7第七章-財產(chǎn)清查(O)

第七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查概述第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的處理7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件第一節(jié)財產(chǎn)清查的概述一、財產(chǎn)清查的概念1.財產(chǎn)清查：是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。2.財產(chǎn)清查的內容：企業(yè)擁有的各項財產(chǎn)物資（原材料、庫存商品、委托加工物資、固定資產(chǎn)等）企業(yè)擁有的各種貨幣資金和證券（現(xiàn)金、銀行存款、股票、債券等）企業(yè)擁有的各種債權債務（應收應付賬款、其他應收應付賬款、銀行借款）7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件二、賬存數(shù)與實存數(shù)不符的原因客觀原因：氣候原因、技術原因、自然災害主觀原因：收發(fā)錯誤、保管不善、貪污盜竊、記賬錯誤

三、財產(chǎn)清查種類1.按照清查的范圍大小，可分為全面清查和局部清查。全面清查：對屬于本單位或存放在本單位的所有財產(chǎn)物資、貨幣資金和各項債權債務進行全面盤點和核對。對資產(chǎn)負債表內所列的項目，要一一盤點、核對。特點：內容多、范圍廣、費用高必須進行全面清查的情況：見教材★

7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件局部清查：就是根據(jù)管理的需要或依據(jù)有關規(guī)定，對部分財產(chǎn)物資、債權債務進行盤點和核對。一般情況下對于流動性較大的材料物資，除年度清查外，年內還要輪流盤點或重點抽查；對于各種貴重物資，每月都應清查盤點一次；對于現(xiàn)金，應由出納人員當日清點核對；對于銀行存款，每月要同銀行核對一次；對各種應收賬款，每年至少核對一至兩次。7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件2.財產(chǎn)清查按照清查時間是否事先有計劃，可分為定期清查和不定期清查。定期清查：按事先計劃安排的時間對財產(chǎn)物資、債權債務進行的清查。一般是在年度、季度、月份、每日結賬時進行。例如，每日結賬時，要對現(xiàn)金進行賬實核對，每月結賬時，要對銀行存款日記賬進行對賬等。定期清查，可以是局部清查，也可以是全面清查。7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件不定期清查：是事先并無計劃安排，而是根據(jù)實際需要所進行的臨時性清查。一般是在以下幾種情況下，才需要進行不定期清查。①更換財產(chǎn)物資和現(xiàn)金的保管人員時，要對有關人員所保管的財產(chǎn)物資和現(xiàn)金進行清查，以分清經(jīng)濟責任。②發(fā)生非常災害和意外損失時，要對受災損失的有關財產(chǎn)物資進行清查，以查明損失情況。7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件③單位撤銷、合并或改變隸屬關系時，應對本單位的各項財產(chǎn)物資、貨幣資金、債權債務進行清查，以摸清家底。不定期清查．可以是局部清查，也可以是全面清查。④上級單位對企業(yè)的檢查

7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件三、財產(chǎn)清查的一般程序1.成立財產(chǎn)清查小組；2.組織清查人員學習相關規(guī)定。掌握有關業(yè)務知識；3.確定清查對象、范圍、明確清查任務；4.制定清查方案；5.清查時本著先清查數(shù)量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的原則進行；6.填制盤存清單；7.根據(jù)盤存清單填制實物、往來賬項清查結果報告表7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件四、財產(chǎn)物資的盤存制度財產(chǎn)物資的盤存制度有兩種，即“永續(xù)盤存制”和“實地盤存制”。單位可根據(jù)經(jīng)營管理的需要和財產(chǎn)物資品種的不同，分別采用不同的方法，以達到弄清賬實，查明原因，提高經(jīng)營管理水平的目的。1.實地盤存制定義:又稱“以存計耗制”或“盤存計耗制”。它是指在盤存中通過現(xiàn)場實物的盤點來確定存貨數(shù)量，并據(jù)以計算出銷貨成本和期末存貨成本的一種存貨盤存方法。公式：本期銷貨（或耗用）成本＝期初存貨成本+本期進貨成本-期末存貨成本（盤點數(shù)）7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件實地盤存制的優(yōu)缺點優(yōu)點：在每一存貨帳戶中，平時可只記進貨成本，不記銷售或發(fā)出數(shù)量和成本，從而簡化核算工作。缺點①不能隨時反映存貨的收入、發(fā)出、結存數(shù)量的動態(tài)。②不便于存貨管理。③它只適用于定期結轉銷貨或耗用成本。7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件2.永續(xù)盤存制定義：又稱賬面盤存制，指對存貨設置明細帳，逐筆或逐日地登記收入、發(fā)出數(shù)，并隨時記列其結存數(shù)的一種存貨盤存方法。也稱“以耗計存”制。公式：期末存貨成本＝期初存貨成本+本期進貨成本-本期銷貨（或耗用）成本每年至少應對存貨進行一次實地盤點。但目的和實地盤存之不同。7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點優(yōu)點

①可以隨時反映出每種存貨的收入、發(fā)出和結存情況，有利于存貨的控制。②保護財產(chǎn)的安全、完整。缺點：日常核算工作量大適用性：除少數(shù)特殊情況外，存貨一般都采用永續(xù)盤存制進行核算。7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法及結果處理一、貨幣資金的清查方法（一）現(xiàn)金的清查清查方法：實地盤點清查人員：出納人員必須在場清查內容：見教材清查結果：★★★★★現(xiàn)金盤點表——是原始憑證7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件現(xiàn)金清查盤點報告表

2016年12月31日盤點人：張三出納：李四幣別實存金額賬存金額對比結果備注盤盈盤虧人民幣86000850001000查無原因7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件“待處理財產(chǎn)損溢”科目借方貸方發(fā)生額:發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤虧或毀損；批準轉銷的待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)發(fā)生額:發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤盈數(shù);批準轉銷的待處理財產(chǎn)盤虧數(shù)結余數(shù):尚未批準處理的盤虧和毀損數(shù)與盤盈數(shù)的差異結余數(shù):尚未批準處理的盤盈數(shù)與盤虧和毀損數(shù)的差異7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件現(xiàn)金清查的賬務處理現(xiàn)金短缺的賬務處理借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（應按實際短缺的金額）貸：庫存現(xiàn)金7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件查明原因后，應分別處理：屬于應由責任人賠償?shù)牟糠纸瑁浩渌麘湛睢獞宅F(xiàn)金短缺款(或××個人）庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢屬于應由保險公司賠償?shù)牟糠纸瑁浩渌麘湛睢獞毡ｋU賠款貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權限，經(jīng)批準后處理借：管理費用—現(xiàn)金短缺貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件【例】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金交賬面余額短少80元，應根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告單”編制分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢80貸：庫存現(xiàn)金80經(jīng)查，現(xiàn)金短缺屬于出納人員責任，應由出納人員賠償。借：其他應收款—出納員80貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢807第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件現(xiàn)金溢余的賬務處理借：庫存現(xiàn)金（按實際溢余的金額）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢屬于應支付給有關人員或單位的借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應付款—應付現(xiàn)金溢余(××個人或單位）屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件【例】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金交賬面余額多出56元，應根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告單”編制分錄：借：庫存現(xiàn)金56貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢56經(jīng)核查，現(xiàn)金長款原因不明，經(jīng)批準轉作營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢56貸：營業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余567第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件（二）銀行存款的清查1.概念：就是要將企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行定期送來的對賬單進行逐筆核對，核對內容包括收支業(yè)務的憑證號數(shù)、編號、摘要內容、方向、金額等項目，如有未達賬項，應編制銀行存款余額調節(jié)表。2.方法：無需盤點，只需賬單核對，每月至少一次3.結果：★★★★★編制“銀行存款余額調節(jié)表”——不需要編制會計分錄，業(yè)不是原始憑證。7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件未達賬項：是指在開戶行和企業(yè)之間，對于同一經(jīng)濟業(yè)務由于憑證傳遞的時間和記賬時間不同，發(fā)生一方已經(jīng)入賬而另一方未入賬的會計事項。未達賬項有如下四種情況:①企業(yè)已收而銀行未收②企業(yè)已付而銀行未付③開戶行已收而企業(yè)未收④開戶行已付而企業(yè)未付7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件銀行存款余額調節(jié)表編制方法：余額調節(jié)法企業(yè)銀行存款日記賬+銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬賬項-銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬賬項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬賬項-企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬賬項7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件銀行存款余額調節(jié)表

賬號：年月日單位：萬元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加:銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬減:銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬銀行對賬單余額加:企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬減:企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬調節(jié)后余額調節(jié)后余額7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件注意點：銀行存款余額調節(jié)表不能作為登記日記賬的依據(jù)，必須在收到銀行的有關憑證之后方可入賬。調節(jié)后的存款余額，既不是企業(yè)的賬面余額，也不是銀行的賬面余額，而是對賬日包括未達賬項在內的企業(yè)存款實收數(shù)額，是企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額。7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件【例】某企業(yè)2017年7月31日的銀行存款日記賬賬面余額為691600元，而銀行對賬單上的企業(yè)存款余額為681600元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：（1）7月26日企業(yè)開出轉賬支票3000元，持票人尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未入賬。（企記減，銀未記）（2）7月28日企業(yè)委托銀行代收款項4000元，銀行已收托入賬，但企業(yè)未接到銀行收款通知，因而未登記入賬。（銀記增，企未記）（3）7月29日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉賬支票15000元，企業(yè)已登賬，銀行尚未登記入賬。（企記增，銀未記）（4）7月30日，銀行代企業(yè)支付水電費2000元，企業(yè)尚未接到銀行付款通知，故未登記入賬。（銀記減，企未記）7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件銀行存款余額調節(jié)表

賬號：2017年7月31日單位：萬元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加:銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬減:銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬69160040002000銀行對賬單余額加:企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬減:企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬681600150003000調節(jié)后余額693600調節(jié)后余額6936007第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件（三）存貨的清查

★★★★★實物資產(chǎn)的清查方法

1.實地盤點法。是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。

2.技術推算法。是指利用技術方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。存貨的金額=存貨數(shù)量Χ單位成本★★★★★確定存貨數(shù)量的方法

①實地盤存制②永續(xù)盤存制存貨金額核算的核心問題是單價的計算，計算存貨的單價一般有先進先出法、后進先出法、最后進價法和加權平均法等幾種不同的方法。7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件存貨盤盈、盤虧和毀損的賬務處理盤盈的處理：盤盈的存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格確定。①屬于自然升溢的，應沖減管理費用。②屬于多收或少付的，應由企業(yè)分別退還或補付。7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件【例】根據(jù)“實存賬存對比表”所列盤盈材料2000元，編制記賬憑證，調整材料賬存數(shù)，會計分錄如下:借：原材料2000貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢2000經(jīng)查明盤盈的原因是由于計量差錯所導致的。在有關部門核實后，編制記賬憑證：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢2000貸：管理費用20007第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件盤虧的處理：①定額內的盤虧應增加管理費用；②責任事故造成的損失,應由過失人負責賠償；③非常事故，如自然災害等不可抗力因素導致的非常損失，在扣除保險公司賠款和殘料價值后，經(jīng)批準作為營業(yè)外支出等。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未批準，應在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數(shù)。7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件【例】根據(jù)“實存賬存對比表”盤虧原材料15000元，編制記賬憑證，調整原材料賬存數(shù)，其會計分錄:借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢15000貸:原材料15000經(jīng)查明原因如下:①定額內損耗為500元；②管理過失造成的損失4500元；③非常事故造成的損失為10000，其中保險公司同意賠款6000元，殘料作價1000元入庫。7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件在有關部門核準后，編制記賬憑證

：借：管理費用500其他應收款——某管理員4500——保險公司6000原材料1000營業(yè)外支出3000貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢150007第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件（四）固定資產(chǎn)的清查清查的方法：實地盤點法（固定資產(chǎn)卡片與實物核對）清查結果：“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”《固定資產(chǎn)準則》第四十條企業(yè)對固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應當查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件固定資產(chǎn)盤盈盤虧的賬務處理：盤盈的處理：盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似資產(chǎn)的市場價值，減去按新舊程度估計的價值損耗后的余額計價。計入當期以前年度損益調整。借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調整7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件盤虧的處理：

①自然災害所導致的固定資產(chǎn)損失凈額，在扣除保險公司賠償款和殘值收入后，經(jīng)批準應作為營業(yè)外支出；②由于責任人事故所導致的固定資產(chǎn)毀損，應由責任人賠償其相關責任；③丟失的固定資產(chǎn)，經(jīng)批準后應作為營業(yè)外支出。借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢貸：固定資產(chǎn)審批核銷后，編制記賬憑證：借：營業(yè)外支出原材料其他應收款-應收保險款（或個人）貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢7第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件【例】根據(jù)“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告表”盤盈機器設備一臺，市價為100000元，按其新舊程度估計已計提折舊20000元，凈值為80000元。編制記賬憑證，調整固定資產(chǎn)賬存數(shù)，分錄如下：借：固定資產(chǎn)80000貸：以前年度損益調整

800007第七章財產(chǎn)清查(O)ppt課件【例】根據(jù)“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告表”盤虧機器設備一臺。原價50000元，已提折舊30000元，凈值20000元。編制記賬憑證，調整固定資產(chǎn)賬存數(shù)，會計分錄如下:借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢20000