行政事業(yè)單位會計教學(xué)教程

第十章行政事業(yè)單位會計

第一節(jié)行政事業(yè)單位會計的特點

一、預(yù)算會計體系預(yù)算會計以貨幣為主要計量單位，采用一系列的科學(xué)方法，對會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)連續(xù)系統(tǒng)完整地反映和監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動。預(yù)算會計的對象是財政性資金運動、單位預(yù)算資金運動以及有關(guān)經(jīng)營收支過程和結(jié)果。根據(jù)我國預(yù)算組成體系，我國預(yù)算會計也相應(yīng)分成財政部門的總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計。單位預(yù)算會計按單位業(yè)務(wù)活動特點分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。財政總預(yù)算會計的核算對象主要是預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算節(jié)余（或赤字）等多項財政性資金活動。行政單位會計的對象主要是單位預(yù)算資金的領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果。事業(yè)單位會計的核算對象主要是單位預(yù)算資金及經(jīng)營收支過程和結(jié)果。

二、行政單位會計的特點

行政單位會計是預(yù)算會計的重要組成部分。它是國家各級行政單位以貨幣為計量單位，對單位預(yù)算資金的運動過程和結(jié)果，進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算、反映和監(jiān)督的專業(yè)會計。與其他預(yù)算會計相比，行政單位會計特點包括以下幾個方面：

1.行政單位會計制度的適用范圍包括國家權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)、司法機關(guān)、檢查機關(guān)以及各黨政和人民團體。這些單位活動具有明顯的非市場性。2.行政單位的會計組織系統(tǒng)，根據(jù)機構(gòu)建制和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。主管會計單位是指向同級財政部門領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，有下一級會計單位的行政單位。二級會計單位是指向主管會計單位或上一級會計單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，有下一級會計單位的行政單位?；鶎訒媶挝皇侵赶蛏弦患墪媶挝活I(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，沒有下級會計單位的行政單位。向同級財政部門領(lǐng)報經(jīng)費，沒有下級會計單位的，也視同基層會計單位。

3.行政單位會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，并且一般不進行成本核算。

4.實行《行政單位會計制度》。設(shè)置會計科目17個，如表10-1所示。

三、事業(yè)單位會計的特點事業(yè)單位是指不直接進行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通，不具有國家管理職能，直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位。包括：教育事業(yè)單位、科學(xué)事業(yè)單位、體育事業(yè)單位、文化事業(yè)單位、廣播電影電視事業(yè)單位、新聞出版事業(yè)單位、文物事業(yè)單位、檔案事業(yè)單位、地震事業(yè)單位、海洋事業(yè)單位、通訊事業(yè)單位、計劃生育事業(yè)單位、農(nóng)墾農(nóng)場事業(yè)單位、農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)、畜牧、水產(chǎn)、農(nóng)機等）事業(yè)單位、林業(yè)事業(yè)單位、水利事業(yè)單位、氣象事業(yè)單位、醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位、交通事業(yè)單位、郵電通訊事業(yè)單位、經(jīng)貿(mào)事業(yè)單位、環(huán)保事業(yè)單位、國土資源事業(yè)單位、地質(zhì)事業(yè)單位、流通事業(yè)單位、優(yōu)撫事業(yè)單位、其他事業(yè)單位。

事業(yè)單位會計是指以貨幣為計量單位，以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算（年度財務(wù)收支計劃）執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的一個組成部分。與其他預(yù)算會計相比，事業(yè)單位會計的特點可概括如下：

1.事業(yè)單位會計服務(wù)的目的是非盈利性。

2.收入來源多渠道，支出使用多用途。

3.事業(yè)單位會計一般不進行完全的成本核算。其核算對象主要以收支余為主。4.以收付實現(xiàn)制為會計處理基礎(chǔ)，但有些事業(yè)單位也根據(jù)需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。5.具有多層次、多元化的會計核算組織結(jié)構(gòu)。

第二節(jié)行政單位會計行政單位會計核算的具體內(nèi)容包括資產(chǎn)的核算、負債的核算、凈資產(chǎn)的核算、收入的核算和支出的核算五個部分。

一、負債的核算（一）應(yīng)繳預(yù)算款的核算

應(yīng)繳預(yù)算款，是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定取得應(yīng)繳財政預(yù)算的各種款項。包括納入預(yù)算管理的基金收入、行政性收費收入、罰款收入、應(yīng)上繳國庫的無主實物變價款及其他按國庫預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳國庫的款項等。行政單位取得的應(yīng)繳預(yù)算款項，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時、足額上繳國庫。任何單位不得緩繳、截留、挪用或自行坐支應(yīng)繳預(yù)算款項。

[例10—1]某市檢察院收到應(yīng)繳國庫的罰沒款80000元，款已存入銀行。應(yīng)作如下分錄：借：銀行存款80000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款80000

（二）應(yīng)繳財政專戶款的核算應(yīng)繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。根據(jù)國家規(guī)定，各行政單位的預(yù)算外收入必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政專戶按預(yù)算外資金收支計劃和單位財務(wù)收支計劃統(tǒng)籌安排，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線。

[例10-5]某市檢察院實行預(yù)算外資金全額上繳專戶的管理辦法，現(xiàn)收到預(yù)算外資金5700元。應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款5700

貸：應(yīng)繳財政專戶款5700

將上述款項上繳財政專戶時，應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)繳財政專戶款5700

貸：銀行存款5700

（三）暫存款的核算暫存款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項。現(xiàn)舉例說明暫存款的核算：

[例10-8]機關(guān)團委交來委托代管的團費1400元。應(yīng)作如下會計分錄：借：現(xiàn)金1400

貸：暫存款1400

二、收入的核算（一）撥入經(jīng)費的核算撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費。包括撥入的經(jīng)常性經(jīng)費和專項經(jīng)費。一般由財政部門撥到主管會計單位，由主管會計單位撥到二級會計單位再由二級會計單位撥到基層會計單位。

[例10-14]某市檢察院收到同級財政機關(guān)通過銀行撥入的當(dāng)月經(jīng)費20000元。應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款20000

貸：撥入經(jīng)費20000

（二）預(yù)算外收入的核算為核算預(yù)算外資金收入業(yè)務(wù)，行政單位應(yīng)設(shè)置“預(yù)算外資金收入”賬戶。該賬戶借方登記定期結(jié)算預(yù)算外資金的節(jié)余以及年終結(jié)賬時將本賬戶的余額全部轉(zhuǎn)出數(shù)，貸方登記行政單位從財政專戶核撥的預(yù)算外資金數(shù)。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。按照預(yù)算外資金的管理要求，該賬戶應(yīng)設(shè)置“經(jīng)常性收入”和“專項收入”兩個明細賬戶，進行明細核算。

[例10-18]某行政單位收到財政專戶核撥的預(yù)算外資金收入100000元，其中，經(jīng)常性收入60000元，專項收入40000元。應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款100000

貸：預(yù)算外資金收入——經(jīng)常性收入60000

——專項收入40000

（三）其他收入的核算行政單位應(yīng)設(shè)置“其他收入”賬戶，來核算發(fā)生的其他收入。[例10-23]某行政單位收到市統(tǒng)計局交來的租場費現(xiàn)金1200元。應(yīng)作如下會計分錄：借：現(xiàn)金1200

貸：其他收入——租場費1200

三、支出的核算（一）經(jīng)費支出的核算

經(jīng)費支出是行政單位在正常的業(yè)務(wù)活動中的各項支出，是行政單位支出的主要內(nèi)容。行政單位經(jīng)費支出按管理要求不同可分為經(jīng)常性支出和專項支出兩類。經(jīng)常性支出是指為維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出。包括基本工資補助工資其他工資職工福利費社會保障費等人員經(jīng)費支出，公務(wù)費、修繕費、設(shè)備購置費、業(yè)務(wù)費和其他費用等公用經(jīng)費支出。經(jīng)常性支出是行政單位支出最主要的組成部分，是行政單位支出管理的基本對象。專項支出是指行政單位為完成專項或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。是對行政單位專項或特定工作任務(wù)安排的專項資金保障。根據(jù)管理要求，專項支出可以采取一次性安排，當(dāng)年完成或一次性安排，分年完成等形式。

[例10-27]某檢察院以銀行存款支付電話費3300元。應(yīng)作如下會計分錄：借：經(jīng)費支出——經(jīng)常性經(jīng)費支出3300

貸：銀行存款3300

（二）撥出經(jīng)費的核算為核算撥出經(jīng)費業(yè)務(wù)，行政單位應(yīng)設(shè)置“撥出經(jīng)費”賬戶。借方登記行政單位轉(zhuǎn)撥的預(yù)算經(jīng)費，貸方登記收回或沖銷的轉(zhuǎn)出數(shù)。年終將該賬戶的借方余額（不含預(yù)撥的下年經(jīng)費）轉(zhuǎn)入結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按“撥出經(jīng)常性經(jīng)費”和“撥出專項經(jīng)費”分設(shè)明細賬，進行明細核算。

[例10-40]某行政單位根據(jù)核定的預(yù)算向所屬某單位撥付預(yù)算經(jīng)費640000元，其中，經(jīng)常性經(jīng)費560000元，專項經(jīng)費80000元。應(yīng)作如下會計分錄：借：撥出經(jīng)費——撥出經(jīng)常性經(jīng)費——某單位560000

——撥出專項經(jīng)費——某單位80000

貸：銀行存款640000

（三）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算為核算結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建業(yè)務(wù)，行政單位應(yīng)設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶。借方登記行政單位將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行數(shù)額，貸方登記基本建設(shè)項目完工后剩余資金的收回數(shù)。年終將該賬戶的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

[例10-43]某行政單位將自籌的基本建設(shè)資金600000元轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。應(yīng)作如下會計分錄：借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建600000

貸：銀行存款600000

四、凈資產(chǎn)的核算（一）固定基金的核算

行政單位固定基金是行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金?！肮潭ɑ稹笨颇?，專門用于核算行政單位固定基金的增減變化情況。該科目貸方登記固定基金的增加數(shù)，借方登記固定基金的減少數(shù)，余額在貸方，表示固定基金的結(jié)余數(shù)。

[例10-46]某市檢察院用經(jīng)費購入計算機兩臺，價款15000元。應(yīng)作如下會計分錄：借：經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出15000

貸：銀行存款15000

借：固定資產(chǎn)15000

貸：固定基金15000

（二）結(jié)余的核算行政單位結(jié)余是行政單位年終計算的全年收入與支出相抵之后的余額。行政單位應(yīng)設(shè)置“結(jié)余”科目，該科目為凈資產(chǎn)類科目，借方登記年終各支出賬戶累計發(fā)生額的轉(zhuǎn)入數(shù)，貸方登記年終各收入類賬戶累計發(fā)生額的轉(zhuǎn)入數(shù)。貸方余額表示歷年結(jié)余的累計數(shù)。該科目下設(shè)“經(jīng)常性結(jié)余”和“專項結(jié)余”明細科目，進行明細核算。行政單位取得專項經(jīng)費后，要按照“?？顚Ｓ茫瑢ｍ椇怂恪钡囊?，年終，對于未完成的項目的專項結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下年連續(xù)用于該項支出。對于已經(jīng)完成項目的專項結(jié)余，在報經(jīng)有關(guān)部門審批后，可留給單位統(tǒng)籌安排使用。

五、年終清理結(jié)算與結(jié)賬（一）年終清理年終清理工作是保證行政單位年度決算報表編報質(zhì)量的基本前提。年終清理是對單位全年預(yù)算資金收入及其他資金收入活動進行全面的清查、核對、整理和結(jié)算的工作。包括以下幾項內(nèi)容：1.清理核對年度預(yù)算收支數(shù)字和預(yù)算撥款數(shù)字。為確保上下級之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)和應(yīng)交、下?lián)軘?shù)的一致性，年終，上級單位所屬各下級單位，應(yīng)認真清理核對全年預(yù)算撥款和繳款數(shù)字，凡屬本年應(yīng)撥款和應(yīng)收款，必須在12月31日匯達對方；主管單位一般在12月25日前將對所屬的預(yù)算撥款下?lián)芡戤叀?.清理核對各項收支款項，將本年度各項收入支出入賬。3.清理核對各項往來款項，各種暫存暫付款項，要在年終前分類清理，做到及時結(jié)算，不宜跨年度掛賬。

4.清查貨幣資金和財產(chǎn)物資。包括現(xiàn)金，銀行存款，有價證券，固定資產(chǎn)，材料等一切財物要在年終結(jié)賬進行清查盤點，如有盈虧要及時查明原因做出處理，做到賬證、賬表相符。

（二）年終結(jié)賬1.年終轉(zhuǎn)賬年終轉(zhuǎn)賬就是將全部收入和支出賬戶結(jié)出全年累計數(shù)，并編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負債表”，并將各項收支賬戶余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶。

2.結(jié)清舊賬。

3.記入新賬。

第三節(jié)事業(yè)單位會計

事業(yè)單位，是指主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)的形式，以實現(xiàn)社會效益為宗旨，向社會提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)的單位。事業(yè)單位會計核算的對象可劃分為資產(chǎn)，負債，凈資產(chǎn)，收入，支出五類。事業(yè)單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)，對外投資，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)應(yīng)收和預(yù)付款項等。事業(yè)單位負債包括借入款項，應(yīng)付和預(yù)收款項及應(yīng)繳款項等。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減負債的余額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余等。事業(yè)單位收入主要有財政補助收入、上級補助收入、撥入?？?、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、所屬單位繳款和其他收入等。事業(yè)單位支出可分為事業(yè)支出、經(jīng)營支出、?？钪С觥Ω綄賳挝谎a助、上繳上級支出、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。與其他單位會計核算相比，事業(yè)單位的會計核算的主要特色在于負債的核算，收入的核算，支出的核算，凈資產(chǎn)的核算，年終清理結(jié)算和結(jié)賬幾個方面。

一、負債的核算（一）借入款項借入款項，是指事業(yè)單位向財政部門、上級單位、金融機構(gòu)或其他單位借入的有償使用的各種款項。為了核算借入款項的增減變動及其結(jié)存情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“借入款項”賬戶。該賬戶是用來核算事業(yè)單位從財政部門、上級主管部門、金融機構(gòu)借入的有償使用款項的負債類賬戶，貸方登記借入款項數(shù)，借方登記償還數(shù)，貸方余額反映尚未償還的借入款項。該賬戶按債權(quán)單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

[例10—50]某事業(yè)單位5月1日向銀行借入款項400000元，期限3個月，年利率6%。利息到期一次支付。該筆款項用于商品生產(chǎn)。（1）取得款項時，應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款400000貸：借入款項400000（2）到期歸還借款并付息時，應(yīng)作如下會計分錄：借：借入款項400000貸：銀行存款400000

借：經(jīng)營支出6000

貸：銀行存款6000

（二）應(yīng)付及預(yù)收款項1．應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)，是指事業(yè)單位購貨時開出，承兌的商業(yè)匯票?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶的用途、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)與企業(yè)會計中“應(yīng)付票據(jù)”相似。

[例10—51]3月1日，某實行成本核算的事業(yè)單位購入材料一批，成本10000元，增值稅1700元，開出4個月期的商業(yè)匯票一張年利率12%。（1）

購入材料時，應(yīng)作如下會計分錄：借：材料10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700

貸：應(yīng)付票據(jù)11700（2）每月月末預(yù)提應(yīng)計利息時借：經(jīng)營支出117

貸：其他應(yīng)付款117（3）到期付款時，應(yīng)作如下會計分錄：借：其他應(yīng)付款468應(yīng)付票據(jù)11700

貸：銀行存款12168

2．應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款，是指企業(yè)單位因購買材料，物資和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。事業(yè)單位“應(yīng)付賬款”賬戶的用途、性質(zhì)和結(jié)構(gòu)與工業(yè)會計中的“應(yīng)付賬款”賬戶類同。

[例10—53]某實行成本核算的事業(yè)單位購入材料一批200000元，增值稅額為34000元，材料已驗收入庫，貨款未付。應(yīng)作如下會計分錄：借：材料200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000

貸：應(yīng)付賬款234000

3．預(yù)收賬款預(yù)收賬款，是指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項。如預(yù)收貨款、租金、訂閱報刊費等，構(gòu)成企業(yè)單位的一項負債。事業(yè)單位設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，其用途、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)與工業(yè)會計中的“預(yù)收賬款”類同。

[例10—54]某事業(yè)單位接受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款暫估為70000元，訂貨方需預(yù)付貨款，完工時按實際售價結(jié)算。（1）

收到款項時，應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款70000

貸：預(yù)收賬款70000（2）

商品完工并發(fā)出時，若實際售價為85000元，其會計分錄為：借：應(yīng)收賬款15000

預(yù)收賬款70000

貸：經(jīng)營收入85000

4．其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款，指事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個人交存的住房公積金等。“其他應(yīng)付款”賬戶，是用來核算事業(yè)單位應(yīng)付，暫收其他單位和個人款項的負債類賬戶。其用途、性質(zhì)和結(jié)構(gòu)與工業(yè)會計中“其他應(yīng)付款”相似。

[例10—55]某事業(yè)單位租入辦公用房一棟，租期4年，每月租金10000元，每1年支付一次。（1）每月預(yù)提租金費用時，應(yīng)作如下會計分錄：借：事業(yè)支出10000

貸：其他應(yīng)付款10000（2）年終支付租金時，應(yīng)作如下會計分錄：借：其他應(yīng)付款120000

貸：銀行存款120000

（三）應(yīng)繳款項應(yīng)繳款項，是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)向有關(guān)部門上繳的各種款項，包括：應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款和應(yīng)交稅金等。

1．應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款，是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的收入，主要包括事業(yè)單位代收的行政性收費收入、罰沒收入、納入預(yù)算管理的基金，無主財物變價收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)收預(yù)算的款項。代收行政性收費收入，是指按國家規(guī)定，各級科研、醫(yī)療衛(wèi)生、學(xué)校、廣播電視、體育等部門所發(fā)放的證照、簿冊，向有關(guān)單位和個人收取的工本費、手續(xù)費、企業(yè)公證費、養(yǎng)路費等；罰沒收入，是指各事業(yè)單位依法查處應(yīng)上繳國庫的各項罰款收入和沒收物品的變價收入等；無主財物變價收入，是指應(yīng)上繳財政部門的無主財物（如遺失物等）變價收入。

[例10—57]某事業(yè)單位收到追回的贓款5000元，存入銀行。應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款50000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款50000

將上述贓款上繳國庫時，應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)繳預(yù)算款50000

貸：銀行存款50000

2.應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款，是指單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。預(yù)算外資金是指事業(yè)單位為履行或代行政府職能，依靠國家法規(guī)，法律和具有法律效力的規(guī)定而收取和安排使用未納入國家預(yù)算管理的各種財政性資金。事業(yè)單位應(yīng)上繳的財政專戶的預(yù)算外資金范圍按財政部的規(guī)定來辦理。上繳辦法有全額上繳、結(jié)余上繳和比例上繳三種。

[例10—59]某事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，收到轉(zhuǎn)讓費30000元，存入銀行。會計分錄為：借：銀行存款30000

貸：應(yīng)繳財政專戶款30000

上繳財政專戶款時，應(yīng)作如下處理：借：應(yīng)繳財政專戶款30000

貸：銀行存款30000

3．應(yīng)交稅金應(yīng)繳稅金，指事業(yè)單位按法規(guī)定從各種應(yīng)繳向國家交納的各項稅金。在實際工作中，應(yīng)繳稅金一般有增值稅，城市維護建設(shè)稅，資源稅，所得稅等?！皯?yīng)交稅金”賬戶的用途，性質(zhì)，結(jié)構(gòu)與企業(yè)會計“應(yīng)交稅金”賬戶相似。

[例10—62]某事業(yè)單位購入供產(chǎn)品生產(chǎn)使用的材料一批，價款為20000元，增值稅額為3400元。貨款已支付，材料已驗收入庫，應(yīng)作如下分錄：借：材料20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅3400

貸：銀行存款23400

二、收入的核算

事業(yè)單位的收入，是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動以其他活動而依法取得的非償還性收入。按照來源不同，事業(yè)單位的收入分為財政補助收入、上級補助收入、撥入?？睢⑹聵I(yè)收入、經(jīng)營收入、所屬單位繳款和其他收入等。

（一）財政補助收入財政補助收入，是指事業(yè)單位直接從財政部門取得的和通過主管部門從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費，包括正常收費和專項資金。但不包括財政對事業(yè)單位的基本建設(shè)投資。

“財政補助收入”科目，是用來核算事業(yè)單位收到財政機關(guān)或由上級單位撥入的當(dāng)年預(yù)算經(jīng)費。該科目屬于收入類科目，貸方登記收到的補助收入，借方登記繳回補助收入，平時貸方余款反映補助收入累計。年終，將全年補助收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶時，本賬戶無余額。該賬戶按“財政預(yù)算收入”科目的“款”級科目設(shè)置明細賬，進行明細核算。

[例10—64]某事業(yè)單位收到上級撥入經(jīng)費280000元。應(yīng)作如下分錄：借：銀行存款280000.

貸：財政補助收入280000

（二）上級補助收入上級補助收入，是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。具體是指事業(yè)單位的主管部門或上級單位財政補助收入之外的收入。“上級補助收入”科目，屬收入類科目，用于核算事業(yè)單位收到上級單位撥入的非財政補助資金，貸方登記收到的上級補助收入，借方登記年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶的數(shù)額，平時貸方余額收到上級補助收入累計數(shù)，年終本賬戶無余額。

[例10—66]某事業(yè)單位收到上級補助90000元，應(yīng)作如下分錄：借：銀行存款90000

貸：上級補助收入90000

（三）撥入專款撥入?？钍鞘聵I(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨報賬的專項資金。事業(yè)單位對撥入的?？顟?yīng)做到專款專用、單獨核算、專項結(jié)報、講求效益。為核算撥入?？顦I(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“撥入?？睢辟~戶。貸方登記收到的撥入?？睿璺降怯浝U回的撥入?？睢Ｄ杲K結(jié)賬時，對于已完工的項目，將該科目與“撥出專款”、“?？钪С觥笨颇繉_，余額按撥款單位的規(guī)定辦理。該賬戶按資金來源和項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。

[例10-67]某事業(yè)單位收到主管單位撥入?？?40000元，用于某項目的建設(shè)。應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款640000

貸：撥入?？?40000該項目建設(shè)完成，價款合計500000元，以銀行存款支付。應(yīng)作如下會計分錄：借：?？钪С?00000

貸：銀行存款500000同時：借：撥入專款500000

貸：?？钪С?00000

（四）事業(yè)收入事業(yè)收入，是指事業(yè)單位開展專業(yè)活動及輔助活動所取得的收入。專業(yè)業(yè)務(wù)活動即事業(yè)單位的主營業(yè)務(wù)，是事業(yè)單位根據(jù)本單位專業(yè)特點所從事或開展的主營業(yè)務(wù)活動，比如科學(xué)事業(yè)單位的科研活動，衛(wèi)生事業(yè)單位的醫(yī)療保健活動等。輔助活動是指與專業(yè)業(yè)務(wù)活動相關(guān)，直接為專業(yè)業(yè)務(wù)活動服務(wù)的單位行政管理、后勤服務(wù)等活動。事業(yè)收入的種類因不同行業(yè)的事業(yè)單位從事不同的專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動而有所不同。

1.中小學(xué)的事業(yè)收入

2.高等學(xué)校的事業(yè)收入

3.廣播電視事業(yè)單位的事業(yè)收入

4.文化事業(yè)單位的事業(yè)收入

5.醫(yī)院的事業(yè)收入

6.科學(xué)事業(yè)單位的事業(yè)收入

7.文物事業(yè)單位的事業(yè)收入

8.體育事業(yè)單位的事業(yè)收入

（五）經(jīng)營收入

經(jīng)營收入，是指事業(yè)單位在專業(yè)活動及輔助活動之外開展經(jīng)營活動取得的收入?！敖?jīng)營收入”賬戶屬收入類賬戶，專門用于核算事業(yè)單位取得各種經(jīng)營收入，平時貸方余額反映經(jīng)營收入累計額，年終，該科目無余額。本科按收入種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

[例10—76]某研究所非獨立核算的車隊向為外單位提供服務(wù)，收入44000元，存入銀行。應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款44000

貸：經(jīng)營收入44000

（六）附屬單位繳款收入附屬單位繳款收入，是指所屬單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和比例繳納的各項收入?！案綄賳挝焕U款”科目屬收入類科目，貸方登記收到的款項，借方登記年末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目的數(shù)額，年終，本賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按繳款單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

[例10—79]某研究所收到下屬單位按規(guī)定比例繳來的款項20000元。應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款20000

貸：附屬單位繳款20000

（七）其他收入其他收入，是指除上述項目以外的非業(yè)務(wù)性收入,如固定資產(chǎn)出租收入,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入,其他單位對本單位的補助及其他零星雜項收入等.

為了核算事業(yè)單位的其他非業(yè)務(wù)收入,應(yīng)設(shè)置“其他收入”賬戶。該賬戶是收入類賬戶，貸方登記取得的各項其他收入數(shù)，借方登記年末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目的其他收入，平時貸方余額反映其他收入累計額，年末無余額。本科目按取得的其他收入的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

[10-81]某醫(yī)院轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果一項，共收到195000元，存入銀行，應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款195000

貸：其他收入——轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)195000

三、支出的核算支出，是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動和其他活動中發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設(shè)項目的開支。具體包括：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、?？钪С?、對附屬單位補助、上繳上級支出、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。

（一）事業(yè)支出事業(yè)支出，是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動，以及與之相關(guān)的輔助活動所發(fā)生的實際支出。具體包括：即人員支出、日常公用支出、對個人和家庭的補助支出、固定資產(chǎn)購建和大修理支出等。

[例10—84]某農(nóng)科院開出轉(zhuǎn)賬支票，購買一批設(shè)備，價值80000元。應(yīng)作如下會計分錄：借：事業(yè)支出——設(shè)備購置費80000

貸：銀行存款80000同時：借：固定資產(chǎn)80000

貸：固定基金80000

（二）經(jīng)營支出經(jīng)營支出，是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展經(jīng)營活動發(fā)生的各項支出，以及實行內(nèi)部成本核算單位已銷產(chǎn)品或勞務(wù)成果的實際成本。經(jīng)營支出一般包括：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學(xué)金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備購置費、修繕費和其他費用等。

［例10-90］某農(nóng)科院一實行內(nèi)部成本核算的實體結(jié)轉(zhuǎn)一批已銷產(chǎn)品成本，計8500元。會計分錄為：借：經(jīng)營支出8500貸：產(chǎn)成品8500

（三）?？钪С鰧？钪С?，是指由財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途，并需要單獨報賬的專項資金的實際支出數(shù)。[例10-95]某科研單位某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：收到上級撥入的課題250000元。應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款250000

貸：撥入?？?50000為研究課題，購買專用設(shè)備一臺，價款175000元。應(yīng)作如下會計分錄：借：?？钪С觥痴n題175000

貸：銀行存款175000同時：借：固定資產(chǎn)175000

貸：固定基金175000該課題在研究時領(lǐng)用實驗材料價款68000元。應(yīng)作如下會計分錄：借：?？钪С觥痴n題68000

貸：材料68000

（四）對附屬單位補助支出

對附屬單位補助支出，是指事業(yè)單位的上級單位用財政補助收入以外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。補充閱讀資料10-3“對附屬單位補助”科目，屬支出類科目，用于核算事業(yè)單位用非財政預(yù)算資金對附屬單位補助發(fā)生的支出。借方登記對附屬單位撥款數(shù)，貸方登記年末轉(zhuǎn)出數(shù)，借方平時余額反映對附屬單位補助累計數(shù)。年末無余額。

[例10-96]某工業(yè)單位年初對附屬A單位撥付補助款300000元。應(yīng)作如下會計分錄：借：對附屬單位補助300000貸：銀行存款300000

（五）上繳上級支出上繳上級支出，是指實行收入上繳辦法的單位，按照規(guī)定的定額或者比例上繳上級單位的支出。為核算附屬于上級單位的獨立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)上繳上級的支出，需設(shè)置“上級上繳支出”科目。該科目屬于支出類科目，借方登記上繳數(shù)，貸方登記年末轉(zhuǎn)出全年上繳數(shù)，借方平時余額表示上繳上級支出累計額數(shù)，年末無余額。［例10-97］某事業(yè)單位以銀行存款80000元支付上繳上級支出。應(yīng)作如下會計分錄：借：上繳上級支出80000貸：銀行存款80000

（六）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。補充閱讀資料10-4“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目是支出類科目，用于核算事業(yè)單位用非預(yù)算資金安排的自籌基本建設(shè)項目的資金結(jié)轉(zhuǎn)情況。借方登記將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的數(shù)額，貸方登記年末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶的數(shù)額，平時借方余額反映結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的累計數(shù)，年末無余額。

例10-98］某事業(yè)單位將自籌的基本建設(shè)資金500000元轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。應(yīng)作如下會計分錄：借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建500000貸：銀行存款500000

四、凈資產(chǎn)的核算（一）固定基金固定基金，是指事業(yè)單位所有的各項固定資產(chǎn)所占用的資金。

[例10-99]開出轉(zhuǎn)賬支票，以正常經(jīng)費購入電腦2臺，價值120000元。應(yīng)作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)120000貸：固定基金120000借：事業(yè)支出120000貸：銀行存款120000

（二）專用基金

專用基金，是指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的專門用途的資金。主要包括修購基金，職工福利基金，醫(yī)療基金以及其他基金等。

[例10—103]某事業(yè)單位有職工人數(shù)150