會計職稱中級實務教材精講-第十八章 資產(chǎn)負債表日后事項

第十八章資產(chǎn)負債表日后事項

本章歷年考情概況

本章內容是近幾年考試的重點，在各類題型中均可能出現(xiàn)，其中客觀題主要考查調整事項與非

調整事項的界定，主觀題主要考查調整事項的賬務處理及報表項目的調整，具有一定的綜合性，可

與差錯更正、或有事項、收入等章節(jié)知識相結合出題，其中主觀題幾乎年年出現(xiàn)考題。考生學習本

章時，應重點關注調整事項與非調整事項界定、調整事項的賬務處理，注重本章與其他章節(jié)知識的

融會貫通及綜合運用。

近年考試題型、分值、考點分布

2018年2018年2017年2017年

題型2016年考點

（卷一）（卷二）（卷一）（卷二）

單選1題1.51題1.5調整事項的判定、日后調整事項調整

2題3分————

題分分報表的處理

多選1題2

————————調整事項的判定

題分

判斷1題1

————————日后調整事項調整報表的處理

題分

綜合1題151題15

——————日后調整事項及非調整事項的處理

題分分

1題1.53題181題151題1.52題3

合計——

分分分分分

【提示】2017年考題見“收入”一章

2019年教材主要變化

本章教材內容未發(fā)生實質性變化。

核心考點及經(jīng)典例題詳解

【知識點】資產(chǎn)負債表日后事項的概述（★）

（一）概念

資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。

1.資產(chǎn)負債表日

資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。其中，年度資產(chǎn)負債表日是指公歷12月31日；

會計中期通常包括半年度、季度和月度等，會計中期期末相應地是指公歷半年末、季末和月末等。

2.財務報告批準報出日

財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。

3.有利或不利事項

資產(chǎn)負債表日后事項準則所稱“有利或不利事項”，是指資產(chǎn)負債表日后對企業(yè)財務狀況和經(jīng)

營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項。如果某些事項的發(fā)生對企業(yè)財務

狀況和經(jīng)營成果無任何影響，那么，這些事項既不是有利事項也不是不利事項，也就不屬于準則所

稱資產(chǎn)負債表日后事項。

4.資產(chǎn)負債表日后事項不是在這個特定期間內發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況

鰥的事項，或雖然與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關，但對企業(yè)財務狀況具有重大影響的事項。

（二）資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間

資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時

間，具體是指報告期下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。財務報

告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對

外公布日期的，應以董事會或類似機構逐次批］隹財務報告對外公布的日期為截止日期。

2018年12月31日：資產(chǎn)負債表日

2019年1月1日：---------r---------資產(chǎn)負債表

日后事項涵

—蓋的期間

(三)資產(chǎn)負債表日后事項的內容

資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調整事項和資產(chǎn)負債表日后非調整事項。

1.調整事項

資產(chǎn)負債表日后調整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事

項。調整事項的特點是：

(1)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在,資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項;

(2)對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務報表產(chǎn)生重大影響的事項。

2.非調整事項

資產(chǎn)負債表日后非調整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。資產(chǎn)負債表日后非

調整事項雖然不影響資產(chǎn)負債日的存在情況，但不加以說明將會影響財務報告使用者做出正確估計

和決策。

3.調整事項與非調整事項的區(qū)別

某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，主要取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資

產(chǎn)負債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調整事項；反之,

則屬于非調整事項。

【思考題】甲公司2018年的財務報告于2019年4月30日批準報出，資產(chǎn)負債表日后事項的涵

蓋期間為：2019年1月1日至2019年4月30日。甲公司2018年10月向乙公司銷售商品一批，至

2018年12月31日貨款10000萬元尚未收到。

問題1：2018年12月31日，乙公司財務狀況良好，甲公司預計應收賬款可按時收回。乙公司

2019年1月發(fā)生重大火災，2月得知導致甲公司100%的應收賬款無法收回。

『正確答案』屬于非調整事項。理由：該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前

并不存在，是資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。

2018^12^310：資產(chǎn)負債表日

1月發(fā)生重大火災［屬于非調整事項

二」2月得知一

問題2：2018年12月31日，乙公司財務狀況已出現(xiàn)財務危機，即2018年12月31日前發(fā)生火

災，甲公司估計對乙公司的應收賬款將有10%無法收回，故按10%的比例計提壞賬準備。2019年2

月1日甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計100%的債權無法收回。

『正確答案』屬于調整事項。理由：該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前已

經(jīng)存在，在資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項。

2017年12月31日：資產(chǎn)負債表日前發(fā)生火災_____________

2018年1月I日：一亍一泊高】屬于調整事項

2018年4月30日：-----------------

【知識點】資產(chǎn)負債表日后調整事項(★★★)

(一)調整事項的處理原則

1.進行上述賬務處理的同時，還應調整財務報表相關項目的數(shù)字，包括：

(1)資產(chǎn)負債表日編制的財務報表相關項目的期末或本年發(fā)生數(shù);

(2)當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù);

(3)上述調整如果涉及報表附注內容的,還應當作出相應調整。

【提示】日后調整事項不需要在附注中披露。

2.所得稅的處理方法

【思考題】資產(chǎn)負債表日為2018年12月31日，2018年度財務報告于2019年4月30日批準

報出，資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間為2019年1月1日至2019年4月30日。假定2018年所得稅

匯算清繳于2019年3月30日完成。

(二)基本例題

下面的例題均為A公司，且為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為16%,

所得稅稅率為25%,2018年的財務會計報告于2019年4月30日經(jīng)批準對外報出。2018年所得稅匯

算清繳于2019年5月31日完成。該公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，提取法定盈余公積之

后，不再作其他分配。

1.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需

要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債,或確認一項新負債。

這一事項是指在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務尚未確認，資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準

報出日之間獲得了新的或進一步的證據(jù)，表明符合負債的確認條件，應在財務報告中予以確認，從

而需要對財務報表相關項目進行調整；或者資產(chǎn)負債表日已確認的某項負債，在資產(chǎn)負債表日至財

務報告批準報出日之間獲得新的或進一步的證據(jù)，表明需要對已經(jīng)確認的金額進行調整。

【例?計算分析題】

資料一：2018年A公司與甲公司簽訂一項供銷合同，約定A公司在本年11月份供應給甲公司

一批物資。由于A公司未能按照合同發(fā)貨，致使甲公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。甲公司通過法律程序要

求A公司賠償經(jīng)濟損失580萬元，該訴訟案件在2018年12月31日尚未判決，A公司估計敗訴的可

能性為70%,如果敗訴估計賠償?shù)慕痤~為500萬元。稅法規(guī)定，上述預計負債產(chǎn)生的損失僅允許在

實際支出時予以稅前扣除。A公司2018年12月31日會計處理(假定會計利潤為10000萬元)：

借：營業(yè)外支出500

貸：預計負債500

借：所得稅費用2500(10000X25%)

遞延所得稅資產(chǎn)125(500X25%)

貸：應交稅費——應交所得稅2625[(10000+500)X25%]

資料二：2019年2月7日，經(jīng)法院一審判決，判定A公司需要償付甲公司經(jīng)濟損失，A公司與

甲公司均表示不再上訴，賠款已經(jīng)支付。A公司2019年的會計處理：

假定一：法院判決需要償付經(jīng)濟損失400

假定二：法院判決需要償付經(jīng)濟損失600萬元

萬元

①記錄支付的賠償款

借：預計負債

500

貸：其他應付款

400

以前年度損益調整一一營業(yè)外①記錄支付的賠償款

支出100借：預計負債500

借：其他應付款以前年度損益調整一一營業(yè)外支出100

400貸：其他應付款600

貸：銀行存款借：其他應付款600

400貸：銀行存款600

【該業(yè)務為2019年的業(yè)務】【該業(yè)務為2019年的業(yè)務】

注意，這里應該通過“其他應付款”科

目進行過渡，不能直接在第1筆分錄中

貸記“銀行存款”。準則規(guī)定，對于調

整事項，不能調整報告年度資產(chǎn)負債表

中的貨幣資金以及現(xiàn)金流量表(正表)。

②調整所得稅

②調整所得稅

借：應交稅費一一應交所得稅

借：應交稅費——應交所得稅150

100(400X25%)

(600X25%)

貸：以前年度損益調整一一所得稅

貸：以前年度損益調整一一所得稅費用

費用100

150

借：以前年度損益調整一一所得稅費用

借：以前年度損益調整一一所得稅費用125

125

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

125(500X25%)

125(500X25%)

③將“以前年度損益調整”科目余額轉

入利潤分配③將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分

借：以前年度損益調整75配

(100+100-125)借：利潤分配——未分配利潤75(100X75%)

貸：利潤分配一一未分配利潤貸：以前年度損益調整75(100-150

75(100X75%)+125)

借：利潤分配一一未分配利潤借：盈余公積7.5

7.5貸：利潤分配一一未分配利潤7.5(75X

貸：盈余公積10%)

7.5(75X10%)對未分配利潤的影響=一100X75%X90%=一

對未分配利潤的影響=100X75%X90%67.5(萬元)

=67.5(萬元)

【例?單選題】(2018年考題)2017年12月31日，甲公司有一項未決訴訟，預計在2017年

年度財務報告批準報出日后判決，勝訴的可能性為60%,若甲公司勝訴，將獲得40萬元至60萬元

的補償，且這個區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性相同，不考慮其他因素，該未決訴訟對甲公司2017

年12月31日資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)項目的影響金額為（）萬元。

A.40

B.0

C.50

D.60

『正確答案』B

『答案解析』或有事項確認資產(chǎn)的前提條件是該事項已經(jīng)確認負債，且在基本確定可以得到補

償時，將基本確定收到的金額確認為其他應收款。因預計有60%的可能會獲得補償，未達到基

本確定，所以是不能確認資產(chǎn)的。

【例?單選題】（2016年考題）2015年12月31日，甲公司對一項未決訴訟確認了預計負債

50萬元，2016年3月15日，人民法院判決甲公司敗訴，需要支付賠償60萬元，2016年4月15日，

甲公司董事會批準年報報出，甲公司應將上述10萬元的差額調整計入（）。

A.管理費用

B.其他綜合收益

C.營業(yè)外支出

D.營業(yè)外收入

『正確答案』C

『答案解析』報告年度的未決訴訟在日后期間判決生效，實際賠償損失與預計賠償損失的差額,

一般應當調整報告年度的營業(yè)外支出。

【例?判斷題】（2016年考題）企業(yè)涉及現(xiàn)金收支的資產(chǎn)負債表日后調整事項，應當調整報告

年度資產(chǎn)負債表貨幣資金項目的金額。（）

『正確答案』X

『答案解析』資產(chǎn)負債表日后調整事項，調整報告年度報表時，不能調整貨幣資金收支項目的

金額。

【例?單選題】（2015年考題）企業(yè)對該資產(chǎn)負債表日后調整事項進行會計處理時，下列報告

年度財務報表項目中，不應調整的是（）。

A.損益類項目

B.應收賬款項目

C.貨幣資金項目

D.所有者權益類項目

『正確答案』C

『答案解析』日后調整事項中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報告年度的現(xiàn)金

項目，所以不能調整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目。

【例?單選題】（2012年考題）2011年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為

800萬元。2012年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司600萬元；甲公司和乙公

司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積，20n年度財務報

告批準報出日為2012年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫

時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目

“期末余額”調整增加的金額為（）萬元。

A.135B.150C.180D.200

『正確答案』A

『答案解析』“未分配利潤”項目=（800-600）X75%X90%=135（萬元）。

【例?判斷題】（2012年考題）資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調整報告年度

資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。（）

『正確答案』V

▲【總結歸納】

資產(chǎn)負債表日后調整事項涉及預計負債一一未決訴訟:

調整報告年度“應調整報告年度

內容交稅費——應交“遞延所得稅

所得稅”科目資產(chǎn)”科目

1.假定相關支出實際發(fā)生時允許稅前扣除。將原確認的遞

發(fā)生在所

如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，將“預應調減延所得稅資產(chǎn)

得稅匯算

計負債”轉入“其他應付款”科目。轉回

清繳之前

2.假定相關支出實際發(fā)生時允許稅前扣除。應調整原已確

的

如果企業(yè)不服,決定上訴，則不能確認“其不能調整認的遞延所得

他應付款”。稅資產(chǎn)

3.假定實際支付時稅法也不允許扣除,涉及

不能調整不能調整

對外擔保的預計負債。

2.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要遇整該項

資產(chǎn)原先確認的減值金額。

這一事項是指在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當時的資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有

最后確定是否會發(fā)生,因而按照當時的最佳估計金額反映在財務報表中；但在資產(chǎn)負債表日至財務

報告批準報出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實成立,即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，

則應對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以修正。

【例?計算分析題】A公司2018年9月銷售給丙公司一批產(chǎn)品，貨款為400萬元（含增值稅），

由于丙公司財務狀況不佳，到2018年12月31日仍未付款。A公司于12月31日已為該項應收賬款

提取壞賬準備40萬元（假定壞賬準備提取比例為10%）；A公司于2019年2月2日收到丙公司通知，

丙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，A公司預計可收回應收賬款的20虬假定稅法規(guī)定,

壞賬準備在實際發(fā)生前不得稅前扣除，在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

『正確答案』

首先判斷是屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項，再根據(jù)調整事項的處理原則進行處理:

應補提的壞賬準備=400X80%—40=280（萬元）

借：以前年度損益調整一一信用減值損失280

貸：壞賬準備280

借：遞延所得稅資產(chǎn)70（280X25%）

貸：以前年度損益調整一一所得稅費用70

將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配等有關處理略。

▲【總結歸納】

資產(chǎn)負債表日后調整事項涉及調整減值準備的:

調整報告年度“應交稅費一一應調整報告年度“遞延所得稅

內容

交所得稅”科目資產(chǎn)”科目

補提減值準備后：

假定相關減值損失實際發(fā)生

不調整借：遞延所得稅資產(chǎn)

時允許稅前扣除

貸：以前年度損益調整

3.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

這類調整事項包括兩方面的內容：

(1)若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬,資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù)，可以進

一步確定該資產(chǎn)的成本，則應該對已入賬的資產(chǎn)成本進行調整。例如，購建固定資產(chǎn)已經(jīng)達到預定

可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬；資產(chǎn)負債表日后辦理決算，此時應根據(jù)

竣工決算的金額調整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。

(2)企業(yè)符合收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后獲得關于資產(chǎn)收入的進一步

證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等,此時也應調整財務報表相關項目的金額。

資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回，應調整報告年度利潤表的收入、＜

用等，同時相應的調整所得稅影響。

【例?計算分析題】A公司2019年2月10日(報告年度所得稅匯算清繳前)收到B公司退回

的產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅

字增值稅專用發(fā)票，并作減少應納稅所得額處理。

該業(yè)務系A公司2018年11月1日銷售給B公司的一批產(chǎn)品，價款500萬元，產(chǎn)品成本300萬

元，B公司驗收貨物時發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，A公司收到B公司的通知后希望再與B公司協(xié)

商，因此A公司2018年12月31日仍確認了收入并結轉銷售成本，將此應收賬款580萬元(含增值

稅)列入資產(chǎn)負債表應收賬款項目，年末未對此項應收賬款計提壞賬準備。

『正確答案』

(1)調整銷售收入

借：以前年度損益調整一一主營業(yè)務收入500

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)80

貸：應收賬款580

(2)調整銷售成本

借：庫存商品300

貸：以前年度損益調整一一主營業(yè)務成本300

(3)調整應繳納的所得稅

借：應交稅費——應交所得稅50[(500-300)X25%]

貸：以前年度損益調整一一所得稅費用50

(4)將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：利潤分配一一未分配利潤150(500-300-50)

貸：以前年度損益調整150

調整盈余公積

借：盈余公積15

貸：利潤分配一一未分配利潤15

對2018年未分配利潤的影響=(500-300)X75%X90%=135(萬元)

▲【總結歸納】

資產(chǎn)負債表日后調整事項涉及銷售退回和折讓的(沒有計提壞賬準備的情況下)：

調整報告年度“應交稅費一一應交調整報告年度“遞延所得稅

內容

所得稅”科目資產(chǎn)”科目

發(fā)生于報告年度所得稅匯

調整減少不調整

算清繳之前

4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。

這一事項是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表期間或以前期間

存在的財務報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應當作為資產(chǎn)負債表日后調整事項，調整報告年度的

年度財務報告或中期財務報告相關項目的數(shù)字。具體會計處理可以參見“會計政策、會計估計變更

和差錯更正”。

▲【總結歸納】

資產(chǎn)負債表日后調整事項涉及會計差錯的，所得稅的調整原則（一般情況下，假定為報告年度

所得稅匯算清繳前）：

調整報告年度“應交稅費調整報告年度“遞延所

內容

——應交所得稅”科目得稅資產(chǎn)”科目

看“以前年度損益調整”

余額方向：

1.只涉及損益，沒有暫時性差異、也逡如果在借方，則“應交稅

有永久性差異費一一應交所得稅”科目

不調整

例如：①上年漏記折舊；②上年多或少也在借方；

確認收入如果在貸方，則“應交稅

費一一應交所得稅”科目

也在貸方；

2.只涉及損益，存在暫時性差異、沒有

永久性差異調整“遞延所得稅資

例如：①稅法允許以后扣除的可抵扣差不調整產(chǎn)”；調整“遞延所得

異，如補提資產(chǎn)減值；②稅法允許以后稅負債”

繳納的應納稅差異

3.只涉及損益，不存在暫時性差異、查

在永久性差異

例如：①違反法律的罰款，如果原未計不調整不調整

入營業(yè)外支出；②國庫券的利息收入，

如果原未計入投資收益

【例?綜合題】（2018年考題）某企業(yè)為上市公司，2X17年財務報表于2X18年4月30日對

外報出。該企業(yè)2義18年日后期間對2X17年財務報表審計時發(fā)現(xiàn)如下問題：

資料一：2X17年末，該企業(yè)的一批存貨已經(jīng)完工，成本為48萬元，市場售價為47萬元，共

200件，其中50件簽訂了不可撤銷的合同，合同價款為51萬元/件，產(chǎn)品預計銷售費用為1萬元/

件。企業(yè)對該批存貨計提了200萬元的減值，并確認了遞延所得稅。

資料二：該企業(yè)的一項管理用無形資產(chǎn)使用壽命不確定，但是稅法規(guī)定使用年限為10年。企業(yè)

2X17年按照稅法年限對其計提了攤銷120萬元。

其他資料：該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,按照10%的比例計提法定盈余公積，不計提任意盈

余公積。

要求：判斷上述事項處理是否正確，說明理由，并編制會計差錯的更正分錄。

『正確答案』資料一，處理不正確。理由：同一項存貨中有合同部分和無合同部分應該分別考

慮計提存貨跌價準備，不得相互抵銷。

有合同部分：每件存貨可變現(xiàn)凈值=51—1=50（萬元）,大于單位成本48萬元，未發(fā)生

減值，無需計提存貨跌價準備；

無合同部分：每件存貨的可變現(xiàn)凈值=47—1=46（萬元），小于單位成本48萬元，發(fā)生

減值，需要計提的存貨跌價準備=（48-46）X（200-50）=300（萬元）。

綜上，需要計提存貨跌價準備300萬元。

更正分錄：

借：以前年度損益調整一一資產(chǎn)減值損失100

貸：存貨跌價準備100

借：遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：以前年度損益調整一一所得稅費用25

借：盈余公積7.5

利潤分配一一未分配利潤67.5

貸：以前年度損益調整75

資料二，處理不正確。理由：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在會計上無需計提攤銷。

更正分錄：

借：累計攤銷120

貸：以前年度損益調整一一管理費用120

借：以前年度損益調整一一所得稅費用30

貸：遞延所得稅負債30

借：以前年度損益調整90

貸：盈余公積9

利潤分配一一未分配利潤81

【例?計算分析題】2018年12月31日或2019年4月1日（報告年度所得稅匯算清繳前），A

公司總會計師對2018年度的下列有關業(yè)務的會計處理提出疑問，并要求會計部門予以更正。

（1）2018年，A公司嘗試通過中間商擴大B商品市場占有率。A公司與中間商簽訂合同：A公

司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照A公司確定的售價0.3萬元/件對外出售，未售出商品由A公司

收回，中間商就所銷售B商品收取提成費0.02萬元/件；該類合同下共發(fā)貨1000件，成本為0.24

萬元/件。中間商實際售出800件。A公司對上述事項的會計處理如下：

借：應收賬款300

貸：主營業(yè)務收入300

借：主營業(yè)務成本240

貸：庫存商品240

借：銷售費用20

貸：應收賬款20

『正確答案』

①應確認收入240萬元（800件X0.3）,實際確認300萬元，多確認60萬元。

②應結轉成本192萬元（800件義0.24）,實際確認240萬元；多確認48萬元。

③應確認銷售費用16萬元（800件X0.02）；實際確認20萬元；多確認4萬元。

2018年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2019年4月1日，日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯

借：以前年度損益調整60

借：主營業(yè)務收入60貸：應收賬款60

貸：應收賬款60借：發(fā)出商品48

借：發(fā)出商品48貸：以前年度損益調整48

貸：主營業(yè)務成本48借：應收賬款4

借：應收賬款4貸：以前年度損益調整4

貸：銷售費用4借：應交稅費一一應交所得稅2

貸:以前年度損益調整2（8X25%）

（2）2018年A公司以原材料抵償債務，A公司應付賬款的賬面價值為260萬元，抵償原材料的

成本為180萬元，公允價值為200萬元。A公司所編會計分錄為：

借：應付賬款260

貸：原材料180

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）32

資本公積48

2018年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2019年4月1日，日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯

借：資本公積48

借：資本公積48

其他業(yè)務成本180

貸：以前年度損益調整48

貸：其他業(yè)務收入200

借：以前年度損益調整12(48X25%)

營業(yè)外收入28(260-

貸：應交稅費一一應交所得稅12

232)

(3)2018年6月30日，A公司以無形資產(chǎn)(土地使用權)換入一項管理用固定資產(chǎn)。換出無

形資產(chǎn)的原值為610萬元，累計攤銷為80萬元，公允價值為600萬元，增值稅稅額為60萬元，收

到銀行存款80萬元。換入固定資產(chǎn)的公允價值為500萬元，增值稅稅額為80萬元，此非貨幣性資

產(chǎn)交換具有商業(yè)實質并且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。該固定資產(chǎn)的預計使用年限為

10年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。上述會計折舊政策與稅法規(guī)定相同。A公司相關業(yè)務

的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)430

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)80

累計攤銷80

銀行存款80

貸：無形資產(chǎn)610

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)60

借：管理費用21.5

貸貸：：累計折舊2211..55

2018年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2019年4月1日，日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯

借：固定資產(chǎn)70

借：固定資產(chǎn)70

貸：以前年度損益調整70

貸：資產(chǎn)處置損益70:600-

借：以前年度損益調整3.5

(610-80)]

貸：累計折舊3.5

借：管理費用3.5

借：以前年度損益調整16.63

貸：累計折舊3.5

貸：應交稅費一一應交所得稅16.63[(70

(70/10X6/12)

-3.5)X25%]

(4)2018年5月10日，A公司購入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，成本1200萬元，預計折舊年限為10

年，凈殘值為0,采用直線法計提折舊，與稅法規(guī)定相同。至2018年12月31日，該生產(chǎn)用固定資

產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對外銷售。假定稅法允許調整應交所得稅。A公司相關業(yè)務的會計處理如下：

借：制造費用60

貸：累計折舊60

2018年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2019年4月1日，日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯

應計提折舊=1200/10X7/12=70(萬元)

實際計提折舊60萬元

固定資產(chǎn)應補提折舊10萬元。

借：以前年度損益調整10

借：主營業(yè)務成本10貸：累計折舊10

貸：累計折舊10借：應交稅費一一應交所得稅2.5(10X25%)

貸：以前年度損益調整2.5

(5)2018年12月31日，A公司生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。生產(chǎn)線賬面原價為1200

萬元，累計折舊為920萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。該生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害

尚未經(jīng)稅務部門認定。2018年12月31日，A公司相關業(yè)務的會計處理如下：計提固定資產(chǎn)減值準

備200萬元。

2018年12月31日，當年發(fā)現(xiàn)當年差錯2019年4月1日，日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯

計提固定資產(chǎn)減值準備=（1200-920）—0=280（萬元）

少計提固定資產(chǎn)減值準備=280—200=80（萬元）

借：以前年度損益調整80

借：資產(chǎn)減值損失80貸：固定資產(chǎn)減值準備80

貸：固定資產(chǎn)減值準備80借：遞延所得稅資產(chǎn)20（80X25%）

貸：以前年度損益調整20

將“以前年度損益調整”科目余額轉入“盈余公積”、“利潤分配一一未分配利潤”科目的處

理略。

【例?綜合題】（2015年考題）甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；適用

的所得稅稅率為25%,預計在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實現(xiàn)的利潤總額6000萬元

計算確認了當年的所得稅費用和應交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈

余公積。甲公司2014年度財務報告批準報出日為2015年3月25日；2014年度的企業(yè)所得稅匯算

清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司對與2014年度財務報告有重大影響的經(jīng)

濟業(yè)務及其會計處理進行檢查，有關資料如下：

資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，

每件成本為500元。合同約定，乙公司應按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售，甲公司按

每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費；代銷期限為6個月，代銷期限結束時，乙公司將尚

未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2014年12月31日，甲公

司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注

明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為4.08萬元。當日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的

增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費L2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進行了貨款結算，甲公司已

將款項收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務在收到代銷清單時產(chǎn)生。甲公司2014年對

上述業(yè)務進行了如下會計處理（單位：萬元）：

借：應收賬款60

貸：主營業(yè)務收入60（1000件X600/10000）

借：主營業(yè)務成本50（1000件X500/10000）

貸：庫存商品50

借：銀行存款26.88

銷售費用1.2（400件X30/10000）

貸：應收賬款24

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）4.08

資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項總金額為500萬元

的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付

的首期合同款40萬元，己發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元（均為開發(fā)人員薪酬），該合同的結果能夠可

靠估計，預計還將發(fā)生350萬元的成本。2014年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點決定通過對

己完工作的測量確定履約進度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的完工進度為10%。根據(jù)稅法規(guī)定，甲

公司此項業(yè)務免征增值稅。甲公司2014年對上述業(yè)務進行了如下會計處理（單位：萬元）

借：銀行存款40

貸：主營業(yè)務收入40

借：合同履約成本50

貸：應付職工薪酬50

借：主營業(yè)務成本50

貸：合同履約成本50

資料三：2014年6月5日，甲公司申請一項用于制造導航芯片技術的國家級研發(fā)補貼。申請書

中的相關內容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對導航芯片制造技術進行研發(fā)，期限24個

月，預計研發(fā)支出為1200萬元（其中計劃自籌600萬元，申請財政補貼600萬元）；科研成果的

所有權歸屬于甲公司。2014年6月15日，有關主管部門批準了甲公司的申請，同意給予補貼款600

萬元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項后開始研發(fā)，至2014年12月31

日該項目還處于研發(fā)過程中，預計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關的部分和與

收益相關的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司對上述財政補貼業(yè)務采用

總額法進行會計核算，2014年7月1日進行了如下會計處理(單位：萬元)

借：銀行存款600

貸：其他收益600

(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后

調整事項；如果屬于調整事項，編制相關的調整分錄。

分析：應確認收入=400件義600/10000=24(萬元)；實際確認60萬元，多確認36萬元；

應結轉成本=400件X500/10000=20(萬元)；實際確認50萬元，多確認30萬元。

『正確答案』①甲公司的處理不正確；

②該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項；

③調整分錄如下：

借：以前年度損益調整36

貸：應收賬款36

借：發(fā)出商品30

貸：以前年度損益調整30

借：應交稅費一一應交所得稅1.5

貸：以前年度損益調整[(36-30)X25%]1.5

借：盈余公積0.45

利潤分配一一未分配利潤4.05

貸：以前年度損益調整(36-30-1.5)4.5

(2)判斷