第7章審計(jì)方法

學(xué)習(xí)目標(biāo)本章主要講授了審計(jì)方法和審計(jì)抽樣，通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，理解順查法和逆查法、詳查法和抽查法、審閱法、核對(duì)法、函證法、分析法、實(shí)物盤存法等審計(jì)方法的含義；明確審計(jì)抽樣的含義；掌握審計(jì)抽樣樣本的設(shè)計(jì)與選取。應(yīng)用能力目標(biāo)掌握如何在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中使用順查法和逆查法、詳查法和抽查法、審閱法、核對(duì)法、函證法、分析法、實(shí)物盤存法等審計(jì)方法；掌握審計(jì)過(guò)程中如何驚醒審計(jì)抽樣樣本的設(shè)計(jì)與選取。審計(jì)方法是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象，收集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)照審計(jì)依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。7.1審計(jì)方法7.1.1審計(jì)方法及其特征審計(jì)查賬的方法是審計(jì)最早采用和最基本的審計(jì)方法,又稱審查書面資料的方法。是指通過(guò)檢查被審計(jì)單位書面會(huì)計(jì)資料，包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料獲取審計(jì)證據(jù)的方法，是審計(jì)工作的基本手段。7.1審計(jì)方法7.1.2審計(jì)查賬的方法1．審計(jì)查賬的共用方法（1）順查法和逆查法。順查法和逆查法是按照檢查會(huì)計(jì)資料和取證的先后順序所做的分類。①順查法。又稱正查法，是指按照會(huì)計(jì)核算程序的順序依次進(jìn)行審查的方法。②逆查法。又稱倒查法，是指按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的順序依次進(jìn)行審查的方法。7.1審計(jì)方法（2）詳查法和抽查法。按照會(huì)計(jì)資料或?qū)徲?jì)證據(jù)的檢查范圍或數(shù)量，審計(jì)查賬方法可分為詳查法和抽查法。①詳查法。又稱精查法，是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料，特別是重點(diǎn)項(xiàng)目和可疑事項(xiàng)的全部會(huì)計(jì)資料，包括憑證、賬冊(cè)、報(bào)表等，進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查，并獲取審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。②抽查法。是指在被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料中，選擇其中某一部分，或某段時(shí)期的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查的一種方法。7.1審計(jì)方法2．審計(jì)查賬的技術(shù)方法審計(jì)查賬的技術(shù)方法是指審查書面資料并從中獲取證據(jù)的一系列方法，主要包括審閱法、核對(duì)法、驗(yàn)算法和調(diào)賬法。（1）審閱法。審閱法是指仔細(xì)審查閱讀被審計(jì)單位一定時(shí)期的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料，獲取審計(jì)證據(jù)的一種審查方法，它廣泛用于財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)。審閱法的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表以及計(jì)劃、決策、預(yù)算方案等，其中又以會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表的審閱最為重要。（2）核對(duì)法。核對(duì)法是指對(duì)被審計(jì)單位的書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系相互對(duì)照檢查，從中獲取審計(jì)證據(jù)的方法。

7.1審計(jì)方法在使用核對(duì)法時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題：第一，避免核對(duì)內(nèi)容重復(fù)和遺漏，應(yīng)使用一些符號(hào)進(jìn)行標(biāo)記，這些符號(hào)可以自創(chuàng)，也可以使用書本上提供的符號(hào)。常用的符號(hào)有以下幾種：√——表示已經(jīng)核對(duì)。

×——表示所核對(duì)的資料有錯(cuò)誤。

﹖——表示所核對(duì)的資料可能有問(wèn)題，待查。！——表示所核對(duì)的數(shù)據(jù)有待調(diào)整。

﹨——表示有待詳查。

5／2——表示已核對(duì)至5月2日。第二，核對(duì)時(shí)可以由兩人合作，一人念，一人看，這樣做便于節(jié)約時(shí)間，提高效率；也可以由一個(gè)人單獨(dú)進(jìn)行，這樣做可以兼看兩處資料，不易遺漏，但費(fèi)時(shí)較多。7.1審計(jì)方法（3）驗(yàn)算法。又稱重算法、復(fù)算法，是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算，用來(lái)驗(yàn)證原計(jì)算結(jié)果是否正確的一種方法。（4）調(diào)整法。又稱調(diào)賬法，是指根據(jù)審計(jì)結(jié)果更正查賬中已經(jīng)核實(shí)的錯(cuò)誤或做假賬項(xiàng)的一種檢查方法。7.1審計(jì)方法審計(jì)調(diào)查、取證的方法是指審計(jì)人員通過(guò)了解被審計(jì)單位的歷史和現(xiàn)狀，通過(guò)檢查了解被審計(jì)單位實(shí)際情況獲取證據(jù)的一種審計(jì)方法。一般包括觀察法、查詢法、專題調(diào)查法和專案調(diào)查法。1.觀察法觀察法是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)地觀察來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的方法。通過(guò)這種方法可以獲取直接的或間接的環(huán)境數(shù)據(jù)。7.1審計(jì)方法7.1.3審計(jì)調(diào)查、取證的方法2.查詢法查詢法是指審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，通過(guò)向有關(guān)人員詢問(wèn)和質(zhì)疑等方式來(lái)證實(shí)客觀事實(shí)或書面資料，取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。查詢法有面詢和函詢兩種。3．專題調(diào)查法專題調(diào)查法是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)某一時(shí)期某些普遍性的問(wèn)題，選取若干作為專題并集中力量進(jìn)行審計(jì)調(diào)查的一種方法。4．專案調(diào)查法專案調(diào)查法是指在財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)中對(duì)被審事項(xiàng)進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。實(shí)際工作中往往根據(jù)查賬或群眾舉報(bào)提供的線索，查找證據(jù)。7.1審計(jì)方法審計(jì)分析的方法是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料有關(guān)指標(biāo)的觀察、推理、分解和綜合，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計(jì)方法。1.比較分析法比較分析法是指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的書面資料與某些相關(guān)資料中具有可比性的相同項(xiàng)目同相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，獲取審計(jì)證據(jù)，借以檢查有無(wú)異常，并從中找出疑點(diǎn)，確定下一步審計(jì)重點(diǎn)的一種方法。2.比率分析法比率分析法是指通過(guò)對(duì)兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)所構(gòu)成的比率關(guān)系進(jìn)行對(duì)比分析，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，以便進(jìn)一步查明其原因的一種分析方法。7.1審計(jì)方法7.1.4審計(jì)分析的方法3.因素分析法因素分析法是指將影響某一事項(xiàng)的各個(gè)因素分離出來(lái)，在此基礎(chǔ)上分析各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)該事項(xiàng)的影響及影響程度，以便進(jìn)一步查明原因的一種分析方法。4.綜合分析法綜合分析法是因素分析法的逆向過(guò)程，是將被審事項(xiàng)有關(guān)的各個(gè)因素相互聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行分析，查明問(wèn)題的一種方法。5.賬戶分析法賬戶分析法是指利用有關(guān)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)其發(fā)生額、余額進(jìn)行分析，從中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和異常，為進(jìn)一步審查提供線索的一種方法。6.賬齡分析法賬齡分析法是指按有關(guān)賬戶的賬齡（期限）的長(zhǎng)短進(jìn)行歸類，以便為審查賬目提供重點(diǎn)的一種分析方法。7.邏輯分析法邏輯分析法是對(duì)與被審計(jì)事項(xiàng)具有一定的內(nèi)在邏輯關(guān)系的事項(xiàng)進(jìn)行分析，確定它們對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的影響，從而佐證審計(jì)人員之判斷的一種審計(jì)方法。7.1審計(jì)方法1．審計(jì)抽樣的產(chǎn)生與發(fā)展

19世紀(jì)后期，英國(guó)開始實(shí)行詳細(xì)審計(jì)，這種詳細(xì)審計(jì)，適應(yīng)了早期保證審計(jì)工作質(zhì)量的要求，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)效率低下，而且審計(jì)內(nèi)容與范圍限于會(huì)計(jì)資料本身，難以保護(hù)賬外資產(chǎn)的安全完整。

20世紀(jì)初期，美國(guó)放棄了詳細(xì)審計(jì)轉(zhuǎn)而實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，使審計(jì)抽樣技術(shù)開始得到了應(yīng)用。

20世紀(jì)20年代末期，產(chǎn)生了從研究與評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制入手，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)抽樣的范圍、重點(diǎn)及方法的新思路7.2審計(jì)抽樣7.2.1審計(jì)抽樣含義審計(jì)抽樣應(yīng)同時(shí)具備以下三個(gè)特征（1）對(duì)總體中低于百分百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序。（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。（3）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該總體的某一特征。7.2審計(jì)抽樣2.審計(jì)抽樣含義所謂審計(jì)抽樣，是指審計(jì)人員對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有的抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。7.2審計(jì)抽樣審計(jì)人員在應(yīng)用抽樣技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有兩方面的不確定因素。其中一方面的因素直接與抽樣有關(guān)，而另一方面的因素卻與抽樣無(wú)關(guān)。我們將直接與抽樣有關(guān)的因素造成的不確定性稱為抽樣風(fēng)險(xiǎn)，將與抽樣無(wú)關(guān)的因素造成的不確定性稱為非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。7.2審計(jì)抽樣7.2.2抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。2．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：（1）人為錯(cuò)誤，如未能找出樣本文件中的錯(cuò)誤等。（2）應(yīng)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序。（3）錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。7.2審計(jì)抽樣按照抽樣決策的依據(jù)不同，審計(jì)抽樣可劃分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣兩種。1.統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是指以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為理論基礎(chǔ)，將數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法與實(shí)際工作相結(jié)合而產(chǎn)生的一種審計(jì)抽樣方法。2.非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣是指審計(jì)人員僅憑其專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，判斷并選取樣本的一種抽樣方法。7.2審計(jì)抽樣7.2.3統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣1.樣本的設(shè)計(jì)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)方面的因素。（1）審計(jì)目標(biāo)。（2）審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單位。（3）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（4）可信賴程度。（5）可容忍誤差。（6）預(yù)期總體誤差。（7）分層。7.2審計(jì)抽樣7.2.4樣本的設(shè)計(jì)與選取7.2審計(jì)抽樣2.樣本數(shù)量的確定一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員根據(jù)可信賴程度、預(yù)計(jì)誤差率、精確率（抽樣誤差的容許界限）以及審計(jì)對(duì)象總體數(shù)量等因素，分為重復(fù)抽樣與不重復(fù)抽樣兩種情況，相應(yīng)采用下列公式計(jì)算確定樣本數(shù)量：（1）重復(fù)抽樣下樣本數(shù)量的確定樣本數(shù)量＝可信賴程度T2×預(yù)計(jì)誤差率P×（1－預(yù)計(jì)誤差率P）／精確度△2（2）不重復(fù)抽樣下樣本數(shù)量的確定樣本數(shù)量＝可信賴程度T2×預(yù)計(jì)誤差率P×（1－預(yù)計(jì)誤差率P）×審計(jì)對(duì)象總體數(shù)量N／﹝審計(jì)對(duì)象總體數(shù)量N×精確度△2＋可信賴程度T2×預(yù)計(jì)誤差率P×（1－預(yù)計(jì)誤差率P）﹞7.2審計(jì)抽樣3.樣本的選取在樣本規(guī)模即樣本數(shù)量確定后，審計(jì)人員即可采用一定的方法選取樣本。審計(jì)人員既可采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法選取樣本，只要運(yùn)用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（1）隨機(jī)選樣。隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。隨機(jī)選樣通?？墒褂秒S機(jī)數(shù)表來(lái)進(jìn)行。7.2審計(jì)抽樣（2）系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣