會計學原理：一般企業(yè)主要交易和事項的賬務處理

第七章一般企業(yè)主要交易和事項的賬務處理

本章將運用前述會計基本理論和會計方法，具體探討一般企業(yè)主要交易或事項的賬務處理方法，并達到熟練應用這些理論和方法的目的。主要介紹一般企業(yè)的性質及其交易或事項處理的主要內容，按企業(yè)籌資活動、經營活動、投資活動及其經營成果的形成與分配幾個部分展開討論。內容導圖企業(yè)性質及其主要活動內容7.1一般企業(yè)概念及其主要交易和事項了解內容與處理方法7.2籌資活動交易和事項及其賬務處理掌握內容與處理方法7.4投資活動交易和事項及其賬務處理掌握賬戶設置復式記賬會計賬簿會計憑證會計要素會計假設會計確認會計計量會計目標企業(yè)籌資活動經營活動活動投資活動活動事項交易內容與處理方法掌握7.3經營活動交易和事項及其賬務處理內容與處理方法7.5經營成果形成及其分配的賬務處理掌握第一節(jié)一般企業(yè)概念及其主要交易和事項一、一般企業(yè)的概念及其組織性質

1、一般企業(yè)的概念以從事產品生產和銷售，或只從事商品銷售以及提供勞務為其主要經營活動內容的企業(yè)。分別稱為工業(yè)企業(yè)（也稱制造業(yè)）、商業(yè)企業(yè)和勞務性企業(yè)。

工業(yè)性企業(yè)商業(yè)性企業(yè)勞務性企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行保險行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)特殊企業(yè)是指按企業(yè)性質管理管理的某些特殊行業(yè)。2、一般企業(yè)的性質一般企業(yè)與商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等企業(yè)一樣，是以盈利為其主要經營目標的經濟組織。

工業(yè)性企業(yè)商業(yè)性企業(yè)勞務性企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行保險行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)以盈利為其主要經營目標籌集資金所有者投資貨幣資金負債原材

料生產成本庫存商品貨幣資金供應過程生產過程銷售過程資金使用（資金循環(huán)與周轉）固定資產交納稅金分配利潤資金退出財務成果形成與分配業(yè)務長期股權投資籌資活動的交易和事項投資活動交易和事項經營活動的交易和事項經營成果的交易和事項二、

一般企業(yè)的主要交易和事項內容交易和事項內容——企業(yè)資金運動所體現出來的具體內容。二、

一般企業(yè)的主要交易和事項內容交易和事項內容——企業(yè)資金運動所體現出來的具體內容。第二節(jié)籌資活動交易和事項及其賬務處理籌集資金所有者投資貨幣資金負債

一、籌資活動交易和事項及其賬務處理1、導致企業(yè)資本規(guī)模變化的交易和事項2、導致企業(yè)負債規(guī)模變化的交易和事項投入資本資本公積銀行借款債券發(fā)行籌集資金所有者投資貨幣資金負債

≦二、投入資本的核算（一）股本的核算1、股本是根據企業(yè)章程或合同、協議的約定，企業(yè)實際收到投資者投入企業(yè)的注冊資本。注冊資本股本所有者投入根據法規(guī)，公司注冊必須擁有法定的資本（可分期投入）股本注冊資本＝注：資本公積與盈余公積可按有關規(guī)定轉為實收資本。股本課后思考：請問按法律規(guī)定注冊資本分次投入時間是多長？2、股本的分類

按投資主體國家資本金個人資本金外商資本金按投入資本的不同物質形態(tài)貨幣資金存貨固定資產無形資產（比例有特定要求）（如：原材料、庫存商品等）請問具體比例是多少？法人資本金股本：用以核算所有者投入企業(yè)的資本金變化過程及其結果的賬戶。股本登記所有者投入企業(yè)資本金的減少登記所有者投入企業(yè)資本金的增加資本金的結余額資本公積：用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，直接計入所有者權益的利得和損失，也通過本科目核算。資本公積登記轉增資本的減少數登記從不同渠道取得的資本公積增加數資本公積的結余額注：賬戶的具體運用，可參照“立信會計出版社”2006年版的《最新企業(yè)會計準則講解與運用》。固定資產：用以核算企業(yè)持有固定資產原價的增減變動及其結余的情況。固定資產登記固定資產原價的增加登記固定資產的處置固定資產原價的結余使用時價值發(fā)生損耗物理形態(tài)不會發(fā)生明顯的變化無形資產：核算企業(yè)持有的無形資產成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權。無形資產無形資產（購進、符合資本化的研發(fā)支出轉入）增加處置無形資產反映企業(yè)無形資產的成本資產

所有者權益1、銀行存款、庫存現金2、原材料、庫存商品3、固定資產4、無形資產實收資本資本公積資產增加，記借方所有者權益增加記貸方投入來龍去脈1）“股本”，按合同或協議確認的其投資在注冊資本中所占的份額入賬。2）投入的“資產”：按實際收到的投資額入賬，即：A、“銀行存款”、“庫存現金”：——按實際收到的貨幣金額入賬；B、“原材料”、“固定資產”、“無形資產”等：——按投資各方確認的價值入賬；3）“資本公積”按：實際收到的貨幣（或確認的價值）—股本=資本公積3、股本入賬價值的確定≥0例：小王成立公司初始投入資本為100元。小張入股小王成立的公司，以1，000元現金投入，入股后小張占小王公司50%股份。1,000—100=9003、資本公積的用途用于轉增資本即轉為股本（二）資本公積的核算1、資本公積是投資者或者他人投入企業(yè)、所有權歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本。歸屬所有者共同享有。2、資本公積的來源

所有者投入資本中的超過法定資本份額的部分。直接計入資本公積金的各種利得和損失。借股本貸

借資產貸借資本公積貸

增加

減少

增加

減少

增加

減少借：資產股本貸：××××××資本公積×××投入資本等于享有注冊資本份額投入資本大于享有注冊資本份額庫存現金庫存現金（收到款）

銀行存款銀行存款（收到款）

固定資產固定資產無形資產無形資產（各方確認價）

（各方確認價）

（享有注冊資本份額）

（差額）

借股本貸

借資產貸借資本公積貸

增加

減少

增加

減少

增加

減少借：股本貸：××××××資本公積投入資本大于享有注冊資本份額資本公積轉增資本投入資本等于享有注冊資本份額涉及的賬戶：資產賬戶暫略股本（權益）借方貸方增加減少實有額

資本公積（權益）借方貸方增加減少實有額會計分錄模型：借：銀行存款（收到款）

×××

庫存現金（收到款）×××

固定資產（各方確認價）

×××

無形資產（各方確認價）×××

貸：股本（享有注冊資本份額）×××

資本公積(差額）×××【例7-1】盛榮公司發(fā)行股票2,000,000股,每股面值1元，發(fā)行價格1.2元。實際收到發(fā)行款2400000元，已存入銀行。股本銀行存款借：銀行存款貸：股本2,000,0002,400,0002,400,0002,000,0002009年12月發(fā)生如下有關交易和事項資本公積400,000資本公積400,000【例7-2】盛榮公司收到某投資者投入的全新設備一臺，協商作價180,000元。股本固定資產借：固定資產貸：股本180,000180,000180,000180,000【例7-3】盛榮公司收到某公司一項專利技術投資，經評估確認其價值為60,000元。股本無形資產借：無形資產貸：股本60,00060,00060,00060,000【例7-4】盛榮公司經股東大會批準，將資本公積200,000元轉增股本。股本資本公積借：資本公積貸：股本200,000200,000200,000200,000增【例1】京連有限公司接受某單位的投資2,000,000元，款項通過銀行存款劃轉。股本銀行存款借：銀行存款貸：股本2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000增【例2】京連有限公司接受某投資方投入一臺全新設備，確定的價值為100,000元，設備投入使用（假設該設備不涉及增值稅）股本固定資產借：固定資產貸：股本100,000100,000100,000100,000增【例3】京連有限公司接受某投資者的投資5,000,000元，其中4,000,000元作為實收資本，另1,000,000元作為資本公積，公司收到該投資者的投資后存入銀行，其他手續(xù)已辦妥股本銀行存款借：銀行存款貸：股本5,000,0004,000,000資本公積1,000,000資本公積5,000,0004,000,0001,000,0001、1月5日，本公司根據協議，接收“好兄弟投資公司”投資200,000元，協議規(guī)定其擁有注冊資本份額為100,000元，另100,000元作為資本公積，款項存入銀行。見表1—01—1；1—01—2。*請大家把“實訓包”中的實訓一原始憑證拿出來，并結合相應的文字說明，分析交易、事項的來龍去脈，隨教師一起對其確認、計量、記錄。

*確認：1、是企業(yè)本期發(fā)生的，符合要素的定義，是

可靠的，是相關的、是可計量的（后略）；

2、

涉及：“銀行存款”增加（借），“股本”

增加（貸），“資本公積”增加（貸）。

*計量：銀行存款增200,000元；股本增100,000元；

資本公積增100,000元。*記錄：借貸記賬法。編制會計分錄（是記賬憑證的簡化形式，一般用于教學及測試。）或記賬憑證（實際工作。）借：銀行存款200,000

貸：股本100,000

資本公積100,000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號

會計主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分

合計附件張

151接受投資銀行存款20000000

股本10000000資本公積10000000￥20000000￥20000000張三李四孫五2三、負債的核算1年（或超過一年的一個營業(yè)周期）借款的償還期：

≦1年流動負債，如“短期借款”；

＞1年非流動負債，如“長期借款”。借款利息：1、為生產經營活動：記入“財務費用”；2、為購建固定資產等長期工程：記入

“在建工程”等。負債資金是企業(yè)從債權人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購材料而形成的應付賬款、對外發(fā)行債券等。誰受益誰負擔短期借款：用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的償還期限在1年以內（含1年）的各種借款的增加變動及其結余情況。（負債類賬戶）短期借款償還短期借款取得短期借款未償還借款額長期借款：用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的償還期限在1以上的各種借款的增加變動及其結余情況。（負債類賬戶）長期借款償還長期借款取得長期借款未償還借款額財務費用：用以核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費用。含利息支出（收入）、傭金、匯兌損失（收益）以及相關的手續(xù)費等。財務費用發(fā)生的各項利息支出、手續(xù)費、匯兌損失發(fā)生的利息收入、匯兌損失；期末結轉“本年利潤”的借方余額應付利息：用以核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息。（負債類賬戶）屬于雙重性質賬戶（損類、益類）應付利息支付利息計提應付利息應付未付利息應付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息，它是企業(yè)籌集長期資金的一種重要方式。企業(yè)發(fā)行債券的價格受同期銀行存款利率的影響較大，一般情況下，企業(yè)可以按面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行債券。應付債券長期債券到期企業(yè)發(fā)行債券時（無論是平價、溢價、折價）籌集資金貨幣資金負債儲備資金生產資金成品資金貨幣資金供應過程生產過程銷售過程資金使用（資金循環(huán)與周轉）固定資產資金退出（一）短期借款的核算1、短期借款的含義

償還期在1年以內（含1年）的借款。

用途：滿足企業(yè)生產經營臨時周轉需要。長期股權投資2、短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按借款單據上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量按月確認——財務費用（期間費用）。

計算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×時間（按月）

實際天數例：東風公司于2009年4月1日向銀行借入10,000元，三個月歸還借款，利率為9%，請計算3個月應負擔利息為多少？4月份：10,000×9%÷360×30=755月份：10,000×9%÷360×31=77.56月份：10,000×9%÷360×31=753個月的利息合計為227.5※利率的確定利率的表示：一般說的“利率”為“年利率”。i%:年利率；i‰:月利率；i?：日利率

。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

財務費用（費用）發(fā)生的：利息、手續(xù)費等利息收入；轉入“本年利潤”。應付利息（負債）計算出應付利息時實際支付時應付未付數借：財務費用×××

貸：應付利息×××

※資產負債表日，根據權責發(fā)生制計算利息時：1末2末3末

借款月末計息時月末計息時月末計息時借款額支付受益期受益期受益期借：財務費用×××

貸：應付利息×××借：應付利息××

貸：銀行存款××※資產負債表日，根據權責發(fā)生制計算利息時：應計費用【例7-5】榮盛公司取得為期6個月的短期借款120,000元，已存入在銀行開立的存款戶。短期借款銀行存款120,000120,000借：銀行存款貸：短期借款120,000120,000【例7-8】榮盛公司接銀行通知，短期借款利息為7500元，暫未支付。應付利息財務費用7,500借：財務費用貸：應付利息7,5007,5007,500增【例6-1】京連有限公司于2008年4月15日借入短期借款(6個月，年利率為6%，利息按季支付)1,000,000元。

短期借款銀行存款1,000,0001,000,000借：銀行存款貸：短期借款1,000,0001,000,000增【例6-2】確認4月份半個月短期借款利息(預提方式)。本月利息計算：1,000,000×6%÷360×15＝2,500

應付利息財務費用2,500借：財務費用貸：應付利息2,5002,5002,500增【例6-2】確認5、6月各月短期借款利息(預計方式)。

應付利息財務費用2,5002,5005,0004月5月5,0005,0006月5,00012,5005、6月各月利息計算：1,000,000×6%÷12＝5000（元）借：財務費用貸：應付利息5,0005,0005、6月計提利息的會計分錄：增【例6-3】支付4、5、6月利息。

應付利息2,5005,0005,00012,50012,500銀行存款12,50012,500借：應付利息貸：銀行存款12,50012,500增【例7】償還短期借款1,000,000。銀行存款短期借款1,000,0001,000,000借：銀行存款貸：短期借款1,000,0001,000,0002、1月6日，從銀行借入6個月短期借款100,000元，年利率6%，款項已存入銀行。見表1—02—1。*確認：

“銀行存款”增加（借），

“短期借款”

增加（貸）

*計量：銀行存款100,000元；

短期借款100,000元。*記錄：編制會計分錄或記賬憑證

會計分錄：

借：銀行存款100,000

貸：短期借款100,000實訓包：

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號

會計主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分合計附件張162短期貸款銀行存款10000000

短期借款10000000￥10000000￥10000000張三李四孫五

13、1月6日，接銀行通知，以銀行存款支付上年未付利息1,000元。見表1—03—1。*確認：“應付利息”減少（借）；

“銀行存款”減少（貸）。

*計量：應付利息減少1,000元；

銀行存款減少1,000元。*記錄：編制：會計分錄或記賬憑證。

會計分錄：

借：應付利息1,000

貸：銀行存款1,000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號

會計主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分合計附件張

163償還利息應付利息100000

銀行存款100000￥

100000￥100000張三李四孫五

1籌集資金貨幣資金負債儲備資金生產資金成品資金貨幣資金供應過程生產過程銷售過程資金使用（資金循環(huán)與周轉）固定資產資金退出（二）長期借款業(yè)務的核算1、長期借款的基本含義

償還期在1年以上的借款。用途：滿足企業(yè)進行固定資產購建的需要。如購買設備、建造廠房等。長期股權投資2、長期借款本金及利息的確認與計量

（1）本金的確認與計量按申請借款時實際收到的借款數額，以及在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數確認。（2）利息的確認與計量

※確認方法：按月確認。

A、建設期利息：計入“在建工程”成本(資本化)；

B、工程完工投入使用后利息：

計入各期“財務費用”(費用化)。資本性支出收益性支出3、長期借款的核算方法（1）賬戶設置長期借款（負債）取得增加時償還減少時尚未償還的借款在建工程（資產）交付使用時發(fā)生工程的成本期末在建工程成本固定支出購建過程為購建發(fā)生的各項支出均應計入固定資產的價值。匯集【例7-6】榮盛公司從銀行借入長期借款200,000元，用于產品生產線的新建，已存入在銀行開立的存款戶。長期借款銀行存款200,000200,000借：長期借款貸：銀行存款200,000200,000【例7-9】榮盛公司接銀行通知，長期借款利息（該利息用于固定資產建設）為12,000元，用銀行存款支付（利息未計提）。在建工程銀行存款12,00012,000借：銀行存款貸：在建工程12,00012,000（如利息已計提）應付利息應付利息增【例8-1】京聯有限責任公司2007年1月1日借入長期借款5,000,000元用于購建生產線（工期2年）。期限為3年，按年付息。長期借款銀行存款5,000,0005,000,000借：長期借款貸：銀行存款5,000,0005,000,000增【例8-2】2007年1月1日立即將長期借款用于生產線購建，5,000,000元，以銀行存款支付。

銀行存款在建工程5,000,0005,000,000借：銀行存款貸：在建工程5,000,0005,000,000增【例8-3】假如上述借款的利率為8%，計提2007年利息。（計息期間為2007年1月1日—12月31日）2007年利息：5,000,000×8%＝400，000應付利息在建工程400,000400,000銀行存款計提利息400,000400,000支付利息借：應付利息貸：在建工程400,000400,000借：銀行存款貸：應付利息400,000400,000

【例5-11-2】支付2007年利息。2008年計提及支付利息賬務處理同上增【例8-4】京聯有限責任公司生產線于2008年12月31日完工并交付使用。請計提2009年度的借款利息。

應付利息財務費用400,000銀行存款計提利息400,000400,000支付利息借：應付利息貸：財務費用400,000400,000銀行存款400,000400,000應付利息400,000借：貸：增【例8-5】2010年1月1日歸還長期借款本金。

長期借款銀行存款5,000,0005,000,000銀行存款長期借款借：貸：5,000,0005,000,000籌集資金貨幣資金負債儲備資金生產資金成品資金貨幣資金供應過程生產過程銷售過程資金使用（資金循環(huán)與周轉）固定資產資金退出（三）發(fā)行債券業(yè)務的核算1、發(fā)行債券的基本含義是指企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券；債券是企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內還本付息的有價證券。長期股權投資【例7-7】榮盛公司按面值100元發(fā)行2年期、年利率為10%的債券5,000張，共獲得債券發(fā)行款500,000元，已存入在銀行開立的存款戶。應付債券銀行存款500,000500,000借：應付債券貸：銀行存款500,000500,000【例7-11】榮盛公司計算出本期應付債券利息9,125元，暫未支付。應付利息財務費用9,1259,125借：應付利息貸：財務費用9,1259,125假設利息用于固定資產購建應計費用在建工程在建工程【例7-12】榮盛公司以前發(fā)行的一筆債券到期，用銀行存款支付債券本金800,000元、債券利息60,000元。（假設利息已計提）應付債券銀行存款800,000860,000借：應付債券貸：應付債券800,000860,000應付利息60,000應付利息60,000如利息已計提財務費用如利息未計提且該債券用于日常經營財務費用如利息未計提且該債券用于固定資產購建在建工程在建工程下面我們登記賬簿：1、日記賬應于交易、事項發(fā)生的當天登記；2、明細賬應于交易、事項發(fā)生后及時登記；3、總賬可定期登記。所有者投資負債貨幣原材料生產成本庫存商品貨幣采購生產銷售納稅利潤分配原始憑證記賬憑證總賬日記賬明細賬利潤表資產負債表1確認（填審會計憑證）；2計量（計價和成本計算）3記錄（復式記賬、填制記賬憑證、設置賬戶、登記賬簿）4報告或再確認（財產清查、編制會計報表）會計基本程序與會計核算方法每筆交易、事項企業(yè)償債

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號

會計主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分

合計附件張

151接受投資銀行存款20000000

股本10000000資本公積10000000

2000000020000000張三李四孫五2√√√銀行存款日記賬年憑證號摘要對方科目借方貸方余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分11上年結轉1

3700000151接受投資股本2000000033700000

年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分總賬會計科目：銀行存款

11上年結轉借13700000

151接受投資20000000借33700000年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分總賬會計科目：股本11上年結轉貸90000000

151接受投資10000000貸100000000年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分總賬會計科目：資本公積11上年結轉貸10000000

151接受投資10000000貸

20000000

記

賬

憑

證

2009年月日記字第號

會計主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分合計附件張162短期貸款銀行存款10000000

短期借款100000001000000010000000張三李四孫五

1√√銀行存款日記賬年憑證號摘要對方科目借方貸方余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分11上年結轉1

3700000151接受投資實收資本等2000000033700000

162短期貸款短期借款1000000043700000年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分總賬會計科目：銀行存款

11上年結轉借

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151接受投資20000000借33700000162貸款10000000借43700000年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分百十萬千百十元角分總賬會計科目：短期借款

11上年結轉貸10000000162借款10000000貸20000000