財務管理第三章 會計法-會計機構和會計人員的法律規(guī)定

財務管理

學習目標：學習本章，應能掌握會計機構與會計人員的職責權限，了解會計法規(guī)對會計人員職權的保護，以及對會計人員的激勵，理解會計機構的設置與會計人員的配備的基本原則，掌握會計機構的設置與會計人員配備的要求，以及會計內部控制。

第三章會計機構與會計人員《會計法》第四條規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。會計機構是個單位辦理會計事務的職能部門。建立健全會計機構，配備具有從業(yè)資格的會計人員，是各單位做好會計工作的保證?！稌嫹ā返谖鍡l規(guī)定會計機構、會計人員依本法進行會計核算，實行會計監(jiān)督。單位負責人對會計工作負責的具體內容：1、依法設置會計機構和配備會計人員---本章內容2、依法從事會計行為---依法設賬，健全內部會計監(jiān)督制度，保證會計機構會計人員依法履行職責。3、單位負責人應當承擔違法責任---除非能證明其表示反對或不知情，否則應當對違法行為承擔責任。會計核算工作是單位工作的重要方面《公司法》等組織法規(guī)定，單位負責任領導單位的日常工作會計人員是單位會計信息的主要執(zhí)行人員?；疽?guī)定：《會計法》第三十六條：各單位應當根據會計業(yè)務的需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。對于不具備設置會計機構條件的單位，應當委托中介機構代理記賬。國有和國有控股地位或主導地位的大中型企業(yè)必須設置總會計師。

第一節(jié)會計機構設置一、會計機構設置要點：單位是否設置會計機構的依據：根據會計業(yè)務需要單位是否必須設置會計機構：不一定,法律沒有規(guī)定必須設立哪些單位必須單獨設置會計機構：大中型企業(yè)、財務收支數額較大、會計業(yè)務較多的社會團體和其他經濟組織單位如果不設立會計機構應該怎么辦？（1）在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；（2）對于不具備設置會計機構條件的單位可以代理記賬。代理記賬的單位：中介機構一個單位是否單獨設置會計機構取決于以下因素：單位規(guī)模經濟業(yè)務和財務收支的繁簡經營管理的要求二、代理記賬的有關規(guī)定（一）代理記賬：指從事代理記賬業(yè)務的社會中介機構接受委托人的委托辦理會計業(yè)務。委托人是指委托代理記賬機構辦理會計業(yè)務的單位。代理記賬機構是指從事代理記賬業(yè)務的中介機構。2005年1月發(fā)布了《代理記賬管理辦法》（財政部第27號令）代理記賬機構具備的條件：人員：至少有三名持有會計從業(yè)資格證書的專職人員及相應條件的兼職人員，主管代理記賬業(yè)務的負責人必須具有會計師以上專業(yè)技術資格。場所：有固定的辦公場所

制度：健全的代理記賬規(guī)范和財務會計管理制度

批準：經工商行政管理部門或其它管理部門核準登記

---必須經縣以上財政部門審查批準，并領取財政部的《代理記賬許可證書》

除必須有營業(yè)執(zhí)照外，還有代理記賬許可證代理記賬的業(yè)務范圍（1）進行會計核算。根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。（2）對外提供財務會計報告。代理記賬機構為委托人編制的財務會計報告，經代理記賬機構負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。（3）向稅務機關提供稅務資料。（4）委托人委托的其他會計業(yè)務。委托人委托代理記賬機構記賬，應訂立合同：委托人、受托人對會計資料真實性、完整性負責。會計資料簽訂程序和簽收手續(xù)。編制財務報表的要求。會計檔案的保管要求和相應責任。委托人、受托人終止委托合同應當辦理的會計交接事宜。代理記賬的有關規(guī)定（二）代理記賬委托人的義務（1）對本單位發(fā)生的經濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；（2）應當配備專人負責日常貨幣收支和保管；（3）及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料；（4）對于代理記賬機構退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。

代理記賬機構及其從業(yè)人員的義務（1）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務，遵守有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；（2）對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密應當保密；（3）對委托人示意其作出不當的會計處理，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求，應當拒絕；（4）對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋?！拘∷伎?-1】李××出資建立了一個小企業(yè)，為節(jié)約成本，他從本地的一家會計師事務所聘請了一位注冊會計師為他的企業(yè)代理記賬。請問李××的行為是否合法？會計師事務所的業(yè)務范圍,也即是注冊會計師的業(yè)務范圍。根據《注冊會計師法》第14條、第15條的規(guī)定及其他法律、行政法規(guī)的規(guī)定,我國注冊會計師可以辦理以下三方面的業(yè)務:(一)審計業(yè)務1.審查企業(yè)會計報表,出具審計報告;2.驗證企業(yè)資本,出具驗資報告;3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務,出具有關報告;4.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。

(二)會計咨詢、會計服務業(yè)務1.設計財務會計制度;2.擔任會計顧問,提供會計、財務、稅務和其他經濟管理咨;3.代理記賬;4.代理納稅申報;5.代辦申請注冊登記,協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程及其他經濟文件;6.培訓會計人員;7.審核企業(yè)前景財務資料;8.資產評估;9.參與進行可行性研究;10.其他會計咨詢和會計服務業(yè)務。(三)其他法定審計業(yè)務1.根據《中外合資經營企業(yè)法》、《中外合作經營企業(yè)法》、《外商投資企業(yè)法》及其實施條例或細則,以及有關三資企業(yè)稅法的規(guī)定,三資企業(yè)的驗資業(yè)務、會計報表的審計業(yè)務,必須由中國注冊會計師辦理。驗資業(yè)務包括設立時驗資和資本變更時驗資;審計業(yè)務包括年度會計報表審計、中期會計報表審計和合并、分立及清算會計報表審計。2.根據公司法《關于從事證券業(yè)務的會計師事務所、注冊會計師資格確認的規(guī)定》及證券管理方面的法律、行政法規(guī)的規(guī)定,股份制企業(yè)的改組審計業(yè)務,年度會計報表審計業(yè)務,中期會計報表審計業(yè)務,合并、分立及清算會計報表審計業(yè)務,以及這些企業(yè)的驗資業(yè)務,必須由會計師事務所和注冊會計師辦理。3.除三資企業(yè)和股份制企業(yè)外,根據《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》等有關會計法規(guī)、制度的規(guī)定,企業(yè)對外報送的會計報表,也應由企業(yè)委托注冊會計師進行審計。三、會計機構內部稽核制度—(內部控制)內部控制目的：維持會計信息可靠性、業(yè)務經營的有效性和財產完整性?！稌嫹ā返谌邨l規(guī)定，會計機構內部應當建立稽核制度。（一）內部稽核制度的概念

內部稽核是指會計機構對于會計核算工作進行的一種自我檢查或自我審核，目的在于防止會計核算中出現的差錯和有關人員的舞弊，及時糾正日常核算工作出現的疏忽、錯誤，保護會計核算工作的合法性、真實性和準確性。（二）內部稽核制度的內容《會計基礎工作規(guī)范》第九十條

各單位應當建立稽核制度。主要內容包括：稽核工作的組織形式和具體分工

；稽核工作的職責、權限；審核會計憑證和復核會計帳簿、會計報表的方法。

實踐中，會計機構內部稽核制度的主要內容：（1）審核財務、成本、費用等計劃指標是否齊全，編制依據是否可靠，計算是否準確等。（2)審核實際發(fā)生的業(yè)務和收支是否符合法規(guī)的規(guī)定。（3）審核會計資料內容是否符合要求。（4）審核各項財產物資情況與賬面核對。（三）會計機構的內部牽制制度（1）內部牽制制度的概念也叫會計責任分離，凡涉及到單位款項和財務的收付、結算和記錄的任何一項工作，都必須有兩個及兩個以上的部門（人員）辦理，做到相互制約、相互監(jiān)督。（2）內部牽制制度的內容出納人員的崗位職責和限制--內部牽制制度的核心出納人員的崗位職責。．辦理現金收付和銀行結算業(yè)務。．辦理現金和銀行存款日記賬。．保存庫存現金和各種有價證券。

.保管有關印章、空白收據和空白支票。出納崗位的限制條件：出納人員不得兼任稽核。出納人員不得兼任會計檔案保管。出納人員不得兼任收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。四、會計崗位設置要求設置依據：會計崗應根據會計工作的需要設置應符合的制度要求：內部牽制制度有計劃地進行輪崗，建立崗位責任制《會計基礎工作規(guī)范》十三條會計崗位可以一人多崗、一崗多人、一人一崗。

出納人員不得兼管哪些工作？稽核會計檔案保管收入、費用、債權、債務的登記*小提示*企業(yè)會計崗位會計機構負責人（會計主管人員）崗位出納崗位稽核崗位資本、基金核算崗位收入、支出、債權、債務核算崗工資核算、成本費用核算、財務成果核算崗位財產物資的核算崗位總賬崗位財務會計報告編制崗位會計機構內會計檔案管理崗位等1．固定資產核算崗位的職責一般包括：（1）會同有關部門擬定固定資產的核算與管理辦法；（2）參與編制固定資產更新改造和大修理計劃；（3）負責固定資產的明細核算和有關報表的編制；（4）計算提取固定資產折舊和大修理資金；（5）參與固定資產的清查盤點。2．材料物資核算崗位職責一般包括：（1）會同有關部門擬定材料物資的核算與管理辦法；（2）審查匯編材料物資的采購資金計劃；（3）負責材料物資的明細核算；（4）會同有關部門編制材料物資計劃成本目錄；（5）配合有關部門制定材料物資消耗定額；（6）參與材料物資的清查盤點。3．庫存商品核算崗位的職責一般包括：（l）負責庫存商品的明細分類核算；（2）會同有關部門編制庫存商品計劃成本目錄；（3）配合有關部門制定庫存商品的最低、最高限額；（4）參與庫存商品的清查盤點。4．工資核算崗位的職責一般包括：（1）監(jiān)督工資基金的使用；（2）審核發(fā)放工資、獎金；（3）負責工資的明細核算；（4）負責工資分配的核算；（5）計提應付福利費和工會經費等費用。5．成本核算崗位的職責一般包括：（1）擬定成本核算辦法；（2）制定成本費用計劃；（3）負責成本管理基礎工作；（4）核算產品成本和期間費用；（5）編制成本費用報表并進行分析；（6）協(xié)助管理在產品和自制半成品。6．收入、利潤核算崗位的職責一般包括：（1）負責編制收入、利潤計劃；（2）辦理銷售款項結算業(yè)務；（3）負責收入和利潤的明細核算；（4）負責利潤分配的明細核算；（5）編制收入和利潤報表；（6）協(xié)助有關部門對產成品進行清查盤點7．資金核算崗位的職責一般包括：（1）擬定資金管理和核算辦法；（2）編制資金收支計劃；（3）負責資金調度；（4）負責資金籌集的明細分類核算；（5）負責企業(yè)各項投資的明細分類核算。8．往來結算崗位的職責一般包括：（l）建立往來款項結算手續(xù)制度；（2）辦理往來款項的結算業(yè)務；（3）負責往來款項結算的明細核算。9．總賬報表崗位的職責一般包括：（l）負責登記總賬；（2）負責編制資產負債表、利潤表、現金流量表等有關財務會計報表；（3）負責管理會計憑證和財務會計報表。10．稽核崗位的職責一般包括：（l）審查財務成本計劃；（2）審查各項財務收支；（3）復核會計憑證和財務會計報表。富強有限責任公司財務部門有一位出納、一位會計、一位會計機構負責人，要完成以下9項工作：①填制記賬憑證；②登記債權、債務明細分類賬和其他明細分類賬；③辦理銀行結算；④收付現金；⑤檢查銀行對賬單、審核銀行存款余額調節(jié)表和會計報表；⑥登記現金日記賬和銀行存款日記賬。⑦登記總賬；⑧編制會計報表；⑨審核會計憑證。

根據單位內部會計監(jiān)督制度的要求，將上述9項工作分配給3位財務人員，其中會計機構負責人承擔2項工作。

五、會計機構和會計人員的基本職責《會計法》第四條規(guī)定，單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！稌嫹ā返谖鍡l規(guī)定，會計機構、會計人員依照本法進行會計核算，實行會計監(jiān)督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。

單位負責人的法律責任：依法設置會計機構和會計人員；依法從事會計行為；單位負責人應當承擔違法責任。會計機構和會計人員的基本職責進行會計核算的職責。以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法，通過確認、計量、記錄、分類、匯總等程序，對單位經濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地反映，提供會計信息的過程。實行會計監(jiān)督的職責。會計機構、會計人員通過審核原始憑證，監(jiān)督、檢查本單位的經濟業(yè)務，嚴肅國家財經紀律，促使經辦人增強責任感。審核原始憑證、定期帳實核對，對違反會計法規(guī)的會計事項予以拒絕或糾正。某公司總經理是該公司董事會成員。在一次董事會會議上，總經理針對公司會計工作不得力的現狀說：“我作為公司總經理負責公司的經營管理，會計工作是經營管理工作的重要組成部分，為了保證會計信息的真實、完整，所有的經營業(yè)務事項都應當由我審批，以避免違反國家統(tǒng)一的會計制度的事情發(fā)生。”問題：試分析這樣做是否符合會計法規(guī)的規(guī)定

第二節(jié)會計人員的配備一、會計人員的從業(yè)資格會計人員包括會計機構負責人、會計主管人員、會計相應崗位人員。會計主管人員，是不設置會計機構的單位，在會計人員中指定的會計工作負責人。會計機構負責人，是指單位領導人直接領導下，對會計機構的全部行政和業(yè)務工作負責的會計人員。

（一）會計從業(yè)資格（一）

會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質，是進入會計職業(yè)的“門檻”。這是從事會計工作最基本的條件會計從業(yè)資格證書的適用范圍在任何組織從事下列會計工作的人員（包括港澳灣地區(qū)人員，以及外籍人員在中國大陸境內），必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書：（1）會計機構負責人（會計主管人員）；（2）出納；（3）稽核；（4）資本、基金核算；（5）收入、支出、債權債務核算；（6）工資、成本費用、財務成果核算；（7）財產物資的收發(fā)、增減核算；（8）總賬；（9）財務會計報告編制；（10）會計機構內會計檔案管理。會計從業(yè)資格證書的取得：必須考試取得

會計從業(yè)資格（二）會計從業(yè)資格報名條件申請參加會計從業(yè)資格考試的人員，應當符合下列基本條件：遵守會計和其他財經法律、法規(guī)；具備良好的道德品質；具備會計專業(yè)基本知識和技能。會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件：申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學歷（或學位）的，自畢業(yè)之日起2年內（含2年）免試科目：會計基礎、初級會計電算化（或者珠算五級）。會計類專業(yè)包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。

會計從業(yè)資格證書的有效范圍：全國有效會計從業(yè)資格證書的管理原則：實行屬地原則管理機關:縣級以上人民政府的財政部門登記制度內容:上崗注冊登記。持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起90日內，填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構辦理注冊登記。離崗備案登記。持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應當填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構備案。調轉登記。持證人員調轉工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應當調離90日內按規(guī)定要求辦理調轉登記。變更登記。持證人員的學歷或學位、會計專業(yè)技術職務資格等發(fā)生變更的，應向所屬會計從業(yè)資格管理機構辦理從業(yè)檔案信息變更登記。不得取得會計從業(yè)資格證的規(guī)定五年內不得取得的情況是：由于違法違紀行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，五年內不得重新取得會計從業(yè)資格證書；永久不得取得的情況是：構成與會計職務有關的犯罪，永遠不得取得或重新取得會計從業(yè)資格證書?！皶嬓袠I(yè)終身禁入制”（二）會計機構負責人（會計主管人員）是指在一個單位內具體負責會計工作的中層領導人員。注意：會計機構負責人（會計主管人員）與主管會計工作負責任人的區(qū)別會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格必須取得會計從業(yè)資格證書還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷?！稌嫽A工作規(guī)范》對會計機構負責人的任職基本條件規(guī)定：政治素質工作經歷：要求主管一個單位或單位內部一個重要方面的財務工作時間不少于兩年。政治業(yè)務水平組織能力身體條件（三）會計專業(yè)職務與會計專業(yè)技術資格

會計專業(yè)職務是區(qū)別會計人員業(yè)務技能的技術等級。會計專業(yè)職務分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。高級會計師為高級職務，會計師為中級職務，助理會計師和會計員為初級職務。任職基本條件：在企事業(yè)單位工作的具有正規(guī)全日制院校財經專業(yè)畢業(yè)學歷的會計人員，可依據下列條件，按規(guī)定經考核合格可聘任相應的會計專業(yè)職務：獲得碩士學位從事會計工作滿三年，或獲得博士學位經考核勝任主要會計崗位工作的，可聘任會計師職務；大學?？飘厴I(yè)見習期滿后從事會計工作滿二年，或大學本科畢業(yè)見習期滿，經考核勝任一般會計崗位工作的，可聘任助理會計師職務；中等專業(yè)學校畢業(yè)見習期滿，經考核勝任所任工作的，可聘任會計員職務。會計專業(yè)技術資格會計專業(yè)技術資格的級別分三級，初級、中級、高級會計專業(yè)技術資格的取得初級、中級通過全國統(tǒng)一考試取得，高級實行考評結合取得。初級：持有從業(yè)資格證書，高中以上學歷，一年通過《經濟法基礎》《初級會計實務》中級：持證、本科畢業(yè)滿四年等，兩年通過《經濟法》《中級會計實務》、《財務管理》高級：本科，擔任會計師5年以上，《高級會計實務》，開卷。會計專業(yè)技術資格考試制度考試制度從1992年開始，已歷時15年會計專業(yè)職務的評聘取得中級會計師資格并符合國家有關規(guī)定的會計人員：可聘任為會計師取得初級會計資格的人員：（具備大專畢業(yè)且擔任會計員職務滿兩年，大學本科畢業(yè)見習期滿?；蛑袑．厴I(yè)任會計員職務滿四年或不具備規(guī)定學歷擔任會計員職務滿五年）可聘任為助理會計師不符合以上條件的人員可聘任為會計員

二、會計機構與會計人員的職權保護《會計法》第五條規(guī)定：任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，任何單位和個人不得打擊報復。----職權保護的法律依據。（一）禁止非法干預和妨害會計機構、會計人員依法履行職責（二）禁止對會計人員實行打擊報復三、會計人員的激勵《會計法》第六條：認真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予獎勵。（一）獎勵方式：物質獎勵和精神獎勵（二）獎勵條件：認真執(zhí)行會計法規(guī)，不怕打擊報復，在會計核算中有成就的、增收節(jié)支、會計管理、會計教育、理論研究等方面有貢獻的。（三）獎勵的必要性：營造一種尊重和支持會計人員的良好氛圍，推動會計法規(guī)的實施?！拘∷伎?-2】××公司經理為隱瞞企業(yè)的真實財務狀況，授意財務部編制虛假財務報告，財務部主管人員未提出任何異議，完全按照經理旨意完成了虛假財務報告的編制。請問上述行為中，誰是違法者？《會計基礎工作規(guī)范》第十五條

各單位領導人應當支持會計機構、會計人員依法行使職權；對忠于職守，堅

持原則，做出顯著成績的會計機構、會計人員，應當給予精神的和物質的獎勵。四、總會計師

（一）總會計師的設置和任免設置范圍：國有大中型企業(yè)必須設置。

《會計法》不限制其他單位根據需要設置。國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責權限由國務院規(guī)定。企業(yè)的總會計師由本單位主要行政領導人提名，政府主管部門任命或聘任，職權受國家法律保障。免職或解聘程序與任命或聘任相同?！稌嫽A規(guī)范》第九條

大、中型企業(yè)、事業(yè)單位、業(yè)務主管部門應當根據法律和國家有關規(guī)定設置總

會計師?？倳嫀熡删哂袝嫀熞陨蠈I(yè)技術資格的人員擔任。

總會計師行使《總會計師條例》規(guī)定的職責、權限。

總會計師的任命（聘任）、免職（解聘）依照《總會計師條例》和有關法律的規(guī)定辦理。

（二）總會計師的地位和任職條件地位：單位的領導成員，總會計師是在單位主要領導人領導下，主管本單位的會計機構進行會計核算會計監(jiān)督工作的負責人。任職條件：

1．堅持社會主義方向，積極為社會主義市場經濟建設和改革開放服務。

2．堅持原則，廉潔奉公?？倳嫀熓墙洕夹g領導干部，

3．取得會計師專業(yè)技術資格后，主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作的時間不少于3年。

4．要有較高的政策水平，熟悉國家財經紀律、法規(guī)、方針和政策，掌握現代化管理的有關知識。

5.具備本行業(yè)的基本業(yè)務知識，熟悉行業(yè)情況，有較強的組織領導能力。

6.身體健康，能勝任本職工作。

（三）總會計師的職責負責本單位財務會計管理和經濟核算，參與重大決策。（1）編制和執(zhí)行財務預算，有效使用資金。（2）成本費用預測、考核、管理和控制。（3）健全經濟核算制度，利用會計信息進行經濟分析。（4）承辦領導交辦的其他工作。

（四）總會計師的權限

根據《總會計師條例》的有關規(guī)定，總會計師的權限主要包括以下方面：

1．對違法違紀問題的制止和糾正權。

2．對建立健全經濟核算制的組織指揮權。

3．對財務收支的審批簽署權。

4．對會計機構人員的管理權。五、會計人員繼續(xù)教育1．會計人員繼續(xù)的概念會計人員繼續(xù)教育，是指取得會計從業(yè)資格的人員接受一定形式、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓活動，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。

根據《會計法》和《會計從業(yè)資格管理辦法》，2006年12月財政部發(fā)布《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》2、會計繼續(xù)教育的規(guī)定

會計人員繼續(xù)教育分為高級、中級、初級3個級別，即高級會計人員繼續(xù)教育、中級會計人員繼續(xù)教育和初級會計人員繼續(xù)教育。

教育對象持有會計資格證的人員培訓時間每年繼續(xù)教育的時間不少于24小時3．會計人員繼續(xù)教育的內容

會計人員繼續(xù)教育主要內容包括：會計理論與實務；財務、會計相關法律法規(guī)制度；會計誠信與會計職業(yè)道德規(guī)范：內部會計控制：會計電算化知識；其他相關法規(guī)制度和知識。

4．會計人員繼續(xù)教育的形式

（1）培訓形式（2）自學形式5、會計人員繼續(xù)教育工作的實施凡從事會計人員繼續(xù)教育培訓的單位均須提出申請，經財政部門會計管理機構審批。開展高級、中級、初級會計人員繼續(xù)教育的培訓單位，必須分別由省級、地市級財政部門會計管理機構審批，并將批準設立的培訓單位定期向社會公布。開展會計人員繼續(xù)教育的培訓單位，是會計人員接受繼續(xù)教育的重要場所六、會計人員回避制度回避制度是指為了保證執(zhí)法或執(zhí)業(yè)人員的公正性，對可能影響其公正性的執(zhí)法或執(zhí)業(yè)人員實行職務回避和業(yè)務回避的一種制度。

基本規(guī)定：《會計工作基礎規(guī)范》對會計人員回避問題的規(guī)定，即：國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度；單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負

責人，會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。

需要回避的直系親屬為：夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及配偶親關系。

具體要求：單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人；（會計主管人員）會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。注明：直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親及近姻親關系。1、根據《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，單位負責人的直系親屬不得在本單位擔任的會計工作崗位是（）。

A、會計機構負責人

B、稽核

C、會計檔案保管

D、出納

2、下列關于會計人員回避制度的說法中，正確的有（）。

A、單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人

B、單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計主管人員

C、會計機構負責人的直系親屬不得在本單位的會計機構中工作

D、會計機構負責人的直系親屬不得在本單位的會計機構中擔任出納工作

第三節(jié)會計工作交接一、工作的交接與責任（一）會計工作交接概述

會計人員的工作交接，是指會計人員調動或者離職時，就其所承擔的各項工作、所持有的各項會計數據資料，按照規(guī)定轉交給接替其工作的其他會計人員，并明確各自責任的一種工作交接手續(xù)?！稌嫹ā分械谒氖粭l規(guī)定：會計人員調動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。會計人員離崗辦理交接的意義：第一，做好會計交接工作可以使會計工作前后銜接，保證會計工作連續(xù)進行。第二，做好會計交接工作，可以防止因會計人員的更換而出現的賬目不清、財務混亂的現象。第三，做好會計交接工作，也是分清移交人員和接管人員工作責任的一項有效措施。在什么情況下應辦理會計工作交接？會計人員在調動工作或離職時必須辦理會計交接工作；會計人員暫時離職或其他原因暫時不能工作時，也應辦理會計交接工作。（二）辦理會計工作交接的基本程序

1．交接前的準備工作

2．會計交接的具體內容

3．專人負責監(jiān)督交接

4．交接后的有關事宜

（三）移交后的責任

交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是在其經辦會計工作期間內發(fā)生的，應當對這些會計資料的真實性、完整性負責。返回交接前的準備工作：1.對已經受理的經濟業(yè)務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢。2.尚未登記的賬目應當登記完畢，結出余額，并在最后一筆余額后加蓋經辦人員印章。3.整理好應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。4.編制移交清冊，列明應當移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、公章、現金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件以及其他會計資料和物品等內容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應在移交清冊上列明會計軟件及密碼、會計軟件數據盤、磁帶等內容。5.會計機構負責人（會計主管人員）移交時，應將全部財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員的情況等，向接替人員介紹清楚。移交點收的具體內容：1.現金要根據會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺。如有不一致或“白條抵庫”現象，移交人員應在規(guī)定期限內負責查清處理。2.有價證券的數量要與會計賬簿記錄一致。如果有價證券面額與發(fā)行價格不一致時，按照會計賬簿余額交接。3.會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負責。4.銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符。如有未達賬項，應編制銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)相符；各種財產物資和債權債務的明細賬戶余額，要與總賬有關賬戶的余額核對相符；對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。5.公章、收據、空白支票、發(fā)票、科目印章及其他物品等必須交接清楚。6.實行會計電算化的單位，交接雙方應將有關電子數據在計算機上進行實際操作，確認有關數據正確無誤后，方可交接。會計工作交接監(jiān)交的規(guī)定:

為了明確責任，會計人員在辦理工作交接手續(xù)時，必須有專人負責監(jiān)交。具體規(guī)定為：1.一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構負責人（會計主管人員）負責監(jiān)交；2.會計機構負責人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責人負責監(jiān)交，必要時上級主管部門可以派人會同監(jiān)交。交接工作完成后的手續(xù)在移交清冊上簽字或蓋章的：

交接雙方，監(jiān)交人；（三方人員）接替人員應繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內容完整。移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份?！稌嫹ā返谌鶙l各單位應當根據會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記帳業(yè)務的中介機構代理記帳。國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責權限由國務院規(guī)定。第三十七條會計機構內部應當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務帳目的登記工作。第三十八條從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。會計人員從業(yè)資格管理辦法由國務院財政部門規(guī)定。

會計機構和會計人員的法律規(guī)定第三十九條會計人員應當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務素質。對會計人員的教育和培訓工作應當加強。第四十條因有提供虛假財務會計報告，做假帳，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，貪污，挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。除前款規(guī)定的人員外，因違法違紀行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起五年內，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。第四十一條會計人員調動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構負責人（會計主管人員）監(jiān)交；會計機構負責人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。會計基礎工作規(guī)范

第二章

會計機構和會計人員

第一節(jié)

會計機構設置和會計人員配備

第六條

各單位應當根據會計業(yè)務的需要設置會計機構；不具備單獨設置會計機構條件

的，應當在有關機構中配人員。

事業(yè)行政單位會計機構的設置和會計人員的配備，應當符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計

制度的規(guī)定。

設置會計機構，應當配備會計機構負責人；在有關機構中配備專職會計人員，應當在專

職會計人員中指定會計主管人員。

會計機構負責人、會計主管人員的任免，應當符合《中華人民共和國會計法》和有關法

律的規(guī)定。

第七條

會計機構負責人、會計主管人員應當具備下列基本條件：

（一）堅持原則，廉潔奉公；

（二）具有會計專業(yè)技術資格；

（三）主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作時間不少于2年；

（四）熟悉國家財經法律、法規(guī)、規(guī)章和方針、政策，掌握本行業(yè)業(yè)務管理的有關知識；

（五）有較強的組織能力；

（六）身體狀況能夠適應本職工作的要求。

第八條

沒有設置會計機構和配備會計人員的單位，應當根據《代理記帳管理暫行辦法

》委托會計師事務所或者持有代理記帳許可證書的其他代理記帳機構進行代理記帳。

第九條

大、中型企業(yè)、事業(yè)單位、業(yè)務主管部門應當根據法律和國家有關規(guī)定設置總

會計師?？倳嫀熡删哂袝嫀熞陨蠈I(yè)技術資格的人員擔任。

總會計師行使《總會計師條例》規(guī)定的職責、權限。

總會計師的任命（聘任）、免職（解聘）依照《總會計師條例》和有關法律的規(guī)定辦理。第十條

各單位應當根據會計業(yè)務需要配備持有會計證的會計人員。未取得會計證的人

員，不得從事會計工作。第十一條

各單位應當根據會計業(yè)務需要設置會計工作崗位。

會計工作崗位上般可分為：會計機構負責人或者會計主管人員，出納，財產物資核算，

工資核算，成本費用核算；財務成果核算，資金核算，往來結算，總帳報表，稽核，檔案管

理等。開展會計電算化和管理會計的單位，可以根據需要設置相應工作崗位，也可以與其他

工作崗位相結合。第十二條

會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管審核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務帳目的登記工作。第十三條

會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。

第十四條

會計人員應當具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉國家有關法律、法規(guī)，

規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，遵守職業(yè)道德。

會計人員應當按照國家有關規(guī)定參加會計業(yè)務的培訓。各單位應當合理安排會計人員的

培訓，保證會計人員每年有一定時間用于學習和參加培訓。

第十五條

各單位領導人應當支持會計機構、會計人員依法行使職權；對忠于職守，堅

持原則，做出顯著成績的會計機構、會計人員，應當給予精神的和物質的獎勵。第十六條

國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。

單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負

責人，會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。

需要回避的直系親屬為：夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及配偶親關系。

第三節(jié)

會計工作交接

第二十五條

會計人員工作調動或者因故離職，必須將本人所經管的會計工作全部移交

給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調動或者離職。第二十六條

接替人員應當認真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事項。第二十七條

會計人員辦理移交手續(xù)前，必須及時做好以下工作：

（一）已經受理的經濟業(yè)務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢。

（二）尚未登記的帳目，應當登記完畢，并在最后一筆余額后加蓋經辦人員印章。

（三）整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料。

（四）編制移交清冊，列明應當移交的會計憑證、會計帳簿、會計報表、印章、現金、

有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內容；實行會計電算化的單位，從

事該項工作的移交人員還應當在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數據磁盤（磁帶

等）及有關資料、實物等內容。第二十八條

會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負責監(jiān)交。一般會計人員交接，由

單位會計機構負責人、會計主管人員負責監(jiān)交；會計機構負責人、會計主管人員交接，由單

位領導人負責監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同監(jiān)交。

第二十九條

移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交；接替人員要逐項核對點

收。

（一）現金、有價證券要根據會計帳簿有關記錄進行點交。庫存現金、有價證券必須與

會計帳簿記錄保持一致。不一致時，移交人員必須限期查清。

（二）會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺。如有短缺，必須

查清原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負責。

（三）銀行存款帳戶余額要與銀行對帳單核對，如不一致，應當編制銀行存款余額調節(jié)

表調節(jié)相符，各種財產物資和債權債務的明細帳戶余額要與總帳有關帳戶余額核對相符；必

要時，要抽查個別帳戶的余額，與實物核對相符，或者與往來單位、個人核對清楚。

（四）移交人員經管的票據、印章和其他實物等，必須交接清楚；移交人員從事會計電

算化工作的，要對有關電子數據在實際操作狀態(tài)下進行交接。第三十條

會計機構負責人、會計主管人員移交時，還必須將全部財務會計工作、重大

財務收支和會計人員的情況等，向接替人員詳細介紹。對需要移交的遺留問題，應當寫出書

面材料。第三十一條

交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交注冊上簽名或者蓋章，并應在

移交注冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務、姓名，移交清冊頁數

以及需要說明的問題和意見等。

移交清冊一般應當填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。第三十二條

接替人員應當繼續(xù)使用移交的會計帳簿，不得自行另立新帳，以保持會計

記錄的連續(xù)性。

第三十三條

會計人員臨時離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會計機構負

責人、會計主管人員或者單位領導人必須指定有關人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)。

臨時離職或者因病不能工作的會計人員恢復工作的，應當與接替或者代理人員辦理交接

手續(xù)。

移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經單位領導人批準，可由移交人

員委托他人代辦移交，但委托人應當承擔本規(guī)范第三十五條規(guī)定的責任。第三十四條

單位撤銷時，必須留有必要的會計人員，會同有關人員辦理清理工作，編

制決算。未移交前，不得離職。接收單位和移交日期由主管部門確定。

單位合并、分立的，其會計工作交接手續(xù)比照上述有關規(guī)定辦理。第三十五條

移交人員對所移交的會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他有關資料的合

法性、真實性承擔法律責任。

錢橋紡織廠為國有企業(yè)，下設辦公室、行政科、會計科、檔案科等職能科室。2008年7月，經上級主管單位任命，會計科長甲的丈夫乙擔任該廠廠長。同月，甲的侄女丙調到該廠會計科擔任出納工作。丙已取得會計從業(yè)資格。8月，廠長乙對廠行政機構和人員進行了調整和精簡。撤銷檔案科，原由檔案科保管的會計檔案移交會計科保管。檔案科移交會計檔案前，會同會計科對保管期滿的會計檔案進行銷毀。檔案科長與會計科長甲共同在會計檔案銷毀清冊上簽字，并進行了監(jiān)銷。因廠長乙在外地出差，故未將此事報告廠長乙。之后，會計科長甲指定出納丙兼管會計檔案保管工作。9月，丙調到當地一家外貿公司財務部工作，調離前與接任的丁自行辦理了會計工作交接手續(xù)。丙未辦理會計從業(yè)資格調轉手續(xù)。10月，甲辦理退休手續(xù)。甲與新任會計科科長戊辦理交接手續(xù)，上級主管單位派人與廠長乙會同監(jiān)交。后戊發(fā)現甲移交的會計資料存在問題，遂找甲詢問。甲認為，會計資料已移交，自己不應再承擔責任。要求：根據上述情況和會計法律制度的有關規(guī)定，回答下列問題：（1）按照回避制度的規(guī)定，會計科長甲與其丈夫廠長乙是否應當回避?說明理由。（2）丙擔任錢橋紡織廠出納工作是否符合法律