審計全書電子教案

審計全書電子教案第一章走進審計職業(yè)教學(xué)目標(biāo)：本章在介紹審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)以及注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展基礎(chǔ)上，全面系統(tǒng)闡述了審計的基本理論知識，包括：審計定義、審計特征、審計對象、審計職能及作用、審計種類、審計目標(biāo)、審計過程等問題，旨在讓學(xué)生了解和掌握走進審計職業(yè)應(yīng)具備的基礎(chǔ)理論知識，初步認(rèn)識審計本質(zhì)，明確審計作為高層次經(jīng)濟監(jiān)督的本質(zhì)特征。通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生要了解注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展、理解審計的定義，明確審計的特征、職能及作用，了解審計的不同分類，掌握如何根據(jù)管理當(dāng)局認(rèn)定來確定審計目標(biāo)，了解審計工作過程，為進一步學(xué)習(xí)后續(xù)內(nèi)容奠定基礎(chǔ)。教學(xué)思路：在引入審計理論界經(jīng)典案例基礎(chǔ)上進行審計基本理論知識、民間審計審計過程的講授，同時在課堂上提出思考問題讓同學(xué)進行教學(xué)內(nèi)容討論。學(xué)習(xí)資源：1.2019年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》，財政部注冊會計師考試委員會辦公室編。2.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中注協(xié)編課時分配：節(jié)次內(nèi)容課時第一節(jié)審計本質(zhì)3第二節(jié)審計目標(biāo)2第三節(jié)審計分類1第四節(jié)審計過程1第一節(jié)審計本質(zhì)教學(xué)重點：審計的含義審計本質(zhì)特征審計關(guān)系人審計職能教學(xué)難點：民間審計的產(chǎn)生和發(fā)展審計關(guān)系人教學(xué)內(nèi)容：審計產(chǎn)生和發(fā)展的概況（一）我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展1．我國政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展。2．我國民間審計的產(chǎn)生和發(fā)展。（二）國外審計的產(chǎn)生和發(fā)展1．國外政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展。2．國外民間審計的產(chǎn)生和發(fā)展。二、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀條件從中外審計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史中可以看出，審計的產(chǎn)生和發(fā)展有其客觀條件。（一）受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的確立是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)（二）加強經(jīng)濟管理和控制是審計發(fā)展的動力（三）現(xiàn)代科學(xué)管理為審計的發(fā)展提供了方法和手段三、審計的涵義（一）傳統(tǒng)審計的涵義審計發(fā)展的萌芽階段，審計的原始涵義是“聽其會計”，二十世紀(jì)初期，審計的一般概念為“查賬”。（二）現(xiàn)代審計的涵義現(xiàn)代審計的涵義，由于各人所下定義的角度不同，有著各種不同表述方法。1．中國注冊會計師協(xié)會在研究了國內(nèi)外注冊會計師審計概念的基礎(chǔ)上，在《獨立審計基本準(zhǔn)則》中，用簡明扼要的語言對注冊會計師審計做了如下描述：“是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表意見?！?．中國審計學(xué)會、審計署科研所、審計署辦公廳及中國審計出版社于1995年10月對審計所下的定義：“審計是獨立檢查會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法、效益的行為”。在審計活動中，我們把審計授權(quán)人或委托人、審計人、被審計人三者之間所形成的關(guān)系稱為審計關(guān)系。四、審計的本質(zhì)特征（一）審計主體的獨立性（二）審計對象的廣泛性（三）審計監(jiān)督的權(quán)威性（四）審計監(jiān)督的專職性（五）審計手段的科學(xué)性五、審計的對象審計對象是指被審計單位的財政財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動,以及作為這些經(jīng)濟活動信息載體的會計資料及其相關(guān)資料。六、審計的職能審計的職能是審計客觀上所固有的、不受人們主觀意志所支配的內(nèi)在功能。審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證三項職能。（一）審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能，是指審計通過監(jiān)察和督促被審計單位的經(jīng)濟活動，使其沿著規(guī)定的正常軌道運行。（二）審計的經(jīng)濟鑒證職能審計的經(jīng)濟鑒證職能，是指審計組織通過審計程序，驗證被審計單位財務(wù)會計等經(jīng)濟資料及其反映經(jīng)濟活動的真實、合法和效益等情況，借以確認(rèn)或解脫經(jīng)濟責(zé)任的一種經(jīng)濟公證。審計的經(jīng)濟評價職能審計的經(jīng)濟評價職能，是指審計組織通過審計程序，對被審計單位經(jīng)濟活動情況作出評價，提出建議，促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。七、審計的作用審計的作用，是指審計職能在審計工作中產(chǎn)生的客觀效果。我國現(xiàn)階段審計的作用，概括起來主要有防護作用和促進作用。實訓(xùn)及作業(yè)：1．配套習(xí)題第1頁至第2頁判斷題、單選題、多選題、簡答題第二節(jié)審計分類教學(xué)重點：按審計主體分類按審計內(nèi)容和目的分類教學(xué)難點：政府審計、內(nèi)部審計和民間審計機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)與權(quán)限財政財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計和經(jīng)濟效益審計各自側(cè)重點教學(xué)內(nèi)容：審計可按其主體、內(nèi)容和目的、對象和客觀條件進行分類。一、按審計主體分類審計按其主體的性質(zhì)劃分，可以分為政府審計、內(nèi)部審計和民間審計三類。二、審計按內(nèi)容和目的分類審計按其內(nèi)容和目的分類，可以分為財政財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計和經(jīng)濟效益審計三類。三、按審計對象分類（一）按審計對象性質(zhì)分類按審計對象的性質(zhì)不同，可以分為公共審計和企事業(yè)審計（二）按審計對象接受程度分類按審計對象的接受程度不同，可以分為強制審計和任意審計（三）按審計對象記錄載體分類按審計對象的記錄載體不同，可以分為簿籍審計和電算化審計。四、按審計客觀條件分類按審計客觀條件分類，就是以審計的實施時間、執(zhí)行地點、方式、范圍等所進行的分類。（一）按審計實施時間分類按審計實施時間的不同，可以分為事前審計、事中審計和事后審計。（二）按審計執(zhí)行地步分類審計按執(zhí)行地點不同，可以分為就地審計和報送審計。（三）按審計實施方式分類按審計實施方式不同，可分為預(yù)告審計和突擊審計（四）按審計范圍分類審計按其范圍不同，可以分為全部審計、部分審計和專項審計。實訓(xùn)及作業(yè)：1.配套習(xí)題第1頁至第2頁判斷題、單選題、多選題、簡答題第三節(jié)審計目標(biāo)教學(xué)重點：管理當(dāng)局認(rèn)定審計總目標(biāo)審計具體目標(biāo)教學(xué)難點：管理當(dāng)局認(rèn)定與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定、審計目標(biāo)與審計程序之間關(guān)系教學(xué)內(nèi)容：財務(wù)報表審計目標(biāo)包括財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)和各類交易、賬戶余額、披露相關(guān)的審計即具體審計目標(biāo)兩個層次。一、審計總目標(biāo)執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師審計的總體目標(biāo)是：1．對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；2．按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。二、認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定指被審計單位管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達。認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。（一）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定----①發(fā)生。②完整性。③準(zhǔn)確性。④截止。⑤分類。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定----①存在。②權(quán)利和義務(wù)③完整性。④計價和分?jǐn)?。（三）與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定---②完整性。③分類和可理解性。④準(zhǔn)確性和計價三、審計具體目標(biāo)審計具體目標(biāo)----審計總體目標(biāo)的具體化，它應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計總體目標(biāo)和被審計單位的認(rèn)定來確定。（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)---①發(fā)生認(rèn)定---已記錄的交易是真實的。②完整性認(rèn)定---已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。③準(zhǔn)確性認(rèn)定--已記錄的交易是按正確金額反映的。④截止認(rèn)定---接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。⑤分類認(rèn)定----被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)---①存在認(rèn)定---記錄的金額確實存在。②權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定---資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。③完整性認(rèn)定---已存在的金額均已記錄。④計價和分?jǐn)傉J(rèn)定---資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中。（三）與列報和披露相關(guān)的審計目標(biāo)---②完整性。③分類和可理解性。④準(zhǔn)確性和計價實訓(xùn)及作業(yè)：1．配套習(xí)題第1頁至第2頁判斷題、單選題、多選題、簡答題第四節(jié)審計過程教學(xué)重點：審計過程三個階段的工作內(nèi)容教學(xué)難點：重大錯報風(fēng)險評估程序控制測試實質(zhì)性程序教學(xué)內(nèi)容：注冊會計師審計模式已經(jīng)轉(zhuǎn)為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，這就要求注冊會計師在審計過程中，以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為工作主線。審計過程大致可分為三個階段，三個階段包括：計劃階段、實施階段和終結(jié)階段。一、計劃階段計劃階段包括三項工作：（一）接受業(yè)務(wù)委托（二）實施重大錯報風(fēng)險評估程序（三）計劃審計工作。二、實施階段實施階段要做以下四項工作：（一）進行控制測試（二）修訂審計計劃（三）實施實質(zhì)性程序（四）檢查和復(fù)核審計工作底稿三、終結(jié)階段本階段主要有以下八項工作：(1)評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)；（2）評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報；（3）復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；（4）評價獨立性和道德問題；（4）考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、或有事項和期后事項；（5）獲取管理當(dāng)局聲明；（6）與管理層和治理層溝通；（7）評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；（8）編制審計報告等。實訓(xùn)及作業(yè)：1．配套習(xí)題第1頁至第2頁判斷題、單選題、多選題、簡答題第二章eq\o\ac(,熟知執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則)教學(xué)目標(biāo)：注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系由注冊會計師職業(yè)道德守則統(tǒng)御。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。通過本章學(xué)習(xí)，旨在明確注冊會計師應(yīng)具備的職業(yè)道德和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，熟悉注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的基本框架和相關(guān)內(nèi)容，掌握中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)的定義和要素。教學(xué)思路：在引入審計理論界經(jīng)典案例基礎(chǔ)上進行注冊會計師審計組織形式、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系、中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)的定義和要素內(nèi)容的講授，同時在課堂上提出課堂教學(xué)案例、思考問題讓同學(xué)進行教學(xué)內(nèi)容討論。學(xué)習(xí)資源：1.2010年施行《中華人民共和國審計法》。2．2014年施行的《中華人民共和國注冊會計師法》。3.2016年修訂的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》課時分配：節(jié)次內(nèi)容課時第一節(jié)會計師事務(wù)所1第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2第三節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2第四節(jié)注冊會計師法律責(zé)任1會計師事務(wù)所教學(xué)重點：會計師事務(wù)所的組織形式、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范、審計準(zhǔn)則、注冊會計師審計的業(yè)務(wù)范圍教學(xué)難點：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范、審計準(zhǔn)則教學(xué)內(nèi)容：一、會計師事務(wù)所的組織形式不同國家民間審計組織的名稱各不相同，除叫會計公司、會計師事務(wù)所外，德國稱經(jīng)濟審計公司，日本稱審計法人，泰國稱審計會計事務(wù)所。我國民間審計組織是指會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所是國家批準(zhǔn)成立的依法獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的單位，實行自收自支、獨立核算、依法納稅，它是注冊會計師的工作機構(gòu)。（一）獨資會計師事務(wù)所（二）普通合伙會計師事務(wù)所（三）有限責(zé)任會計師事務(wù)所（四）特殊普通合伙會計師事務(wù)所二、我國會計師事務(wù)所設(shè)立的條件我國政府審計機關(guān)的設(shè)置。按照國際慣例，會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)登記都由注冊會計師行業(yè)主管機構(gòu)統(tǒng)一負(fù)責(zé)。會計師事務(wù)所必須經(jīng)過行業(yè)主管機關(guān)或注冊會計師協(xié)會的批準(zhǔn)登記并由注冊會計師協(xié)會予以公告。獨資會計師事務(wù)所和普通合伙會計師事務(wù)所經(jīng)過這個程序即可開業(yè)，申請成立有限責(zé)任會計師事務(wù)所一般還應(yīng)當(dāng)進行公司登記。根據(jù)我國《注冊會計師法》的規(guī)定，我國注冊會計師允許設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所兩種形式。（一）設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所的條件（二）成為會計師事務(wù)所合伙人或者股東的條件三、注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍根據(jù)我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)。（一）審計業(yè)務(wù)1.審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告。2.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告。3.辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。（二）審閱業(yè)務(wù)（三）其他鑒證業(yè)務(wù)（四）相關(guān)服務(wù)實訓(xùn)及作業(yè)：1．配套習(xí)題第3頁至第5頁判斷題、單選題、多選題、簡答題第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范教學(xué)重點：注冊會計師職業(yè)道德的基本原則、對違反職業(yè)道德基本原則的防范措施教學(xué)難點：獨立性、對注冊會計師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形教學(xué)內(nèi)容：一、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定了職業(yè)道德基本原則和職業(yè)道德概念框架。職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨立、客觀、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密和職業(yè)行為。（一）注冊會計師職業(yè)道德的基本原則1．誠信2．獨立性中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定，獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。3．客觀和公正4．專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注5．保密保密原則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：(1)除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會計師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息。（2）利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。6．良好的職業(yè)行為在推介自身和工作時，注冊會計師不應(yīng)損害職業(yè)形象，不應(yīng)存在下列行為：（1）對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗進行夸大宣傳。（2）對其他注冊會計師的工作進行貶低或比較。二、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括：自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力。（一）自身利益自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：1.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；2.會計師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費；3.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；4.會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達成或有收費的協(xié)議。（二）自我評價如果注冊會計師對其以前的判斷或服務(wù)結(jié)果做出不恰當(dāng)?shù)脑u價，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評價威脅。自我評價導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：1.會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；2.會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；3.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；4.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響。（三）過度推介如果注冊會計師過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介威脅。過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：1.會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；2.在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護人。（四）密切關(guān)系密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：1.項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；2.項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處的職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；3.注冊會計師接受客戶的禮品或款待。（五）外在壓力外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：1.會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；2.審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意其對某項交易的會計處理，審計客戶將不再委托其承辦協(xié)議中的非鑒證業(yè)務(wù)；3.客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所；4.會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；5.會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚駝t將影響晉升。三、對違反職業(yè)道德基本原則的防范措施（一）會計師事務(wù)所層面的防范措施1.會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；2.會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員應(yīng)當(dāng)維護公眾利益；3.制定有關(guān)政策和程序，實施項目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量；4.制定有關(guān)政策和程序，識別會計師事務(wù)所或項目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；5.制定有關(guān)政策和程序，監(jiān)控對某一客戶收費的依賴程度；6.向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時，指派鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的其他合伙人和項目組，并確保鑒證業(yè)務(wù)項目組和非鑒證業(yè)務(wù)項目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報告工作；7.指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運行；8.向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關(guān)聯(lián)實體的名單，并要求合伙人和專業(yè)人員與之保持獨立；9.建立懲戒機制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守。（二）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施1.由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時提供建議；2.由鑒證業(yè)務(wù)項目以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時提供建議；3.向客戶審計委員會、監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢；4.與客戶治理層討論有關(guān)職業(yè)道德問題；5.向客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費的范圍；6.請其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；7.輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組合伙人和高級員工。實訓(xùn)及作業(yè)：1．配套習(xí)題第3頁至第9頁判斷題、單選題、多選題、簡答題、實務(wù)題第三節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則教學(xué)重點：鑒證業(yè)務(wù)的定義、注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則教學(xué)難點：注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容：一、注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（一）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的內(nèi)容鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。審計準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。（二）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。注注注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則……代編財務(wù)信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則二、中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)的定義和分類（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》中的鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。上述定義可從以下幾個方面加以理解：1.鑒證業(yè)務(wù)的用戶是“預(yù)期使用者”，即鑒證業(yè)務(wù)可以用來有效地滿足預(yù)期使用者的需求。2.鑒證業(yè)務(wù)的目的是改善信息的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度，即以適當(dāng)保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量為主要目的，而不涉及為如何利用信息提供建議。3.鑒證業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨立性的注冊會計師來執(zhí)行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獨立于責(zé)任方和預(yù)期使用者。4.鑒證業(yè)務(wù)的“產(chǎn)品”是鑒證結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息提出結(jié)論，該結(jié)論應(yīng)當(dāng)以書面報告形式予以傳達。（二）鑒證業(yè)務(wù)的分類1.鑒證業(yè)務(wù)按照保證程度不同，可以分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。2.鑒證業(yè)務(wù)按照預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同，可以分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。三、中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)要素《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)要素包括鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告五個方面。關(guān)于證據(jù)和鑒證報告在后面有專門的章節(jié)詳細(xì)講解，這里主要介紹三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)。（一）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。三方之間的關(guān)系是，注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。1.注冊會計師。注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。2.責(zé)任方。責(zé)任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的類型有關(guān)：（1）在直接報告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。（2）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。3.預(yù)期使用者。預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。（二）鑒證對象在注冊會計師提供的鑒證業(yè)務(wù)中，存在著不同類型的鑒證對象，相應(yīng)地，鑒證對象信息也具有多種不同的形式。鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認(rèn)、計量和列報（包括披露，下同）而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）。鑒證對象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運用于鑒證對象的情況。如果沒有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯報，而且可能存在重大錯報。1.鑒證對象與鑒證對象信息的形式。2.鑒證對象特征。（三）標(biāo)準(zhǔn)1.標(biāo)準(zhǔn)的定義。標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。2.標(biāo)準(zhǔn)的類型。標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定。3.適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征。注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價和計量時，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)、是否適用于具體的鑒證業(yè)務(wù)同樣離不開注冊會計師的執(zhí)業(yè)判斷。如果使用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)或不適用于具體業(yè)務(wù)，發(fā)表的鑒證結(jié)論便毫無意義。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與特定業(yè)務(wù)及其環(huán)境相關(guān)，因此，同一個業(yè)務(wù)對象可能存在不同的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：（1）相關(guān)性（2）完整性（3）可靠性（4）中立性（5）可理解性4.標(biāo)準(zhǔn)的獲取。標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠為預(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對象的評價或計量過程。（四）證據(jù)注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時對制訂的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。（五）鑒證報告注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。實訓(xùn)及作業(yè)：1．配套習(xí)題第3頁至第5頁判斷題、單選題、多選題、簡答題第四節(jié)注冊會計師法律責(zé)任一、財務(wù)報表審計責(zé)任在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層和治理層與注冊會計師承擔(dān)著不同的責(zé)任，不能互相混淆和替代。明確劃分責(zé)任，不僅有助于被審計單位管理層和治理層與注冊會計師認(rèn)真履行各自的職責(zé)，為財務(wù)報表及其審計報告的使用者提供有用的經(jīng)濟決策信息，還有利于保護相關(guān)各方的正當(dāng)權(quán)益。（一）被審計單位管理層和治理層的責(zé)任（二）注冊會計師的責(zé)任（三）兩種責(zé)任不能互相取代財務(wù)報表編制和財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生成過程中的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財務(wù)信息的質(zhì)量。在某些方面，注冊會計師與管理層和治理層之間可能存在信息不對稱，管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點的會計處理決策和判斷，因此，管理層和治理層應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。二、對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定（一）違約（二）過失（三）欺詐三、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律規(guī)定，可能被判承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。（一）行政責(zé)任（二）民事責(zé)任（三）刑事責(zé)任這三種責(zé)任可單處，也可并處。一般來說，違約和過失可能使注冊會計師承擔(dān)行政責(zé)任和民事責(zé)任，欺詐可能使注冊會計師承擔(dān)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。四、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施（一）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求（二）建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度（三）與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書（四）審慎選擇客戶（五）深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)（六）提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險（七）聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師（八）按規(guī)定妥善保管審計工作底稿實訓(xùn)及作業(yè)：1．配套習(xí)題第3頁至第5頁判斷題、單選題、多選題、簡答題第三章承接審計業(yè)務(wù)教學(xué)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，要明確初步業(yè)務(wù)活動的目的，理解初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容、審計的前提條件和審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容；能夠建立初步業(yè)務(wù)活動的目的、內(nèi)容、審計的前提條件和簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之間的關(guān)系，并掌握審計業(yè)務(wù)約定書的編制技術(shù)和方法。教學(xué)思路：首先引入引導(dǎo)案例，在此基礎(chǔ)上講解注冊會計師審計作為一種受托審計，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照審計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)，拒絕接受過高風(fēng)險客戶。這就需要注冊會計師在本期審計業(yè)務(wù)開始時進行相應(yīng)的初步業(yè)務(wù)活動。講授內(nèi)容主要包括：初步業(yè)務(wù)活動的目的；審計的前提條件；審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容；如何簽訂審計業(yè)務(wù)約定書以及修改審計業(yè)務(wù)約定書。同時在課堂上提出相應(yīng)課堂教學(xué)案例讓同學(xué)進行案例分析討論。最后，為深化同學(xué)們對教學(xué)內(nèi)容的掌握，布置課后案例進行鞏固。學(xué)習(xí)資源：1.2019年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》，中國注冊會計師協(xié)會組織編寫；2.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中注協(xié)編。課時分配：節(jié)次內(nèi)容課時第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容0.5第二節(jié)審計的前提條件0.5第三節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書1第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容教學(xué)重點：初步業(yè)務(wù)活動的目的、內(nèi)容教學(xué)難點：被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信的了解教學(xué)內(nèi)容：一、初步業(yè)務(wù)活動的含義初步業(yè)務(wù)活動：為了促使注冊會計師同被審計單位雙方責(zé)任的履行，需要簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書，就必須開展一些工作，這些工作就是在本期審計業(yè)務(wù)開始時注冊會計師應(yīng)進行的初步業(yè)務(wù)活動。二、初步業(yè)務(wù)活動的目的（一）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和專業(yè)勝任能力；（二）不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項；（三）與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。三、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容（一）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序在首次接受審計委托時，注冊會計師需要執(zhí)行針對建立有關(guān)客戶關(guān)系和承接具體審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序；在連續(xù)審計時，注冊會計師通常執(zhí)行針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。無論是首次接受審計委托還是連續(xù)審計，注冊會計師均應(yīng)考慮下列主要事項，以確定保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)模?.被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；2.項目組是否具備執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源；3.注冊會計師接受客戶委托的前提條件是否存在；4.會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。（二）評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況職業(yè)道德規(guī)范要求注冊會計師項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。只有確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，才不會影響注冊會計師對該項業(yè)務(wù)正確意愿的表達。因此，應(yīng)評價注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況。（三）就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計業(yè)務(wù)的決策后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。審計業(yè)務(wù)約定書一經(jīng)簽訂，雙方就要按約定書的規(guī)定條款履行業(yè)務(wù)，否則，要負(fù)法律責(zé)任。實訓(xùn)及作業(yè)1．配套習(xí)題判斷題、單選題、多選題、簡答題、實務(wù)題第二節(jié)審計的前提條件教學(xué)重點：確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性、就管理層的責(zé)任達成一致意見教學(xué)難點：確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性教學(xué)內(nèi)容：一、審計的前提條件的含義審計的前提條件，是指管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認(rèn)同。對審計的前提條件可從以下幾方面理解：1.可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是指管理層編制財務(wù)報表有恰當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，也就是注冊會計師對財務(wù)報表進行審計有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。2.管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提認(rèn)同是指管理層認(rèn)可并理解其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。3.審計的前提條件對審計人員作出正確的審計結(jié)論以及分清注冊會計師與管理層的責(zé)任具有重要意義。二、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（一）確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性。就審計準(zhǔn)則而言，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)為注冊會計師提供了用以審計財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)。如果不存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，管理層就不具有編制財務(wù)報表的恰當(dāng)基礎(chǔ)，注冊會計師也不具有對財務(wù)報表進行審計的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：1.被審計單位的性質(zhì)（例如，被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體，還是非營利組織）；2.財務(wù)報表的目的（例如，編制財務(wù)報表是用于滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求，還是用于滿足財務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求）；3.財務(wù)報表的性質(zhì)（例如，財務(wù)報表是整套財務(wù)報表，還是單一財務(wù)報表）；4.法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。（二）通用目的編制基礎(chǔ)。如果財務(wù)報告準(zhǔn)則由經(jīng)授權(quán)或獲得認(rèn)可的準(zhǔn)則制定機構(gòu)制定和發(fā)布，供某類實體使用，只要這些機構(gòu)遵循一套既定和透明的程序，則認(rèn)為財務(wù)報告準(zhǔn)則對于這類實體編制通用目的的財務(wù)報表是可接受的。三、就管理層的責(zé)任達成一致意見按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任。獨立審計的理念要求注冊會計師不對財務(wù)報表的編制或被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任，并要求注冊會計師合理預(yù)期能夠獲取審計所需要的信息。因此，管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任，這一前提對執(zhí)行獨立審計工作是至關(guān)重要的。管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其對財務(wù)報表的責(zé)任包括：（一）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（二）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（三）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求對財務(wù)報表承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任并了解相關(guān)事項的管理層提供書面聲明。注冊會計師需要獲取針對管理層責(zé)任的書面聲明、其他審計準(zhǔn)則要求的書面聲明，以及在必要時需要獲取用于支持其他審計證據(jù)的書面聲明。注冊會計師需要使管理層意識到這一點。如果審計的前提條件不存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與管理層溝通。除非滿足管理層同意在財務(wù)報表中作出額外披露，同時在審計報告中增加強調(diào)事項段加以說明；或注冊會計師能與管理層就其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與管理層達成一致意見等。否則注冊會計師承接此類審計業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)?，除非法律法?guī)另有規(guī)定。實訓(xùn)及作業(yè)1．配套習(xí)題判斷題、單選題、多選題、簡答題、實務(wù)題第三節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書教學(xué)重點：審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容教學(xué)難點：審計業(yè)務(wù)約定書的含義；審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容：一、審計業(yè)務(wù)約定書的作用簽訂審計業(yè)務(wù)委托書不論是對注冊會計師還是對被審計單位來說都有重要的意義：1.能增進注冊會計師與委托人之間的相互了解，使審計工作順利地開展；2.能明確雙方的責(zé)任，促使雙方各自責(zé)任的履行；3.能通過約定業(yè)務(wù)的履行或不履行實施相應(yīng)的處罰，保護雙方的合法權(quán)益。二、審計業(yè)務(wù)約定書的含義審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。對業(yè)務(wù)約定書可從以下幾方面理解：1．約定書是被審計單位與審計組織共同簽訂。2．確認(rèn)了二者的委托與受托關(guān)系。3．明確委托目的等事項。這是業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容。4．必須采用書面形式，而不能采用口頭形式。5．業(yè)務(wù)約定書是一份經(jīng)濟合同文書，具有法定約束力，雙方都要遵守。任何一方違約，都需要追究其責(zé)任。會計師事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。在實務(wù)中，審計業(yè)務(wù)約定書可以采用合同式或信函式兩種形式。二、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。三、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容1.財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍。2.注冊會計師的責(zé)任。3．管理層的責(zé)任。管理層的責(zé)任包括：（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件。4.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及在特定情況下對出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。四、審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮（一）考慮特定需要1.詳細(xì)說明審計工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則，以及注冊會計師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告。2.對審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式。3.說明由于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計工作按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠媱澓蛨?zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。4.計劃和執(zhí)行審計工作的安排，包括審計項目組的構(gòu)成。5.管理層確認(rèn)將提供書面聲明。注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層就其已履行某些責(zé)任提供書面聲明。6.管理層同意向注冊會計師及時提供財務(wù)報表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計師能夠按照預(yù)定的時間表完成審計工作。7.管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務(wù)報告報出日之間注意到的可能影響財務(wù)報表的事實。8.收費的計算基礎(chǔ)和收費安排。9.管理層確認(rèn)收到審計業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款。10.在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排。11.對審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的安排。12.在首次審計的情況下，與前任注冊會計師（如存在）溝通的安排。13.說明對注冊會計師責(zé)任可能存在的限制。14.注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。15.向其他機構(gòu)或人員提供審計工作底稿的義務(wù)。（二）組成部分的審計如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分的注冊會計師時，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書：1.組成部分注冊會計師的委托人；2.是否對組成部分單獨出具審計報告；3.與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；4.母公司占組成部分的所有權(quán)份額；5.組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。（三）連續(xù)審計對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款。下列因素可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：1.有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；2.需要修改約定條款或增加特別條款；3.被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；4.被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動；5.被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；6.法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；7.財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；8.其他報告要求發(fā)生變化。實訓(xùn)及作業(yè)：1．配套習(xí)題判斷題、單選題、多選題、簡答題、實務(wù)題第四章制定審計計劃教學(xué)目標(biāo)：本章主要學(xué)習(xí)審計理論體系中的重要問題：重要性、審計風(fēng)險和審計計劃。注冊會計師首先是在審計計劃階段確定重要性水平，以確定審計風(fēng)險水平，在此基礎(chǔ)上開展對重大錯報風(fēng)險的評估，以確定可接受的檢查風(fēng)險，進而制定出審計項目的總體審計策略和具體審計計劃。通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生要掌握確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素，掌握重要性水平的確定方法；掌握形成審計結(jié)論階段對重要性的考慮問題；掌握審計風(fēng)險的組成及模型公式，了解重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩者之間的關(guān)系；熟悉總體審計策略和具體審計計劃的內(nèi)容及編制方法。教學(xué)思路：先引入審計課堂引導(dǎo)案例，在此基礎(chǔ)上進行重要性水平、審計風(fēng)險內(nèi)容的講授，同時在課堂上提出相應(yīng)課堂教學(xué)案例讓同學(xué)進行案例分析討論，最后，為深化同學(xué)們對教學(xué)內(nèi)容的掌握，布置課后案例進行鞏固。學(xué)習(xí)資源：1.2019年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》，財政部注冊會計師考試委員會辦公室編。2.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中注協(xié)編課時分配：節(jié)次內(nèi)容課時第一節(jié)審計重要性2第二節(jié)審計風(fēng)險2第三節(jié)審計計劃1第一節(jié)審計重要性教學(xué)重點：重要性的含義重要性水平的確定重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系評價審計結(jié)果時對重要性水平的考慮教學(xué)難點：實際執(zhí)行的重要性評價審計結(jié)果時對重要性水平的考慮教學(xué)內(nèi)容：一、重要性的含義1．如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的；2．對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響；3．判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。二、重要性水平的確定（一）財務(wù)報表整體的重要性注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性。注冊會計師通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。注冊會計師在選擇基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括：（1）財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用）；（2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目；（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；（5）基準(zhǔn)的相對波動性。（二）特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額和披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策：（1）法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；（2）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；（3）財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面。（三）實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。確定實際執(zhí)行的重要性考慮下列因素的影響：（1）對被審計單位的了解（這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新）；（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；（3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。通常而言，實際執(zhí)行的重要性為財務(wù)報表整體重要性的50%~75%。如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：?首次接受委托的審計項目；?連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多；?項目總體風(fēng)險較高；?存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：?連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少；?項目總體風(fēng)險為低到中等；?以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。（四）審計過程中修改重要性由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化。（2）獲取新信息。（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。（五）在審計中運用實際執(zhí)行的重要性（1）注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目，因為這些財務(wù)報表項目有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。（2）運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。三、錯報（一）錯報的含義錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的。（二）累積識別出的錯報錯報區(qū)分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報可能是有用的。1．事實錯報這類錯報產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。2．判斷錯報由于注冊會計師認(rèn)為管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運用會計政策而導(dǎo)致的差異。這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異；二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異。3．推斷錯報這類錯報是指注冊會計師對總體存在的錯報作出的最佳估計數(shù)，涉及根據(jù)在審計樣本中識別出的錯報來推斷總體的錯報。推斷錯報通常是指通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。（三）對審計過程識別出的錯報的考慮錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)。審計過程中累計錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險水平更大的風(fēng)險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累計錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。實訓(xùn)及作業(yè)：1．配套習(xí)題第34頁至第37頁判斷題、單選題、多選題、簡答題、實務(wù)題第二節(jié)審計風(fēng)險教學(xué)重點：審計風(fēng)險的含義，審計風(fēng)險模型的含義教學(xué)難點：重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險的關(guān)系教學(xué)內(nèi)容：一、審計風(fēng)險的含義審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。二、審計風(fēng)險模型模型表示為：審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。（一）重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。1．兩個層次的重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)；也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期。2．固有風(fēng)險和控制風(fēng)險認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險兩部分組成。固有風(fēng)險，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定的固有風(fēng)險較高。控制風(fēng)險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險始終存在。（二）檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。（三）檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。實訓(xùn)及作業(yè)：1．配套習(xí)題第34頁至第37頁判斷題、單選題、多選題、簡答題、實務(wù)題第三節(jié)審計計劃教學(xué)重點：總體審計策略的內(nèi)容、編制方法、具體審計計劃的內(nèi)容、編制方法教學(xué)難點：具體審計計劃的內(nèi)容、編制方法教學(xué)內(nèi)容：一、總體審計策略在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：（一）審計范圍（二）報告目標(biāo)、時間安排和溝通的性質(zhì)（三）審計方向（四）審計資源1．向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源。2．向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少。3．何時調(diào)配這些資源。二、具體審計計劃具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。（一）風(fēng)險評估程序具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。（二）計劃實施的進一步審計程序具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。通常，注冊會計師計劃的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序兩個層次。（三）計劃實施的其他審計程序具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序。計劃的其他審計程序可以包括上述進一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準(zhǔn)則的要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。三、審計過程中對計劃的修改四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核對項目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍主要取決于下列因素：1．被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。2．審計領(lǐng)域。3．評估的重大錯報風(fēng)險。4．執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。實訓(xùn)及作業(yè)：1．配套習(xí)題第34頁至第37頁判斷題、單選題、多選題、簡答題、實務(wù)題第五章風(fēng)險評估教學(xué)目標(biāo)：風(fēng)險評估程序是為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序。通過本章學(xué)習(xí)，旨在對風(fēng)險評估程序的內(nèi)容和方法有一個全面的認(rèn)識。理解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容，明確內(nèi)部控制的含義和要素，結(jié)合被審計單位的實際情況，掌握對重要交易流程的內(nèi)部控制了解和記錄的方法，要能夠運用文字表述法、調(diào)查表法和流程圖法，對內(nèi)部控制作出描述和評價。掌握識別和評估重大錯報風(fēng)險的方法，要能夠識別財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。教學(xué)思路：先引入本章課堂引導(dǎo)案例，在此基礎(chǔ)上進行風(fēng)險評估程序的內(nèi)容、被審計單位及其環(huán)境的了解、內(nèi)部控制的要素、重大錯報風(fēng)險的識別和評估方法內(nèi)容的講授，同時在課堂上提出相應(yīng)課堂教學(xué)案例讓同學(xué)進行案例分析討論，最后，為深化同學(xué)們對教學(xué)內(nèi)容的掌握，布置課后案例進行鞏固。學(xué)習(xí)資源：1.2019年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》，財政部注冊會計師考試委員會辦公室編。2.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,中注協(xié)編。課時分配：節(jié)次內(nèi)容課時第一節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境1第二節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制2第一節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境教學(xué)重點：風(fēng)險評估的作用、風(fēng)險評估程序的內(nèi)容教學(xué)難點：風(fēng)險評估程序的內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容：一、風(fēng)險評估的作用為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為風(fēng)險評估程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實施這些程序所獲取的信息，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序。了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：（一）確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)。（二）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)。（三）識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易的合理性等。（四）確定實施分析程序時所使用的預(yù)期值。（五）設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。（六）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)的收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。判斷對被審計單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否足以識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。如果了解被審計單位及其環(huán)境獲得的信息足以識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，并設(shè)計和實施進一步審計程序，那么了解的程度就是恰當(dāng)?shù)摹６?、風(fēng)險評估程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；實施分析程序；觀察和檢查。（一）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（二）實施分析程序分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。分析程序既可用作風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用于對財務(wù)報表的總體復(fù)核。這里主要說明在了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險時使用的分析程序，即將分析程序用作風(fēng)險評估程序。（三）觀察和檢查觀察和檢查程序可以支持對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可以提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列觀察和檢查程序：1.觀察被審計單位的經(jīng)營活動。2.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。3.閱讀由管理層和治理層編制的報告。4.實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備。5.追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。三、對被審計單位及其環(huán)境的了解了解被審計單位及其環(huán)境是必須要實施的程序而不是可選程序，了解的目的是識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序。（一）了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2.被審計單位的性質(zhì)；3.被審計單位對會計政策的選擇和運用；4.被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；5.被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；6.被審計單位的內(nèi)部控制。（二）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括：所處行業(yè)的市場供求與競爭；生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；能源供應(yīng)與成本；5.行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例；對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；4.與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括：宏觀經(jīng)濟的景氣度；利率和資金供求狀況；通貨膨脹水平及幣值變動；4.國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。（三）被審計單位的性質(zhì)1.所有權(quán)結(jié)構(gòu)。2.治理結(jié)構(gòu)。3.組織結(jié)構(gòu)。（四）被審計單位對會計政策的選擇和運用1.重大和異常交易的會計處理方法。2.在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要會計政策產(chǎn)生的影響。3.會計政策的變更。（五）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（六）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價實訓(xùn)及作業(yè)：1．配套習(xí)題第38頁至第43頁填空題、判斷題、單選題、多選題、簡答題、實務(wù)題第二節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制教學(xué)重點：風(fēng)險評估的作用、風(fēng)險評估程序的內(nèi)容教學(xué)難點：風(fēng)險評估程序的內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容：一、內(nèi)部控制的含義和目標(biāo)（一）內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)1.合理保證財務(wù)報告的可靠性。這一目標(biāo)與管理層履行財務(wù)報告編制責(zé)任密切相關(guān)。2.合理保證經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。3.合理保證在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。二、內(nèi)部控制的局限性（一）內(nèi)部控制的固有局限性被審計單位只能設(shè)計和實施能為公司財務(wù)報表的公允表達提供合理保證的內(nèi)部控制，而不能提供絕對的保證。注冊會計師在對內(nèi)部控制進行審計時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的固有局限性：1.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致的內(nèi)部控制失效。2.控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。例如，管理層可能與客戶簽訂“背后協(xié)議”，修改標(biāo)準(zhǔn)的銷售合同條款和條件，從而導(dǎo)致不適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)。（二）對小型被審計單位的考慮小型被審計單位擁有的員工通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度。在小型被審計單位，由于內(nèi)部控制系統(tǒng)較為簡單，業(yè)主兼經(jīng)理更有可能凌駕于控制之上，注冊會計師在識別由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時需要考慮這一問題。三、內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督。（一）控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施?？刂骗h(huán)境設(shè)定了被審計單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度。良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。1.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實。誠信和道德價值觀念的溝通與落實是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計和運行。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價值觀念。2.對勝任能力的重視。勝任能力是指具備完成某一職位的工作所應(yīng)有的知識和能力。管理層對勝任能力的重視包括對于特定工作所需的勝任能力水平的設(shè)定，以及達到該水平所必需的知識和能力的要求。3.治理層的參與程度。被審計單位的控制環(huán)境在很大程度上受治理層的影響。治理層的職責(zé)應(yīng)在被審計單位的章程和政策中予以規(guī)定。治理層（董事會）通常通過其自身的活動，并在審計委員會或類似機構(gòu)的支持下，監(jiān)督被審計單位的財務(wù)報告政策和程序。4.管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格。管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的運作以及經(jīng)營策略和程序的制定、執(zhí)行和監(jiān)督?？刂骗h(huán)境的每個方面在很大程度上都受管理層采取的措施和作出決策的影響，或在某些情況下受管理層不采取某些措施或不作出某種決策的影響。在有效的控制環(huán)境中，管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格可以創(chuàng)造一個積極的氛圍，促進業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的有效運行，同時創(chuàng)造一個減少錯報發(fā)生可能性的環(huán)境。5.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配。被審計單位的組織結(jié)構(gòu)為計劃、運作、控制及監(jiān)督經(jīng)營活動提供了一個整體框架。通過集權(quán)和分權(quán)決策，可在不同部門間進行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分、建立適當(dāng)層次的報告體系。被審計單位的組織結(jié)構(gòu)在一定程度上取決于被審計單位的規(guī)模和經(jīng)營活動的性質(zhì)。6.人力資源政策與實務(wù)。政策與實務(wù)（包括內(nèi)部控制）的有效性，通常取決于執(zhí)行人。綜上所述，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對控制環(huán)境的構(gòu)成要素獲取足夠的了解，并考慮內(nèi)部控制的實質(zhì)及其綜合效果，以了解管理層和治理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識以及所采取的措施。（二）風(fēng)險評估過程風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。任何經(jīng)濟組織在經(jīng)營活動中都會面臨各種各樣的風(fēng)險，對其生存和競爭能力產(chǎn)生影響。很多風(fēng)險并不為經(jīng)濟組織所控制，但管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險水平，識別這些風(fēng)險并采取一定的應(yīng)對措施。可能產(chǎn)生風(fēng)險的事項和情形包括：監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化；新員工加入；新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進行升級；業(yè)務(wù)快速發(fā)展；新技術(shù)；新生產(chǎn)型號、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動；企業(yè)重組；發(fā)展海外經(jīng)營；新的會計準(zhǔn)則。（三）信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通是收集與交換被審計單位執(zhí)行、管理和控制業(yè)務(wù)活動所需信息的過程，包括收集和提供信息（特別是履行內(nèi)部控制崗位職責(zé)所需的信息）給適當(dāng)人員，使之能夠履行職責(zé)。信息系統(tǒng)與溝通的質(zhì)量直接影響到管理層對經(jīng)營活動作出正確決策和編制可靠的財務(wù)報告的能力。（四）控制活動控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。1.授權(quán)。授權(quán)包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。2.業(yè)績評價。業(yè)績評價主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門、分支機構(gòu)或項目活動的業(yè)績，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。3.信息處理。信息處理控制分為兩類，即信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制4.實物控制。實物控制主要包括了解對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo措施，對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對。5.職責(zé)分離。職責(zé)分離主要包括了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊和錯誤。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位有關(guān)的控制活動。在了解控制活動時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯報。注冊會計師的工作重點是識別和了解針對重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域的控制活動。（五）對控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程。對控制的監(jiān)督涉及及時評估控制的有效性并采取必要的補救措施。四、在整體層面了解內(nèi)部控制在整體層面對被審計單位內(nèi)部控制的了解和評估，通常由項目組中對被審計單位情況比較了解且較有經(jīng)驗的成員負(fù)責(zé)，同時需要項目組其他成員的參與和配合。五、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（一）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別在實務(wù)中，將被審計單位的整個經(jīng)營活動劃分為幾個重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，有助于注冊會計師更有效地了解和評估重要業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制。通常，制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制，可以劃分為下列五個循環(huán)：1.銷售與收款循環(huán)。2.采購與付款循環(huán)。3.生產(chǎn)與存貨循環(huán)。4.人力資源與工薪循環(huán)。5.投資與籌資循環(huán)。（二）了解重要交易流程，并進行記錄在確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別后，注冊會計師便可著手了解每一類重要交易的生成、記錄、處理及在財務(wù)報表中報告的程序，即重要交易流程。注冊會計師可以通過下列方法獲得對重要交易流程的了解：1.詢問被審計單位的適當(dāng)人員；2.觀察所運用的處理方法和程序；3.檢查被審計單位的手冊和其他書面資料；4.追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。注冊會計師在了解重要交易流程時，可以采用下列方法對業(yè)務(wù)流程進行記錄：1.文字表述法。文字表述法是審計人員用文字?jǐn)⑹龅姆绞矫枋霰粚徲媶挝粌?nèi)部控制的方法。文字表述法形式靈活，可以根據(jù)實際情況選擇內(nèi)容，能充分表達內(nèi)部控制的一切特殊情況。但這種方法也有局限性，表現(xiàn)在調(diào)查和敘述內(nèi)部控制的情況比較耗費時間，對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多的企業(yè)，用文字說明難免冗長，容易產(chǎn)生誤解，記錄時也容易發(fā)生遺漏，且不能快速地確定內(nèi)部控制的薄弱點。因此，文字說明法只適用于業(yè)務(wù)簡單的中小型企業(yè)。2.調(diào)查表法。3.流程圖法。（三）初步評價和風(fēng)險評估1.對控制的初步評價。在識別和了解控制后，根據(jù)獲取的審計證據(jù)，注冊會計師需要評價控制設(shè)計的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是以下三種情況之一：（1）所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；（2）控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；（3）控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。2.風(fēng)險評估需要考慮的因素。3.評價決策。六、評估重大錯報風(fēng)險（一）評估重大錯報風(fēng)險的審計程序1.在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險。如被審計單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險；宏觀經(jīng)濟的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題。2.結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。如銷售困難使產(chǎn)品的市場價格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，這顯示存貨的計價認(rèn)定可能發(fā)生錯報。3.評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認(rèn)定。4.考慮發(fā)生錯報的可能性，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。注冊會計師應(yīng)當(dāng)利用實施風(fēng)險評估程序獲取的信息，包括在評價控制設(shè)計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風(fēng)險評估結(jié)果的審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。（二）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)。例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險，進而影響多項認(rèn)定；又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，這些風(fēng)險與財務(wù)報表整體相關(guān)。實訓(xùn)及作業(yè)：1．配套習(xí)題第38頁至第43頁填空題、判斷題、單選題、多選題、簡答題、實務(wù)題第六章實施進一步審計程序教學(xué)目標(biāo)：本章主要學(xué)習(xí)在評估重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，設(shè)計進一步審計程序的內(nèi)容。進一步審計程序包括：控制測試和實質(zhì)性程序。通過本章的學(xué)習(xí)，要明確進一步審計程序的內(nèi)容；了解針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險應(yīng)當(dāng)采取的總體應(yīng)對措施；理解針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險制定進一步審計程序時應(yīng)考慮的因素；明確控制測試、實質(zhì)性程序的含義和要求；掌握擬定控制測試、實質(zhì)性程序性質(zhì)、時間和范圍的思路。使學(xué)生能在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上設(shè)計進一步審計程序，學(xué)會制定總體審計策略和具體審計計劃。教學(xué)思路：先引入本章課堂引導(dǎo)案例，在此基礎(chǔ)上進行針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施、進一步審計程序的含義和要求、性質(zhì)、時間和范圍、控制測試的含義、要求、性質(zhì)、時間和范圍、實質(zhì)性程序的含義、要求、性質(zhì)、時間和范圍內(nèi)容的講授，同時在課堂上提出相應(yīng)課堂教學(xué)案例讓同學(xué)進行案例分析討論，最后，為深化同學(xué)們對教學(xué)內(nèi)容的掌握，布置課后案例進行鞏固。學(xué)習(xí)資源：1.2019年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》，財政部注冊會計師考試委員會辦公室編。2.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中注協(xié)編課時分配：節(jié)次內(nèi)容課時第一節(jié)進一步審計程序2第二節(jié)控制測試2第三節(jié)實質(zhì)性程序1進一步審計程序教學(xué)重點：針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施進一步審計程序的含義和要求教學(xué)難點：針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍教學(xué)內(nèi)容：一、針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施（一）向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性（二）指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作（三）提供更多的督導(dǎo)（四）在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素在實務(wù)中，注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預(yù)見性：1．對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序；2．調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預(yù)期；3．采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同；4．選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。（五）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：1．在期末而非期中實施更多的審計程序。2．主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。3．增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。二、針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序（一）進一步審計程序的含義和要求進一步審計程序相對風(fēng)險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。在設(shè)計進一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1．風(fēng)險的重要性。2．重大錯報發(fā)生的可能性。3．涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。4．被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。5．注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。（二）進一步審計程序的性質(zhì)進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。其中：進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報；進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，注冊會計師需要考慮的因素：1．認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。2．評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的原因。（三）進一步審計程序的時間進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。有關(guān)進一步審計程序的時間選擇問題，第一個層面是注冊會計師選擇在何時實施進一步審計程序的問題，第二個層面是選擇獲取什么期間或時點的審計證據(jù)的問題。注冊會計師在確定何時實施審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮下列的幾項重要因素：1．控制環(huán)境。2．何時能得到相關(guān)信息。3．錯報風(fēng)險的性質(zhì)。4．審計證據(jù)適用的期間或時點。（四）進一步審計程序的范圍進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1．確定的重要性水平。3．計劃獲取的保證程度。實訓(xùn)及作業(yè)：1．配套習(xí)題第44頁至第47頁判斷題、單選題、多選題、簡答題、實務(wù)題第二節(jié)控制測試教學(xué)重點：控制測試的含義、要求、性質(zhì)、時間和范圍教學(xué)難點：控制測試的性質(zhì)、時間和范圍教學(xué)內(nèi)容：一、控制測試的含義和要求控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。控制測試的目的是測試控制運行的有效性。這一概念不同于“了解內(nèi)部控制”?！傲私鈨?nèi)部控制”包含兩層含義：一是評價控制的設(shè)計；二是確定控制是否得到執(zhí)行。在測試控制運行的有效性時