第三章 會(huì)計(jì)循環(huán)（一）

會(huì)計(jì)循環(huán)（一）03宋獻(xiàn)中譚小平巫岑石本仁

編著會(huì)計(jì)學(xué)原理（微課版第六版）章首故事報(bào)銷理解會(huì)計(jì)循環(huán)掌握會(huì)計(jì)分錄的編制掌握原始憑證與記賬憑證的編制掌握賬簿的設(shè)置與登記掌握過(guò)賬和錯(cuò)賬的更正方法掌握試算平衡表的編制了解試算不平衡的原因及試算表的局限學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)導(dǎo)航會(huì)計(jì)循環(huán)（一）會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)循環(huán)概述會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿與過(guò)賬會(huì)計(jì)賬簿過(guò)賬試算平衡試算平衡表的編制試算不平衡的原因與試算表的編制一、會(huì)計(jì)循環(huán)概述會(huì)計(jì)循環(huán)，是指企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間所需要經(jīng)歷的會(huì)計(jì)工作環(huán)節(jié)，一般包括編審憑證、編制分錄、記賬、試算、調(diào)整、結(jié)賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表等一系列程序。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證記賬憑證（分錄）會(huì)計(jì)賬簿（記賬）試算平衡賬項(xiàng)調(diào)整并過(guò)賬結(jié)賬并過(guò)賬利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表圖3-1會(huì)計(jì)循環(huán)流程圖二、會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄，就是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄。簡(jiǎn)單分錄只有一借一貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，即借方和貸方各只有一個(gè)賬戶；復(fù)合分錄是指有一借多貸或一貸多借或多借多貸對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄。例3-1（P46-47）三、會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證就是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作為記賬依據(jù)的書面證明。會(huì)計(jì)憑證按其填制的順序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。（一）原始憑證原始憑證是在交易、事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用來(lái)證明交易或事項(xiàng)已發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、并作為記賬依據(jù)的最初書面證明文件，是會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)。原始憑證按其來(lái)源，可分為自制憑證和外來(lái)憑證。原始憑證按其填制方法的不同可分為一次性憑證、累計(jì)憑證和原始憑證匯總表。三、會(huì)計(jì)憑證表3-1

增值稅專用發(fā)票

NO．

開票日期：

年

月

日

銷貨單位（章）

收款人

復(fù)核

開票人

購(gòu)貨單位

名稱

稅務(wù)登記號(hào)

地址、電話

開戶銀行及賬號(hào)

貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱

計(jì)量單位

數(shù)量

單價(jià)

金額

稅率

稅額

合計(jì)

價(jià)稅合計(jì)

備注

銷貨單位

名稱

稅務(wù)登記號(hào)

地址、電話

開戶銀行及賬號(hào)

三、會(huì)計(jì)憑證表3-2-

收

據(jù)

年

月

日

NO．收款單位（章）

審核

經(jīng)手

出納

付款單位：

金額（大寫）（小寫）

收款原因：

備注：

三、會(huì)計(jì)憑證表3-3限額領(lǐng)料單

年

月

日

領(lǐng)料部門：

計(jì)劃產(chǎn)量：

用途：

單耗定額：

材料名稱：

領(lǐng)料限額：

計(jì)量單位：

單價(jià)：

發(fā)料倉(cāng)庫(kù)：

編號(hào)：

供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人

生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人

倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)人

日期

請(qǐng)領(lǐng)

實(shí)發(fā)

備注

數(shù)量

領(lǐng)料單位蓋章

數(shù)量

發(fā)料人

領(lǐng)料人

累計(jì)

限額結(jié)余

累計(jì)實(shí)發(fā)金額

三、會(huì)計(jì)憑證表3-4

發(fā)料匯總表

年

月

日

NO：

會(huì)計(jì)主管：

復(fù)核：

制表：

會(huì)計(jì)科目

領(lǐng)料部門

原材料

輔助材料

燃料

合計(jì)

生產(chǎn)成本

基本生產(chǎn)車間

一車間

二車間

小計(jì)

輔助生產(chǎn)車間

供水車間

機(jī)修車間

小計(jì)

制造費(fèi)用

一車間

二車間

小計(jì)

合計(jì)

三、會(huì)計(jì)憑證原始憑證的基本內(nèi)容（1）原始憑證名稱；（2）填制原始憑證的日期和編號(hào)；（3）接受原始原始憑證單位名稱；（4）事項(xiàng)、交易的內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）；（5）原始憑證填制單位簽章；（6）有關(guān)經(jīng)辦人員的簽名、蓋章。三、會(huì)計(jì)憑證（二）記賬憑證記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制的、用來(lái)確定會(huì)計(jì)分錄、作為記賬直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。記賬憑證按其用途可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種。專用記賬憑證按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同又可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。記賬憑證按照是否經(jīng)過(guò)匯總，可分為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證。三、會(huì)計(jì)憑證表3-5收款憑證

借方科目：銀行存款

年

月

日

收字第

號(hào)

會(huì)計(jì)主管：

記賬：

審核：

制證：

摘要

貸方科目

金額

一級(jí)科目

賬頁(yè)

二級(jí)或明細(xì)科目

賬頁(yè)

附件：

張

合

計(jì)

三、會(huì)計(jì)憑證表3-6付款憑證

貸方科目：銀行存款

年

月

日

付字第

號(hào)

會(huì)計(jì)主管：

記賬：

審核：

制證：

摘要

借方科目

金額

一級(jí)科目

賬頁(yè)

二級(jí)或明細(xì)科目

賬頁(yè)

附件：

張

合

計(jì)

三、會(huì)計(jì)憑證表3-7

轉(zhuǎn)賬憑證

年

月

日

轉(zhuǎn)字第號(hào)

會(huì)計(jì)主管：

記賬：

審核：

制證：

摘要

會(huì)計(jì)科目

借方金額

貸方金額

一級(jí)科目

賬頁(yè)

二級(jí)或明細(xì)科目

賬頁(yè)

附件：

張

合

計(jì)

三、會(huì)計(jì)憑證表3-8

記賬憑證

年

月

日

第

號(hào)

會(huì)計(jì)主管：

記賬：

審核：

制證：

摘要

會(huì)計(jì)科目

借方金額

貸方金額

一級(jí)科目

賬頁(yè)

二級(jí)或明細(xì)科目

賬頁(yè)

附件：

張

合

計(jì)

三、會(huì)計(jì)憑證記賬憑證的基本內(nèi)容（1）記賬憑證的名稱；（2）填制記賬憑證的日期；（3）記賬憑證的編號(hào)；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目、記賬方向和金額；（6）記賬標(biāo)記；（7）所附原始憑證張數(shù)；（8）有關(guān)人員的簽章。學(xué)習(xí)導(dǎo)航會(huì)計(jì)循環(huán)（一）會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)循環(huán)概述會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿與過(guò)賬會(huì)計(jì)賬簿過(guò)賬試算平衡試算平衡表的編制試算不平衡的原因與試算表的編制一、會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿（簡(jiǎn)稱賬簿）是由一定格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁(yè)組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的簿籍。（一）賬簿的作用設(shè)置賬簿，并在賬簿中進(jìn)行登記，有利于全面、系統(tǒng)地記錄和反映一個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，把大量的、分散的數(shù)據(jù)或資料進(jìn)行歸類整理，逐步加工為有用的會(huì)計(jì)信息。1為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。2發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能作用。3一、會(huì)計(jì)賬簿（二）賬簿的分類會(huì)計(jì)賬簿按其用途，可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查登記簿賬簿按其外表形式，可以分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿。（三）賬簿的設(shè)置與登記日記賬的設(shè)置與登記普通日記賬

表3-9（P54-55）特種日記賬

表3-10（P55）12分類賬的設(shè)置與登記總分類賬的設(shè)置與登記表3-11（P56）明細(xì)分類的設(shè)置與登記三欄式（表3-12P56）數(shù)量金額式（表3-13P56）多欄式（表3-14P57）備查簿的設(shè)置與登記例3-2（P54-55）一、會(huì)計(jì)賬簿總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記，平行登記原則如下：1234方向一致同時(shí)登記依據(jù)相同金額相等總分類賬的本期發(fā)生額=所屬各明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額之和總分類賬戶基末余額=所屬各明細(xì)分類賬戶期末余額之和二、過(guò)賬（一）過(guò)賬的程序與方法過(guò)賬是指將會(huì)計(jì)憑證上每一筆分錄的借項(xiàng)和貸項(xiàng)記錄分別轉(zhuǎn)記到分類賬的各有關(guān)賬戶中去的一種轉(zhuǎn)記程序。過(guò)賬的具體步驟如下：1找出與會(huì)計(jì)分錄中借方科目和貸方科目相對(duì)應(yīng)的賬戶；23在相應(yīng)分類賬戶的日期欄中填入會(huì)計(jì)分錄的編寫日期；將會(huì)計(jì)憑證（日記賬）中所載明的摘要登記于分類賬戶的摘要欄內(nèi)；二、過(guò)賬4將會(huì)計(jì)憑證（日記賬）中各筆分錄的借方和貸方金額分別過(guò)入到相應(yīng)賬戶的借方或貸方的金額欄內(nèi)；56將憑證號(hào)（日記賬分錄號(hào)）填入分類賬戶的過(guò)賬記號(hào)欄內(nèi)；將分類賬戶的賬戶編號(hào)或頁(yè)數(shù)填列在會(huì)計(jì)憑證（日記賬）的過(guò)賬記號(hào)欄內(nèi)，以表示該記賬憑證（日記賬）的分錄已過(guò)賬。例3-3（P58-59）二、過(guò)賬（二）錯(cuò)賬更正法記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)分錄中的應(yīng)借、應(yīng)貸科目或金額有誤，或科目和金額同時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)，可用紅字更正法予以更正。2、紅字更正法記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)原來(lái)所編的會(huì)計(jì)分錄中應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶雖然沒(méi)有錯(cuò)誤，但所寫金額小于正確的金額，這時(shí)可用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。3、補(bǔ)充登記法在結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有誤，但記賬憑證正確，即純屬過(guò)賬時(shí)筆誤，一般可采用劃線更正法來(lái)進(jìn)行更正。1、劃線更正法例3-4（P59-60）例3-5（P60）學(xué)習(xí)導(dǎo)航會(huì)計(jì)循環(huán)（一）會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)循環(huán)概述會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿與過(guò)賬會(huì)計(jì)賬簿過(guò)賬試算平衡試算平衡表的編制試算不平衡的原因與試算表的編制一、試算平衡表的編制試算平衡，就是在期末對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和（或）余額進(jìn)行加總，以確定借貸是否相等，檢查記賬、過(guò)賬過(guò)程中是否存在差錯(cuò)的一種方法。在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表來(lái)完成的。試算平衡表的作用主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）通過(guò)檢查借、貸方總計(jì)是否相等來(lái)檢驗(yàn)過(guò)賬是否正確；（2）為正式編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供一個(gè)賬戶余額，以方便檢索。例3-6（P60-62）二、試算不平衡的原因及試算平衡表的局限性引起試算不平衡的常見(jiàn)原因有以下幾種：（1）（2）（3）（4）編制試算表時(shí)出錯(cuò)。如對(duì)試算中借方、貸方加總錯(cuò)誤、分類賬余額轉(zhuǎn)入時(shí)出錯(cuò)、借方余額寫入貸方欄或相反，以及余額遺漏等。計(jì)算賬戶余額時(shí)出錯(cuò)。過(guò)賬過(guò)程中出錯(cuò)。如借、貸方中的某一方遺漏或重復(fù)過(guò)賬。會(huì)計(jì)分錄出錯(cuò)。如分錄中的借、貸方金額不相等。二、試算不平衡的原因及試算平衡表的局限性實(shí)際工作中有些錯(cuò)誤并不影響借、貸方賬戶的平衡關(guān)系，象這一類錯(cuò)誤采用試算平衡這一方法是無(wú)法檢查出來(lái)的，這就是試算表的局限性。在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，試算平衡但仍可能存在的常見(jiàn)錯(cuò)誤如下：（1）漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）重復(fù)記錄整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（3）某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄記錯(cuò)賬戶，但借貸平衡；（4）將分類賬戶的余額過(guò)入錯(cuò)誤賬戶，但方向一致。（5）金額的差錯(cuò)剛好相互抵消。本章概念（關(guān)鍵詞）會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)