【A有限公司會計(jì)信息失真問題探析10000字（論文）】

A有限公司會計(jì)信息失真問題分析[摘要]伴隨著當(dāng)前我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計(jì)信息制度也是越來越規(guī)范化和制度化，但是，由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，上市公司會計(jì)信息失真的現(xiàn)象卻也是日益嚴(yán)重。為了使財(cái)務(wù)信息使用者得到真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，促使企業(yè)健康發(fā)展，本文以A有限公司為研究對象，通過對其失真問題分析，最后提出相應(yīng)的解決對策。[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)表；會計(jì)失真；作假舞弊目錄TOC\o"1-3"\h\u1緒論 51.1研究背景 51.2研究內(nèi)容 51.3研究方法 51.3.1文獻(xiàn)研究法 51.3.2案例分析法 51.3.3定性分析法 61.3.4定量分析法 61.4國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 61.4.1國外研究現(xiàn)狀 61.4.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 72理論基礎(chǔ) 72.1會計(jì)信息失真的表現(xiàn) 72.1.1經(jīng)營成果失真 72.1.2編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告 72.1.3資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真 82.2會計(jì)信息失真的分類 82.3會計(jì)信息失真的內(nèi)容 83A有限公司會計(jì)信息失真問題分析 93.1A有限公司簡介 93.2A有限公司會計(jì)失真情況介紹 93.3A有限公司財(cái)務(wù)信息失真分析 103.3.1營業(yè)收入與凈利潤失真分析 103.3.2經(jīng)營現(xiàn)金流量、應(yīng)收賬款與凈利潤失真分析 103.3.3掩飾交易事實(shí) 104A公司會計(jì)信息質(zhì)量提升對策 114.1完善和健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu) 114.1.1優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu) 114.1.2完善董事會制度 114.1.3保障監(jiān)事會職能 114.2充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能 124.3提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng) 124.4加強(qiáng)企業(yè)管理層誠信建設(shè)，完善對企業(yè)業(yè)績考察體系 12結(jié)束語 14參考文獻(xiàn) 151緒論1.1研究背景目前，我國上市公司內(nèi)頻繁出現(xiàn)會計(jì)失真的現(xiàn)象，給經(jīng)濟(jì)秩序帶來了嚴(yán)重的沖擊，導(dǎo)致了大部分的企業(yè)投資者喪失了投資的信心。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，截止到2020年，共有200余家上市企業(yè)由于出現(xiàn)違規(guī)行為而被檢查，會計(jì)失真會對債權(quán)人和投資者的切身利益帶來極大威脅。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)丑聞還會讓公眾喪失對會計(jì)行業(yè)的信任度，不利于我國市場的持續(xù)健康發(fā)展，還會引發(fā)信任危機(jī)。上述問題的出現(xiàn)必須受到重視。在我國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制下，會計(jì)舞弊已成為社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的最大阻礙力量。盡管國家近幾年采取了一定的措施防止這種現(xiàn)象的發(fā)生,并處罰了相關(guān)企業(yè)和責(zé)任人員,但是仍然存在不少上市公司存在僥幸心理,甚至無視法律,填報(bào)虛假數(shù)據(jù),制造虛假的會計(jì)報(bào)表,并對會計(jì)信息進(jìn)行掩飾和造假,從而對外提供虛假的會計(jì)信息,嚴(yán)重誤導(dǎo)著投資者投資行為,加劇著上市公司的資金風(fēng)險(xiǎn),從而影響著金融市場秩序的穩(wěn)步發(fā)展。本文以A有限公司為例，對其失真問題進(jìn)行分析，最后提出相應(yīng)的解決對策，對其他企業(yè)也具有一定的實(shí)踐指導(dǎo)意義。1.2研究內(nèi)容本文以A有限公司為例,針對其公司會計(jì)信息失真現(xiàn)狀和形成因素進(jìn)行了研究分析,主要分為4章展開論述:（1）緒論，介紹了會計(jì)失真現(xiàn)象的背景，研究的內(nèi)容與方法，國內(nèi)外研究此問題的現(xiàn)狀。（2）理論基礎(chǔ)，主要包括會計(jì)信息失真的分類，信息失真的主要表現(xiàn)以及信息失真的內(nèi)容。（3）A有限公司會計(jì)信息失真問題分析，首先介紹了公司的基本情況，然后對財(cái)務(wù)失真現(xiàn)象事件進(jìn)行簡單介紹，最后從幾個(gè)方面對該公司失真現(xiàn)象進(jìn)行舉例分析。（4）A公司會計(jì)信息質(zhì)量的提升對策，針對公司出現(xiàn)的失真問題，從根源出發(fā)找到相應(yīng)的對策。1.3研究方法1.3.1文獻(xiàn)研究法通過搜索知網(wǎng)、萬方、維普等學(xué)術(shù)網(wǎng)站上關(guān)于上市公司會計(jì)信息失真的學(xué)者研究與文獻(xiàn)資料,從中提取相關(guān)研究成果,并尋求會計(jì)信息失真問題的解決對策,為提升會計(jì)信息質(zhì)量提供理論參考。1.3.2案例分析法為了增強(qiáng)本文研究成果的說服力,以A公司作為典型研究案例展開分析,并輔以圖表數(shù)據(jù)作為支撐,然后針對性地提出上市公司會計(jì)信息失真問題的解決對策與實(shí)施建議。1.3.3定性分析法論文側(cè)重于理論研究,運(yùn)用歸納方法定性分析中國上市公司會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀與產(chǎn)生成因,并結(jié)合所學(xué)專業(yè)知識和邏輯分析思路,對全文研究進(jìn)行邏輯分析和科學(xué)歸納,以此提出更加嚴(yán)謹(jǐn)性的上市公司會計(jì)信息失真的解決對策。1.3.4定量分析法定量分析法是以上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表為主要數(shù)據(jù)來源,包括營業(yè)收入表、利潤表、資金平衡表、損益表、留存收益表等。按照數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方式進(jìn)行加工整理和計(jì)算分析,并以柱形圖、扇形圖、折線圖、表格等形式進(jìn)行分析論證,分析出上市公司會計(jì)信息基礎(chǔ)情況。1.4國內(nèi)外研究現(xiàn)狀會計(jì)信息作為上市公司決策的重要信息來源,其會計(jì)信息質(zhì)量對信息使用者的影響無疑是至關(guān)重要的。但目前而言,上市公司經(jīng)常出現(xiàn)會計(jì)信息失真問題,影響了公司信譽(yù)和投資者的投資興趣。國內(nèi)外學(xué)者針對這種現(xiàn)象進(jìn)行了大量的研究分析,并形成一定的成果。1.4.1國外研究現(xiàn)狀Williams（2019）將舞弊定義為欺騙別人，并從別人那里獲得利益的行為，旨在從被欺騙者那里獲得經(jīng)濟(jì)利益的犯罪性欺騙，在他看來，舞弊首先是一種犯罪性欺騙，其次，欺騙的目的是獲取經(jīng)濟(jì)利益。從其定義看，舞弊的性質(zhì)與一般的虛假在性質(zhì)上有著根本性區(qū)別。Kim(2019)認(rèn)為會計(jì)信息失真的根源是因?yàn)槔娴尿?qū)動，認(rèn)為會計(jì)信息失真的原因是由于公司的管理層法律意識不強(qiáng),一味追求眼前的利益所造成的。Bologna和williams（2020）認(rèn)為報(bào)告舞弊牽涉故意錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)價(jià)值，從而強(qiáng)化獲利形象，達(dá)到欺騙投資者和信貸提供者的目的。Elliott和Jacobson（2020）將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊定義為通過重大誤，并可能損害投資者和貸款人的一種故意的管理舞弊。從其定義來看，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與管理舞弊的關(guān)系是前者包含于后者的關(guān)系。Moumen(2020)認(rèn)為會計(jì)信息失真的產(chǎn)生原因在于會計(jì)工作人員和管理層職業(yè)操守和行業(yè)自律意識薄弱,難以抵制經(jīng)濟(jì)利益的誘惑,最終造成利益驅(qū)動會計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生。Wiersema(2021)認(rèn)為上市公司會計(jì)信息失真有兩個(gè)方面的問題,一是會計(jì)造假,這個(gè)范疇屬于違法行為;二是會計(jì)操縱,是指彈性調(diào)節(jié)會計(jì)數(shù)據(jù),這個(gè)范疇屬于合法操作。1.4.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀徐融和寸曉宏（2019）提出會計(jì)失真現(xiàn)象的解決辦法，從加強(qiáng)道德規(guī)范、加強(qiáng)法律約束、加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制、加強(qiáng)對會計(jì)信息的監(jiān)督和檢查、加大違法處罰力度和會計(jì)違法成本、營造會計(jì)人員獨(dú)立的格局等六個(gè)方面闡述了對故意違法造成的會計(jì)信息失真的防范措施是根治會計(jì)信息失真、杜絕弄虛作假和粉飾舞弊的有效方法。林鐘高（2019）指出了會計(jì)失真的主要原因，他認(rèn)為我國會計(jì)信息失真的發(fā)生主要是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰和企業(yè)市場法人主體資格的不到位。因而認(rèn)為明晰產(chǎn)權(quán)是一個(gè)重要的治理對策，他專門對會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)進(jìn)行了深入研究，他認(rèn)為，對不同的利益相關(guān)者而言，會計(jì)信息其實(shí)意味著享有利益的權(quán)利，界定會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，有利于降低利益相關(guān)者之間因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ而產(chǎn)生的矛盾。吳連勝（2020）提出的會計(jì)信息三分法，對如何解決失真問題有了一定參考。會計(jì)作假主要包括會計(jì)造假和會計(jì)操縱，這些現(xiàn)象對社會產(chǎn)生了不好的影響。葛志興（2020）對會計(jì)信息質(zhì)量的提升做出了研究，他從會計(jì)信息需求質(zhì)量和會計(jì)信息供給質(zhì)量的闡述和分析，提出會計(jì)信息的供給與會計(jì)信息的需求在質(zhì)量上是存在矛盾的。認(rèn)為解決矛盾的基本協(xié)調(diào)思路是：改革會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、優(yōu)化會計(jì)系統(tǒng)外部環(huán)境、提高會計(jì)工作人員的素質(zhì)。王雪飛(2020)認(rèn)為中國傳統(tǒng)的人文特性也是影響上市公司會計(jì)信息失真的原因之一,傳統(tǒng)的行為方式無非“無為”和“不爭”兩種,這種傳統(tǒng)的文化深深影響到企業(yè)會計(jì)信息的操作行為。2理論基礎(chǔ)2.1會計(jì)信息失真的表現(xiàn)2.1.1經(jīng)營成果失真某些公司為了實(shí)現(xiàn)某種特殊的目的，采取虛假的手段和方法，虛增收入、壓縮成本、胡亂增加開支、對資產(chǎn)變動狀況不及時(shí)入賬等，對公司的利潤進(jìn)行虛報(bào)，或是掩蓋公司嚴(yán)重虧損的狀況。例如創(chuàng)建“兩套賬”，私自設(shè)立“小金庫”，通過不合法的方式謀取大量的利潤。某些經(jīng)營狀況十分不良的公司私自隱瞞收入狀況，以此來實(shí)現(xiàn)多留對分的非法目標(biāo)。2.1.2編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告（1）流動資產(chǎn)失真。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使和誘惑，部分企業(yè)針對待攤費(fèi)用、應(yīng)收賬款以及存貨等賬目，進(jìn)行隨意的修改。（2）實(shí)收資本不實(shí)。例如應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)收入的，歸納到預(yù)收賬款這一科目當(dāng)中，對企業(yè)的應(yīng)付工資科目進(jìn)行虛假修改，同時(shí)對預(yù)提費(fèi)用以及應(yīng)付福利費(fèi)等科目也進(jìn)行虛假修改，通過人為的非法手段提高了企業(yè)的成本水平，導(dǎo)致國有資產(chǎn)及稅收出現(xiàn)流失的不良現(xiàn)象。（3）流動資產(chǎn)虛假。部分企業(yè)利用借款的方式，對實(shí)收資本進(jìn)行虛假增加，做假合資活動，以此來“獲取”中央在稅收方面給予的優(yōu)惠措施。還有一部分企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行虛假增加，又或是虛假提升土地評估的價(jià)格水平，給企業(yè)的開業(yè)經(jīng)營或是上市提供“有力”的支持，給市場中的投資人帶來一定的誤導(dǎo)。2.1.3資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真在現(xiàn)階段大部分企業(yè)當(dāng)中，存在著較為嚴(yán)重的資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真問題。第一，由于企業(yè)當(dāng)中缺少完善的管理體系，管理過于雜亂，賬實(shí)、賬證以及賬賬存在著極大不相符的問題，造成了企業(yè)賬面的資產(chǎn)價(jià)值早已無法最為真實(shí)地表現(xiàn)出當(dāng)前企業(yè)實(shí)際擁有資產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)格；應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬的固定資產(chǎn)，并未在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行入賬處理，早已報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也并未在賬面上進(jìn)行報(bào)廢處理；第二，在實(shí)施資產(chǎn)計(jì)價(jià)工作的時(shí)候，部分環(huán)節(jié)存在著一定的虛假標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而導(dǎo)致整個(gè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)工作喪失相應(yīng)的真實(shí)性；2.2會計(jì)信息失真的分類會計(jì)信息失真是由于上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)表與其真實(shí)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果存在差異,形成這種差異的因素有兩種:一種是客觀因素,是指現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則和制度不健全,相關(guān)的會計(jì)理論知識存在缺陷,財(cái)會人員自身學(xué)識不足,計(jì)算錯(cuò)誤以及企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)市場不穩(wěn)定,使得上市公司管理層非人為故意造成的會計(jì)信息失真。一種是人為因素,是指上市公司內(nèi)部人員,包括決策管理層和財(cái)會人員等,采取多種途徑對會計(jì)信息進(jìn)行粉飾以達(dá)到某種特定目的,對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行虛假的反映。所以會計(jì)信息失真按照主客觀因素進(jìn)行分類,一類為客觀性失真,一類為主觀性失真,這兩者的區(qū)別在于上市公司管理層是否人為故意造成會計(jì)信息失真,是否為了達(dá)成某種目的，從中獲利。2.3會計(jì)信息失真的內(nèi)容會計(jì)信息失真是指會計(jì)信息沒有達(dá)到質(zhì)量要求的表現(xiàn)，會計(jì)信息反映的不真實(shí)，不完整。會計(jì)信息失真內(nèi)容主要包括規(guī)范性失真，違法性失真，技術(shù)性失真。（1）規(guī)范性失真是指由于會計(jì)規(guī)范不完善而導(dǎo)致的，一是會計(jì)規(guī)范下生成的會計(jì)信息能否絕對真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動；二是會計(jì)信息的質(zhì)量是否達(dá)到要求。（2）違法性失真是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員或財(cái)務(wù)人員故意違反法律法規(guī)而導(dǎo)致的信息作假，這種行為對社會的危害極大，通常是利益引起的。（3）技術(shù)性失真是指財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能不達(dá)標(biāo)，不能滿足會計(jì)工作的需要而導(dǎo)致的會計(jì)信息質(zhì)量不達(dá)標(biāo)。3A有限公司會計(jì)信息失真問題分析3.1A有限公司簡介A有限公司于2005正式成立，在2007年三月份，于我國深圳市證券交易所正式掛牌上市，屬于一家高科技股份制的公司，主要經(jīng)營醫(yī)藥方面的研究、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售以及植物的種植養(yǎng)殖等。通過多年的成長與發(fā)展，A有限公司獲得了我國不少的榮譽(yù)稱號，更是被列為河北省的著名商標(biāo)范疇，并被歸納到我國馳名商標(biāo)的行列當(dāng)中。A有限公司主要經(jīng)營的產(chǎn)品包括口服液、安神片、手術(shù)用藥以及動物疫苗等等諸多的醫(yī)藥品。公司始終堅(jiān)持誠實(shí)守信、質(zhì)量第一的經(jīng)營原則，在市場競爭中，公司堅(jiān)持以創(chuàng)新為動力，打造核心競爭力。近年來公司每年投入銷售額五分之一左右的研發(fā)資金，2018年累計(jì)投入研發(fā)資金40億元，占銷售收入的比重達(dá)到四分之一左右。公司一直秉承著科研為本，創(chuàng)造健康生活的理念，拼搏進(jìn)取、勇于創(chuàng)新，不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的新跨越和新突破。公司在各方面也取得了一系列成果：搭建了完善的研發(fā)平臺，取得了可喜的研究成果，產(chǎn)品國際化以及承擔(dān)地方科研項(xiàng)目。3.2A有限公司會計(jì)失真情況介紹針對A有限公司而言，2017年是發(fā)展轉(zhuǎn)折的一個(gè)關(guān)鍵年頭。從這一年開始，該公司向人參產(chǎn)品投入了大量的資金之后，該公司的經(jīng)營狀況發(fā)生了翻天覆地的改變：這一年A有限公司收獲了6.4億元人民幣的營業(yè)總收入，與16年的同期相比，增長了150個(gè)百分點(diǎn)，并且獲得了1.7億元人民幣的凈利潤，和16年的同期相比，增長了183百分點(diǎn)。在整個(gè)營業(yè)收入當(dāng)中，通過人參產(chǎn)品帶來的營業(yè)收入就占據(jù)了一半以上的比重；到了2018年的時(shí)候，A有限公司繼續(xù)獲得了營業(yè)收入及凈利潤的雙收獲，前者達(dá)到了3.7億元人民幣的水平，則后者則突破了1億元的大關(guān)。從表面的角度來講，這是經(jīng)營決策方面的巨大成功，然而，進(jìn)行深層次的研究之后能夠看出，如此巨大收入的背后，潛藏著一系列的關(guān)聯(lián)方交易活動。結(jié)合2017年的年報(bào)當(dāng)中能夠看出，A有限公司的大型供應(yīng)商以及大客戶均是與其存在緊密聯(lián)系的關(guān)聯(lián)方，因而這一系列的交易都屬于關(guān)聯(lián)方交易的范疇。然而，2017年A有限公司所出具的年報(bào)當(dāng)中，并未對這些關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行任何提及。這樣的行為違反了我國針對關(guān)聯(lián)方交易披露方面的具體準(zhǔn)則，嚴(yán)重誤導(dǎo)了廣大的投資人士。因?yàn)楣?yīng)商及大客戶都屬于A有限公司這一集團(tuán)公司的管控，因而該公司能夠?qū)λ鼈兊慕?jīng)營狀況進(jìn)行任意性的調(diào)整，其中的真實(shí)性、可靠性十分值得深入調(diào)查和探究。同時(shí)，常年為A有限公司出具審計(jì)報(bào)告的會計(jì)師事務(wù)所，并未揭露其中存在的關(guān)聯(lián)方交易，這必然是一個(gè)具有典型代表性的審計(jì)失敗事件。2019年2月中旬，關(guān)于A有限公司的會計(jì)信息失真案件的調(diào)查工作正式完畢，同時(shí)做出了下面這樣的處罰決定：針對A有限公司給予相應(yīng)的警告處罰，并對該公司的董事長、董事以及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人給予一定的警告處罰，同時(shí)給予不同程度的罰款處罰。這當(dāng)中，A有限公司受到四十萬元人民幣的罰款處罰，董事長受到十萬元人民幣的罰款處罰，相關(guān)董事和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人受到三萬元人民幣的罰款處罰。3.3A有限公司財(cái)務(wù)信息失真分析3.3.1營業(yè)收入與凈利潤失真分析表3-12015-2019年A公司利潤表項(xiàng)目20152016201720182019營業(yè)收入23333233413256287604.8642417445.9927619550.2254609687.8凈利潤52229721.0961078754.08173173606.2217289950.956158780.52依據(jù)上表3-1的內(nèi)容能夠發(fā)現(xiàn)，在15年及16年這兩年當(dāng)中，A有限公司的凈利潤始終處于5000-6000萬的水平。但是，到了2017年的時(shí)候，A有限公司卻生產(chǎn)出大量的人參藥品，參與經(jīng)營生產(chǎn)活動。因而2017年該公司收獲了6.4億元人民幣的總收入，與16年同期相比增長了150多個(gè)百分點(diǎn)，凈利潤更是突破了1個(gè)億的美元大關(guān)，與16年同期相比增長了180多個(gè)百分點(diǎn)。在2018年的時(shí)候，A公司獲得了9.3億元人民幣的總收入，并且凈利潤高達(dá)2億美元左右，這兩個(gè)數(shù)據(jù)與16年同期相比增長了100多個(gè)百分點(diǎn)。通過上述數(shù)據(jù)能夠清晰地發(fā)現(xiàn)，A公司的營業(yè)收入與凈利潤的變化狀況有著巨大差異。例（3-1）A公司成立于2005年，是一家醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)。2008-2011年，該公司凈利潤分別是2565.82萬元、3956.39萬元、5555.4萬元和6026.86萬元，四年內(nèi)凈利潤總數(shù)為1.81億元。可是其中有1.6億元凈利潤是虛構(gòu)的，實(shí)際上四年合計(jì)凈利潤數(shù)只有2000萬元左右，近九成為“造假”所得。

2012年11月22日，深交所首次對A公司半年報(bào)存在虛假記載和重大遺漏的情況公開譴責(zé)，稱該公司在2012年半年度報(bào)告中虛增營業(yè)收入1.88億元，虛增營業(yè)成本1.46億元、虛增凈利潤4023.16萬元。且上述數(shù)據(jù)金額較大，且導(dǎo)致公司2012年上半年財(cái)務(wù)報(bào)告盈虧方向發(fā)生變化。

2013年3月15日，深交所再次發(fā)表公告，公開譴責(zé)該公司的造假行為。公告稱，A公司在2008至2011年期間存在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假記載情形，累計(jì)虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右。例（3-2）2010年3月，因A公司涉嫌信息披露違規(guī)立案稽查，發(fā)現(xiàn)該公司存在涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增利潤、虛增收入等多項(xiàng)違法違規(guī)行為。上市公司A公司惡性財(cái)務(wù)造假案不僅誤導(dǎo)經(jīng)營管理者、投資者、債權(quán)人做出合理的判斷和決策，而且對于資源的合理配置和證券市場的健康發(fā)展有很大的危害。A公司主要通過偽造合同、偽造單據(jù)和銷售退回等手段虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從而達(dá)到虛增利潤和收入的目的。

3.3.2經(jīng)營現(xiàn)金流量、應(yīng)收賬款與凈利潤失真分析表3-2A公司2015-2019現(xiàn)金流量表項(xiàng)目20152016201720182019經(jīng)營現(xiàn)金流量256685961280714521541819055872121998872540應(yīng)收賬款7772813230486063173040978599458496524491425凈利潤533397216107875417317063621728995056158780從上表3-2可以看出，對A公司來說，僅僅從凈利潤分析，這是家盈利企業(yè)。該公司曾經(jīng)對外表示，四年來制造的產(chǎn)品一直保持0.7的毛利率，從毛利率比例來看，這些產(chǎn)品的市場優(yōu)勢十分明顯，具有豐富的現(xiàn)金流，這些產(chǎn)品的市場優(yōu)勢十分明顯，具有豐富的現(xiàn)金流，然而實(shí)際卻不然。A公司2015年實(shí)現(xiàn)5333.9萬凈利潤、2016年實(shí)現(xiàn)6107.8萬凈利潤、2017年實(shí)現(xiàn)17317.4萬凈利潤、2018年實(shí)現(xiàn)21728.9萬凈利潤、2019年實(shí)現(xiàn)56158.7萬凈利潤。由此可見，連續(xù)的利潤增長速度較快，然而背后卻是資金流出速度也隨之加快。該公司2017年經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量開始呈現(xiàn)負(fù)值，意味著收支出現(xiàn)失衡，產(chǎn)品銷售收入明顯比勞務(wù)支出與采購材料支出之和更小，可見銷售產(chǎn)品的獲利能力不斷下降，這主要是由于賒銷收入高估，而成本低估導(dǎo)致的。例（3-3）2019年4月30日，A公司發(fā)布《關(guān)于前期會計(jì)差錯(cuò)更正的公告》稱，公司通過自查以及必要的核查，2018年之前，該公司業(yè)營業(yè)收入，營業(yè)成本，費(fèi)用及款項(xiàng)收付方面共14處存在賬實(shí)不符的情況，并將之歸咎為會計(jì)處理差錯(cuò)所導(dǎo)致。同一時(shí)間，公司董事長發(fā)表致歉信，只字未提財(cái)務(wù)差錯(cuò)出現(xiàn)的具體原因，只是簡要說明了公司在內(nèi)部治理和財(cái)務(wù)管理等方面不完善。我們在A公司的現(xiàn)金流量表中發(fā)現(xiàn)，近幾年公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈額占凈利潤比重偏低，也就是說公司多年來經(jīng)營活動中占用了大量的現(xiàn)金。由此，我們通過對現(xiàn)金流量表的分析，發(fā)現(xiàn)A公司在現(xiàn)金流上與企業(yè)經(jīng)營管理、商業(yè)邏輯存在很大的出入，可以初步判定公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在一定的問題。例（3-4）A公司自2006年至2015年8月間，共投入資金6.8億元炒作本公司股票，并采取修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同等四種手段，將炒作的高額利潤作為公司的主營業(yè)務(wù)收入，使經(jīng)營活動現(xiàn)金流入虛增17.08億元。例（3-5）A公司公司于2010年設(shè)立了四家公司，隨后向這四家公司發(fā)行了8000萬元的普通股，在沒有收到認(rèn)股款的情況下，A公司就把它記錄為實(shí)收股本的增加，并相應(yīng)增加了應(yīng)收票據(jù)。虛增了資產(chǎn)和股東權(quán)益8000萬元。實(shí)際上，這8000萬元根本就不存在。3.3.3掩飾交易事實(shí)實(shí)施舞弊與交易掩蓋，即通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表來實(shí)現(xiàn)交易掩蓋的目的，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中掩蓋交易真相的虛構(gòu)行為。對上市企業(yè)來說，擔(dān)保事項(xiàng)與企業(yè)訴訟從屬于表外業(yè)務(wù)，但如果面對連帶責(zé)任，可能相應(yīng)損失較大，屬于重大或有事項(xiàng)。對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表中如果沒有按照規(guī)定披露擔(dān)保事項(xiàng)或重大訴訟，將被視為管理舞弊，即擔(dān)保事項(xiàng)或重大訴訟行為隱瞞，可利用其他應(yīng)付款與其他應(yīng)收款來實(shí)現(xiàn)。在A公司公布的財(cái)務(wù)報(bào)告中并沒有詳細(xì)披露與之存在密切關(guān)系的客戶信息。根據(jù)有關(guān)報(bào)道可知，不管是注冊信息、還是管理層信息等都存在相同點(diǎn)，令人存疑。而這些存疑的信息在該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中卻只字未提，公眾毫不知情。例（3-6）在最新回復(fù)上交所問詢的公告中，A公司承認(rèn)，截至2019年7月19日，公司及子公司擁有現(xiàn)金總額為1.27億元，其中受限金額1.23億元，未受限金額377.87萬元。公司一季報(bào)報(bào)表中的期末18.16億元貨幣資金，近17億元資金憑空蒸發(fā)。例（3-7）2019年4月，A公司披露了《關(guān)于公司前期會計(jì)差錯(cuò)更正及追溯調(diào)整的公告》，經(jīng)公司自查，公司相關(guān)人員在處理2017年部分業(yè)務(wù)時(shí)存在虛假記載。該公司通過虛假合同虛增營業(yè)收入和營業(yè)成本分別為9041.72萬元和6079.52萬元，虛增利潤3203.46萬元，掩飾交易事實(shí)。4A公司會計(jì)信息質(zhì)量提升對策4.1完善和健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)4.1.1優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)降低大股東持股比例,應(yīng)當(dāng)促使大股東適當(dāng)減持一部分股份,增加其他法人和個(gè)人的持股比例,讓控股方式變?yōu)橄鄬毓啥皇墙^對控股,改變“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象,讓其他股東能夠?qū)ζ洚a(chǎn)生制約。具體來說可以采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓減持、集中競價(jià)交易等方式，引進(jìn)機(jī)構(gòu)投資者和戰(zhàn)略投資者。機(jī)構(gòu)投資者在國外資本市場中十分成熟且發(fā)揮重要的監(jiān)管機(jī)制,他們的經(jīng)驗(yàn)和監(jiān)管能力比一般的個(gè)人投資者高得多,A公司可以借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),引進(jìn)機(jī)構(gòu)投資者,利用其在資本市場上的優(yōu)勢參與到公司監(jiān)管中。同時(shí)保證其持股比重,讓投資者有能力來制約股東的行為。通過機(jī)構(gòu)投資者的介入提升會計(jì)信息質(zhì)量。建立員工持股制度,將員工個(gè)人利益與公司整體利益捆綁到一起,實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化,使得員工個(gè)人目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)達(dá)成一致,員工也能在企業(yè)日常運(yùn)行中發(fā)揮主人翁的作用,激勵(lì)員工對企業(yè)運(yùn)行監(jiān)督,從而減少舞弊行為和違規(guī)行為的發(fā)生。4.1.2完善董事會制度明晰董事會與管理者各自之間的職能。實(shí)證研究結(jié)論表明,董事與管理者的兩職合一容易造成股東與管理者的合謀,管理者權(quán)力過大,得不到有效制約,從而損害到其他中小股東的利益。因此,針對A公司而言,必須明確界定兩者之間的職能范圍,使得董事長和總經(jīng)理崗位由不同的人擔(dān)任,減少權(quán)利集中,讓董事會更多地發(fā)揮指導(dǎo)與監(jiān)督的作用,減少因個(gè)人權(quán)力集中造成會計(jì)信息不透明的情況。4.1.3保障監(jiān)事會職能明確監(jiān)事會的監(jiān)督職能,通過完善公司制度保障其擁有足夠的權(quán)利和自主性,保障監(jiān)事的權(quán)益,讓監(jiān)事敢說敢言,減少權(quán)力的滲透。保證監(jiān)事的獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力,公司的職工監(jiān)事不具備財(cái)務(wù)知識背景,這就導(dǎo)致其不能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn),因此公司在選用監(jiān)事會成員的時(shí)候要考慮具有綜合知識背景的人選。提高監(jiān)事會的工作積極性和行使監(jiān)督權(quán)的意愿,可以通過設(shè)置相應(yīng)的獎懲機(jī)制,比如說對于監(jiān)事發(fā)現(xiàn)公司存在的風(fēng)險(xiǎn)并對公司提出改善意見的,要給予一定的物質(zhì)獎勵(lì),讓其不僅僅作為看客,而是愿意加入到監(jiān)督隊(duì)伍中來。4.2充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在董事會中，構(gòu)成相互聯(lián)系與制約的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，作為股東，通過監(jiān)事會完成控制董事會的工作，由董事會通過內(nèi)部審計(jì)工作，完成控制管理者與總經(jīng)理的目的。內(nèi)部審計(jì)效果與效率直接受到審計(jì)員素質(zhì)的影響，但中國目前從事審計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)能力與西方國家仍存在明顯的差距，所以，中國企業(yè)必須重視審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高。企業(yè)同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)多元化專業(yè)人員來源，既要招募高效的應(yīng)屆畢業(yè)生，又要從會計(jì)師事務(wù)所或同行企業(yè)中招募專業(yè)性較強(qiáng)，且工作經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人才，同時(shí)也要從本企業(yè)中涉及內(nèi)部控制流程、熟悉企業(yè)經(jīng)營發(fā)展前景的眾多職員中招募優(yōu)秀人才?？偠灾?，必須有機(jī)結(jié)合內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作，不斷完善內(nèi)部控制制度。4.3提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)為適應(yīng)當(dāng)前不斷變化的市場形勢，會計(jì)制度也在不斷地變化和改革中，新業(yè)務(wù)、新問題層出不窮，因此會計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，努力適應(yīng)時(shí)代的需要。對很多上市企業(yè)來說，關(guān)聯(lián)方交易數(shù)量多且復(fù)雜，會計(jì)師事務(wù)所必須聘請擁有職業(yè)素養(yǎng)且經(jīng)驗(yàn)豐富的工作人員，通過專家工作來實(shí)現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)工作，提供更多監(jiān)督完成審計(jì)流程的工作執(zhí)行。會計(jì)師事務(wù)所日常運(yùn)行，必須堅(jiān)持會計(jì)師事務(wù)所職業(yè)道德準(zhǔn)則，嚴(yán)格控制項(xiàng)目質(zhì)量，保證業(yè)務(wù)質(zhì)量水平，加大力度管理關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。A公司之所以審計(jì)失敗，是由于注冊會計(jì)師沒有重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的道德素養(yǎng)，未通過加大監(jiān)督力度來保證項(xiàng)目質(zhì)量提高。最終，會計(jì)師事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，具的標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，明顯忽視公司存在的數(shù)據(jù)問題，從中也可看出會計(jì)師事務(wù)所關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制存在缺陷。企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易活動由于日益復(fù)雜且數(shù)量眾多，審計(jì)難度不斷加大。作為會計(jì)師事務(wù)所，面對這種情況應(yīng)該有針對性的設(shè)計(jì)控制業(yè)務(wù)質(zhì)量流程，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.4加強(qiáng)企業(yè)管理層誠信建設(shè)，完善對企業(yè)業(yè)績考察體系一個(gè)好的管理層能夠促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，在面對困難時(shí)，想到的是如何解決困難，盡快使企業(yè)從逆境中走出來，而現(xiàn)實(shí)情況是許多國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)遇到困難時(shí)，弄虛作假，欺騙上級和職工，為自己帶來政治和經(jīng)濟(jì)上的好處，因此加強(qiáng)對企業(yè)管理層的誠信建設(shè)顯得尤為重要，要建立管理層誠信檔案，如有失信的行為，以后決不作用；完善企業(yè)業(yè)績考核體系，不要把對業(yè)績考核限制在收入和利潤上，應(yīng)對經(jīng)營者進(jìn)行全面考核，從經(jīng)營指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)兩方面入手，認(rèn)真貫徹落實(shí)。結(jié)束語會計(jì)信息失真的防范將是一個(gè)長期的過程.治理會計(jì)信息失真，應(yīng)該從宏觀和微觀兩個(gè)方面入手。從微觀角度看，應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)部制度的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，加強(qiáng)會計(jì)人員的管理和教育。而網(wǎng)絡(luò)條件下會計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)更加隱秘,風(fēng)險(xiǎn)成因更加復(fù)雜,只有認(rèn)真分析其來源,有針對性的綜合采取各種措施,才有可能最大限度地減小會計(jì)失真的風(fēng)險(xiǎn),把會計(jì)信息失真造成的影響和損失控制在最小程度。

從宏觀角度看，要建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度，建立健全監(jiān)督制度，改革人事管理制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)、單位在法制的正常軌道上運(yùn)營。

會計(jì)信息的真實(shí)性是國家宏觀管理需要，在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，企業(yè)要想闖出自己的路子，就必須注重會計(jì)信息質(zhì)量，想方設(shè)法提高會計(jì)信息的真實(shí)性。認(rèn)真了解企業(yè)會計(jì)信息失真的原因，認(rèn)清楚它的危害性，將對策時(shí)刻運(yùn)用于會計(jì)工作中，只有這樣才能將會計(jì)信息正確運(yùn)用于企業(yè)的決策過程，使企業(yè)在市場競爭的激流中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)[1]趙洪進(jìn).會計(jì)信息失真問題研究分析會計(jì)[J].2019（26）：120-1