會(huì)計(jì)職稱(chēng)中級(jí)實(shí)務(wù)習(xí)題精析-投資性房地產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

第四章投資性房地產(chǎn)

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。

A.已出租的土地使用權(quán)

B.持有準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的商品房

C.已出租的建筑物

D.持有準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

【答案】B

【解析】屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目：①已出租的土地使用權(quán)；②持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；③已

出租的建筑物。

2.下列各項(xiàng)有關(guān)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.以成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，存貨應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值大于原賬

面價(jià)值的差額確認(rèn)為其他綜合收益

B.以成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量，

公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益

C.以存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量，公

允價(jià)值小于存貨賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益

D.以公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)

量，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為其他綜合收益

【答案】C

【解析】采用成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，應(yīng)將該房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后存貨

的入賬價(jià)值，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；采用成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，應(yīng)將該房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面

原值作為轉(zhuǎn)換后固定資產(chǎn)的入賬金額，而不考慮轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量

的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與

原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

3.某公司將一棟房產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算，并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2018年12月31日其成本為

2500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，當(dāng)日該房產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。2018年12

月31日該公司將后續(xù)計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量，不考慮所得稅等其他因素，則下列會(huì)計(jì)處理正確的是

（）O

A.投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值與當(dāng)日公允價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益

B.投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值與當(dāng)日公允價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

C.投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值與當(dāng)日公允價(jià)值的差額計(jì)入留存收益

D.投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值與當(dāng)日公允價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

【答案】C

【解析】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式計(jì)量屬于會(huì)計(jì)政策變更，公允價(jià)值與賬面價(jià)

值的差額應(yīng)調(diào)整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。

4.甲公司將一塊土地使用權(quán)經(jīng)營(yíng)出租給乙公司，約定年租金為260萬(wàn)元（不含增值稅），甲公司對(duì)投資性

房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2019年1月1日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為2350萬(wàn)元，2019年6月

30日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元，2019年12月31日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2450萬(wàn)元。假定不

考慮其他因素，則該投資性房地產(chǎn)對(duì)甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為（）萬(wàn)元。

A.0

B.360

C.260

D.160

【答案】B

【解析】2019年與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的租金收入260萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，公允價(jià)值變動(dòng)損益

=2450-2350=100（萬(wàn)元），對(duì)甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額=260+100=360（萬(wàn)元）。

二、多項(xiàng)選擇題

L下列各項(xiàng)中，關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述正確的有（）。

A.同一企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的投資性房地產(chǎn)采用同一種計(jì)量模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

B.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)按月計(jì)提折舊（攤銷(xiāo)）

C.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在期末發(fā)生減值的應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備

D.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入投資收益

【答案】ABC

【解析】公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

2.下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)持有的土地使用權(quán)說(shuō)法正確的有（）。

A.企業(yè)持有土地使用權(quán)自用的應(yīng)將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算

B.企業(yè)持有土地使用權(quán)已對(duì)外出租的應(yīng)將其作為投資性房地產(chǎn)核算

C.企業(yè)持有土地使用權(quán)用于建造商品房應(yīng)將其作為存貨核算

D.企業(yè)購(gòu)入房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)一定將房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算

【答案】ABC

【解析】如果購(gòu)入時(shí)即用于對(duì)外出租應(yīng)將其作為投資性房地產(chǎn)核算；如果購(gòu)入的房產(chǎn)和土地使用權(quán)無(wú)法區(qū)分

并單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)將房產(chǎn)和土地使用權(quán)均作為固定資產(chǎn)核算，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

3.2019年6月30日甲公司能夠持續(xù)、可靠取得投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，將成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性

房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量。當(dāng)日投資性房地產(chǎn)的賬面原值為6000萬(wàn)元，已提折舊2500萬(wàn)元，已提減

值準(zhǔn)備500萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。不考慮所得稅等其他相關(guān)因素，則下列會(huì)計(jì)處理正確的有（）。

A.賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

B.賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益

C.賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入留存收益

D.投資性房地產(chǎn)應(yīng)按變更當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量

【答案】CD

【解析】甲公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：投資性房地產(chǎn)一一成本4000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）2500

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備500

貸：投資性房地產(chǎn)6000

盈余公積100

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)900

三、判斷題

1.企業(yè)將辦公樓出租，同時(shí)向承租人提供維護(hù)、保安等日常輔助服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為投資性房地產(chǎn)核

算。（）

【答案】V

2.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在持有期間不得轉(zhuǎn)回。（）

【答案】J

3.已采用成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在滿(mǎn)足條件時(shí)可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量，并按會(huì)計(jì)估計(jì)

變更進(jìn)行處理。（）

【答案】X

【解析】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)公允價(jià)值模式應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。

4.某企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)位于不同地區(qū)，應(yīng)根據(jù)不同投資性房地產(chǎn)所在地分別采用成本模式和公允價(jià)

值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（）

【答案】X

【解析】同一企業(yè)對(duì)所有的投資性房地產(chǎn)只能采用同一種模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

四、計(jì)算分析題

1.甲公司適用的所得稅稅率為25虬相關(guān)資料如下：

資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款44000萬(wàn)元購(gòu)入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫(xiě)字樓，立即

以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租給乙公司，租期為2年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫(xiě)字樓的預(yù)計(jì)可使用壽命為22年，取得

時(shí)成本和計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

資料二：甲公司對(duì)該寫(xiě)字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫(xiě)字樓在其預(yù)計(jì)使用

壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2000萬(wàn)元。

資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值分別45500萬(wàn)元和50000萬(wàn)元。

資料四：2012年12月31日，租期屆滿(mǎn)，甲公司收回該寫(xiě)字樓，并供本公司行政管理部門(mén)使用。甲公司自

2013年開(kāi)始對(duì)寫(xiě)字樓按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該

寫(xiě)字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2000萬(wàn)元。

資料五：2016年12月31日，甲公司以52000萬(wàn)元出售該寫(xiě)字樓，款項(xiàng)收訖并存入銀行。

假定不考慮除所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）甲公司2010年12月31日購(gòu)入并立即出租該寫(xiě)字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制20H年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算確定2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異（說(shuō)明是可抵扣暫時(shí)性差

異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）；并計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額。

（4）編制2012年12月31日甲公司收回該寫(xiě)字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（5）計(jì)算確定2013年12月31日該寫(xiě)字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異（說(shuō)明是可抵扣暫時(shí)性差異

還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）；并計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額。

（6）編制出售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）

借：投資性房地產(chǎn)44000

貸：銀行存款44000

（2）

借：投資性房地產(chǎn)1500

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1500

（3）2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為45500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=44000-2000=42000（萬(wàn)元），應(yīng)

納稅暫時(shí)性差異=45500-42000=3500（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3500X25%=875（萬(wàn)元）。

（4）

借：固定資產(chǎn)50000

貸：投資性房地產(chǎn)45500

公允價(jià)值變動(dòng)損益4500

借：所得稅費(fèi)用1625

貸：遞延所得稅負(fù)債1625

（5）2013年12月31日該寫(xiě)字樓的賬面價(jià)值=50000-50000/20=47500（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=44000-2000X

3=38000（萬(wàn)元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=47500-38000=9500（萬(wàn)元），遞延所得稅負(fù)債余額=9500X25%=2375（萬(wàn)

元）。

（6）

借：固定資產(chǎn)清理40000

累計(jì)折舊10000

貸：固定資產(chǎn)50000

借：銀行存款52000

貸：固定資產(chǎn)清理40000

資產(chǎn)處置損益12000

借：遞延所得稅負(fù)債2125

貸：所得稅費(fèi)用2125

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、單項(xiàng)選擇題

1.甲公司由A公司、B公司和C公司投資設(shè)立，根據(jù)甲公司章程規(guī)定，甲公司相關(guān)活動(dòng)決策至少需要有表

決權(quán)股份的2/3以上才能通過(guò)。則下列各項(xiàng)中屬于共同控制的是（）。

A.A公司、B公司、C公司分別持有甲公司49%、11%、40%的有表決權(quán)股份

B.A公司、B公司、C公司分別持有甲公司40%、30%、30%的有表決權(quán)股份

C.A公司、B公司、C公司分別持有甲公司70%、15%、15%的有表決權(quán)股份

D.A公司、B公司、C公司分別持有甲公司50%、25%、25%的有表決權(quán)股份

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A,A公司和C公司是能夠集體控制該安排的唯一組合，屬于共同控制；選項(xiàng)C,A公司可以對(duì)

甲公司實(shí)施控制，不屬于共同控制；選項(xiàng)B和D,A公司和B公司、A公司和C公司是能夠集體控制該安排的兩

個(gè)組合，如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。

2.甲公司以一批存貨取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司60%的有表決權(quán)股份。該批存貨的成本為8000萬(wàn)元（未計(jì)提存

貨跌價(jià)準(zhǔn)備），市場(chǎng)售價(jià)為10000萬(wàn)元，增值稅稅率為16九當(dāng)日乙公司個(gè)別報(bào)表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值

為15000萬(wàn)元，乙公司在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元（無(wú)商譽(yù)）。為進(jìn)行合并發(fā)生法

律費(fèi)、審計(jì)費(fèi)合計(jì)500萬(wàn)元。不考慮其他因素，則甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.11600

B.9000

C.8400

D.8900

【答案】C

【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額+

最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)=14000X60%+0=8400（萬(wàn)元）。

3.同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資，為合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用在發(fā)生時(shí)

計(jì)入（）。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資

B.管理費(fèi)用

C.投資收益

D.營(yíng)業(yè)外支出

【答案】B

【解析】企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資，為合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入管

理費(fèi)用。

4.黃海公司以定向增發(fā)3000萬(wàn)股股票方式取得集團(tuán)外部南海公司60%的股權(quán)，從而能夠?qū)δ虾９緦?shí)施控

制。每股股票面值為1元，每股發(fā)行價(jià)格為2.5元，另支付券商發(fā)行費(fèi)用200萬(wàn)元。當(dāng)日南海公司可辨認(rèn)凈資

產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。不考慮其他因素，則合并報(bào)表中黃海公司因企業(yè)合并產(chǎn)生

的商譽(yù)為（）萬(wàn)元。

A.0

B.1500

C.1300

D.2700

【答案】B

【解析】商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2.5X3000-10000X60%=1500（萬(wàn)元）,股票

發(fā)行費(fèi)用沖減資本公積，不影響合并成本，也不影響商譽(yù)。

5.甲公司取得乙公司10%有表決權(quán)股份，將其作為交易性金融資產(chǎn)。2018年12月31日“交易性金融資產(chǎn)

——乙公司”科目余額為500萬(wàn)元，其中“成本”明細(xì)科目為450萬(wàn)元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目為50萬(wàn)元。

2019年2月1日，甲公司再次從非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)入乙公司50%的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款2600

萬(wàn)元。不考慮其他因素，則該交易事項(xiàng)影響當(dāng)期損益的金額為（）萬(wàn)元。

A.0

B.50

C.70

D.20

【答案】D

【解析】甲公司因該交易事項(xiàng)影響當(dāng)期損益的金額=2600/50%義10%-500=20（萬(wàn)元）。

6.甲公司為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率為16%。2019年3月1日甲公司以一批存貨對(duì)

乙公司進(jìn)行投資，取得其25%有表決權(quán)股份，對(duì)乙公司具有重大影響。該批存貨的成本為5000萬(wàn)元，已提存貨

跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)5200萬(wàn)元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為25000萬(wàn)元（與公允價(jià)值相等）。

乙公司2019年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元（當(dāng)年利潤(rùn)均衡實(shí)現(xiàn)），甲公司和乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。雙方所采用

的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致，不考慮其他因素，則該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)對(duì)甲公司當(dāng)年損益的影響金額為（）萬(wàn)元。

A.1018

B.912

C.300

D.668

【答案】A

【解析】該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)對(duì)甲公司當(dāng)年損益的影響金額=5200-（5000-100）+[25000X25%-5200X（1+16%）]

+2400X10/12X25%=1018（萬(wàn)元）。

7.2019年2月10日，甲公司以2000萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司10%的股權(quán)，將其作為其他權(quán)益工具投

資核算。2019年6月30日其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。2019年11月1日，甲公司又以3000

萬(wàn)元取得乙公司12%的股權(quán)，取得股權(quán)后甲公司對(duì)乙公司具有重大影響。當(dāng)日，原10%股權(quán)投資的公允價(jià)值為

2500萬(wàn)元。不考慮其他因素，2019年H月1日甲公司應(yīng)計(jì)入投資收益的金額為（）萬(wàn)元。

A.200

B.0

C.150

D.500

【答案】B

【解析】甲公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本5500

貸：其他權(quán)益工具投資一一成本2000

——公允價(jià)值變動(dòng)200

銀行存款3000

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)300

借：其他綜合收益200

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)200

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)交易費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益的有（）。

A.與取得交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費(fèi)用

B.同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用

C.取得債權(quán)投資發(fā)生的交易費(fèi)用

D.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)A,取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益；選項(xiàng)B和D,為企業(yè)合并發(fā)生的直接

相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)C,取得債權(quán)投資發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入債權(quán)投資成本。

2.2018年6月30日甲公司以一批存貨作為對(duì)價(jià)取得集團(tuán)內(nèi)部乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。

該批存貨的成本為5000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，增值稅稅率為16%。當(dāng)日乙公司

個(gè)別報(bào)表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為

10000萬(wàn)元（無(wú)商譽(yù)）。合并日甲公司資本公積（股本溢價(jià)）余額為100萬(wàn)元，盈余公積150萬(wàn)元。甲公司和

乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致，不考慮其他因素，則甲公司個(gè)別報(bào)表中下列會(huì)計(jì)處理正確的有（）。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為6280萬(wàn)元

B.應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000萬(wàn)元

C.應(yīng)沖減資本公積100萬(wàn)元

D.應(yīng)減少利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)30萬(wàn)元

【答案】CD

【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=10000義60%=6000（萬(wàn)元），付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的

差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

甲公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000

資本公積100

盈余公積150

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)30

貸：庫(kù)存商品5000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1280

（8000X16%）

3.企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并，并且不屬于“一攬子交易”的，下列說(shuō)法正確的有

（）O

A.初始投資成本為合并日相對(duì)于最終控制方而言的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額，加上最終控制

方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)

B.新增投資初始投資成本為付出資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的賬面價(jià)值

C.新增投資初始投資成本與為取得新增部分投資所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積，資本公積

不足沖減的，沖減留存收益

D.該項(xiàng)合并不會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù)

【答案】ACD

【解析】新增投資初始投資成本為合并日初始投資成本減原股權(quán)投資在追加投資日的賬面價(jià)值的差額，選項(xiàng)

B錯(cuò)誤。

4.下列關(guān)于權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量的說(shuō)法中，正確的有（）。

A.原投資轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

B.原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的其他綜合收益應(yīng)轉(zhuǎn)至投資收益

C.原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的資本公積一一其他資本公積應(yīng)按減少比例結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益

D.公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)按喪失重大影響或共同控制之日的公允價(jià)值計(jì)量

【答案】AD

【解析】原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的其他綜合收益應(yīng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行

會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的資本公積一一其他資本公積應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益，選項(xiàng)C錯(cuò)

誤。

三、判斷題

1.同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資方付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（）

【答案】X

【解析】同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資方不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)處置損益。

2.非同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資，以固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬

面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（）

【答案】J

3.公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)因追加投資而改按權(quán)益法核算的，原公允價(jià)值計(jì)量時(shí)產(chǎn)生的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)

轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期投資收益。（）

【答案】X

【解析】原投資為其他權(quán)益工具投資的，其原計(jì)入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入留存收益；原投資為交易性金融

資產(chǎn)的，其原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)。

四、綜合題

1.甲公司2018年至2020年對(duì)乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：

資料一：2018年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價(jià)值為4.5元的普通股1000萬(wàn)股作為

對(duì)價(jià)取得乙公司30%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份；交易

后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16000萬(wàn)元，除行政

管理用W固定資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。

該固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)

提折舊100萬(wàn)元；當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為480萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用4年，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致，

預(yù)計(jì)凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。

資料二：2018年8月20日，乙公司將其成本為900萬(wàn)元的M商品以不含增值稅的價(jià)格1200萬(wàn)元出售給甲

公司。至2018年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50%,剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。

資料三：2018年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元，因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益

200萬(wàn)元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。

資料四：2019年1月1日，甲公司將對(duì)乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款5600萬(wàn)元，相關(guān)

手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。出售部分股份后，甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響，

將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)。

資料五：2019年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至1300萬(wàn)元。

資料六：2019年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，至2019年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公

允價(jià)值下跌至800萬(wàn)元。

資料七：2020年1月8日，甲公司以780萬(wàn)元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)上售出所持乙公司的全部股票。

資料八：甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。

要求：

(1)判斷說(shuō)明甲公司2018年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投

資的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2018年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分

錄。

(3)計(jì)算甲公司2019年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對(duì)甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)分別編制甲公司2019年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制甲公司2020年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“交易性金融資

產(chǎn)”科目應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目)(2015年改編)

【答案】

(1)甲公司取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

理由：甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀圆捎脵?quán)益法核算。

取得股權(quán)投資會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本4500

貸：股本1000

資本公積---股本溢價(jià)3500

取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=16000+[480-(500-100)]=16080(萬(wàn)元)，甲公司取得

投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=16080X30%=4824(萬(wàn)元)，大于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始

投資成本，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=4824-4500=324(萬(wàn)