電票時代發(fā)票管控形勢與涉稅風(fēng)險

電票時代發(fā)票管控形勢與涉稅風(fēng)險課程背景

電票時代，機遇與挑戰(zhàn)并存，您HOLD住嗎，你單位是否有重復(fù)報銷、是否有惡意沖紅？如何看待虛開發(fā)票？取得虛開發(fā)票所得稅是否允許扣除？企業(yè)取得走逃、失聯(lián)企業(yè)開具的發(fā)票如何進(jìn)行處理？增值稅發(fā)票的認(rèn)證期限取消，如何安排進(jìn)項抵扣？最后一個季度，您單位今年的所得稅前扣除憑證都齊全了嗎…信息化下,如何防范財稅憑證的風(fēng)險？…

電子發(fā)票那些事

新政下發(fā)票常見問題和實務(wù)處理

虛開發(fā)票和異常憑證的防范和規(guī)避01020304信息化稽查手段和風(fēng)險規(guī)避電子發(fā)票那些事一01電子發(fā)票的歷程與影響2015年，國家稅務(wù)總局啟動增值稅電子普通發(fā)票試點工作2017年，財政部啟動財政電子票據(jù)試點工作2018年，海關(guān)總署推行電子海關(guān)專用繳款書試點2019年，中國鐵路總公司高鐵電子客票試點，南方航空公司推出電子行程單2020年上半年，國家稅務(wù)總局啟動增值稅專用發(fā)票電子化試點工作數(shù)字貨幣您了解嗎電子合同您單位使用了嗎

電子合同是雙方或多方當(dāng)事人之間通過電子信息網(wǎng)絡(luò)以電子的形式達(dá)成的設(shè)立、變更、終止財產(chǎn)性民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議.電子憑證入賬對企業(yè)的影響財會2020年6號-電子憑證入賬.docx一、本通知所稱電子會計憑證，是指單位從外部接收的電子形式的各類會計憑證，包括電子發(fā)票、財政電子票據(jù)、電子客票、電子行程單、電子海關(guān)專用繳款書、銀行電子回單等電子會計憑證。

四、單位以電子會計憑證的紙質(zhì)打印件作為報銷入賬歸檔依據(jù)的，必須同時保存打印該紙質(zhì)件的電子會計憑證。五、符合檔案管理要求的電子會計檔案與紙質(zhì)檔案具有同等法律效力。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，電子會計檔案可不再另以紙質(zhì)形式保存。02電子發(fā)票重復(fù)報銷管控場景一：員工A前幾個月的電子發(fā)票已經(jīng)報銷過了，這個月又打印了一次拿來報銷。這可能是故意的、也可能是無意的。場景二：員工A發(fā)生費用取得的電子發(fā)票，A報銷了一次，A又把電子發(fā)票的PDF文件發(fā)給員工B，B把電子發(fā)票打印出來，又報銷了一次。場景三：員工A取得電子發(fā)票，截圖后采用PS等工具，修改金額相關(guān)數(shù)字和中文大小寫信息，通過打印PS的圖片進(jìn)行虛假報銷。虛增費用電子發(fā)票的重復(fù)報銷.doc3.微信程序查重簡單,節(jié)約成本繁瑣而且機械電子發(fā)票的惡意沖紅與篡改

對于購買方，只能從在合同條款中，對發(fā)票開具及后續(xù)事項做出事先約定由于提供發(fā)票不合規(guī)給購買方造成的損失，由銷售方賠償。03電子專票走來了河北省增值稅電子專用發(fā)票.docx稅收新政下的發(fā)票常見問題與實務(wù)處理二01發(fā)票丟失的處理問題一：發(fā)票丟了需要登報聲明嗎不需要登報聲明作廢。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布取消一批稅務(wù)證明事項以及廢止和修改部分規(guī)章規(guī)范性文件的決定》（國家稅務(wù)總局令第48號）附件1《取消的稅務(wù)證明事項目錄》第一項，取消后的辦理方式為不再提交，取消登報要求。問題二：丟失開具的增值稅專用發(fā)票02是否按老項目開票

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購入未完工的房地產(chǎn)老項目繼續(xù)開發(fā)后，以自己名義立項銷售的不動產(chǎn)，屬于房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。03免稅開票04減按1%的開票

05通行費電子票據(jù)匯總單06跨年度發(fā)票的處理

情形一：即發(fā)票開具時間是上一年度，卻因各種原因未能在上一年報銷（支付）做賬，報銷（支付）和做賬時間卻是在次年的發(fā)票---收到跨期情形二：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生在2019年度，到了2020年才收到對方開具的發(fā)票

-開具跨期跨年發(fā)票？跨年發(fā)票如何報銷政策依據(jù)一：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。案例1：某公司2019年11月20日發(fā)生設(shè)備維修費預(yù)提的維修保護(hù)費1000，2019年12月31日，款未付，發(fā)票未取得。2019年11月20日借：管理費用20000

貸：其他應(yīng)付款200002020年3月收到普通發(fā)票，支付款項借：其他應(yīng)付款20000

貸：銀行存款20000如果是2020年6月7日收到普通發(fā)票，支付款項借：其他應(yīng)付款20000

貸：銀行存款20000不涉納稅調(diào)整涉納稅調(diào)整避免這種情況出現(xiàn)

政策依據(jù)二：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅法規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。案例：某建筑公司司機，在2020年1月16日，報銷2019年12月23日汽車維修費2000元方法一：借：管理費用2000

貸：庫存現(xiàn)金2000方法二：借：以前年度損益調(diào)整2000元貸：庫存現(xiàn)金2000元計算多交的企業(yè)所得稅：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅500元貸：以前年度損益調(diào)整500元結(jié)轉(zhuǎn)借：利潤分配-未分配利潤1500元貸：以前年度損益調(diào)整1500元跨年發(fā)票如何避免1、要求員工及時報銷不得拖延；2、要求公司合作商及時開票，定期清查發(fā)票未到位企業(yè)并做好催收工作；3、賬務(wù)處理遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生費用就入賬，匯算清繳做好納稅調(diào)整，保證賬面不出錯。07差額計稅如何開票保盈勞務(wù)派遣有限公司，增值稅一般納稅人，選擇簡易計稅。2018年2月收取天盈建筑公司勞務(wù)派遣服務(wù)款項100萬元，其中代用工單位支付給派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金80萬元。2.建筑公司能否把支付給勞務(wù)公司的100萬元作為工資基數(shù)？3.接受勞務(wù)派遣用工，有用工比例及崗位的限制嗎？4.勞務(wù)派遣用工，社保繳納是在派遣單位還是用工單位？勞務(wù)派遣的發(fā)票開具及賬務(wù)處理.doc1.勞務(wù)派遣公司如何繳納增值稅？如何開具發(fā)票？財稅2016年的22號文1.收到100萬勞務(wù)派遣款項時：借：銀行存款1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入952380.95

應(yīng)交稅費-簡易計稅47619.052. 差額計稅扣除代收款項80萬元時:借：應(yīng)交稅費-簡易計稅800000/(1+5%)*5%=38095.24貸：主營業(yè)務(wù)成本38095.243.此項業(yè)務(wù)實際繳納增值稅=9523.81元08銷售自己使用過的固定資產(chǎn)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（增值稅）購進(jìn)時已抵扣購進(jìn)時未抵扣可以抵扣但尚未抵扣稅率：按正常適用稅率計算增值稅開票：按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票或普票不能抵扣（按政策）情形：

①2008年12月31日前取得的固定資產(chǎn)

②營改增納稅人納入營改增前取得的固定資產(chǎn)

③納稅人購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人

④2013年8月1日前購入的自用的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車、游艇

⑤購進(jìn)時專門用于簡易計稅、免稅項目、集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)

稅率和開票

①按簡易辦法，依3%的征收率并減按2%征收增值稅只能開具增值稅普通發(fā)票

②放棄減稅，依3%的征收率繳納增值稅

可以開具增值稅專用發(fā)票09收取的違約金是否開發(fā)票李老師賣這個杯子給大家，要求合同簽訂后2日內(nèi)付款，李老師5日交貨。1.李老師第8天交貨，按約定支付100元違約金2.大家付款是第5天，按約定支付100元違約金3.合同簽訂后，大家反悔不買了，支付100元違約金情形一：銷售方違約，購買方收取的違約金

購買方：收取的違約金不屬于增值稅的應(yīng)稅行為，

不開票，不交增值稅；

計入營業(yè)外收入，正常交企業(yè)所得稅

銷售方：以買方出具的發(fā)票以外的其他外部憑證做為稅前扣除憑證

通常以簽訂的合同、支付憑證、收據(jù)或判決書等其他生效的

法律文書作為憑證，

計入營業(yè)外支出情形二：購買方違約，銷售方收取的違約金

①合同未履行，經(jīng)營業(yè)務(wù)未實際發(fā)生

銷售方：

合同已簽訂，未履行時收取的違約金，屬于未發(fā)生銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營行為，

不屬于價外費用，不開票，不交增值稅，交企業(yè)所得稅，印花稅正常交

購買方：以發(fā)票以外的其他外部憑證做為稅前扣除憑證

情形二：購買方違約，銷售方收取的違約金②合同正常履行，經(jīng)營業(yè)務(wù)實際發(fā)生，由購買方支付違約金銷售方：向購買方收取的違約金、賠償款屬于價外費用，應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅，并開具發(fā)票，交企業(yè)所得稅

購買方：支付的違約金以取得的發(fā)票做為稅前扣除憑證10建安企業(yè)開票常見實務(wù)情形一：可以選擇簡易計稅的情形-甲供、清包工、老項目情形二：非選擇簡易計稅的情形

建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

--特定甲供《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）

預(yù)收款時開具不征稅發(fā)票9%預(yù)收工程款是否開票

預(yù)收款時開具帶稅率發(fā)票銷售貨物并提供安裝服務(wù)一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

稅率：13%9%3%---國稅總2018年42號

納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

稅率：13%、9%根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）自產(chǎn)銷售并安裝

交易合同屬于銷售外購機器設(shè)備同時提供安裝服務(wù)，且在合同中未分別列明機器設(shè)備和安裝服務(wù)銷售額，建筑服務(wù)提供者應(yīng)當(dāng)根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條的規(guī)定，按照混合銷售原則進(jìn)行稅務(wù)處理：13（1）建筑服務(wù)提供者為建安企業(yè)的，統(tǒng)一向甲方開具9%稅率的建筑服務(wù)發(fā)票。（2）建筑服務(wù)提供者為商貿(mào)企業(yè)的，統(tǒng)一向甲方開具13%稅率的貨物發(fā)票。一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。-稅率：13%、9%、3%---國稅總2018年42號外購銷售并安裝【提示】分別核算在實務(wù)中必須做的“三分開”一分開：合同價款分開注明；二分開：發(fā)票分開開（包括開在一張發(fā)票不同稅率，開多張發(fā)票情形）；三分開：會計核算分開，營業(yè)收入下不同二級科目核算。一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。13%、9%、3%納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅6%--國家稅務(wù)總局公告2017年第11號11無法取得發(fā)票的實務(wù)處理第八條稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。解析：

實務(wù)中，內(nèi)部憑證的具體填制和使用，企業(yè)可以遵照財政部印發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定執(zhí)行。必須以發(fā)票為稅前扣除憑證的情形第九條

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；

對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。四、非應(yīng)稅情況下的稅前扣除憑證1011第十條

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證

對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。哪些情況可以不以發(fā)票為稅前扣除憑第十二條

企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

什么樣的憑證不能稅前扣除只有發(fā)票就可以扣除嗎？第七條

企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。解析：以“會議費”的稅前扣除為例，企業(yè)究竟需要向稅務(wù)機關(guān)提交哪些證明其支出真實性的書面材料？按照《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》（2011年1號）的規(guī)定，企業(yè)除了需要提供會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊之外，還要求提供會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）的要求。這樣一來，對企業(yè)內(nèi)部檔案資料的保管水平顯然提出了更高要求，但如果無限制地要求企業(yè)提供資料，又很容易引發(fā)稅企矛盾第十四條

企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：三銷一非情況的處理

無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；?采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；?貨物運輸?shù)淖C明資料；?貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。分割單的應(yīng)用－－18，19第十八條

企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。第十九條

企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。餐飲業(yè)發(fā)票-稅前扣除餐飲業(yè)發(fā)票稅前扣除實務(wù)一、出差過程中餐飲費－差旅費-管理費用?-全額三、會議過程中發(fā)生的餐費－會務(wù)費?-全額四、員工崗位技能培訓(xùn)過程中發(fā)生的餐費－職教費?-8%五、逢年過節(jié)員工聚餐發(fā)生的餐費－福利費?-14%六、宴請客戶發(fā)生的餐費-業(yè)務(wù)招待費千分之五/百分之六十七、企業(yè)籌建期間發(fā)生的餐費-開辦費-按規(guī)定攤銷八、以現(xiàn)金形式發(fā)放的員工補貼-工資薪金-全額扣或福利14%九、銷售業(yè)務(wù)洽談會、展覽會-業(yè)務(wù)宣傳費-15%私車公用

公司賬面上沒有汽車，能否租賃個人的車輛，并將相關(guān)的汽油費等報銷入賬，這些費用是否可以稅前扣除？是否允許抵扣增值稅？公司由于業(yè)務(wù)經(jīng)營的需要，租賃員工個人車輛用于經(jīng)營使用是允許的，若要做到稅前扣除，需要注意三個要點：要點1：公司與員工簽訂了車輛租賃合同。要點2：合同約定支付給員工合理的車輛租金，不得0租金。要點3：需要取得個人去稅局代開的租金發(fā)票。注意河北省地稅局2014年4號.docx1、在協(xié)議中約定使用員工個人車輛發(fā)生的相關(guān)費用由企業(yè)承擔(dān)的，在實際發(fā)生汽油費、過路費等支出時，取得了開給公司的增值稅專用發(fā)票，相關(guān)的進(jìn)項稅額可以抵扣。2、應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的與車輛所有權(quán)有關(guān)的固定費用等汽車費用，如車輛保險費、車船稅、年檢費、維修費、折舊費、車輛購置稅等不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。3、個人所得稅：員工收到租賃費用，應(yīng)到稅務(wù)機關(guān)就租賃行為代開發(fā)票，按照“有形動產(chǎn)租賃”稅目繳納增值稅后，方能到企業(yè)報銷相關(guān)運營費用。有了合同和繳稅憑證，租賃行為才能被認(rèn)定具有真實性。此時，企業(yè)支出的交通運營費用才能被認(rèn)定為“與取得收入有關(guān)的支出”，允許在企業(yè)所得稅稅前列支。同時，企業(yè)向員工支付的租賃費用應(yīng)按照個人所得稅法中的“財產(chǎn)租賃”稅目，適用20%稅率代扣代繳個人所得稅電商平臺收付憑證

不屬于增值稅應(yīng)稅項目的支出，比如給消費者個人的小額電子紅包或優(yōu)惠券，這些支出難以取得對方出具的收款憑證或其他憑證，如何處理？

為支持企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展，《辦法》對不屬于增值稅應(yīng)稅項目的稅前扣除憑證管理具有一定的彈性?！掇k法》規(guī)定對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，未堅持要求企業(yè)取得個人出具的收款憑證或其他憑證，但是，內(nèi)部憑證的填制和使用企業(yè)仍須符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在彈性管理時，也體現(xiàn)了稅前扣除憑證管理的規(guī)范性特征。促銷獎金

企業(yè)舉辦促銷活動，并通過網(wǎng)絡(luò)支付平臺將促銷獎金支付給獲獎的消費者，對企業(yè)發(fā)生的上述獎勵支出，可以憑以下證明資料在稅前扣除：1、促銷活動的安排；2、企業(yè)將獎金撥入網(wǎng)絡(luò)支付平臺，網(wǎng)絡(luò)支付平臺企業(yè)出具的收款明細(xì)；3、網(wǎng)絡(luò)支付企業(yè)將獎金撥入獲獎消費者在該平臺賬戶的撥付款項明細(xì)；4、企業(yè)代扣繳獲獎?wù)邆€人所得稅的憑證。

本問題中企業(yè)給予好評顧客的現(xiàn)金返還，可以憑借活動規(guī)則，電子商務(wù)系統(tǒng)內(nèi)定單明細(xì)細(xì)清冊，實際已返現(xiàn)明細(xì)清單，支付憑證等資料按業(yè)務(wù)宣傳費等相關(guān)規(guī)定稅前扣除。----無錫稅務(wù)局預(yù)付卡政策依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第53號第三條規(guī)定：(一)單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱"售卡方")銷售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,不繳納增值稅.售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定,向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票.…(三)持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時,貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票?！?/p>

“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”、603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”.

使用"未發(fā)生銷售行為的不征稅項目"編碼,發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫"不征稅",不得開具增值稅專用發(fā)票。案例：我公司購入了5000元購物卡，取得了項目名稱為“預(yù)付卡銷售和充值”、稅率為“不征稅”的增值稅普通發(fā)票一份。賬務(wù)：借：預(yù)付賬款-預(yù)付卡5000元

貸：銀行存款5000元提醒：不得直接計入“管理費用”，企業(yè)所得稅前不得扣除。

總結(jié)

在購買或充值環(huán)節(jié)，企業(yè)取得稅率欄“不征稅”的普通發(fā)票，作為“預(yù)付賬款”進(jìn)行核算管理，相關(guān)支出不得稅前扣除；在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進(jìn)行歸類，按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。如發(fā)放給職工的可作為工資、福利費，用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實際發(fā)生時，憑相關(guān)憑證，如購物小票等，再稅前扣除。如何防范和規(guī)避虛開發(fā)票三01虛開發(fā)票的情形案例：虛開發(fā)票就在身邊，莫以惡小而為之.docx虛開發(fā)票的情形：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條與實際經(jīng)營情況不符《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》下列行為，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（無貨銷售）（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；（有貨銷售）（3）進(jìn)行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。黃宏偉、趙勇一案.doc國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票的公告2014年39號.docx中華人民共和國發(fā)票管理辦法及實施細(xì)則.doc（虛開責(zé)任）虛開發(fā)票的刑事責(zé)任.docx02三流合一的由來和風(fēng)險防范國稅發(fā)[1995]192號：購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。（收款人和開票人一致）

總分機構(gòu)之間的付款方向不一致，是否允許抵扣進(jìn)項稅額？（國稅函【2006】1211號）

對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項稅額。AB銷售貨物或提供勞務(wù)并開具發(fā)票C債權(quán)債務(wù)關(guān)系款項B要抵扣進(jìn)項稅額或稅前扣除必須做到B、C、A三方簽委托支付令收款方與開票方是同一人AB銷售貨物或提供勞務(wù)C發(fā)票關(guān)聯(lián)關(guān)系或非關(guān)聯(lián)關(guān)系B所獲得的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項稅額和所得稅前扣除，因為為虛開發(fā)票。支付款項收款方與開票方不是同一人

案例：北方建設(shè)集團以集團公司名義中標(biāo)后，內(nèi)部授權(quán)第一分公司（獨立核算單位）為發(fā)包方具體施工，并結(jié)算工程款開具發(fā)票，第一分公司不再與北方建設(shè)集團簽訂內(nèi)部總分包合同，也不再由第一分公司給集團公司開票，集團公司再給發(fā)包方開具發(fā)票，直接改為第一分公司直接給發(fā)包方開具發(fā)票，集團公司不再繳納增值稅。發(fā)包方合同流是與北方集團公司簽訂的，但取得的增值稅專用發(fā)票是北方集團第一分公司的，仍可以正常抵扣進(jìn)項稅。建筑業(yè)不符合四流合一，算不算虛開建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。注意：如果沒有嚴(yán)格符合文件要求，比如上述案例中集團公司收款，仍由第三方開票，則涉嫌虛開發(fā)票。防范對策：理解文件并嚴(yán)格按要求操作（發(fā)票、服務(wù)、收款一致）03下列是否屬于虛開發(fā)票呢情形一先賣后買情形二先收款后服務(wù)情形三掛靠經(jīng)營虛開發(fā)票并已交稅是否算偷稅呢----

國稅總2012年第33號即使對于虛開部分的稅款進(jìn)行了申報繳納，由于確實屬于虛開，對于取得該虛開發(fā)票的企業(yè)，也必須做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，對于少繳的稅款，仍然屬于偷稅，必須處以少繳稅款50%以上5倍以下罰款；銷售方?jīng)]有形成事實少繳稅款的，也必須處以1萬元以上50萬元以下罰款。案例分析：某企業(yè)貨物還在車間生產(chǎn)中，貨物尚未完工也尚未發(fā)出，而已經(jīng)預(yù)收貨款，并應(yīng)客戶要求先開具發(fā)票，在規(guī)定的申報期內(nèi)，如實填寫增值稅申報表，將已開具發(fā)票的金額及時申報納稅，但企業(yè)所得稅尚未申報，稅務(wù)稽查檢查時認(rèn)為該企業(yè)的行為是“虛開”發(fā)票和偷稅，請問這樣定性對嗎?其處理是否有稅法依據(jù)?

會計核算？增值稅？企業(yè)所得稅？04善意取得虛開發(fā)票的處理在購貨方(受票方)不知道取得的增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)是銷售方虛開的情況下，購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。

但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機關(guān)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅。

----國稅發(fā)[2000]187號善意取得虛開發(fā)票被追繳稅款是否要加收滯納金呢----國稅函[2007]1240善意取得虛開發(fā)票能否稅前扣除呢----蘇國稅函〔2003〕37號05農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票風(fēng)險被告單位方元公司，被告人王某任法定代表人，被告人吳某任財務(wù)負(fù)責(zé)人?？h人民檢察院指控稱：王某虛構(gòu)免毛、羊毛、羊絨、棉花等農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)，并提供農(nóng)戶身份證及編造的收購數(shù)量、金額、收購清單等提供給他人或指使吳某供給他人。重復(fù)使用農(nóng)戶身份證復(fù)印什，虛假開具農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票1592份，開票金額67752354元，抵扣進(jìn)項稅8807806.02元，經(jīng)人民法院一審作出判決，認(rèn)為被告構(gòu)虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。1、被告單位方元公告犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處罰金200萬元2、被告人王某犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑15年3、被告人吳某犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑3年。虛開發(fā)票風(fēng)險防范-火眼金睛1、開票時經(jīng)常換單位名字，多為商貿(mào)企業(yè)；2、發(fā)票開具后大量作廢等；3、公司的稅務(wù)大部分發(fā)票頂額開具，發(fā)票開具金額滿額度高于90%；4、登記信息雷同，企業(yè)法人、財務(wù)人員、辦稅人員多為同一人；5、商貿(mào)公司購進(jìn)與銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；6、發(fā)票連續(xù)多次增量增版；7、存在大量紅字普通發(fā)票、隨意開具紅字發(fā)票來沖減以往年度的藍(lán)字發(fā)票；8、資金或存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)平均每月超過5次；9、一定時間內(nèi)開具增值稅發(fā)票金額突增；10、成立時間短，但營業(yè)規(guī)模迅速擴大；11、登記地址多為住宅小區(qū)某樓層某室，明顯不適合對外經(jīng)營；12、法人戶籍非本地、法人設(shè)立異常集中；13、生產(chǎn)能耗如電費情況與銷售情況嚴(yán)重不符的；14、公司多為認(rèn)繳制或者實收資本多為較低金額；15、多戶企業(yè)登記法人為同一人，且稅務(wù)登記信息中所留的手機號碼也為同一個手機號；16、連續(xù)同時辦理稅務(wù)登記或一般納稅人認(rèn)定的多家企業(yè)；17、公司所屬行業(yè)屬于虛開高危行業(yè)，稅務(wù)局建立了2個庫(高風(fēng)險行業(yè)庫、注冊地址風(fēng)險庫)；18、法人、財務(wù)負(fù)責(zé)人曾擔(dān)任非正常戶的負(fù)責(zé)人或財務(wù)負(fù)責(zé)人、且法人與財務(wù)負(fù)責(zé)人交叉擔(dān)任。交易前：知已知彼，防患未然交易中：銀行劃款，有跡可循收票時：火眼金睛，識破風(fēng)險交易后：留存證據(jù)，避免損失如何便捷地核實供應(yīng)商信息的風(fēng)險？1、國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)/index.html2、中國執(zhí)行信息公開網(wǎng)/3、全國法院被執(zhí)行人信息查詢4、中國裁判文書網(wǎng)/5、全國增值稅發(fā)票查驗平臺/index.html異常憑證關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票處理國家稅務(wù)總局公告2016年第76號一、走逃（失聯(lián)）企業(yè)的判定

走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。

根據(jù)稅務(wù)登記管理有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)通過實地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票處理二、走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的處理-異常憑證

（一）走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍。

1.商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。

2.直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對進(jìn)行虛假申報的。

關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票處理受票方接受走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的處理（一）增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；

（二）異常憑證由開具方主管稅務(wù)機關(guān)推送至接受方所在地稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行處理，具體操作規(guī)程另行明確。信息化稽查手段和風(fēng)險規(guī)避四012020稅務(wù)稽查重點及案例解析

2019年5月，國家稅務(wù)總局在《2019年稅務(wù)系統(tǒng)工作公開要點》明確了持續(xù)加強“雙隨機、一公開”監(jiān)管，公開稅務(wù)稽查隨機抽查的職責(zé)、程序、事項以及隨機抽查結(jié)果等信息。主動公開A級納稅人相關(guān)信息和重大稅收違法案件信息，在稅務(wù)網(wǎng)站公告納入監(jiān)管的涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)名單及其信用情況，以及未經(jīng)行政登記的稅務(wù)師事務(wù)所名單、涉稅服務(wù)失信名錄。-稅總發(fā)2019年58號①零申報、稅負(fù)低的企業(yè)很有可能被稅務(wù)機關(guān)“雙隨機”抽查到。②增值稅發(fā)票專項檢查，特別是利用免稅額虛開等。案例1：

王總成立一家小規(guī)模咨詢公司，2020年虛開了不含稅金額100萬元的普通發(fā)票，即便是0成本，相當(dāng)于公司2020年度實現(xiàn)利潤100萬元，假若符合小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。應(yīng)納企業(yè)所得稅=100萬元*25%*20%=5萬元相當(dāng)于5個點的所得稅負(fù)。也就是，這家小規(guī)模公司2020年雖然繳納了5萬元的企業(yè)所得稅，但是對于受票方可以抵100萬元的費用，逃繳了25萬元的企業(yè)所得稅?、巯硎芏愂諆?yōu)惠政策的企業(yè)一直是稅務(wù)稽查重點。2020年嚴(yán)查高新技術(shù)企業(yè)，全國高企數(shù)量達(dá)到18萬多，抽查數(shù)量不低于該年度認(rèn)定總數(shù)的10%。主要從以個方面展開：高企火炬統(tǒng)計年報中，研發(fā)投入占比低于高企認(rèn)定要求的企業(yè)高企火炬統(tǒng)計年報中，年主營收入下降低于10%的企業(yè)。過去三年納稅總額低于各級政府應(yīng)給予的高新技術(shù)企業(yè)補貼額度的企業(yè)。過去三年發(fā)生過重大環(huán)保、質(zhì)量安全等故事和列入非正常經(jīng)營名錄的企業(yè)過去三年納稅申報表未體現(xiàn)研發(fā)費的企業(yè)④個人所得稅申報的工資要與企業(yè)所得稅申報的工資、社保工資基數(shù)比對風(fēng)險。案例：社保結(jié)算基數(shù)與企業(yè)所得稅年報申報中的工資合計數(shù)據(jù)存在較大差異--（2015）門行初字第00207號

內(nèi)容：

社保結(jié)算基數(shù)申報了380萬左右，

企業(yè)所得稅年報各項費用中顯示的工資和福利合計金額為810萬左右，兩者差異430萬。

稽查局問造成這個差異的因素是什么？-參保職工、工資總額

⑤醫(yī)藥行業(yè)成為重點檢查行業(yè)。

--財政部點名稽查77家藥企，康美藥業(yè)引發(fā)醫(yī)藥行業(yè)稽查風(fēng)暴！為核實醫(yī)藥企業(yè)銷售費用的真實性、合規(guī)性，對醫(yī)藥企業(yè)銷售環(huán)節(jié)開展“穿透式”監(jiān)管，延申檢查關(guān)聯(lián)方企業(yè)和相關(guān)銷售、代理、廣告、咨詢等機構(gòu)，必要時可延伸檢查醫(yī)療機構(gòu)。⑥稅務(wù)稽查將重點查法人、實控人、負(fù)責(zé)人個人賬戶。案例1：

北京市通州區(qū)國家稅務(wù)局稽查局向北京創(chuàng)四方電子股份有限公司出具《稅務(wù)行政處罰決定書》，主要內(nèi)容如下：通州國稅稽查局對公司實際控制人、法定代表人李元兵在工商銀行和興業(yè)銀行開立的個人賬戶進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)以上兩個賬戶均是用于收取客戶匯入的購貨款。

處罰決定：對公司少繳增值稅377,286.46元、企業(yè)所得稅101,515.75元分別處以0.5倍的罰款，金額合計239,401.11元。

本來想“避稅”，結(jié)果被追回稅款不說，還倒貼了23.9萬罰款，更重要的是影響以后的企業(yè)信用等級，得不償失!案例2：老板與控制公司資金頻繁交易被稅務(wù)調(diào)查眉山市某商業(yè)銀行依照《金融機構(gòu)大額交易和可疑交易報告管理辦法》向眉山市人民銀行反洗錢中心提交了一份有關(guān)黃某的重點可疑交易報告。眉山市人民銀行立即通過情報交換平臺向峨眉山市地稅局傳遞了這份報告。黃某在眉山市某商業(yè)銀行開設(shè)的個人結(jié)算賬戶，在2015年5月1日至2017年5月1日期間共發(fā)生交易1904筆，累計金額高達(dá)12.28億元。這些交易主要通過網(wǎng)銀渠道完成，具有明顯的異常特征其賬戶大額資金交易頻繁，大大超出了個人結(jié)算賬戶的正常使用范疇。黃某本人身份復(fù)雜，是多家公司的法定代表人，其個人賬戶與其控制的公司賬戶間頻繁交易，且資金通常是快進(jìn)快出，過渡性特征明顯最終稅務(wù)查出來黃某從其控股的眉山市公司取得股息、紅利所得2億元，未繳納個人所得稅4000萬元。案例啟示：個人賬戶大額和可疑交易銀行稅務(wù)將共享信息！國辦函[2017]84號這個重量級文件，明確了反洗錢行政主管部門、稅務(wù)機關(guān)、公安機關(guān)、國家安全機關(guān)、司法機關(guān)以及國務(wù)院銀行業(yè)、證券、保險監(jiān)督管理機構(gòu)和其他行政機關(guān)組成的洗錢和恐怖融資風(fēng)險評估工作組的工作思路。要求各部門發(fā)現(xiàn)異常，互相分享信息。因為之前稅務(wù)掌握私人賬戶資金變動是非常困難的，現(xiàn)在變得越來越容易！02稅負(fù)稽查增值稅稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入*100%當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅-實際抵扣進(jìn)項稅小規(guī)模納稅人稅負(fù)率基本就是征收率。企業(yè)所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額/應(yīng)納稅所得額*100%企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額/應(yīng)納稅銷售額*100%如何核實稅務(wù)機關(guān)給企業(yè)鑒定是什么行業(yè)★查閱企業(yè)所得稅匯算清繳表企業(yè)基礎(chǔ)信息表“105所屬行業(yè)明細(xì)代碼”（金三系統(tǒng)定的明細(xì)行業(yè)）★聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)協(xié)助查詢提示：如果發(fā)現(xiàn)金三系統(tǒng)對企業(yè)的行業(yè)鑒定不準(zhǔn)確，需及時向稅務(wù)機關(guān)申請變更基本經(jīng)營情況（必填項目）101納稅申報企業(yè)類型（填寫代碼）

102分支機構(gòu)就地納稅比例（%）

103資產(chǎn)總額（填寫平均值，單位：萬元）

104從業(yè)人數(shù)（填寫平均值，單位：人）

105所屬國民經(jīng)濟行業(yè)（填寫代碼）

106從事國家限制或禁止行業(yè)□是□否三個環(huán)節(jié)：確定企業(yè)經(jīng)營范圍-營業(yè)執(zhí)照判斷企業(yè)所屬行業(yè)（查國民行業(yè)代碼表）核實金三系統(tǒng)行業(yè)鑒定（是否準(zhǔn)確）以案說法A市甲公司、乙公司、丙公司皆為查賬征收餐飲企業(yè)，公司報稅員打聽到本市餐飲行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)率設(shè)定5%。臨近年底，三公司報稅人員大致估算了本公司當(dāng)年實際稅負(fù)情況，并作出相應(yīng)處理計劃：甲公司實際稅負(fù)率4%；為了不被稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注，甲公司虛增部分利潤，使稅負(fù)率達(dá)到5%。乙公司實際稅負(fù)率9%；建議財務(wù)人員虛構(gòu)部分成本支出，使稅負(fù)率降至5%，以減少本公司稅費支出。

丙公司實際稅負(fù)率2%；報稅人員與財務(wù)人員經(jīng)過核查，認(rèn)為公司已經(jīng)按照實際情況核算并依照稅法規(guī)定計算企業(yè)所得稅，決定不作調(diào)整。哪個公司的處理方式是正確的呢？分析：

（一）丙公司處理完全正確。雖然可能面臨稅務(wù)關(guān)注或者稽查，但是既然“已經(jīng)按照實際情況核算并依照稅法規(guī)定計算企業(yè)所得稅”，那么程序上配合調(diào)查或者稽查即可，并無妨礙。（二）甲公司處理并不恰當(dāng)。本來不必要多繳稅款，自行虛增稅款毫無意義。既然“實際稅負(fù)率4%”，稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注又有何妨？（三）乙公司處理絕對錯誤。這是標(biāo)準(zhǔn)偷稅行為（刑法稱之為“逃稅”）；雖然也許逃過一時，但不能保證永不被查。一旦查到，將可能面臨補稅、加收滯納金、罰款、錄入“黑名單”、公司及相關(guān)人員限制部分權(quán)利以及依法追究刑事責(zé)任。金三系統(tǒng)通過大數(shù)據(jù)風(fēng)險評估模型，對本地區(qū)所有的同行業(yè)應(yīng)稅銷售額和應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)匯總后，比如本地區(qū)本行業(yè)應(yīng)稅銷售額為500億，應(yīng)納增值稅為7億，那么本地區(qū)同行業(yè)的平均增值稅稅負(fù)率應(yīng)該是1.4%。如果甲企業(yè)2019年6月的應(yīng)稅銷售額是500萬，它交納的增值稅是5萬，則甲企業(yè)6月的增值稅負(fù)率是1%；小于本地區(qū)同行業(yè)的平均增值稅稅負(fù)率1.4%，金三系統(tǒng)后臺就會預(yù)警。當(dāng)然，稅局處理管理的需要，會允許有一定數(shù)值的偏離，則在這個范圍里不會被系統(tǒng)掃描到。案例一稅負(fù)低被稽查案例山東省乳山市國稅局稽查局根據(jù)疑點信息，對當(dāng)?shù)啬秤∪酒髽I(yè)實施稅收稽查。乳山市國稅局稽查局稅務(wù)人員利用征管系統(tǒng)進(jìn)行涉稅信息分析時發(fā)現(xiàn)，某印染公司增值稅稅負(fù)為0.24%，與本地區(qū)同行業(yè)平均稅負(fù)3.8%相比差距較大。（橫向）

結(jié)合稅負(fù)率畸低和成本列支異常兩個疑點，稅務(wù)人員認(rèn)為，該企業(yè)多列成本的嫌疑很大。檢查后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)購進(jìn)煤炭并從第三方取得增值稅專用發(fā)票列支成本61.8萬多元，抵扣稅款10.5萬元。最后下達(dá)了稅務(wù)處理處罰決定書：補征稅款46.79萬元，滯納金2.6萬元，并處罰款23.3萬元。本來想“避稅”，結(jié)果被追回稅款不說，還嚴(yán)重影響了以后的企業(yè)信用等級。案例二稅負(fù)低被稽