第九章 流轉(zhuǎn)稅與所得稅

流轉(zhuǎn)稅與所得稅09宋獻(xiàn)中譚小平巫岑石本仁

編著會計(jì)學(xué)原理（微課版第六版）章首故事我國稅收構(gòu)成我國稅收構(gòu)成

稅種收入額（億元）比2019年增長（%）占稅收總收入的比重（%）國內(nèi)增值稅56791-8.936.80國內(nèi)消費(fèi)稅12028-4.37.79企業(yè)所得稅36424-2.423.60個(gè)人所得稅1156811.47.50進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅14535-8.19.42關(guān)稅2564-11.21.66出口退稅（14549）-（9.43）城市維護(hù)建設(shè)稅4608-4.42.99車輛購置稅35310.92.29印花稅380725.42.00資源稅1755-3.71.14契稅706113.74.58土地增值稅64680.14.19房產(chǎn)稅2842-4.91.84耕地占用稅1258-9.50.82城鎮(zhèn)土地使用稅2058-6.21.33車船稅、船舶噸稅、煙葉稅等11532.80.75環(huán)境保護(hù)稅207-6.40.13總稅收收入154310-2.3100理解增值稅的征收原理掌握增值稅的會計(jì)處理掌握其他流轉(zhuǎn)稅的會計(jì)處理理解所得稅會計(jì)的實(shí)質(zhì)掌握永久性差異與暫時(shí)性差異的性質(zhì)掌握所得稅會計(jì)的基本處理流程學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)導(dǎo)航流轉(zhuǎn)稅與所得稅增值稅稅收的種類與會計(jì)信息處理系統(tǒng)增值稅的征收原理增值稅的會計(jì)處理其他流轉(zhuǎn)稅消費(fèi)稅其他流轉(zhuǎn)稅所得稅所得稅會計(jì)永久性差異與暫時(shí)性差異所得稅會計(jì)簡例一、稅收的種類與會計(jì)信息處理系統(tǒng)企業(yè)繳納的稅收大體可以分為兩類：流轉(zhuǎn)稅和所得稅。流轉(zhuǎn)稅是按商品(包括勞務(wù))購進(jìn)或銷售的金額征收的，包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等，主要針對按稅法規(guī)定需要征收的商品與勞務(wù)的品種進(jìn)行課稅。所得稅是按企業(yè)經(jīng)營凈利潤來征收的，針對按稅法規(guī)定計(jì)算有盈利的企業(yè)進(jìn)行征收。一、稅收的種類與會計(jì)信息處理系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表稅務(wù)應(yīng)交稅費(fèi)稅金及附加長期資產(chǎn)或存貨*所得稅費(fèi)用經(jīng)營活動圖11-4：稅收及會計(jì)信息處理系統(tǒng)*長期資產(chǎn)或存貨屬于資產(chǎn)負(fù)債表科目二、增值稅的征收原理三、增值稅的會計(jì)處理應(yīng)繳納的增值稅計(jì)算公式為：企業(yè)每期應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)在實(shí)際增值稅的計(jì)算與繳納中，還要考慮稅收的優(yōu)惠、減免、已繳金額、進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣等情況，因此，企業(yè)每期應(yīng)繳納的增值稅的計(jì)算公式就要考慮上述因素：企業(yè)每期應(yīng)交增值稅=(銷項(xiàng)稅額+出口退稅+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-(進(jìn)項(xiàng)稅額+已交稅金+減免稅款+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)三、增值稅的會計(jì)處理企業(yè)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等在每月末綜合結(jié)轉(zhuǎn)到“轉(zhuǎn)出多交增值稅”或“轉(zhuǎn)出未交增值稅”。當(dāng)企業(yè)月末計(jì)算的應(yīng)交增值稅為正時(shí)，即銷項(xiàng)稅額等項(xiàng)目的金額大于進(jìn)項(xiàng)稅額等項(xiàng)目的金額時(shí)，將該余額轉(zhuǎn)入“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，否則，就轉(zhuǎn)入“轉(zhuǎn)出多交增值稅”對于增值稅的會計(jì)核算，一般在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。例9-1（P175-176）學(xué)習(xí)導(dǎo)航流轉(zhuǎn)稅與所得稅增值稅稅收的種類與會計(jì)信息處理系統(tǒng)增值稅的征收原理增值稅的會計(jì)處理其他流轉(zhuǎn)稅消費(fèi)稅其他流轉(zhuǎn)稅所得稅所得稅會計(jì)永久性差異與暫時(shí)性差異所得稅會計(jì)簡例一、消費(fèi)稅為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、化妝品、貴重首飾、汽油、柴油、小轎車、摩托車等，再征收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的征收方法采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額的稅基為銷售額，這里的銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。例9-2（P177）二、其他流轉(zhuǎn)稅1、資源稅資源稅是對在我國境內(nèi)從事資源開采的單位和個(gè)人征收的一種稅。2016年5月我國財(cái)政部出臺《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》，全面實(shí)施清費(fèi)立稅，實(shí)施礦產(chǎn)資源稅從價(jià)計(jì)征改革，對不同資源品目實(shí)施不同的資源稅稅率。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交資源稅時(shí),借記“稅金及附加”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”;實(shí)際繳納時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”,貸記“銀行存款”等。二、其他流轉(zhuǎn)稅2、土地增值稅土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅實(shí)行超率累進(jìn)稅率，不超過50%的部分的稅率為30%，超過200%的部分其征收稅率為60%。企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。二、其他流轉(zhuǎn)稅3、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。城鎮(zhèn)土地使用稅是以征收范圍內(nèi)的土地為征稅對象，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行差別幅度稅額。應(yīng)納稅額＝計(jì)稅土地面積×適用稅額。車船使用稅是對擁有并使用車船的單位和個(gè)人征收的一種稅，按照行駛車船的種類、大小、使用性質(zhì)實(shí)行定額征收。車船使用稅就行駛的車船征稅，不行駛的車船不征稅。二、其他流轉(zhuǎn)稅4、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。教育費(fèi)附加是為發(fā)展教育事業(yè)而征收的一項(xiàng)費(fèi)用，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。教育費(fèi)附加額=(增值稅稅額+消費(fèi)稅稅額)×教育費(fèi)附加費(fèi)率例9-3（P179）學(xué)習(xí)導(dǎo)航流轉(zhuǎn)稅與所得稅增值稅稅收的種類與會計(jì)信息處理系統(tǒng)增值稅的征收原理增值稅的會計(jì)處理其他流轉(zhuǎn)稅消費(fèi)稅其他流轉(zhuǎn)稅所得稅所得稅會計(jì)永久性差異與暫時(shí)性差異所得稅會計(jì)簡例一、所得稅會計(jì)稅法在企業(yè)所得的計(jì)算與會計(jì)對企業(yè)所得的計(jì)算的不同導(dǎo)致所得稅會計(jì)的產(chǎn)生。所得稅會計(jì)的基本內(nèi)容就是對兩者之間的差異進(jìn)行調(diào)整和分?jǐn)?。所得稅會?jì)處理就出現(xiàn)兩種方法：一是應(yīng)付稅款法，一是納稅影響會計(jì)法。一、所得稅會計(jì)應(yīng)付稅款法是不對兩者之間的差異進(jìn)行調(diào)整或分?jǐn)?，所得稅費(fèi)用就按實(shí)際應(yīng)納稅進(jìn)行登記，會計(jì)處理如下：借：所得稅費(fèi)用

應(yīng)稅所得×稅率

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

應(yīng)稅所得×稅率一、所得稅會計(jì)納稅影響會計(jì)法要對應(yīng)交所得稅與所得稅費(fèi)用之間的差額進(jìn)行確認(rèn)與進(jìn)行調(diào)整，其會計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用會計(jì)所得×稅率遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅應(yīng)稅所得×稅率遞延所得稅負(fù)債二、永久性差異與暫時(shí)性差異會計(jì)所得與應(yīng)稅所得的差異可以分為兩種：永久性差異與暫時(shí)性差異。在所得稅會計(jì)中，對永久性差異不進(jìn)行調(diào)整，而只對暫時(shí)性差異進(jìn)行調(diào)整。1、永久性差異永久性差異是指某一會計(jì)期間，由于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。2、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指由于稅法與會計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。這一差異發(fā)生于某一會計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，因而稱為暫時(shí)性差異。三、所得稅會計(jì)簡例資產(chǎn)負(fù)債表法的的基本程序：（1）確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值;（2）確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ);（3）比較資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),確定暫時(shí)性差異;（4）確認(rèn)本期遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債(先用期末資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較形成的暫時(shí)性差異乘稅率,然后減去期初相應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的金額,即為本期遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的新增額);（5）計(jì)算應(yīng)交所得稅;（6）計(jì)算所得稅費(fèi)用。三、所得稅會計(jì)簡例資產(chǎn)負(fù)債表法簡化程序：（1）確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，列出兩者之間的差異；（2）比較期初和期末遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的本期發(fā)生額；（3）計(jì)算應(yīng)交所得稅；（4）計(jì)算所得稅費(fèi)用。下面通過實(shí)例來講解資產(chǎn)負(fù)債表法在所得稅會計(jì)中的應(yīng)用。例9-4（P181-183）本章概念（關(guān)鍵詞）會計(jì)流轉(zhuǎn)稅增值稅營業(yè)稅消費(fèi)稅所得稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅資源稅土地增值稅房產(chǎn)稅土地使用稅車船使用稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加所得稅會計(jì)永久性差異暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債表法本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻(xiàn)會計(jì)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(2006)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2017）《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》（2016）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（2006，2014，2017，2018，2019）會計(jì)簡答題流轉(zhuǎn)稅與所得稅1、簡述稅收的種類及會計(jì)信息處理過程。2、增值稅的特點(diǎn)有哪些?指出增值稅會計(jì)核算的特點(diǎn)。3、闡述其他流轉(zhuǎn)稅如消費(fèi)稅等的征稅基礎(chǔ)及會計(jì)核算科目的運(yùn)用。4、區(qū)分應(yīng)付稅款法與納稅影響會計(jì)法。5、如何區(qū)分永久性差異和暫時(shí)性差異。6、闡述資產(chǎn)負(fù)債表法的簡化核算程序。簡化核算程序與一般核算程序的主要區(qū)別是什么？練習(xí)題流轉(zhuǎn)稅與所得稅一、流轉(zhuǎn)稅二、所得稅案例分析一輛合資生產(chǎn)汽車的稅收學(xué)習(xí)進(jìn)步！會