稅人年增值稅應(yīng)稅銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的可以成為一般納稅人，此外對于生產(chǎn)型納稅人如果會計(jì)核算健全的，這一標(biāo)準(zhǔn)可以放寬至30萬元人民幣，但對非生產(chǎn)型商貿(mào)企業(yè)無論其會計(jì)核算是否健全均要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)(80萬）才能認(rèn)定為一般納稅人。另外，國家稅務(wù)總局規(guī)定從2002年1月1日起將所有從事成品油銷售的加油站都認(rèn)定為一般納稅人，而無論其規(guī)模是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)和會計(jì)核算是否健全。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)記住幾點(diǎn)1、年銷售規(guī)模：工業(yè)企業(yè)為50萬，商業(yè)企業(yè)為80萬2、會計(jì)核算水平（生產(chǎn)型：30萬）3、是否經(jīng)常發(fā)生增值稅范圍的業(yè)務(wù)4、個(gè)人不能認(rèn)定為一般納稅人1.能否提供增值稅專用發(fā)票2.能否抵扣3.計(jì)稅方法不同思考：一般納稅人與小規(guī)模納稅人在納稅管理上有何不同？（三）稅率

增值稅一般納稅人適用基本稅率、低稅率。小規(guī)模納稅人適用征收率，一般納稅人銷售舊貨等也適用征收率。

1.基本稅率：17%

適用基本稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目:

（1）納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物（下述適用13%的貨物除外）；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)

2.低稅率:13%

（1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）糧食、食用植物油；（3）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;（4）圖書、報(bào)紙、雜志；（5）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)農(nóng)膜；（6）食用鹽。

3.零稅率：適用于出口貨物4.小規(guī)模納稅人適用的征收率小規(guī)模納稅人征收率為3%；

（四）減免規(guī)定

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

古舊圖書

直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備

外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備

來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備

由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品

銷售的自己使用過的物品

另外，未達(dá)到起征點(diǎn)的也予以免征增值稅，增值稅的減免權(quán)在國務(wù)院，任何地區(qū)、部門均無權(quán)減免增值稅，但各省級國稅局可在規(guī)定的幅度內(nèi)根據(jù)本地實(shí)際情況確定適用的起征點(diǎn)。

（五）增值稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算1.增值稅的計(jì)稅依據(jù)：納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為其銷售額，進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù)為規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格。

2.一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算(扣稅法）應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）銷項(xiàng)稅額：指納稅人向購買方收取的增值稅稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率銷售額包括納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等價(jià)外收費(fèi)。增值稅屬于價(jià)外稅，所以對于價(jià)稅合并定價(jià)的含稅銷售額，應(yīng)換算為不含稅銷售額：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋適用稅率）公式中的稅率為銷售的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)按條例規(guī)定所適用的稅率：一般納稅人：17%或13%；小規(guī)模納稅人：征收率為3%。應(yīng)當(dāng)注意的是，對一般納稅人向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)將其換算成不含稅收入再并入銷售額。例、某增值稅一般納稅人銷售鋼材一批，開出增值稅專用發(fā)票，銷售額為100000元，稅額為17000元，另開具一張普通發(fā)票收取包裝費(fèi)117元，則該筆業(yè)務(wù)的計(jì)稅銷售額為？100000＋117÷（1＋17％）＝100100（元）例、某圖書城（一般納稅人）本月的圖書銷售收入為2260000元（含增值稅稅額），增值稅適用稅率為13％，該圖書城本月的計(jì)稅銷售額為？2260000÷（1＋13％）＝2000000（元）價(jià)格明顯偏低或無銷售額的處理若納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：１、按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；２、按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；３、按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤率）；成本利潤率通常為１０％。如:某鋼廠，將成本價(jià)為16萬元的鋼材，用于對外投資，假設(shè)成本利潤率為10%，應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為：16

（1+10%）

17%=2.992(萬元)（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人因購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。①憑票抵扣②計(jì)算抵扣①允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

3）幾種特殊情況的稅款抵扣辦法

A.購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或者小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，允許按買價(jià)13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額=免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的購買價(jià)格×13%

例、某糧食加工企業(yè)（一般納稅人）2003年6月份從農(nóng)民手中收購糧食10000公斤，收購憑證上注明的收購價(jià)格為每公斤2元，計(jì)算該筆業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額＝2×10000×13％＝2600（元）B.支付運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算清單，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不能合并計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某商場8月10日購進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款100000元，增值稅稅款17000元，款項(xiàng)以銀行存款支付；同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)10000元，取得運(yùn)輸部門開具的普通發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)金額8000元，裝卸費(fèi)1000元，保險(xiǎn)費(fèi)1000元，則該筆業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額＝17000＋8000×7％＝17560（元）例：某工廠2004年8月份銷售機(jī)器5臺，每臺180000元，價(jià)外收取包裝費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)等共188000元，本月企業(yè)購進(jìn)原材料金額420000元，專用發(fā)票注明增值稅額71400元，購進(jìn)燃料金額60000元，專用發(fā)票注明增值稅額10200元，購進(jìn)動力金額40000元，專用發(fā)票注明增值稅額6800元，購進(jìn)低值易耗品金額70000元，專用發(fā)票注明增值稅額11900元，計(jì)算該企業(yè)本月份應(yīng)納的增值稅額。解：本期進(jìn)項(xiàng)稅額=71400+10200+6800+11900=100300（元）本期銷項(xiàng)稅額=[180000*5+188000/(1+17%）]*17%=180316（元）應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額=80016（元）某商場為增值稅一般納稅人，2001年8月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：

(1)購入服裝兩批，均取得增值稅專用發(fā)票。兩張專用發(fā)票上注明的貨款分別為20萬元和36萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額分別為3.4萬元和6.12萬元，其中第一批貨款20萬元未取得專用發(fā)票，第二批貨款36萬元當(dāng)月已付清。另外，先后購進(jìn)這兩批貨物時(shí)已分別支付兩筆運(yùn)費(fèi)0.26萬元（無發(fā)票）和4萬元（取得承運(yùn)單位開具的普通發(fā)票）。

(2)批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。

(3)零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬元，同時(shí)將零售價(jià)為1.78萬元的服裝作為禮品贈送給了顧客。

(4)采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺，每臺零售價(jià)6500元，另支付顧客每臺舊電腦收購款500元。

要求：計(jì)算該商場2001年8月應(yīng)繳納的增值稅?！敬鸢浮?/p>

(1)進(jìn)項(xiàng)稅額=6.12+4×7%=6.12+0.28=6.4(萬元)

(2)銷項(xiàng)稅額=18×17%+[(38+1.78)÷(1+17%)]×17%+[(20×0.65)÷(1+17%)]×17%

=3.06+5.78+1.89=10.73(萬元)

(3)應(yīng)納稅額=10.73-6.4=4.33(萬元)

注：采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。

某商場2004年9月實(shí)現(xiàn)零售收入為4880000元，其中糧食和實(shí)用植物油銷售收入69000元，本月購進(jìn)貨物價(jià)款共6240000元，專用發(fā)票注明增值稅額937000元，此外本月發(fā)生進(jìn)貨退回一次，收回價(jià)款88000元，增值稅為14960元，計(jì)算該商場本月應(yīng)納的增值稅。解：計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：稅法規(guī)定，納稅人因進(jìn)貨退回收回的增值稅額應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除掉，本期進(jìn)項(xiàng)稅額=937000-14960=922040（元）計(jì)算銷項(xiàng)稅額：稅法規(guī)定，向消費(fèi)者銷售貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，價(jià)款和增值稅額是混合收取的，故必須按規(guī)定方法確定銷售額本期銷項(xiàng)稅額=（4880000-690000）/（1+17%）×17%+690000/（1+13%）×13％=688184（元）應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額=688184-922040=-233856（元）本月銷項(xiàng)稅額小于本月進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣，企業(yè)應(yīng)將233856元的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵扣。某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2002年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售甲商品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售收入80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。（3）將自制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。（4）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元，貨物驗(yàn)收入庫；另外，支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。計(jì)算該企業(yè)本月份應(yīng)納的增值稅額解：（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：80*17%+5.85/（1+17%）*17%=14.45（萬元）（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：29.25/（1+17%）*17%=4.25（萬元）（3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：20*（1+10%）*17%=3.74（萬元）（4）外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：10.2+6*7%=10.62（萬元）（5）該企業(yè)本月份應(yīng)納的增值稅額：14.45+4.25+3.74-10.62=11.82（萬元）

3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=含銳銷售額÷（1＋征收率）×征收率

設(shè)甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2004年5月銷售貨物取得收入84800元（價(jià)稅混合收?。驹沦忂M(jìn)貨物價(jià)款為40000元，發(fā)票注明稅額為6800元，計(jì)算該企業(yè)本月份應(yīng)納的增值稅額。(稅率3%)解：應(yīng)納稅額=84800/（1+3%）*3%=2469.9（元）某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2003年8月，取得零售收入為12.48萬元。計(jì)算該商店2003年8月應(yīng)繳納的增值稅稅額。8月應(yīng)繳納增值稅稅額12.48/（1+3%）×3%=0.36

萬元

4.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）進(jìn)口貨物需要繳納消費(fèi)稅的情況

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅稅額

關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×稅率消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）

關(guān)稅完稅價(jià)格:以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格到岸價(jià)格:包括貨價(jià),加上貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)等費(fèi)用構(gòu)成的一種價(jià)格（2）進(jìn)口貨物不同時(shí)繳納消費(fèi)稅的情況組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

某商場于2003年10月進(jìn)口貨物一批。該批貨物在國外的買價(jià)40萬元，另該批貨物運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)20萬元。貨物報(bào)關(guān)后，商場按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。假定該批進(jìn)口貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額80萬元。計(jì)算該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅稅額（貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率15%，增值稅稅率17%）。解：（1）關(guān)稅的完稅價(jià)格：40+20=60（萬元）（2）應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅：60×15%=9（萬元）（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格：60+9=69（萬元）（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的稅額：69×17%=11.73（萬元）（5）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額：80×17%=13.6（萬元）（6）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額：13.6-11.73=1.87（萬元）某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為700萬元，該貨物關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%；當(dāng)月銷售一批貨物銷售額為1800萬元（不含稅），適用17%的稅率。請計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。

解：（1）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額(即:進(jìn)項(xiàng)稅額)=（700+700

10%）

17%=130.9（萬元）(2)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=1800

17%=306(萬元)(3)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=306-130.9=175.1(萬元)

某進(jìn)出口公司2000年8月進(jìn)口120輛小轎車,雙方議定以境外口岸離岸價(jià)格成交。每輛離岸價(jià)格為6.5萬元人民幣，到我國口岸的每輛運(yùn)費(fèi)為1萬元，共支付保險(xiǎn)費(fèi)2.7萬元。該公司當(dāng)月銷出其中的110輛，每輛價(jià)格（含增值稅）為23.4萬元。已知小轎車關(guān)稅稅率為110%，消費(fèi)稅率為5%，請計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。解：（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額=(7.5

120+2.7)

110%=992.97(萬元)(2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[(7.5

120+2.7)+992.97]

(1-5%)

5%=99.77(萬元)(3)當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)納增值稅額=[(7.5

120+2.7)+992.97+99.77]

17%=339.225(萬元)(4)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=110

23.4

(1+17%)

17%=374(萬元)(5)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=374-339.225=34.775(萬元)

消費(fèi)稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個(gè)稅種。它是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。

第二節(jié)消費(fèi)稅一、定義消費(fèi)稅是以消費(fèi)品和消費(fèi)支出為課稅對象而征收的一種稅。思考：消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別？共同點(diǎn)：稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。

區(qū)別：1.凡是交消費(fèi)稅的貨物都是交過增值稅的，增值稅是普遍調(diào)節(jié)，而消費(fèi)稅是特殊調(diào)節(jié)。2.消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅。3.納稅環(huán)節(jié)不同，增值稅是多環(huán)節(jié)征，而消費(fèi)稅主要是生產(chǎn)環(huán)節(jié)。4.增值稅是從價(jià)定率，消費(fèi)稅是從價(jià)定率和從量定率結(jié)合。5.消費(fèi)稅的稅率高低差別大。

二、消費(fèi)稅的征收范圍消費(fèi)稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品：

第一類：一些過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；

第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；

第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車等；

第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品；

第五類：具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎等。

現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：鞭炮，焰火，煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。

三、消費(fèi)稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

金銀首飾消費(fèi)稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)從事商業(yè)零售金銀首飾的單位和個(gè)人；委托加工、委托代銷金銀首飾的，委托方也是納稅人。

四、消費(fèi)稅的稅目、稅率

1、比例稅率:包括煙、酒（黃酒、啤酒除外）、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子2、定額稅率:成品油、酒與酒精稅目中的黃酒、啤酒兩個(gè)子目。3、比例稅率加定額稅率：白酒、卷煙消費(fèi)稅稅目稅率有重大變化一是對煙類中的甲類卷煙和乙類卷煙增加從量計(jì)征0.003元/支規(guī)定，而且乙類卷煙稅率從40%降到30%。二是不再區(qū)分糧食白酒與薯類白酒，糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。從量定額稅的計(jì)量單位按實(shí)際銷售商品重量確定，如果實(shí)際銷售商品是按體積標(biāo)注計(jì)量單位的，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。三是新增、調(diào)整和取消稅目。新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目；取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目（稅率不變）。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目；取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。調(diào)整小汽車稅目稅率、取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目；調(diào)整摩托車稅率，將摩托車稅率改為按排量分檔設(shè)置；調(diào)整汽車輪胎稅率，將汽車輪胎10%的稅率下調(diào)到3%。五、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分別采用從價(jià)和從量兩種計(jì)稅方法。實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅時(shí)，通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×（適用）稅率2.從量定額計(jì)算征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×（適用）單位稅額3.從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)算征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)稅比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括繳納的增值稅稅款。含增值稅銷售額的換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)例：某化妝品廠（增值稅一般納稅人）2005年5月份銷售化妝品給某百貨公司（增值稅一般納稅人），開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，稅款17000元，同時(shí)收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)2000元；銷售化妝品給小規(guī)模納稅人，開具的普通發(fā)票上注明價(jià)款50000元，計(jì)算該廠2005年5月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。解：應(yīng)稅銷售額＝100000＋2000÷（1＋17％）＋50000÷（1＋3％）＝150253（元）應(yīng)納稅額＝150253×30％＝45076（元）某化妝品廠2004年5月銷售了一批化妝品，共取得銷售收入23.4萬元（含增值稅），購進(jìn)材料12萬元，專用發(fā)票注明稅額2萬元，化妝品的消費(fèi)稅稅率30%，計(jì)算該廠本月應(yīng)納稅額。解：應(yīng)納增值稅=23.4/（1+17%）×17%-2=1.4（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅=23.4/（1+17%）×30%=6（萬元）

某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額5.1萬元；10月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。該化妝品生產(chǎn)企業(yè)10月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為多少？解：（1）化妝品適用消費(fèi)稅稅率30%（2）化妝品的應(yīng)稅銷售額=30+4.68/（1+17%）=34（萬元）（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=34×30%=10.2（萬元）

某酒業(yè)股份有限公司2004年2月份銷售黃酒300噸，該公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額？【解】應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額＝300×240＝72000（元）

某酒廠（增值稅一般納稅人）以糧食為原料加工生產(chǎn)白酒，2004年6月份銷售白酒50000瓶，每瓶500克，每瓶不含稅售價(jià)為100元，計(jì)算本月應(yīng)納消費(fèi)稅？【解】應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝銷售額×稅率＋銷售數(shù)量×單位＝100×50000×20％＋0.5×50000＝1025000（元）（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.同類售價(jià)2.組成計(jì)稅價(jià)格=成本（１+成本利潤率）/(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.按受托方的同類售價(jià)2.組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)3.應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

某企業(yè)進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知其關(guān)稅完稅價(jià)格為1000000元，關(guān)稅100000元，消費(fèi)稅稅率為8％，計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅？【解】組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）＝（1000000＋100000）/（1－8％）＝1195652.17（元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率＝1195652.17×8％＝95652.17（元）

某化妝品公司2003年5月從美國進(jìn)口A貨物。當(dāng)?shù)卣Ｅl(fā)價(jià)格折合人民幣768100元，在美國已征收出口稅額折合人民幣76810元，運(yùn)抵我國輸入地支付包裝費(fèi)8000元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣67000元，保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣7700元，有關(guān)手續(xù)費(fèi)折合人民幣4400元，該進(jìn)口貨物的關(guān)稅稅率為20％，消費(fèi)稅稅率為5％，增值稅稅率為17％，試計(jì)算該公司應(yīng)繳納增值稅稅額。解：關(guān)稅完稅價(jià)格＝768100＋76810＋8000＋67000＋7700＋4400＝932010（元）關(guān)稅＝932010×20％＝186402（元）消費(fèi)稅＝（932010＋186402）÷（1－5％）×5％＝58864（元）組成計(jì)稅價(jià)格＝932010＋186402＋58864＝1177276（元）應(yīng)納增值稅＝1177276×17％＝200137（元）6、零售金銀首飾應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）應(yīng)將含稅的銷售額換算為不含增值稅稅額的銷售額。

金銀首飾的應(yīng)稅銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額×金銀首飾消費(fèi)稅稅率

（2）對于生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面或未分別核算銷售的按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格＝購進(jìn)原價(jià)×（1＋利潤率）÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×金銀首飾消費(fèi)稅稅率

某摩托車將本廠自產(chǎn)的一批摩托車用于一家電視臺節(jié)目贊助，這批摩托車的成本為80000元，計(jì)算這批摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。（摩托車的成本利潤率為6％）【解】組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）/（1－消費(fèi)稅稅率）＝[80000＋（80000×6％）]/（1－10％）＝94222.22（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝94222.22×10％＝9422.22（元）

第三節(jié)營業(yè)稅一、營業(yè)稅的含義營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

二、營業(yè)稅的特點(diǎn)

（一）征稅范圍廣、稅源普遍

營業(yè)稅涉及國民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)這一廣泛的領(lǐng)域，（二）以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算方法簡便

稅收收入不受成本、費(fèi)用高低影響，收入比較穩(wěn)定。營業(yè)稅實(shí)行比例稅率，計(jì)征方法簡便。

（三）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率

行業(yè)相同，稅目、稅率相同；行業(yè)不同，稅目、稅率不同。營業(yè)稅稅率設(shè)計(jì)的總體水平較低。

三、現(xiàn)行營業(yè)稅的納稅人

（一）一般性規(guī)定

按照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

（二）特殊規(guī)定1、鐵路運(yùn)輸納稅人:按照此業(yè)務(wù)的管理者或經(jīng)營者分別確定2、其他運(yùn)輸納稅人：以從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位為納稅人3、租賃、承包企業(yè)納稅人：以承租人或承包人為納稅人（不包括融資租賃）四、營業(yè)稅的征收對象和范圍

1.征收對象：現(xiàn)行營業(yè)稅的課稅對象是在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)收入。

2.征收范圍：有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為；單位和個(gè)人自己新建建筑物出售行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，都視同銷售不動產(chǎn)。五、稅目稅率1.稅目：現(xiàn)行營業(yè)稅的稅目有9個(gè)，即：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。每個(gè)稅目下又設(shè)有若干個(gè)子目。2.稅率：3%：交通運(yùn)輸業(yè)；建筑業(yè)；郵電通信業(yè)；文化體育業(yè)5%：服務(wù)業(yè)；金融保險(xiǎn)業(yè)；銷售不動產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)20%：娛樂業(yè)（04年7月1日起，臺球、保齡球稅率下調(diào)為5%

）六、稅收減免1.納稅人的以下應(yīng)稅行為，免征營業(yè)稅：（1）納稅人的營業(yè)額末達(dá)到起征點(diǎn)的；（2）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

（3）殘疾人個(gè)人提供的勞務(wù)；（4）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（5）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

（6）農(nóng)業(yè)機(jī)耕。排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。（7）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；（8）校辦企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)提供的應(yīng)稅勞務(wù)（旅店、飲食業(yè)和娛樂業(yè)除外）；（9）安置殘疾人員達(dá)到規(guī)定比例的民政福利企業(yè)，所提供的服務(wù)業(yè)（廣告業(yè)除外）勞務(wù)；（10）保險(xiǎn)公司提供的1年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；（11）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；（12）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的行為。2.特殊行業(yè)的規(guī)定（1）對從事國際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的外國企業(yè)、港、澳、臺企業(yè)從我國大陸運(yùn)載旅客、貨物、郵件的運(yùn)輸收入，暫按4.65%的綜合計(jì)征率計(jì)算稅率。（2）中國人保和中國進(jìn)出口銀行辦理出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不征營業(yè)稅。（3）人行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征營業(yè)稅。（4）金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征營業(yè)稅。七、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)所實(shí)際取得的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷售額。

營業(yè)稅的營業(yè)額一般按以下原則確定：

（1）以納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為營業(yè)額。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及各種性質(zhì)的價(jià)外收取。（2）通過正列舉，規(guī)定一些項(xiàng)目的若干費(fèi)用可扣除。如廣告公司付給媒體的廣告發(fā)布費(fèi)可扣除，旅行社代游客支付的門票、交通費(fèi)等費(fèi)用可扣除等等。（3）如果納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：①按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定；②按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動產(chǎn)的平均價(jià)格核定；③按下列公式組成計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格＝營業(yè)成本或工程成本×(1＋成本利潤率)÷（1－營業(yè)稅稅率）。

（4）納稅人取得的外匯收入在計(jì)算營業(yè)額時(shí)，