內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)內(nèi)部控制管理過(guò)程中的運(yùn)用與分析

前言：在審計(jì)行業(yè)不斷發(fā)展的背景之下，內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)不再拘泥于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)和合法性審計(jì)，而是逐漸滲透在企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)工作范疇之中。因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的內(nèi)部控制管理和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用也越來(lái)越重要。然而受到諸多現(xiàn)實(shí)因素的影響，當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作仍存在著一定的問(wèn)題，需要對(duì)審計(jì)制度進(jìn)行系統(tǒng)性和科學(xué)性的改進(jìn)，才能最大化地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)成效。一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制是相互依存、相輔相成的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制共同服務(wù)于企業(yè)的規(guī)范管理工作，是提高企業(yè)內(nèi)部管理效率的關(guān)鍵因素。一方面，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是完善和提升內(nèi)部控制管理的重要方式。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，幫助企業(yè)管理者采取更加高效、經(jīng)濟(jì)、實(shí)用的方式對(duì)內(nèi)部控制管理體系進(jìn)行優(yōu)化和升級(jí)。另一方面，內(nèi)部控制能夠推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展。健全內(nèi)部控制體系可以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員依法依規(guī)獨(dú)立履行職責(zé)，在滿足管理規(guī)定的前提下全面開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，拓展審計(jì)功能，強(qiáng)化審計(jì)職責(zé)，規(guī)范審計(jì)程序，提升審計(jì)效能。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系密不可分，企業(yè)缺少內(nèi)部控制會(huì)造成內(nèi)部管理系統(tǒng)的混亂，加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)隱患，同時(shí)給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)更多的阻力，抑制內(nèi)部審計(jì)的良好發(fā)展［1］。如果在內(nèi)部控制中缺少內(nèi)部審計(jì)的參與，則會(huì)缺失企業(yè)內(nèi)部管理工作的監(jiān)督和反饋，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其真正作用。二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)促進(jìn)內(nèi)部控制管理的重要性企業(yè)的內(nèi)部控制是由許多系統(tǒng)組成的，每一個(gè)系統(tǒng)都是為了幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身所制定的目標(biāo)。而每一個(gè)系統(tǒng)又都包含許多內(nèi)部控制，有些是相互依存的，有些是獨(dú)立運(yùn)行的，它們共同作用，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)管理，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)［2］。然而，內(nèi)部控制在企業(yè)的管理過(guò)程中也有其現(xiàn)實(shí)缺陷。比如，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)未能全面覆蓋公司業(yè)務(wù)導(dǎo)致其成效較低，內(nèi)部控制的執(zhí)行不到位導(dǎo)致管理失效，等等。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制工作提出充分性、有效性的客觀評(píng)價(jià)就顯得十分有必要。內(nèi)部審計(jì)的生命是獨(dú)立性，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)賴以生存的必要條件，也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員必須具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能保證評(píng)價(jià)的客觀性。此外，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由企業(yè)審計(jì)委員會(huì)或公司高層直接管理，不參與到公司的經(jīng)營(yíng)管理之中，所以內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的具體措施能夠得到企業(yè)高層的高度重視和有效實(shí)施。因此，這種職業(yè)的客觀性和在企業(yè)組織中的地位，使得內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中占據(jù)著有利的條件和天然的優(yōu)勢(shì)。審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要手段，能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)高效地運(yùn)行發(fā)揮重要的助力作用，且合理的監(jiān)督框架體系也是內(nèi)部控制系統(tǒng)拓展延伸的重要分支。從內(nèi)部審計(jì)的工作模式來(lái)看，審計(jì)工作不直接參與企業(yè)運(yùn)行中的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理之中，能夠充分了解企業(yè)的組織構(gòu)架和運(yùn)營(yíng)方式，所以由內(nèi)部審計(jì)來(lái)執(zhí)行內(nèi)部控制的監(jiān)督管理工作再恰當(dāng)不過(guò)［3］。內(nèi)部控制可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提供安全保障，而內(nèi)部審計(jì)又能實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，保障內(nèi)部控制工作的有效運(yùn)行，共同促進(jìn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。三、內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)內(nèi)部控制管理中的現(xiàn)狀分析首先，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展時(shí)間較短，起步較晚，所以企業(yè)各部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度不夠。一方面，企業(yè)部門(mén)通常認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的工作只是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行審核，關(guān)注的僅僅是財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的全面性不夠了解，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的管理職能及其作用。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，不能積極配合和支持內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高。另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己工作性質(zhì)的定位不夠準(zhǔn)確，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)往往缺乏人性化的服務(wù)理念，傳統(tǒng)的審計(jì)方法、僵硬的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員與其他部門(mén)工作人員進(jìn)行工作對(duì)接和交流時(shí)產(chǎn)生誤解與矛盾。其次，內(nèi)部審計(jì)人員是審計(jì)工作的主導(dǎo)者和實(shí)施者，所以內(nèi)部審計(jì)的工作成效與審計(jì)人員的職業(yè)能力緊密相連。一方面，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)還處在逐步完善的過(guò)程中，所以對(duì)專業(yè)審計(jì)人員的培養(yǎng)制度還不健全，導(dǎo)致專業(yè)審計(jì)人員的缺乏，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)水平參差不齊。一些內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有足夠的理論知識(shí)儲(chǔ)備，自身學(xué)習(xí)能力不足，在工作中常常缺乏相對(duì)專業(yè)的職業(yè)判斷能力。同時(shí)，有些企業(yè)在專業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)人員缺乏的情況下，往往會(huì)安排財(cái)務(wù)部門(mén)的相關(guān)人員參與審計(jì)工作，無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、專業(yè)性和規(guī)范性。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)的員工，受制于企業(yè)組織架構(gòu)和職責(zé)分工，在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，往往礙于同事之間的人情關(guān)系不作為，導(dǎo)致審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不查證、不深查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題瞞而不報(bào)，不如實(shí)反饋審計(jì)結(jié)果等問(wèn)題。此外，很多審計(jì)人員的思想過(guò)于保守和落后，不能快速接受先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，導(dǎo)致審計(jì)工作的發(fā)展緩慢，不利于內(nèi)部審計(jì)的革新發(fā)展。最后，內(nèi)部審計(jì)工作仍處在不斷地摸索建設(shè)階段，所以很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)和管理體制還不健全，內(nèi)審工作報(bào)告?zhèn)浒钢贫?、審?jì)工作結(jié)果簽字背書(shū)責(zé)任制度等符合公司現(xiàn)代化治理的內(nèi)部審計(jì)制度體系還沒(méi)有構(gòu)建完善。那些規(guī)模較小的企業(yè)，距離實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)還有很漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程，其內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)信息化、信息安全與保密等相關(guān)知識(shí)還很模糊。大部分的內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)仍采用僵硬的逐筆審查方式。這種方式不僅會(huì)極大地增加審計(jì)人員的工作任務(wù)量，還會(huì)給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)平添更多的工作壓力，從而導(dǎo)致審計(jì)效率低下，工作進(jìn)度緩慢，同時(shí)還制約了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能發(fā)揮。有些企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置也存在不合理的情況。如將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在財(cái)務(wù)部門(mén)之中，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部仍存在著利益聯(lián)系，無(wú)法有效改善專斷獨(dú)裁和貪污腐敗的現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)也因?yàn)槭芟嚓P(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的限制，在工作中沒(méi)有足夠的職權(quán)地位，無(wú)法有效發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，在實(shí)際工作中四處碰壁，不能為企業(yè)的發(fā)展建設(shè)提供堅(jiān)實(shí)的后勤保障。四、內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)內(nèi)部控制管理中的有效運(yùn)用（一）改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境一方面，企業(yè)管理層必須提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能作用，為內(nèi)部審計(jì)工作營(yíng)造出良好的工作氛圍。企業(yè)可以通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)議，在領(lǐng)導(dǎo)管理層層面宣貫內(nèi)部審計(jì)的重要性，使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的管理工作，其目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，發(fā)揮增值作用，從而改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，逐步形成從上至下重視內(nèi)部審計(jì)、支持內(nèi)部審計(jì)、配合內(nèi)部審計(jì)的工作氛圍，使開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作成為企業(yè)內(nèi)部的共同需求和共同認(rèn)知。另一方面，由于內(nèi)部審計(jì)的特殊性，必須采取雙向管理的方式，即既提供審計(jì)工作相應(yīng)的職權(quán)，又能夠使其受到制約，確保內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。此外，內(nèi)部審計(jì)必須從財(cái)務(wù)部門(mén)脫離出來(lái)，促進(jìn)工作模式更加系統(tǒng)化和規(guī)范化。只有保持單獨(dú)的領(lǐng)導(dǎo)管理和審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能打造出具有獨(dú)立性的工作環(huán)境［5］。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果和機(jī)構(gòu)調(diào)整，必須及時(shí)向上一級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)匯報(bào)，確保上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的控制權(quán)。在內(nèi)部審計(jì)的相互制約之下，形成內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的公正、公開(kāi)。（二）提高審計(jì)人員素質(zhì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能。首先，必須定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。企業(yè)可以邀請(qǐng)審計(jì)專家圍繞內(nèi)部審計(jì)工作部署、審計(jì)工作程序、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的表現(xiàn)及審計(jì)政策等內(nèi)容，為內(nèi)部審計(jì)人員做專題培訓(xùn)；實(shí)行定期輪崗培訓(xùn)，鼓勵(lì)審計(jì)人員參加相關(guān)職業(yè)資格考試，讓審計(jì)人員能夠系統(tǒng)性地對(duì)審計(jì)知識(shí)進(jìn)行掌握學(xué)習(xí)，增加審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備。其次，可以派遣審計(jì)人員到先進(jìn)的審計(jì)單位進(jìn)行交流學(xué)習(xí)。讓審計(jì)人員能夠接受到最新的審計(jì)理念和工作方法，拓寬審計(jì)人員的知識(shí)界面和領(lǐng)域視野，對(duì)當(dāng)前的審計(jì)工作模式進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，對(duì)他人的優(yōu)勢(shì)長(zhǎng)處進(jìn)行學(xué)習(xí)借鑒，彌補(bǔ)自己的短板和不足。再次，要將對(duì)審計(jì)人員的工作培訓(xùn)與審計(jì)行業(yè)中的職稱考試結(jié)合起來(lái)，建立起績(jī)效考核制度，以考促學(xué)，激發(fā)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)積極性，使他們自覺(jué)主動(dòng)地開(kāi)展對(duì)審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)活動(dòng)，在私下也能利用空余時(shí)間加強(qiáng)自己的審計(jì)工作能力。最后，要時(shí)刻加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德的培訓(xùn)，做好基礎(chǔ)思想教育工作，讓審計(jì)人員在審計(jì)工作中能夠保持初心，對(duì)企業(yè)部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)做出公正客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督管理職能，保證審計(jì)工作的質(zhì)量和成效。（三）強(qiáng)化審計(jì)測(cè)試方法通過(guò)對(duì)審計(jì)工作的測(cè)試方法進(jìn)行強(qiáng)化，能夠確保內(nèi)部審計(jì)工作的深入進(jìn)行。首先，加強(qiáng)審計(jì)觀察法的運(yùn)用。審計(jì)人員在實(shí)際的工作環(huán)境中要觀察企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的過(guò)程，確定業(yè)務(wù)處理活動(dòng)是否遵循企業(yè)的規(guī)章制度。例如，審計(jì)人員可以在倉(cāng)庫(kù)中實(shí)際觀察貨物的收發(fā)情況，確定是否遵循貨物的倉(cāng)儲(chǔ)流程；到財(cái)務(wù)部門(mén)觀察發(fā)票的報(bào)銷處理過(guò)程，確定是否符合公司的規(guī)章制度；等等。其次，加強(qiáng)審計(jì)實(shí)驗(yàn)法的運(yùn)用。審計(jì)人員需要選擇合適的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，再進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)處理，以判斷企業(yè)人員在操作過(guò)程中是否存在行為錯(cuò)誤等現(xiàn)象。例如，審計(jì)人員可以親身參與到對(duì)貨物進(jìn)出庫(kù)的流程登記之中，再核查倉(cāng)庫(kù)工作人員是否對(duì)貨物信息執(zhí)行了登記、清點(diǎn)、收支記錄等流程，對(duì)應(yīng)的復(fù)核管理工作是否正確執(zhí)行，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)倉(cāng)庫(kù)管理中所隱藏的問(wèn)題。最后，加強(qiáng)審計(jì)檢查證據(jù)法的運(yùn)行。審計(jì)人員需要對(duì)業(yè)務(wù)相關(guān)的文件和憑證進(jìn)行檢查，根據(jù)這些文件、憑證的來(lái)源和業(yè)務(wù)處理情況進(jìn)行追蹤溯源，從而判斷企業(yè)部門(mén)業(yè)務(wù)是否符合管理規(guī)范要求。例如，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)都需要經(jīng)辦人員和復(fù)核人員在文件上進(jìn)行簽字批準(zhǔn)，審計(jì)人員若發(fā)現(xiàn)憑證上沒(méi)有簽字批準(zhǔn)但仍在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)，即可合理認(rèn)為該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在問(wèn)題，違背了企業(yè)的內(nèi)部管理規(guī)定。（四）構(gòu)建現(xiàn)代化審計(jì)模式隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，審計(jì)模式也應(yīng)該隨著社會(huì)環(huán)境的變化進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中需要不斷提高對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，逐步構(gòu)建起現(xiàn)代化的審計(jì)模式。我國(guó)審計(jì)制度起步時(shí)間較晚，所以許多企業(yè)的審計(jì)模式仍采用手工審計(jì)的方式，即使在審計(jì)過(guò)程中有利用到計(jì)算機(jī)技術(shù)，也只是對(duì)公審模式的拙劣模仿，沒(méi)有利用專業(yè)化的審計(jì)軟件配合工作的開(kāi)展。首先，可以利用計(jì)算機(jī)軟件便捷地繪制大量的審計(jì)報(bào)表，對(duì)所有相關(guān)信息進(jìn)行匯總和分析，有效提高審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表工作效率，降低人工操作導(dǎo)致的失誤率，提高審計(jì)報(bào)表的高效性和精準(zhǔn)性。其次，隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大和時(shí)間的推移，內(nèi)部審計(jì)檔案也會(huì)逐漸增加，給檔案保管帶來(lái)巨大的工作量，同時(shí)也會(huì)給審計(jì)人員的檔案查閱工作帶來(lái)麻煩。通過(guò)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，可以建立起企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)數(shù)據(jù)信息資料庫(kù)，將所有檔案信息進(jìn)行云儲(chǔ)存，既節(jié)約了人力，還能節(jié)約存儲(chǔ)空間的成本投入，同時(shí)方便審計(jì)人員對(duì)檔案信息進(jìn)行查閱。再次，還可以利用AO系統(tǒng)制定規(guī)范的審計(jì)流程和實(shí)施方案模板，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員對(duì)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的全局監(jiān)管和掌控，使內(nèi)部審計(jì)管理工作更加便捷化［8］。最后，審計(jì)人員可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)SQL語(yǔ)言的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)信息的數(shù)據(jù)整理、審計(jì)抽樣、查閱篩選等工作，從而建立起相