2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》章節(jié)例題：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》章節(jié)例題：生產(chǎn)

與存貨循環(huán)的審計(jì)

考點(diǎn)一一存貨監(jiān)盤

L【單選2022】假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為存貨數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致的

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列做法中，通常不能應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的是()。

A.要求被審計(jì)單位在報(bào)告期末或鄰近期末的時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨盤點(diǎn)

B.在不預(yù)先通知被審計(jì)單位的狀況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)

施監(jiān)盤

C.利用專家的工作對(duì)特別類型的存貨實(shí)施更嚴(yán)格的檢查

D.擴(kuò)大與存貨相關(guān)的內(nèi)部掌握測(cè)試的樣本規(guī)模

2.【單選2022］對(duì)于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢

問是否存在過時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證明的是

()。

A.精確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

B.權(quán)利和義務(wù)

C.存在

D.完整性

3.【單選2022］下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是()。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤過程中不應(yīng)幫助被審計(jì)單位的盤

點(diǎn)工作

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤通常可以確定存貨的全部權(quán)

C.由于不行預(yù)見的狀況而導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤，注

冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施替代審計(jì)程序

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要采納觀看程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤

4.【多選2022]下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法，正確的有()。

A.假如存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

除實(shí)施監(jiān)盤相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他程序，以確定盤點(diǎn)日與

財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)已得到恰當(dāng)記錄

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定監(jiān)盤方案時(shí)，需要考慮是否在監(jiān)盤中利用專

家的工作

C.假如存貨存放在不同地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)掩蓋全部存

放地點(diǎn)

D.假如由于不行預(yù)見的狀況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，注

冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序

主觀題考點(diǎn)(簡(jiǎn)答)一一存貨監(jiān)盤

5.【簡(jiǎn)答2022]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多

家被審計(jì)單位2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下:

(1)甲公司為制造型企業(yè)，采納信息系統(tǒng)進(jìn)行成本核算。A注冊(cè)

會(huì)計(jì)師對(duì)信息系統(tǒng)一般掌握和相關(guān)的自動(dòng)化應(yīng)用掌握進(jìn)行測(cè)試后結(jié)

果滿足，不再對(duì)成本核算實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

⑵因乙公司存貨不存在特殊風(fēng)險(xiǎn)，且以前年度與存貨相關(guān)的掌握

運(yùn)行有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此削減了本年度存貨細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本量。

⑶丙公司采納連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽記錄盤點(diǎn)結(jié)果，并逐項(xiàng)錄入盤

-2-

點(diǎn)結(jié)果匯總表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將抽盤樣本的數(shù)量與盤點(diǎn)標(biāo)簽記錄的數(shù)

量進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)覺差異，據(jù)此認(rèn)可了盤點(diǎn)結(jié)果匯總表記錄的存貨

數(shù)量。

⑷丁公司從事進(jìn)口貿(mào)易，年末存貨均于2022年12月購入，金

額重大,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過獵取并檢查選購合同、發(fā)票、進(jìn)口報(bào)關(guān)單、

驗(yàn)收入庫單等支持性文件，認(rèn)為獵取了有關(guān)存貨存在和狀況的充分、

適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

⑸戊公司的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了存貨存

放地點(diǎn)清單并檢查了其完整性，依據(jù)各個(gè)地點(diǎn)存貨余額的重要性及重

大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，選取其中幾個(gè)地點(diǎn)實(shí)施了監(jiān)盤。

(6)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已公司盤點(diǎn)結(jié)束后，存貨未開頭流淌前抵達(dá)

盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)存貨進(jìn)行檢查并實(shí)施了抽盤，與己公司盤點(diǎn)數(shù)量核對(duì)無

誤，據(jù)此認(rèn)可了盤點(diǎn)結(jié)果。要求：

針對(duì)上述第⑴至⑹項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),

如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

6.【簡(jiǎn)答2022]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲

公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

⑴甲公司的存貨存在特殊風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解相關(guān)內(nèi)部

掌握后，未測(cè)試掌握運(yùn)行的有效性，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。

⑵2022年12月25日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤，結(jié)果

滿足。因年末存貨余額與盤點(diǎn)日余額差異較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)監(jiān)

盤結(jié)果認(rèn)可了年末存貨數(shù)量。

-3-

⑶在執(zhí)行抽盤時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追

查至存貨實(shí)物，從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獵取有關(guān)

盤點(diǎn)記錄精確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。

(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向乙公司函證由其保管的甲公司存貨的數(shù)量和

狀況，收到的傳真件回函顯示，數(shù)量全都，狀況良好。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師

據(jù)此認(rèn)可了回函結(jié)果。

(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獵取了甲公司的存貨貨齡分析表，考慮了生產(chǎn)

和倉儲(chǔ)部門上報(bào)的存貨損毀狀況及存貨監(jiān)盤中對(duì)存貨狀況的檢查狀

況，認(rèn)為甲公司財(cái)務(wù)人員編制的存貨可變現(xiàn)凈值計(jì)算表中計(jì)提跌價(jià)預(yù)

備的項(xiàng)目不存在遺漏。

要求：

針對(duì)上述第⑴至⑸項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。

如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

7.【簡(jiǎn)答2022]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲

公司等多家被審計(jì)單位2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與存貨審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)如

下：

(1)在對(duì)甲公司存貨實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)

評(píng)價(jià)了管理層用以記錄和掌握存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序，認(rèn)為其設(shè)計(jì)有效,

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結(jié)束了現(xiàn)場(chǎng)工作。

(2)因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅將監(jiān)盤程

序用作實(shí)質(zhì)性程序。

⑶丙公司2022年年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占

-4-

存貨總額的30%,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施了監(jiān)盤，測(cè)試了選購和

銷售交易的截止，均未發(fā)覺差錯(cuò)，據(jù)此認(rèn)為暫估的存貨記錄精確

⑷丁公司管理層未將以前年度已全額計(jì)提跌價(jià)預(yù)備的存貨納入

本年末盤點(diǎn)范圍，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了以前年度審計(jì)工作底稿，認(rèn)可

了管理層的做法。

⑸己公司管理層規(guī)定，由生產(chǎn)部門人員對(duì)全部存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，再

由財(cái)務(wù)部門人員抽取50%進(jìn)行復(fù)盤，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)復(fù)盤項(xiàng)目執(zhí)行

抽盤，未發(fā)覺差異，據(jù)此認(rèn)可了管理層的盤點(diǎn)結(jié)果。

要求：

針對(duì)上述第⑴至⑸項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。

如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

8.【簡(jiǎn)答2022】甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會(huì)

計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)

工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的狀況，部分內(nèi)容摘錄如下：

⑴審計(jì)項(xiàng)目組擬不信任與存貨相關(guān)的內(nèi)部掌握運(yùn)行的有效性，故

在監(jiān)盤時(shí)不再觀看管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行狀況。

⑵審計(jì)項(xiàng)目組獵取了盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，以確定

甲公司是否將盤點(diǎn)日前入庫的存貨、盤點(diǎn)日后出庫的存貨以及已確認(rèn)

為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。

⑶由于甲公司人手不足，審計(jì)項(xiàng)目組受管理層托付，于2022年

12月31日代為盤點(diǎn)甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點(diǎn)記錄作為

甲公司的盤點(diǎn)記錄和審計(jì)項(xiàng)目組的監(jiān)盤工作底稿。

-5-

⑷審計(jì)項(xiàng)目組按存貨項(xiàng)目定義抽樣單元，選取a產(chǎn)品為抽盤樣

本項(xiàng)目之一。a產(chǎn)品分布在5個(gè)倉庫中，考慮到監(jiān)盤人員支配困難，

審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)其中3個(gè)倉庫的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，未發(fā)覺差異，對(duì)該

樣本項(xiàng)目的抽盤結(jié)果滿足。

(5)在甲公司存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，審計(jì)項(xiàng)目組取得并檢查了已填用、

作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)以及已發(fā)放

的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用狀

況核對(duì)全都。

⑹甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉庫,其年末余額占資產(chǎn)總額

的10%o要求：

(1)針對(duì)上述第⑴至⑸項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。

如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

⑵針對(duì)上述第⑹項(xiàng)，列舉三項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組可以實(shí)施的審計(jì)程序。

答案與解析

1.【答案】D

【解釋】假如存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，通常來說被審計(jì)單位的內(nèi)部掌握不

值得信任，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)多執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，而不是盲目擴(kuò)大

內(nèi)部掌握測(cè)試的樣本規(guī)模。D錯(cuò)誤。

2.【答案】A

【解析】過時(shí)可能影響存貨的可變現(xiàn)凈值，存貨可能減值，影響

的是存貨的賬面金額。A正確。

3.【答案】A

-6—

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能在存貨監(jiān)程序中獵取有關(guān)存貨全部權(quán)的

部分審計(jì)證據(jù)，因此通常無法確定其全部權(quán)，B錯(cuò)誤;由于不行預(yù)見

的狀況而導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日

期實(shí)施監(jiān)盤，不能直接實(shí)施替代程序，C錯(cuò)誤;注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤

程序會(huì)用到評(píng)價(jià)指令，觀看，檢查，抽盤等程序，觀看只是其中之一，

D錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持自身，A正確。

4.【答案】AB

【解析】存貨存放在不同地點(diǎn)，應(yīng)依據(jù)重要性等因素選擇監(jiān)盤,

無需全部地點(diǎn)都監(jiān)盤，C錯(cuò)誤;由于不行預(yù)見狀況無法監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)

計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期間內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程

序，D錯(cuò)誤。

5.【答案】

⑴不恰當(dāng);制造業(yè)的成本核算涉及重大類別交易或賬戶余額，應(yīng)

當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

(2)不恰當(dāng);以前年度與存貨相關(guān)的掌握運(yùn)行有效不構(gòu)成削減本年

度細(xì)節(jié)測(cè)試樣本規(guī)模的充分理由/注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)掌握在

本期是否發(fā)生變化。

(3)不恰當(dāng);A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果匯總表進(jìn)行復(fù)核/應(yīng)當(dāng)

將抽盤數(shù)量與盤點(diǎn)結(jié)果匯總表核對(duì)/應(yīng)當(dāng)將盤點(diǎn)標(biāo)簽數(shù)量與盤點(diǎn)結(jié)果

匯總表核對(duì)。

⑷不恰當(dāng);存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施監(jiān)盤。

(5)恰當(dāng);

-7-

(6)不恰當(dāng);注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有/應(yīng)當(dāng)觀看已公司管理層制定的盤點(diǎn)

程序的執(zhí)行狀況。

6.【答案】

⑴恰當(dāng)。

⑵不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨

的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)記錄。

⑶恰當(dāng)。

⑷不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證傳真件回函的牢靠性。

⑸不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需測(cè)試存貨貨齡分析表的精確性。

7.【答案】

(1)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有/應(yīng)當(dāng)觀看管理層制定的盤點(diǎn)程序

的執(zhí)行狀況。

(2)恰當(dāng)。

⑶不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有/應(yīng)當(dāng)檢查暫估存貨的單價(jià)。

⑷不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤是檢查存貨的存在，已全額計(jì)提跌價(jià)的存貨

價(jià)值雖然為零，但數(shù)量仍存在/仍需要對(duì)存貨是否存在實(shí)施監(jiān)盤。

(5)不恰當(dāng)。抽盤的總體不完整。

8.【答案】

(1)否;無論是否信任內(nèi)部掌握，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀看

管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行狀況；

(2)否;已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨不應(yīng)包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)；

⑶否;審計(jì)項(xiàng)目組代管理層執(zhí)行盤點(diǎn)工作，將會(huì)影響其性/盤點(diǎn)存

-8-

貨是甲公司管理層的責(zé)任;

(4)否;當(dāng)a產(chǎn)品被選為樣本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)全