【我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)探析：以康美藥業(yè)為例12000字（論文）】

摘要目前面向關(guān)聯(lián)方提供交易服務(wù)行為活動(dòng)作為一種比較集中式的交易行為活動(dòng),已發(fā)展成為整個(gè)我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易行為的重要不可組成的一部分。由于參與關(guān)聯(lián)方的各種交易常常認(rèn)為是同時(shí)存在于兩個(gè)具有嚴(yán)格控制、嚴(yán)重直接影響雙方關(guān)系的交易主體之間,而且目前為止我國(guó)對(duì)于這兩個(gè)方面的各種規(guī)章制度依舊仍然是不夠健全和缺乏完善、對(duì)交易監(jiān)控的制度現(xiàn)狀也不容樂(lè)觀,導(dǎo)致了由于關(guān)聯(lián)方之間人們普遍認(rèn)為的交易是相互曲解對(duì)方交易的基本條件,以便以此謀取其他主體個(gè)人和企業(yè)集團(tuán)的不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益。交易標(biāo)的主體主要是通過(guò)其與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易的非線性關(guān)聯(lián)公允化、價(jià)格非關(guān)聯(lián)公允化、信息真實(shí)披露不全面等許許多種形式從而實(shí)現(xiàn)了對(duì)公司利潤(rùn)變動(dòng)進(jìn)行有效操控的戰(zhàn)略目標(biāo),益智游戲營(yíng)造了多家上市證券公司虛假利潤(rùn)繁榮。本文以康美藥業(yè)2019年財(cái)務(wù)造價(jià)為例，從我國(guó)上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，分析關(guān)聯(lián)方審計(jì)失敗存在的原因，著重解決如何選擇合適的審計(jì)程序和審計(jì)方法、如何論證各公司是否為關(guān)聯(lián)方、資產(chǎn)負(fù)債是否混同、如何鑒定責(zé)任方義務(wù)的履行情況等難點(diǎn)。關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易；關(guān)聯(lián)方審計(jì)；康美藥業(yè)引言研究背景隨著當(dāng)今世界政治和經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展,關(guān)聯(lián)方的關(guān)系以及其貿(mào)易行為成了現(xiàn)代社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的生活中常見(jiàn)并且普遍存在的一種現(xiàn)象。由于關(guān)聯(lián)方的交易通常都是建立在一個(gè)非公正合理的基本原則上,因此通常會(huì)嚴(yán)重地?fù)p害交易相關(guān)方的利益。目前,由于我國(guó)大型企業(yè)上市公司的關(guān)聯(lián)方交易困難問(wèn)題依舊嚴(yán)峻,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際交易過(guò)程中,關(guān)聯(lián)方交易關(guān)系以及其交易進(jìn)行的審計(jì)工作質(zhì)量亟待改善。研究意義關(guān)聯(lián)方交易中違規(guī)行為導(dǎo)致的審計(jì)學(xué)問(wèn)題研究目前在我國(guó)仍然處于初級(jí)階段,并且具備了理論和實(shí)際應(yīng)用的意義。開(kāi)展這項(xiàng)研究工作就是為了完善、加深和拓寬審計(jì)理論的必然要求。通過(guò)深入學(xué)習(xí)研究和分析關(guān)聯(lián)方審計(jì)舞弊的審計(jì),明確了審計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)手段,對(duì)于完善我國(guó)審計(jì)理論體系和提升我國(guó)審計(jì)事業(yè)管理水平都具有十分重要性。其次這些研究不僅可以更好地有利于二期人員進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè),二期負(fù)責(zé)人對(duì)于完善他們所受監(jiān)督的約束機(jī)制也有著不可磨滅的影響。最重要的問(wèn)題就是關(guān)聯(lián)方審計(jì)的課題研究對(duì)于進(jìn)一步提高了上市企業(yè)公司資料披露的透明性,保證了上市企業(yè)公司的質(zhì)量,充分地重視和堅(jiān)持了證券市場(chǎng)公開(kāi)、公平、公正的基本原則,切實(shí)地保證了證券市場(chǎng)各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)資料信息的真實(shí)完整,對(duì)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定有著積極意義。研究思路本文從關(guān)聯(lián)方及相關(guān)的概念展開(kāi)，在信息傳遞理論及有效市場(chǎng)理論的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)從信貸風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)工作、交易識(shí)別等五個(gè)方面進(jìn)行分析，并相應(yīng)地從完善審計(jì)制度、監(jiān)督體系、懲罰力度等多方面提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)意見(jiàn)。最后，我將結(jié)合康美藥業(yè)關(guān)聯(lián)方審計(jì)失敗的案例，指出其存在的風(fēng)險(xiǎn)并根據(jù)上述的意見(jiàn)，相對(duì)應(yīng)的針對(duì)康美藥業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)提出針對(duì)性的意見(jiàn)。最后，對(duì)本文的研究得出結(jié)論與啟示。二、文獻(xiàn)綜述（一）關(guān)聯(lián)方審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在行業(yè)特性方面存在的影響關(guān)聯(lián)方的交易較為豐富其內(nèi)容已經(jīng)涵蓋多個(gè)方面,但依舊不夠全面,需明確地區(qū)分"轉(zhuǎn)移資金型"與"操縱利潤(rùn)型"兩種違法舞弊行為,兩者都需對(duì)該行業(yè)的特性進(jìn)行深刻的分析,但前者更為隱蔽和復(fù)雜,應(yīng)該充分關(guān)注所有的應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)的異動(dòng),后者則是應(yīng)該充分關(guān)注所有的主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用收入、營(yíng)業(yè)外開(kāi)支等項(xiàng)目。顧天宇在其2020年發(fā)表的《瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)失敗案例分析》對(duì)此進(jìn)行了說(shuō)明。（二）關(guān)聯(lián)方審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)股東存在的影響關(guān)聯(lián)方交易被認(rèn)為是潛在的剝奪股東財(cái)富的工具，而在股東財(cái)富的減少的同時(shí)則降低會(huì)計(jì)質(zhì)量和增加財(cái)務(wù)欺詐的可能性。MoatazEI-Helalyetal.三人在其2018年9月發(fā)表的文章中分析表明,這種市場(chǎng)影響力和后果都具有明顯的市場(chǎng)替代因素作用,與此同時(shí),gordon&henry對(duì)一家美國(guó)1261家大型上市證券公司的中期調(diào)查結(jié)果表明,企業(yè)投資價(jià)值(以這家行業(yè)近期調(diào)整的投資收益率指數(shù)表示)和其與關(guān)聯(lián)方借貸交易的完成次數(shù)和交易金額顯著對(duì)比呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān),關(guān)聯(lián)方之間借貸交易行為的持續(xù)產(chǎn)生也同樣可以直接支持上述的研究結(jié)果。調(diào)整的絕對(duì)收益超額關(guān)聯(lián)收益與某些特殊收益類型的企業(yè)關(guān)聯(lián)收益交易顯著收益呈現(xiàn)正相關(guān),關(guān)聯(lián)收益交易管理是企業(yè)盈余收益管理的一種重要技術(shù)手段。相對(duì)而言,集團(tuán)的上市子公司業(yè)務(wù)可以在其他集團(tuán)企業(yè)全體成員之間直接共享無(wú)形金融資源(例如：信息科技和金融廣告等)及其他金融類的資源,降低了相關(guān)交易的運(yùn)營(yíng)成本,從而可以使集團(tuán)企業(yè)能夠獲得長(zhǎng)期協(xié)同發(fā)展效益,利用其他關(guān)聯(lián)方的交易以不公平的交易價(jià)格直接為其他客戶額外購(gòu)銷各類商品或向其他客戶額外提供其他勞務(wù),從而有效控制了集團(tuán)上市的子公司業(yè)務(wù)盈余。（三）關(guān)聯(lián)方審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司管理層存在的影響公司實(shí)際控制人“一股獨(dú)大”的家族企業(yè)中，擁有更大的自主權(quán)，而中小股東被大股東侵占權(quán)益的情形屢見(jiàn)不鮮。關(guān)聯(lián)交易的隧道行為使上市公司粉飾財(cái)務(wù)狀況，降低了信息的公開(kāi)程度，阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。同時(shí)，于高管層頻繁變動(dòng)，其對(duì)于日常的管理流程并不熟悉，實(shí)際控制人通過(guò)高薪誘惑使其具有從事舞弊行為的動(dòng)機(jī)以及壓力。蔣百惠在對(duì)家族控制上市公司關(guān)聯(lián)交易華澤鈷捏為例的文章中指出，華澤鈷鎳為了留住上市公司的“外殼”，對(duì)于高管層大幅提薪，使其協(xié)同進(jìn)行舞弊行為，以達(dá)到“保殼計(jì)劃”順利實(shí)施的目的。同樣，景會(huì)娟2020的《論境內(nèi)小型企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)及管理對(duì)策》中提出的考核方式及建立合理的獎(jiǎng)懲制度也從側(cè)面印證了此問(wèn)題。文獻(xiàn)述評(píng)在國(guó)內(nèi)外的多位專家學(xué)者的研究中我們可以發(fā)現(xiàn)，關(guān)聯(lián)方審計(jì)的不足將對(duì)無(wú)論是管理層、股東乃至整個(gè)行業(yè)特性產(chǎn)生不可磨滅的影響。上市企業(yè)會(huì)通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易方式進(jìn)行股東利益的輸送,一方面是為了實(shí)現(xiàn)把把上市企業(yè)的利益轉(zhuǎn)向其他子公司利益轉(zhuǎn)移的目標(biāo),從而能夠讓大股東的利潤(rùn)在較大程度上轉(zhuǎn)入其他大股東手里,達(dá)到侵占小股東利益的目標(biāo),或從高稅負(fù)的地區(qū)向低稅負(fù)的地區(qū)轉(zhuǎn)移,這樣就能夠達(dá)到避稅的目標(biāo),另一方面，公司會(huì)在有配股或增發(fā)需求但達(dá)不到配股或增發(fā)的條件時(shí)，通過(guò)關(guān)聯(lián)記憶滿足其條件。所以，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范及對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的規(guī)范顯得至關(guān)重要。三、概念及理論基礎(chǔ)（一）概念界定1.關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的含義關(guān)聯(lián)方主要含義是可以泛指其中任何一方或多方以上能夠?qū)α硗馊魏我环揭陨线M(jìn)行直接控制、共同或者進(jìn)行控制、重大的或者影響,以及泛指任何一方對(duì)其他雙方或或者多方以上的重大或者影響、共同或者進(jìn)行控制。關(guān)聯(lián)方之間交易在《新編經(jīng)濟(jì)金融詞典》里的基本定義就是指人在交易中通過(guò)關(guān)聯(lián)方之間的義務(wù)轉(zhuǎn)移使用資源、勞動(dòng)力或者其他義務(wù)。關(guān)聯(lián)方債務(wù)交易一般可能包括向其他對(duì)方公司購(gòu)買或向其出售的除商品服務(wù)及其以外的任何其他相關(guān)資產(chǎn)、向其他對(duì)方公司提供或者要求接受任何服務(wù)、擔(dān)保、向其他對(duì)方公司提供債務(wù)融資(例如對(duì)方借錢或者購(gòu)買股權(quán))、出租、代理、研究和協(xié)助開(kāi)發(fā)相關(guān)工程項(xiàng)目或者轉(zhuǎn)移、允許使用證書(shū)或授權(quán)協(xié)議、代表對(duì)方公司或由其他關(guān)鍵企業(yè)成員代表另一方進(jìn)行負(fù)責(zé)的并進(jìn)行用以償還債務(wù)的資產(chǎn)結(jié)算、關(guān)鍵企業(yè)經(jīng)營(yíng)者薪酬等。同時(shí)在《會(huì)計(jì)辭典》里面也明確指出,關(guān)聯(lián)方之間已經(jīng)開(kāi)始發(fā)生了相互轉(zhuǎn)移人力資源或者收取勞務(wù)的各種情況,無(wú)論交易雙方之間是否向兩個(gè)關(guān)聯(lián)方之間收取了勞務(wù)價(jià)款,均已經(jīng)完全變成了面向關(guān)聯(lián)方的勞務(wù)交易。所以,本文關(guān)聯(lián)方交易主要是指一切能夠發(fā)生在對(duì)雙方及以上實(shí)施管理、共同經(jīng)營(yíng)或重大影響的公司之間所有人力資源或者其他勞務(wù)的全部交易。而因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方的交易在優(yōu)化資源配置方面有不可取代的優(yōu)勢(shì),在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益成熟的今天,關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)也逐日被提上日程受到多方關(guān)注。關(guān)聯(lián)方審計(jì)的含義關(guān)聯(lián)方審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)工作者就管理層是否根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他有關(guān)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定來(lái)識(shí)別、披露關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方之間的交易而進(jìn)行的審查或驗(yàn)證。關(guān)聯(lián)方審計(jì)的重點(diǎn)主要在于如何正確發(fā)現(xiàn)與關(guān)聯(lián)方的關(guān)系,審計(jì)工作者在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)合同的約定書(shū)和擬訂審計(jì)計(jì)劃時(shí),需要對(duì)所涉及到的被審計(jì)單位具體情況做好全面的了解,并予以執(zhí)行相應(yīng)的程序以便于確定被審計(jì)單位已知或潛在的關(guān)聯(lián)方及其交易。關(guān)聯(lián)方審計(jì)是企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的主體進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)信息識(shí)別,判斷該關(guān)聯(lián)主體間交易信息的真實(shí)性、完整性和合法性等。通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方有關(guān)交易記錄的調(diào)查,核對(duì)公司關(guān)聯(lián)交易金額、流程和收支是否有違規(guī)現(xiàn)象。（二）理論基礎(chǔ)1.信號(hào)傳遞理論信息傳遞理論指在信息不對(duì)稱的條件下，通過(guò)一次信號(hào)例如替代性考核、品牌、價(jià)格等因素甚至在一次性信號(hào)失靈的情況下使用由生產(chǎn)者提供的防偽標(biāo)志等可識(shí)別性標(biāo)志向外部傳遞利潤(rùn)宣告、股權(quán)及融資宣告的信息從而解決逆向選擇及道德風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題的信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。2.有效市場(chǎng)理論又稱“有效市場(chǎng)假設(shè)”,是金融證券理論的重要理論依據(jù)之一,它充分地表明了任何一個(gè)投資者都不希望自己能夠在市場(chǎng)上長(zhǎng)期地持續(xù)獲得超額利潤(rùn),并為其衡量一個(gè)證券市場(chǎng)的有效性及如何建立健全一個(gè)證券市場(chǎng)體系提供了一個(gè)重要的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法。四、我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)（一）增加了信貸風(fēng)險(xiǎn)由于交易方在審計(jì)中的負(fù)面影響，其主要特征是增加了商業(yè)銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)。在國(guó)外的監(jiān)管下，交易是相當(dāng)嚴(yán)格的，不容易發(fā)生任何事情。然而，在如今的中國(guó)，一些企業(yè)未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，向其他企業(yè)提供貸款和擔(dān)保，這些企業(yè)往往得不到足夠的還款。這樣，如果投資者通過(guò)關(guān)聯(lián)交易的方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、提取資金，或者違反其原有所有權(quán)和資本確認(rèn)協(xié)議，將會(huì)帶來(lái)巨大的損失和風(fēng)險(xiǎn)。所有的風(fēng)險(xiǎn)都留給了放貸的商業(yè)銀行。阻礙了審計(jì)財(cái)務(wù)工作“關(guān)聯(lián)方交易雖然能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利潤(rùn)最大化。但是很大部分企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，損害了投資者的利益”，關(guān)聯(lián)企業(yè)的特征決定了關(guān)聯(lián)企業(yè)的收益與其他企業(yè)的收益密切相關(guān)，關(guān)聯(lián)企業(yè)往往具有很大的同質(zhì)性和相關(guān)性。在一個(gè)企業(yè)快速發(fā)展的過(guò)程中，如果某一家公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題，其他相關(guān)方也會(huì)受到影響。那么這樣的影響或?qū)?duì)許多企業(yè)產(chǎn)生重大影響,在對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中就可能會(huì)造成一些混亂。審計(jì)和監(jiān)督管理在開(kāi)展時(shí)非常困難，就會(huì)對(duì)銀行產(chǎn)生"多米諾骨牌效應(yīng)",使整個(gè)公司和集團(tuán)貸款的安全性受到嚴(yán)重影響。關(guān)聯(lián)方交易識(shí)別不到位在經(jīng)過(guò)審計(jì)的這個(gè)過(guò)程中,被審計(jì)單位為了隱瞞與關(guān)聯(lián)方的交易,通常是通過(guò)一家或者多家非關(guān)聯(lián)的過(guò)橋公司,將其中一家原來(lái)與關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)換成形式上的非關(guān)聯(lián)方交易,一方面這樣做可以大大地增加了收入,另一方面也大大地提高了毛利率。具體操作方式主要有很多,例如被審計(jì)的單位原本認(rèn)為可以將自己的產(chǎn)品間接地銷售或交付給關(guān)聯(lián)方合并范圍內(nèi)的一家子公司,但為了保護(hù)隱藏與關(guān)聯(lián)方的交易,通過(guò)一家或者多家非關(guān)聯(lián)的過(guò)橋公司,將自己的產(chǎn)品間接地銷售或交付給關(guān)聯(lián)方合并范圍內(nèi)的一家子公司,從而使得在編制關(guān)聯(lián)方合并的財(cái)務(wù)報(bào)表中,被審計(jì)的單位通過(guò)消除或抵消關(guān)聯(lián)方的銷售收入、成本或利潤(rùn),從而真正地達(dá)到了虛增經(jīng)營(yíng)收入與盈利的目標(biāo),粉飾了虛假的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。而我國(guó)大型企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是在對(duì)審計(jì)過(guò)程中,沒(méi)有及時(shí)地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位通過(guò)刻意隱瞞第三方來(lái)虛增銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),冊(cè)會(huì)計(jì)師也很有可能沒(méi)有詳細(xì)地了解和調(diào)查一個(gè)被審計(jì)公司或者單位的資產(chǎn)股權(quán)結(jié)構(gòu),對(duì)重要客戶和供應(yīng)商沒(méi)有做全面的了解,更別提對(duì)被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方資料進(jìn)行檢驗(yàn)并查看是否一致。由此可見(jiàn),隱瞞第三方對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力和職業(yè)懷疑則提出更高的要求。與被審計(jì)單位溝通不足在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層溝通的過(guò)程中，管理層可能會(huì)刻意隱瞞關(guān)聯(lián)方，從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法全面獲取相關(guān)的關(guān)聯(lián)方證據(jù)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該和被審計(jì)單位內(nèi)部的其他成員進(jìn)行全面溝通，從而獲取充分有效的審計(jì)證據(jù)，同時(shí),注冊(cè)的會(huì)計(jì)師還應(yīng)該和被審計(jì)事業(yè)單位內(nèi)部的其他成員之間進(jìn)行全面的溝通,從而為他們獲取充分有效的審計(jì)證據(jù),找出未被公開(kāi)披露的相對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系。所以我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員在審計(jì)過(guò)程中,不斷地與被審計(jì)單位人員之間的溝通至關(guān)重要。然而在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)和被審計(jì)單位的溝通這一點(diǎn)并沒(méi)有引起足夠的重視，從而無(wú)法有效、全面地獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。甚至有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師既沒(méi)有了解關(guān)聯(lián)方交易的業(yè)務(wù)流程，也沒(méi)有在重要的關(guān)鍵點(diǎn)上及時(shí)有效地與被審計(jì)單位的相關(guān)人員進(jìn)行相應(yīng)的溝通交流，從而難以獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)來(lái)證明關(guān)聯(lián)方及其交易的真實(shí)可靠。關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)程序的缺失被審計(jì)的單位如果按照公允市場(chǎng)價(jià)格與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易,但該項(xiàng)交易的其他條款(如賒銷商品的信用期,產(chǎn)品質(zhì)量要求等)也要求公平公正。如果在信貸審計(jì)處理過(guò)程中,授予關(guān)聯(lián)方的大客戶的企業(yè)信貸信息服務(wù)提供時(shí)間和信貸效益明顯出現(xiàn)延遲的要比沒(méi)有與授予關(guān)聯(lián)方直接建立關(guān)系的第三方短,就可能相當(dāng)于一種方式變相地給授予關(guān)聯(lián)方的大客戶企業(yè)提供了一個(gè)小額融資的創(chuàng)業(yè)機(jī)會(huì)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，沒(méi)有充分考慮到行業(yè)的特殊性，也沒(méi)有保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，缺乏相關(guān)的規(guī)范和科學(xué)的相關(guān)交易審計(jì)程序，只有按照常規(guī)的審計(jì)程序來(lái)執(zhí)行，有時(shí)為了節(jié)省時(shí)間，甚至不遵循常規(guī)的審計(jì)程序，從而在一定范圍內(nèi)增加了關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五、改進(jìn)我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)方審計(jì)的建議（一）完善審計(jì)制度在目前，我國(guó)的審計(jì)工作一般是按常規(guī)流程進(jìn)行來(lái)開(kāi)展,往往都是存在我們忽略了自己所屬的企業(yè)和其關(guān)聯(lián)方的掌握,這就必然需要在今后的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一定要建立起健全的審計(jì)管理制度。這就要求審計(jì)師和我國(guó)的關(guān)聯(lián)方人員必須對(duì)企業(yè)和關(guān)聯(lián)方進(jìn)行具體認(rèn)知,及時(shí)專注于企業(yè)在生產(chǎn)和銷售的整個(gè)過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題。同時(shí)被審計(jì)師們還需要對(duì)于與企業(yè)和其關(guān)聯(lián)方相關(guān)的供應(yīng)商、代理店、消費(fèi)者甚至是他們所競(jìng)爭(zhēng)的廠家進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)查。加大對(duì)造假者的懲罰力度“從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看,與其他遵循市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則的獨(dú)立交易相比較,關(guān)聯(lián)力之間進(jìn)行交易的信息成本、監(jiān)督成本和管理成本都要少”,在目前對(duì)于我國(guó)中小型民營(yíng)企業(yè)所進(jìn)行需要長(zhǎng)期開(kāi)展的各種關(guān)聯(lián)方獨(dú)立交易中,一個(gè)普遍存在的社會(huì)問(wèn)題之一便是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表違法欺騙或者違法舞弊等交易行為,這些違法欺騙或者違法舞弊的交易行為已經(jīng)在一個(gè)很定度的程度上嚴(yán)重地直接影響了正常的企業(yè)社會(huì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)。針對(duì)這類型的問(wèn)題我們除了必須繼續(xù)加大對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)和行政監(jiān)察相關(guān)人員的執(zhí)法檢查處理力度之外,在此次調(diào)查結(jié)果中也在發(fā)現(xiàn)了有關(guān)會(huì)計(jì)人員報(bào)銷的信息騙取或者財(cái)務(wù)欺詐等等罪行之后,還非常需要我們繼續(xù)切實(shí)加大依法懲處會(huì)計(jì)人員的各項(xiàng)懲戒措施力度。加大對(duì)業(yè)務(wù)違法者的相關(guān)懲處措施力度,這樣既雖然可以直接促使其實(shí)際收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)地要小于這筆交易的實(shí)際成本,那么在今后的其他關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)交易中,因?yàn)樗鼈儫o(wú)任何直接利益關(guān)系可循,所以也一定會(huì)大大減少對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的非法欺騙交易行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制問(wèn)題關(guān)聯(lián)人在交易過(guò)程中的職業(yè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)該起到了很重要的指導(dǎo)作用,尤其是作為一個(gè)注冊(cè)的職業(yè)會(huì)計(jì)師,報(bào)表上是否有沒(méi)有被人進(jìn)行任何欺騙,在會(huì)計(jì)監(jiān)察的操作過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)貓膩而被當(dāng)做一個(gè)注冊(cè)的職業(yè)會(huì)計(jì)師也都應(yīng)該是了如指掌的。為了盡量減少和有效避免相互沒(méi)有關(guān)聯(lián)的合資企業(yè)、會(huì)計(jì)師法律事務(wù)所、注冊(cè)高級(jí)會(huì)計(jì)師之間的共同業(yè)務(wù)違規(guī)和其他法律糾紛問(wèn)題等的發(fā)生,企業(yè)必須對(duì)所有注冊(cè)高級(jí)會(huì)計(jì)師人員進(jìn)行定期的專業(yè)輪崗。一方面主要因?yàn)榘擞捎趯徲?jì)師和合伙人的定期職務(wù)輪換:另一方面則主要包含是由于美國(guó)會(huì)計(jì)師法律事務(wù)所經(jīng)常進(jìn)行的定期職務(wù)輪換,這樣就有了可以有效保證企業(yè)審計(jì)工作正常開(kāi)展的相對(duì)獨(dú)立性,確保了投資企業(yè)和其他關(guān)聯(lián)方順利地按照正常的發(fā)展軌道有序進(jìn)行企業(yè)發(fā)展。（四）要進(jìn)一步加強(qiáng)崗前培訓(xùn)及以后的繼續(xù)教育,提高從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的專業(yè)和勝任技術(shù)能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力一直貫穿整個(gè)關(guān)聯(lián)方審計(jì)的過(guò)程中,這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身業(yè)務(wù)素養(yǎng)提出了很高的要求。對(duì)于剛正式入職的國(guó)家級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,除了要充分理解與審計(jì)相關(guān)的知識(shí)和職業(yè)道德規(guī)范,掌握基本的審計(jì)管理方法和審計(jì)技巧,還要加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的崗前培訓(xùn),提高自身的審計(jì)偵查能力。同時(shí),也一定要加強(qiáng)對(duì)后續(xù)工作者的繼續(xù)教育,不斷地學(xué)習(xí)新的職業(yè)審計(jì)方法和先進(jìn)的審計(jì)技巧,提高自身的綜合素質(zhì)、審計(jì)的協(xié)調(diào)能力和語(yǔ)言表述能力,使自己在日后的審計(jì)工作過(guò)程中都要始終保持對(duì)職業(yè)懷疑的態(tài)度,遇到任何可疑關(guān)聯(lián)方都一定不能輕易放過(guò),而是要通過(guò)制定實(shí)質(zhì)性的分析程序來(lái)及時(shí)地發(fā)現(xiàn)隱藏的關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)方交易,并對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)嘏?。（五）加快?gòu)建一套全方位、多層次的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督管理體制在證券市場(chǎng)上，需要監(jiān)管部門、投資者、社會(huì)團(tuán)體、媒體、審計(jì)師等一起努力，建立一個(gè)全方位的監(jiān)管體系，加強(qiáng)對(duì)上市公司全方位、立體式的持續(xù)動(dòng)態(tài)監(jiān)管。關(guān)聯(lián)交易并非一無(wú)是處，監(jiān)管也不應(yīng)該全盤否決關(guān)聯(lián)交易，只是需要正視其弊端。在上市公司存在融資動(dòng)機(jī)以及降低交易成本動(dòng)機(jī)時(shí)，監(jiān)管部門需要格外多加關(guān)注其與子公司之間的關(guān)聯(lián)方交易，對(duì)事實(shí)確鑿的掏空行為，真正做到違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)。投資者可以借助社會(huì)媒體的輿論力量予以關(guān)注，審計(jì)師保證財(cái)報(bào)披露的公允合法。上市公司內(nèi)部?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立完整有效的審計(jì)程序，保持其獨(dú)立性，督促公司遵守國(guó)家的法規(guī)和公司的規(guī)章制度，起到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警器的作用，降低舞弊的可能。上市股份有限公司內(nèi)部建立全方位、多層次的決策審議監(jiān)督體系,一個(gè)問(wèn)題是否需要建立明確的關(guān)聯(lián)交易資料和信息公開(kāi)披露的責(zé)任跟蹤追究機(jī)制,禁止未能夠進(jìn)行決策審議程序中規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易,或者針對(duì)未能夠進(jìn)行符合規(guī)定的決策審議程序中相關(guān)信息披露的情況跟蹤追究。二是建立了關(guān)聯(lián)交易分級(jí)審批的機(jī)制,將不同規(guī)模和金額的關(guān)聯(lián)交易分別落實(shí)到具體監(jiān)管和層次上來(lái)進(jìn)行審批授權(quán),審批后通過(guò)的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行及時(shí)信息公開(kāi)和披露,金額較大的關(guān)聯(lián)交易由由東大會(huì)董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及東大會(huì)等部門審批授權(quán)。亦應(yīng)向公眾及時(shí)披露信息，保證中小股民的知情權(quán)?？得浪帢I(yè)關(guān)聯(lián)方審計(jì)案例分析（一）康美藥業(yè)案例背景介紹1.公司簡(jiǎn)介及選擇理由康美藥業(yè),全稱北京康美藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司,是中國(guó)一家以經(jīng)營(yíng)中國(guó)生物藥品的開(kāi)發(fā)生產(chǎn)、研制及生產(chǎn)銷售綜合服務(wù)企業(yè)為主的大型工業(yè)現(xiàn)代化生物醫(yī)藥制品工程生產(chǎn)專業(yè)技術(shù)高新科技技術(shù)企業(yè),成立于1997年,總部地點(diǎn)位于廣東普寧?？得浪帢I(yè)于2001年3月A股收購(gòu)股份在中國(guó)北京深圳證券交易所正式上市后并掛牌公開(kāi)交易,后與旗下上海新華網(wǎng)股份有限公司達(dá)成合作合并出資共同組建合并成立康美健康管理智庫(kù)網(wǎng)絡(luò)股份有限公司。2019年4月30日,康美藥業(yè)曾經(jīng)向社會(huì)披露過(guò)一系列財(cái)務(wù)公告,其中的相關(guān)財(cái)務(wù)和其他會(huì)計(jì)上的偏差未必都能夠及時(shí)得到有效糾正,公告內(nèi)容顯示,2018年之前年報(bào)康美藥業(yè)的所有營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入,營(yíng)業(yè)費(fèi)用,款項(xiàng)的逾期收付等等都可能存在與公司賬實(shí)情況不符的財(cái)務(wù)情況,并對(duì)其進(jìn)行了財(cái)務(wù)調(diào)整,統(tǒng)計(jì)并列出2017年之前年報(bào)的所有相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。而最為引起人們高度矚目的一條消息是其在2017年年度財(cái)報(bào)中預(yù)計(jì)虛增的虛擬貨幣資金將會(huì)高達(dá)近300億,引起了資本市場(chǎng)的極度震驚。5月1日,因時(shí)任公司年度財(cái)務(wù)年報(bào)在未披露期間出現(xiàn)總額近300億美元人民幣的非貨幣資金快速流失等嚴(yán)重的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差誤而使時(shí)任公司深處巨大社會(huì)輿論之憂的股東康美藥業(yè),周三凌晨則正式發(fā)出了由時(shí)任公司執(zhí)行董事長(zhǎng)馬興田親自簽發(fā)的一份致公司投資者書(shū)及股東書(shū)的邀請(qǐng)信。2019年5月12日,連續(xù)三次接受上交所的股份監(jiān)管股權(quán)邀請(qǐng)函、問(wèn)詢股權(quán)申請(qǐng)人的股東康美藥業(yè)又一次接受上交所股份年報(bào)股權(quán)質(zhì)押函的邀請(qǐng)。上交所公告稱,前期已針對(duì)上市公司的前期會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)差錯(cuò)錯(cuò)誤糾偏建議更正、審計(jì)建議保留意見(jiàn)、內(nèi)控機(jī)構(gòu)審計(jì)建議否定監(jiān)管意見(jiàn)、非投資經(jīng)營(yíng)性銀行資金國(guó)際流動(dòng)信息往來(lái)等重大監(jiān)管事項(xiàng)向相關(guān)投資者分別發(fā)出了相關(guān)監(jiān)管服務(wù)工作意見(jiàn)邀請(qǐng)函和相關(guān)投資者意見(jiàn)問(wèn)詢信,就公司可能會(huì)在涉及前期調(diào)整銀行貨幣資金、其它銀行應(yīng)收款、存貨、在建建設(shè)項(xiàng)目等重大事件中也發(fā)出了涉及相關(guān)服務(wù)質(zhì)量監(jiān)管問(wèn)題?，F(xiàn)將廣州康美藥業(yè)有限公司于2018年第一年度納入調(diào)查后的企業(yè)年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行了事后分析預(yù)測(cè)與事前審核。事件過(guò)程詳情見(jiàn)表6.1。表6.1康美藥業(yè)事件進(jìn)程2018年12月28日公司收到證監(jiān)會(huì)《調(diào)查通知書(shū)》2019年4月30日該公司發(fā)布了一份累計(jì)價(jià)值將近300億元的“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”2019年5月1日公司發(fā)布致股東致歉信2019年5月12日公司既收到上交所監(jiān)管函、問(wèn)詢函后再次收到年報(bào)問(wèn)詢函2019年5月17日證監(jiān)會(huì)通報(bào)財(cái)務(wù)造假、涉嫌虛假陳述等違法信息2019年8月16日證監(jiān)會(huì)正式發(fā)布的有關(guān)行政處罰執(zhí)法違規(guī)處罰和有關(guān)禁止資金進(jìn)入的相關(guān)通知2.康美藥業(yè)案例概況2019年4月30日,A股市場(chǎng)最著名的兩大中藥企業(yè)之一康美藥業(yè)一夜之間價(jià)格跌幅已經(jīng)達(dá)到53億元。4月29日晚,也就是年報(bào)的最后一天,A股市場(chǎng)突然爆發(fā)暴漲。知名生物醫(yī)藥企業(yè)康美藥業(yè)于2018年年度發(fā)布年終報(bào)告,該公司年報(bào)數(shù)據(jù)顯示,2018年該公司的實(shí)際銷售收入規(guī)模已經(jīng)達(dá)到193.56億元,同比上年增長(zhǎng)10.11%,凈利潤(rùn)11.35億元,同比大幅下降47.20%?？得浪帢I(yè)也修改了其2018年的年度業(yè)績(jī),稱康美藥業(yè)存在299億美元的會(huì)計(jì)"錯(cuò)誤"。經(jīng)調(diào)整后,康美藥業(yè)2017年的每股投資收益從0.78美元大幅下跌至0.39美元。該研究報(bào)告一經(jīng)正式發(fā)布,立刻迅速引起了國(guó)際市場(chǎng)的普遍關(guān)注,22萬(wàn)名股東陷入困境。對(duì)康美藥業(yè)及其股東來(lái)說(shuō),這一定是一個(gè)不眠之夜。事實(shí)上,2018年12月28日,康美藥業(yè)正式宣布已經(jīng)接到來(lái)自中國(guó)證監(jiān)會(huì)的相關(guān)調(diào)查告知,康美藥業(yè)已經(jīng)被要求對(duì)公司進(jìn)行自我檢測(cè)和必要的安全性檢查,并正在對(duì)康美藥業(yè)涉嫌的信息公開(kāi)披露和違法或者非常違規(guī)的行為進(jìn)行調(diào)查。截至2018年康美藥業(yè)仍然存在著與收入、成本、費(fèi)用等14處與賬實(shí)相匹配或不符的情況,然而康美藥業(yè)卻將其歸罪于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。（二）康美藥業(yè)關(guān)聯(lián)方審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)1.長(zhǎng)期使用統(tǒng)一會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的控制主要是我國(guó)各級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)保證其審計(jì)服務(wù)質(zhì)量滿足其審計(jì)準(zhǔn)則的要求制訂并執(zhí)行的控制政策與程序的一種總稱。良好的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制與完善的內(nèi)部質(zhì)量管理體系能夠有效地保障對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理。正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量管理控制委員會(huì),卻沒(méi)有設(shè)置相關(guān)的質(zhì)量控制并具體執(zhí)行?？梢?jiàn)其審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制單一,只是合作伙伴層面的審查,沒(méi)有明確的責(zé)任在哪一具體的審計(jì)質(zhì)量控制部門,審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生時(shí)可能無(wú)法及時(shí)解決,導(dǎo)致審計(jì)失敗。函證程序不合理，收入確認(rèn)的審計(jì)程序失靈銀行存款確認(rèn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的核心程序之一。康美藥業(yè)獲得了113.7億元的短期貸款。根據(jù)分析程序原則，“高存高貸”現(xiàn)象應(yīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高度警惕，并作為貨幣基金審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目予以特別關(guān)注。虛增收入最直接的表現(xiàn)之一就是虛增應(yīng)收賬款，因?yàn)槲覀冊(cè)趥鹘y(tǒng)觀念中，使用貨幣基金制度是不可能或根本沒(méi)有辦法犯錯(cuò)誤的。然而，正是因?yàn)橹榻瓕?duì)貨幣資金的真實(shí)存在給予了肯定，并沒(méi)有對(duì)存貨監(jiān)管給予足夠的重視，所以在整個(gè)收益和確認(rèn)審計(jì)的過(guò)程中，并沒(méi)有準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)康美的欺詐和欺詐行為，導(dǎo)致了審計(jì)的失敗。（三）應(yīng)對(duì)康美藥業(yè)關(guān)聯(lián)方審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策1.優(yōu)化關(guān)聯(lián)方交易披露準(zhǔn)則，加大處罰力度在進(jìn)一步完善關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)方面，監(jiān)管難點(diǎn)主要在于關(guān)聯(lián)方錯(cuò)誤識(shí)別或標(biāo)準(zhǔn)不一致，且現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)缺乏可操作性。許多上市公司未能及時(shí)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系，部分原因是對(duì)關(guān)聯(lián)方舞弊問(wèn)題認(rèn)識(shí)不清，不能正確識(shí)別自身的關(guān)聯(lián)方，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露失敗，最終受到監(jiān)管部門的處罰。完善準(zhǔn)則應(yīng)該是通過(guò)加大相關(guān)違規(guī)行為的成本來(lái)對(duì)其起到一定的警示和懲戒作用,威懾那些想要實(shí)施違規(guī)行為的上市公司,從而極大地減少關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生和違規(guī)。與此同時(shí),外部審計(jì)部門應(yīng)該受到懲罰,以減少上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法從源頭上幫助上市公司實(shí)施犯罪行為的發(fā)生概率。2.完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用健康的上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境將增強(qiáng)其能力,以應(yīng)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)和指導(dǎo)公司發(fā)現(xiàn)在操作過(guò)程中存在的問(wèn)題,以促進(jìn)該公司找到合適的解決問(wèn)題,從而提高公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。培養(yǎng)內(nèi)部控制和管理思想，確立內(nèi)部控制的重要地位，優(yōu)化內(nèi)部控制和管理機(jī)制具有十分重要的意義。完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)保護(hù)中小股東的實(shí)際利益，提倡股權(quán)機(jī)制的均衡發(fā)展，避免大股東獨(dú)享權(quán)力的局面。獨(dú)立董事制度充分發(fā)揮上市公司獨(dú)立董事制度的作用，可以對(duì)上市公司的行為進(jìn)行監(jiān)督。上市公司應(yīng)建立科學(xué)合理的治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮各部門的作用，減少內(nèi)部不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。詳情見(jiàn)圖6.1。圖6.1公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)圖加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)在上市公司關(guān)聯(lián)交易欺詐案件中，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所也受到了證監(jiān)會(huì)的處罰。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)制度，嚴(yán)格遵守輪轉(zhuǎn)制度，避免因過(guò)度依賴客戶的收入而失去獨(dú)立性。審核員在就業(yè)過(guò)程中更要注重自身專業(yè)技術(shù)水平的提高，加強(qiáng)對(duì)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)專業(yè)技能的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),注重職業(yè)道德的培養(yǎng)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)做好評(píng)審工作，充分了解被審計(jì)單位的運(yùn)行狀況，預(yù)測(cè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，把握審計(jì)重點(diǎn)，投入適當(dāng)?shù)娜肆?duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。審計(jì)流程的規(guī)范首先，能否識(shí)別出何為機(jī)會(huì)主義的關(guān)聯(lián)方交易行為是關(guān)聯(lián)方審計(jì)成功與否的關(guān)鍵所在。除了對(duì)管理層和其他熟知關(guān)聯(lián)方關(guān)系的人進(jìn)行詢問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)以前年度的工作底稿的仔細(xì)審查、股東大會(huì)會(huì)議紀(jì)要的查詢、資產(chǎn)重組等其他重要股權(quán)變動(dòng)的關(guān)注同樣重要。在識(shí)別出關(guān)聯(lián)方的交易上,一方面重點(diǎn)是通過(guò)對(duì)交易進(jìn)行審計(jì)未被管理層識(shí)別出來(lái)的關(guān)聯(lián)方交易,另一方面重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)和已被識(shí)別的關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行交易。對(duì)于已經(jīng)準(zhǔn)確識(shí)別出的各種關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易,為了準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)這些交易行為是否構(gòu)成了機(jī)會(huì)主義或者機(jī)會(huì)主義行為的各種關(guān)聯(lián)交易,就必須由注冊(cè)的會(huì)計(jì)師進(jìn)行檢查其中相關(guān)的契約或者協(xié)議,評(píng)價(jià)這些向交易所可能存在的各種商業(yè)原因是否足夠,與管理層的說(shuō)法是否充分,以及是否按照規(guī)定適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)進(jìn)行得到正確的會(huì)計(jì)處理和信息披露。流程圖詳見(jiàn)圖6.2。審查以前年度審計(jì)工作底稿審查以前年度審計(jì)工作底稿查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單詢問(wèn)前任審計(jì)人員，并對(duì)詢問(wèn)結(jié)果進(jìn)行審查O審查所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的重大投資業(yè)務(wù)或債務(wù)重組業(yè)務(wù)，審核所得稅申報(bào)資料查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序了解、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位識(shí)別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序圖6.2審計(jì)流程圖結(jié)論與啟示結(jié)論總的來(lái)說(shuō)，逐步完善關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)工作意義重大。因?yàn)椴灰?guī)范的證券關(guān)聯(lián)方及其進(jìn)行交易的信息披露,會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的主體使用者根本無(wú)法對(duì)于披露會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容真實(shí)性和信息準(zhǔn)確性安全產(chǎn)生任何疑問(wèn),進(jìn)而直接也會(huì)影響至今后幾年我國(guó)會(huì)計(jì)證券市場(chǎng)的正常有序規(guī)范和健康有序發(fā)展。證券市場(chǎng)的此次失利又進(jìn)一步大大壓低了市場(chǎng)投資者的心理風(fēng)險(xiǎn)和分散投資者的激勵(lì)熱情。由此反復(fù)、惡性循環(huán)，將會(huì)對(duì)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成無(wú)法估量的損失。因此，若能將關(guān)聯(lián)方審計(jì)的重要性在審計(jì)中體現(xiàn)出來(lái)將會(huì)為穩(wěn)定國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展顯示出其不可替代的地位。關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)成為中國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì),如何更好地趨利避害,讓關(guān)聯(lián)交易的效益達(dá)到最大化成為我們首先需要思考和研究的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)上述文章所探究到的影響和一些建議,我們可以看到,唯有通過(guò)改進(jìn)和完善審計(jì)體系、注意做好會(huì)計(jì)師人員的輪流配置等問(wèn)題,才有機(jī)會(huì)促進(jìn)關(guān)聯(lián)交易的健康發(fā)展。由于具有中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自身特色,問(wèn)題的解決仍然需要一個(gè)緩慢的進(jìn)程,同時(shí)也需要我們進(jìn)行多方努力,唯有這種做法才能夠促進(jìn)和確保與我國(guó)相關(guān)的交易和關(guān)聯(lián)方正常地生存和發(fā)展,繼而促進(jìn)中國(guó)特色社會(huì)主義和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。隨著我國(guó)上市公司的資產(chǎn)管理規(guī)模和范圍不斷壯大,集團(tuán)內(nèi)部對(duì)關(guān)聯(lián)交易的綜合運(yùn)用也日益廣泛,在實(shí)施高效率的關(guān)聯(lián)交易給企業(yè)和投資者帶來(lái)了好處的情況下,也出現(xiàn)了機(jī)會(huì)主義行為的關(guān)聯(lián)交易打破了資本市場(chǎng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作作為對(duì)上市公司外部監(jiān)督的重要組成環(huán)節(jié),理應(yīng)依法履行自己相應(yīng)的義務(wù)和責(zé)任,事實(shí)充分且恰當(dāng)?shù)拈_(kāi)設(shè)審計(jì)流程,既能夠減少機(jī)會(huì)主義交易行為對(duì)資本和市場(chǎng)產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)沖擊,又能降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保障自身權(quán)益。啟示就本文而言,對(duì)于如何降低關(guān)聯(lián)方審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要是內(nèi)部外部?jī)蓚€(gè)方面。從外部和審計(jì)的角度來(lái)看,主要目標(biāo)就是為了加強(qiáng)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)和后續(xù)教育服務(wù)工作,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德修養(yǎng),主要體現(xiàn)在,其一,加強(qiáng)對(duì)專業(yè)勝任能力的教育;其二,要更加注重對(duì)政策法規(guī)的教育。這些政策和法規(guī)不但是對(duì)于執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)和教育具有有益影響的因素,而且也是在道德規(guī)范中一個(gè)帶有強(qiáng)制性的組成部分或者說(shuō)最為基礎(chǔ)的組成部分。只有依靠法治制裁才無(wú)法有效地維護(hù)我國(guó)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)秩序。最后,要大力加強(qiáng)職業(yè)價(jià)值觀、道德意識(shí)和道德責(zé)任教育。就內(nèi)部審計(jì)而言,有以下幾點(diǎn)意見(jiàn);首先,完善體系的制度機(jī)構(gòu)建設(shè),引入了獨(dú)立的董事會(huì)制度、關(guān)聯(lián)公司股東的回避性表決制度、股東派生訴訟制度等,加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)外部審計(jì)的交流,使其更完整的了解公司的內(nèi)部控制,更好的監(jiān)督、落實(shí)審計(jì)建議。參考文獻(xiàn)戴捷.企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施[J].大眾投資指南,2021,(02):109-110.蔣百惠.家族控制上