2016-19-第19章-事業(yè)單位會(huì)計(jì)資產(chǎn)(五版)

第十九章事業(yè)單位會(huì)計(jì)資產(chǎn)

●資產(chǎn):指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利

●資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)

第一節(jié)貨幣資金

●貨幣資金包括:庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度

一、庫(kù)存現(xiàn)金

●事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金主要用于日常的零星開(kāi)支

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（一）庫(kù)存現(xiàn)金的管理1.現(xiàn)金使用范圍

●職工工資、津貼

●個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬

●個(gè)人的各種獎(jiǎng)金

●各種勞保、福利費(fèi)用及國(guó)家規(guī)定對(duì)個(gè)人的其他出

●向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款

●出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)

●結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出

●中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出

2.現(xiàn)金收入范圍

●收取不能轉(zhuǎn)賬的單位的經(jīng)營(yíng)收入或勞務(wù)收入

●收取不足轉(zhuǎn)賬金額起點(diǎn)的小額收入

●單位和個(gè)人交回的預(yù)借差旅費(fèi)結(jié)余款或備用金

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3.庫(kù)存現(xiàn)金的限額

●指經(jīng)銀行核定的事業(yè)單位日?？梢员３值淖罡邘?kù)存現(xiàn)金的額度

4.不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金●坐支現(xiàn)金是指用收入的現(xiàn)金直接辦理現(xiàn)金支出。事業(yè)單位收入的現(xiàn)金應(yīng)在當(dāng)日全部送存開(kāi)戶銀行，不得直接用于支付各項(xiàng)支出

5.其他規(guī)定●現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須根據(jù)合法憑證辦理●建立健全現(xiàn)金賬目，如實(shí)反映現(xiàn)金庫(kù)存●實(shí)行“錢(qián)賬分管”的內(nèi)部牽制制度

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（二）庫(kù)存現(xiàn)金的核算

●設(shè)置賬戶:“庫(kù)存現(xiàn)金”

●賬務(wù)處理:

(1)收到現(xiàn)金時(shí),借記“現(xiàn)金”賬戶,貸記有關(guān)賬戶

(2)支出現(xiàn)金時(shí),借記有關(guān)賬戶,貸記“現(xiàn)金”賬戶

預(yù)算會(huì)計(jì)高等教育出版社（2015）業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)(P273-274)【例19-1】

（三）庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算

●庫(kù)存現(xiàn)金要做到日清月結(jié)

●發(fā)生現(xiàn)金長(zhǎng)款或短款，應(yīng)填寫(xiě)“現(xiàn)金清查報(bào)告單”，可在“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”賬戶下設(shè)置“現(xiàn)金短款”或“現(xiàn)金長(zhǎng)款”明細(xì)賬進(jìn)行核算

●查明原因后轉(zhuǎn)賬。對(duì)確實(shí)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金盤(pán)盈，作預(yù)算收入繳庫(kù)；對(duì)發(fā)生的現(xiàn)金短缺，屬于一般工作問(wèn)題造成的，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后可由本單位核銷(xiāo)；屬于責(zé)任事故造成的，應(yīng)由責(zé)任人賠償；屬于違法行為的，必須依法嚴(yán)肅處理

預(yù)算會(huì)計(jì)(五版)高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)(P274)【例19-2】

二、銀行存款

（一）銀行存款的管理

●銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行的貨幣資金。實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶制度的事業(yè)單位，銀行存款不再包括財(cái)政預(yù)算資金

1.事業(yè)單位應(yīng)按規(guī)定開(kāi)立賬戶和使用賬戶在批準(zhǔn)的銀行開(kāi)立賬戶，辦理存取款或結(jié)算業(yè)務(wù)按規(guī)定使用銀行存款賬戶，不準(zhǔn)出租出借賬戶嚴(yán)禁簽發(fā)空頭支票，不準(zhǔn)攜帶空白支票

2.建立健全銀行存款存取手續(xù)制度出納人員辦理銀行存款收付款業(yè)務(wù)以銀行審核無(wú)誤的結(jié)算憑證為依據(jù)實(shí)行錢(qián)賬分管，印鑒分管等內(nèi)部牽制制度

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(二)銀行支付結(jié)算

●事業(yè)單位在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)以及資金調(diào)撥等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人發(fā)生的款項(xiàng)收付行為稱為結(jié)算

●結(jié)算分為現(xiàn)金結(jié)算和支付結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算是指收付雙方直接使用現(xiàn)金進(jìn)行款項(xiàng)收付支付結(jié)算是指收付雙方不直接使用現(xiàn)金，而是通過(guò)銀行以轉(zhuǎn)賬劃撥方式進(jìn)行款項(xiàng)收付

●現(xiàn)行支付結(jié)算方式為三票一卡三種結(jié)算方式以及國(guó)內(nèi)信用證結(jié)算，如(P275)表19-1

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(三)銀行存款的核算

●設(shè)置賬戶:“銀行存款”

●賬務(wù)處理:

(1)將款項(xiàng)存入時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶

(2)提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶

預(yù)算會(huì)計(jì)(五版)高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)（P276）【例19-3】

三、零余額賬戶用款額度（一）零余額賬戶用款額度的概念

●零余額賬戶用款額度是事業(yè)單位的一個(gè)財(cái)政授權(quán)支付額度，它如同銀行存款，是事業(yè)單位的一項(xiàng)特殊資產(chǎn)。

●事業(yè)單位的零余額賬戶用款額度僅指單位零余額賬戶中的用款額度，即財(cái)政授權(quán)支付用款額度。不包括財(cái)政零余額賬戶中的用款額度，即財(cái)政直接支付用款額度。

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（二）零余額賬戶用款額度的核算

●設(shè)置賬戶：“零余額賬戶用款額度”●賬務(wù)處理：

（1）收到零余額賬戶用款額度代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”賬戶，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”賬戶。（2）開(kāi)具支付令從單位零余額賬戶支付款項(xiàng)時(shí)，借記“事業(yè)支出”等賬戶，貸記“零余額賬戶用款額度”賬戶。（3）從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶，貸記“零余額賬戶用款額度”賬戶。

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)（P277）【例19-4】

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

●應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括：財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等內(nèi)容。

●重視和加強(qiáng)管理：控制范圍控制額度和收回時(shí)間積極催收與結(jié)算

一、財(cái)政應(yīng)返還額度（一）財(cái)政應(yīng)返還額度的概念

●指年終尚未收到或尚未使用預(yù)算額度。包括：尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度尚未收到或尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付額度

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（二）財(cái)政應(yīng)返還額度的核算●設(shè)置賬戶：“財(cái)政應(yīng)返還額度”●賬務(wù)處理：

（1）年終確認(rèn)尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”賬戶。下年度經(jīng)批準(zhǔn)使用上年末尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度時(shí)，借記“事業(yè)支出”賬戶，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶（2）年終確認(rèn)尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付用款額度時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶，貸記“零余額賬戶用款額度”賬戶（3）年終確認(rèn)尚未收到的財(cái)政授權(quán)支付用款額度時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”賬戶

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社（4）恢復(fù)上年末尚未使用或尚未收到的財(cái)政授權(quán)支付用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”賬戶，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶。

（5）用恢復(fù)的上年末尚未使用或尚未收到的財(cái)政授權(quán)支付用款額度支付本年度事業(yè)活動(dòng)費(fèi)用時(shí)，借記“事業(yè)支出”賬戶，貸記“零余額賬戶用款額度”賬戶。

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)（P277-278）【例19-5】【例19-6】

二、應(yīng)收票據(jù)

（一）應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)

●應(yīng)收票據(jù)指事業(yè)單位因從事業(yè)務(wù)活動(dòng)而持有的由承兌方承兌的商業(yè)匯票

●商業(yè)票據(jù)分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

●應(yīng)收匯票到期以前，可向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)金額與票據(jù)價(jià)值間的差額計(jì)入其他支出或經(jīng)營(yíng)支出

（二）應(yīng)收票據(jù)的核算

●設(shè)置賬戶：“應(yīng)收票據(jù)”

●賬務(wù)處理：（1）收到商業(yè)匯票時(shí),借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等賬戶（2）商業(yè)匯票到期,收回票面金額時(shí),借記“銀行存款”賬戶,貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。

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業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)（P279）【例19-7】【例19-8】

三、應(yīng)收賬款

●應(yīng)收賬款：指事業(yè)單位因銷(xiāo)售商品、材料或提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括代購(gòu)貨方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等

●設(shè)置賬戶：“應(yīng)收賬款”

●賬務(wù)處理：（1）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí),借記“應(yīng)收賬款”,貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等賬戶（2）收回款項(xiàng)時(shí),借記“銀行存款”賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”賬戶

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)（P279）【例19-9】

四、預(yù)付賬款

●預(yù)付賬款：指事業(yè)單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

●設(shè)置賬戶：“預(yù)付賬款”

●賬務(wù)處理：（1）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí),借記“預(yù)付賬款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。（2）收到所購(gòu)物品或進(jìn)行勞務(wù)結(jié)算時(shí),根據(jù)發(fā)票賬單所列金額,借記“材料”等賬戶,貸記“預(yù)付賬款”賬戶。（3）預(yù)付賬款與結(jié)算金額不一致,需要補(bǔ)付或收回款項(xiàng)時(shí),借記或貸記“預(yù)付賬款”賬戶。

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)（P280）【例19-10】

五、其他應(yīng)收款的核算

●其他應(yīng)收款：指事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)

●設(shè)置賬戶：“其他應(yīng)收款”

●賬務(wù)處理：（1）發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí),借記“其他應(yīng)收款”賬戶,貸記有關(guān)賬戶（2）收回時(shí),借記有關(guān)賬戶,貸記“其他應(yīng)收款”賬戶

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業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)（P280）【例19-11】

第三節(jié)存貨一、存貨的分類(lèi)和計(jì)價(jià)

●存貨：指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)中為耗用或者銷(xiāo)售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)

（一）存貨的分類(lèi)

（1）材料（2）燃料（3）包裝物（4）低值易耗品（5）產(chǎn)成品（二）存貨的計(jì)價(jià)（P281-282說(shuō)明）

●收入存貨以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)

●發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等

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二、存貨的核算●設(shè)置賬戶“存貨”●賬務(wù)處理：（1）存貨驗(yàn)收入庫(kù)的，借記“存貨”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶（2）領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)，借記“事業(yè)支出”等賬戶，貸記“存貨”賬戶

（3）生產(chǎn)加工過(guò)程中的存貨，在“存貨”總賬戶下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算

（4）發(fā)生盤(pán)盈，盤(pán)虧等情況，屬于正常溢耗的，應(yīng)按照實(shí)際成本調(diào)整存貨賬戶，其中屬于事業(yè)用存貨，調(diào)整事業(yè)支出賬戶；屬于經(jīng)營(yíng)用存貨，調(diào)整經(jīng)營(yíng)支出賬戶

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)（P282-283）【例19-12】【例19-13】

第四節(jié)對(duì)外投資

一、對(duì)外投資的管理

（一）對(duì)外投資的分類(lèi)和計(jì)價(jià)

●對(duì)外投資：指事業(yè)單位以自有資產(chǎn)通過(guò)各種方式向其他單位的投資●對(duì)外投資的分類(lèi)

按內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)投資、債券投資按方式：貨幣投資、實(shí)物投資、無(wú)形資產(chǎn)投資按時(shí)間：短期投資、長(zhǎng)期投資

●對(duì)外投資的計(jì)價(jià)以現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資：按實(shí)際支付的款項(xiàng)計(jì)價(jià)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資：按評(píng)估確認(rèn)價(jià)格計(jì)價(jià)以購(gòu)買(mǎi)債券方式對(duì)外投資：按實(shí)際支付價(jià)款計(jì)價(jià)

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（二）對(duì)外投資的管理要求

●按照規(guī)定程序報(bào)批

●按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估

●不得影響事業(yè)活動(dòng)開(kāi)展

●資產(chǎn)國(guó)有性質(zhì)不變

●堅(jiān)持投資回報(bào)原則

二、短期投資的核算

（一）短期投資的計(jì)價(jià)與收益

●短期投資：指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資。

●按照其投資的實(shí)際成本計(jì)價(jià)?！癯钟衅陂g取得的收益，作為其他收入-投資收益核算

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（二）短期投資的核算

●設(shè)置賬戶：“短期投資”●賬務(wù)處理：

（1）取得短期投資按實(shí)際成本，借記“短期投資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶（2）持有期間按實(shí)際收到的利息金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他收入—投資收益”賬戶

（3）出售或到期收回短期投資，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按照出售或到期收回短期投資的成本，貸記“短期投資”賬戶，按其差額，貸記或借記“其他收入—投資收益”賬戶

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業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)教材（P284）【例19-14】

三、長(zhǎng)期投資的核算（一）長(zhǎng)期投資的計(jì)價(jià)與收益

●長(zhǎng)期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。

●長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資：都按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款計(jì)價(jià)確認(rèn)投資成本。

●長(zhǎng)期債券投資持有期間的利息收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資收益：按實(shí)際收到的金額，作為“其他收入—投資收益”核算。

●長(zhǎng)期投資占用的資金作為非流動(dòng)資產(chǎn)基金管理。

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（二）長(zhǎng)期投資的核算

●設(shè)置賬戶：“長(zhǎng)期投資”“其他收入－投資收益”

1.長(zhǎng)期債券投資的核算

（1）購(gòu)入各種長(zhǎng)期債券時(shí)，按實(shí)際投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶,同時(shí)按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”賬戶，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－長(zhǎng)期投資”賬戶

（2）長(zhǎng)期債券投資持有期間按實(shí)際收到的利息金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他收入—投資收益”賬戶

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（3）轉(zhuǎn)讓及到期兌付債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按照收回長(zhǎng)期投資的成本，貸記“長(zhǎng)期投資”賬戶，兩者之間的差額，貸記或借記“其他收入—投資收益”賬戶，同時(shí),按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－長(zhǎng)期投資”賬戶，貸記“事業(yè)基金”賬戶

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核參見(jiàn)（P285）【例19-15】注意:“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”賬戶的使用(下同)

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

●事業(yè)單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括貨幣資金投資、固定資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資等形式

(1)貨幣資金投資的核算

●事業(yè)單位以貨幣資金進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，以實(shí)際投出的貨幣額作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；同時(shí)按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”賬戶，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－長(zhǎng)期投資”賬戶

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業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)（P285-286）【例19-16】

(2)固定資產(chǎn)投資的核算

●以固定資產(chǎn)進(jìn)行股權(quán)投資，按評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”賬戶，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－長(zhǎng)期投資”賬戶。按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等賬戶。同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”賬戶，按照投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”賬戶，按投出固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)（P286）【例19-17】

（3）無(wú)形資產(chǎn)投資的核算

●事業(yè)單位以無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行股權(quán)投資，應(yīng)按評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”賬戶，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－長(zhǎng)期投資”賬戶，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等賬戶。同時(shí)，按照投出無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，按照投出無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”賬戶，按投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶

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業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)（P286）【例19-18】

第五節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念及劃分標(biāo)準(zhǔn)

●事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年（不含1年），單位價(jià)值在1000元以上（其中：專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)

●單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的大批同類(lèi)物資作為固定資產(chǎn)核算

二、固定資產(chǎn)的分類(lèi)和計(jì)價(jià)

（一）固定資產(chǎn)的分類(lèi)

（1）房屋和構(gòu)筑物（2）專(zhuān)用設(shè)備（3）通用設(shè)備（4）文物和陳列品（5）圖書(shū)、檔案（6）家具、用具、裝具及動(dòng)植物

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（二）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

●按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)

●具體實(shí)際成本的確定參見(jiàn)（P287-288）說(shuō)明（1）購(gòu)入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（2）自行建造固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（3）接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（4）融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)（5）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)

注意：購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)生差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值固定資產(chǎn)借款利息等費(fèi)用，竣工決算前發(fā)生的計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；竣工決算后發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期支出

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三、固定資產(chǎn)增加的核算

●設(shè)置賬戶：“固定資產(chǎn)”

（一）購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算

●購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”賬戶；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額及資金來(lái)源分別借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營(yíng)支出”“專(zhuān)用基金—修購(gòu)基金”等賬戶，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)（P288）【例19-19】注意：“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”賬戶的使用（下同）

（二）自行建造固定資產(chǎn)的核算

●通過(guò)“在建工程”賬戶核算

●發(fā)生在建工程各項(xiàng)支出時(shí)，按確定的成本支出，借記“在建工程”賬戶，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程”賬戶，同時(shí)，按實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營(yíng)支出”等賬戶，貸記：“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶●工程完工交付使用時(shí)，按在建工程發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”賬戶，同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)（P289）【例19-20】

（三）接受捐贈(zèng)或無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)的核算

●接受捐贈(zèng)或無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”賬戶；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶

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業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)（P290）【例19-21】

（四）融資租入固定資產(chǎn)的核算

●融資租賃：指事業(yè)單位向融資租賃公司租入的固定資產(chǎn)

●事業(yè)單位融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶或“在建工程”賬戶，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程”賬戶。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、按照調(diào)試費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營(yíng)支出”等賬戶，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶

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●定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營(yíng)支出”等賬戶，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶。同時(shí)借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”賬戶

（五）盤(pán)盈固定資產(chǎn)的核算

●按照確定的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”賬戶。

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業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)（P290）【例19-22】

四、固定資產(chǎn)折舊及后續(xù)支出的核算

（一）固定資產(chǎn)折舊的核算1.固定資產(chǎn)折舊的管理

●固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定計(jì)提折舊

●折舊范圍是除去文物和陳列物、動(dòng)植物、圖書(shū)與檔案、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)●折舊采用年限平均法或工作量法●折舊金額為其實(shí)際成本，計(jì)提折舊不考慮凈殘值因素●一般按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)下月開(kāi)始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)下月停止計(jì)提折舊●固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論是否繼續(xù)使用均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊

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2.固定資產(chǎn)折舊的核算

●事業(yè)單位按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照計(jì)提的折舊額借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)（P291）【例19-23】注意:會(huì)計(jì)分錄的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

(二)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

●為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改擴(kuò)建和修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程”賬戶核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶●為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出而不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。當(dāng)發(fā)生有關(guān)的費(fèi)用支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營(yíng)支出”等賬戶，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)（P291）【例19-24】注意:會(huì)計(jì)分錄的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

五、固定資產(chǎn)減少的核算

（一）無(wú)償調(diào)出與對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

●無(wú)償調(diào)出或?qū)ν饩栀?zèng)固定資產(chǎn)，先轉(zhuǎn)作待處理資產(chǎn)。按照無(wú)償調(diào)出或?qū)ν饩栀?zèng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理資產(chǎn)損溢”賬戶，按照已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”賬戶，按照固定資產(chǎn)的賬面余值，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶●實(shí)際調(diào)出或捐出時(shí)，按處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“待處理資產(chǎn)損溢”賬戶

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（二）對(duì)外投資固定資產(chǎn)的核算

●參見(jiàn)本章長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)

（三）出售固定資產(chǎn)的核算

●出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，按照待出售固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值”賬戶，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”賬戶，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶●實(shí)際出售時(shí)，按照出售固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值”

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●按照出售實(shí)際取得的價(jià)款借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶，貸記“待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入”；按照出售時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶。按照取得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入”賬戶，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等賬戶

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)（P254）【例19-25】注意:“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶的使用

（四）報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)

●發(fā)生報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，按照?qǐng)?bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值”賬戶，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”賬戶，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶●報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照?qǐng)?bào)廢、毀損固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值”

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●按照處置毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)過(guò)程中所取得的收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶，貸記“待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入”；按照處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶。按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入”賬戶，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等賬戶

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)（P293）【例19-26】注意:“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶的使用

（五）盤(pán)虧固定資產(chǎn)的核算

●事業(yè)單位盤(pán)虧固定資產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值”賬戶，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”賬戶，按照盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶●報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照盤(pán)虧固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值”

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)（P293-294）【例19-27】

第六節(jié)無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的概念及其特征

●無(wú)形資產(chǎn)：指事業(yè)單位持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)

●無(wú)形資產(chǎn)特征（1）不具有實(shí)物形態(tài)（2）能夠在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為單位帶來(lái)權(quán)益和效益（3）所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性（4）是單位有償取得的

二、無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)和計(jì)價(jià)

●無(wú)形資產(chǎn)分為專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等類(lèi)別

●按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)具體參見(jiàn)（P294）說(shuō)明。（1）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)（2）自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)（3）接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)

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三、無(wú)形資產(chǎn)增加的核算

●設(shè)置賬戶：“無(wú)形資產(chǎn)”

（一）購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的核算

●購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)”賬戶；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額及資金來(lái)源分別借記“事業(yè)支出”等賬戶，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)（P295）【例19-28】

（二）自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)

●自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，取得時(shí)按確認(rèn)的實(shí)際成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)”賬戶；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額及資金來(lái)源分別借記“事業(yè)支出”等賬戶，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等賬戶●取得前發(fā)生的研發(fā)支出于發(fā)生時(shí)，借記“事業(yè)支出”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(jiàn)（P295）【例19-29】

（三）接受捐贈(zèng)或無(wú)償調(diào)入無(wú)形資產(chǎn)的核算

●接受捐贈(zèng)或無(wú)償調(diào)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按確定的實(shí)際成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)”賬戶；●按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶舉例略

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