2016-22-第22章-事業(yè)單位會(huì)計(jì)支出(五版)

第二十二章事業(yè)單位會(huì)計(jì)支出第一節(jié)事業(yè)單位支出的管理要求

■事業(yè)單位支出:指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失■管理要求嚴(yán)格執(zhí)行國家財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律嚴(yán)格控制社會(huì)集團(tuán)購買力，節(jié)約費(fèi)用開支劃清各項(xiàng)支出界限，按資金來源渠道辦理支出分清輕重緩急，合理分配各項(xiàng)支出比例

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第二節(jié)事業(yè)支出一、事業(yè)支出的具體內(nèi)容

■事業(yè)支出:指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出（一）基本支出(P330-332說明)

■工資福利支出（人員經(jīng)費(fèi)）

■商品和服務(wù)支出（日常公用經(jīng)費(fèi)）

■對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助（人員經(jīng)費(fèi)）

（二）項(xiàng)目支出(P332-334說明)

■對企事業(yè)單位的補(bǔ)助■轉(zhuǎn)移性支出■債務(wù)付息支出

■基本建設(shè)支出

■其他資本性支出（專項(xiàng)投資）

■其他支出

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二、事業(yè)支出的核算口徑和支出規(guī)定

（一）事業(yè)支出的核算口徑

■支付個(gè)人工資、津貼等，根據(jù)實(shí)有人數(shù)和實(shí)發(fā)金額，在取得本人簽收的憑證后列報(bào)支出■購入辦公用品等一般按購入數(shù)直接列為支出。單價(jià)較大數(shù)量較多的購入，先記入“存貨”賬戶，領(lǐng)用時(shí)轉(zhuǎn)為支出■社會(huì)保障費(fèi)、職工福利費(fèi)和管理部門支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)有人數(shù)每月計(jì)算提取，直接列報(bào)支出■固定資產(chǎn)修購基金按核定的比例提取，直接列報(bào)支出■購入固定資產(chǎn)，驗(yàn)收后列報(bào)支出，并同時(shí)記入“固定資產(chǎn)”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”賬戶■其他各項(xiàng)費(fèi)用，均按實(shí)際報(bào)銷數(shù)列報(bào)支出

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（二）辦理事業(yè)支出的有關(guān)規(guī)定

■按批準(zhǔn)的預(yù)算和計(jì)劃用款

■按財(cái)務(wù)制度和開支標(biāo)準(zhǔn)辦理支付

■按規(guī)定的資金渠道列報(bào)支出

三、事業(yè)支出的核算

■設(shè)置賬戶：“事業(yè)支出”明細(xì)賬戶：按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì)核算在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)賬戶下再區(qū)分“財(cái)政補(bǔ)助支出”“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等進(jìn)行明細(xì)核算

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■賬務(wù)處理：（1）為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)人員計(jì)提薪酬時(shí)，借記“事業(yè)支出”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶（2）事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生其他各項(xiàng)支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財(cái)政補(bǔ)助收入”等賬戶（3）期末，將“事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，貸記“事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出、項(xiàng)目支出）”賬戶

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社（4）將“事業(yè)支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）”賬戶本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，貸記“事業(yè)支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出-基本支出、項(xiàng)目支出）”賬戶（5）將“事業(yè)支出（其他資金支出）”賬戶本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，借記“事業(yè)結(jié)余”賬戶，貸記“事業(yè)支出（其他資金支出-基本支出、項(xiàng)目支出）”賬戶。

預(yù)算會(huì)計(jì)高等教育出版社（2015）業(yè)務(wù)核算參見（P335-337）【例22-1】注意：“事業(yè)支出”明細(xì)賬戶的設(shè)置

第三節(jié)上繳上級支出一、上繳上級支出的管理

■上繳上級支出：指事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。

■上繳形式：定額上繳比例上繳

■上繳時(shí)間：實(shí)行按月上繳年終一次性上繳。

注意：上繳上級支出與應(yīng)繳財(cái)政專戶款的不同

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二、上繳上級支出的核算

■設(shè)置賬戶：“上繳上級支出”

■賬務(wù)處理：

（1）發(fā)生上繳上級支出時(shí)，借記“上繳上級支出”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；（2）年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“事業(yè)結(jié)余”賬戶，貸記“上繳上級支出”賬戶。

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P338）【例22-2】

第四節(jié)對附屬單位補(bǔ)助支出與其他支出一、對附屬單位補(bǔ)助支出

（一）對附屬單位補(bǔ)助支出管理

■對附屬單位補(bǔ)助支出：指事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入，對附屬單位補(bǔ)助所發(fā)生的支出?！鰹楸ＷC事業(yè)活動(dòng)的正常發(fā)展，上級事業(yè)單位應(yīng)對收入抵補(bǔ)支出有困難的附屬單位給予一定的資金支持，■資金來源可以是收入較多的附屬單位上繳的款項(xiàng)，也可以是事業(yè)單位自己組織的除財(cái)政補(bǔ)助收入以外的其他資金。

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（二）對附屬單位補(bǔ)助支出核算

■設(shè)置賬戶：“對附屬單位補(bǔ)助支出”■賬務(wù)處理：（1）發(fā)生對附屬單位補(bǔ)助支出時(shí)，借記“對附屬單位補(bǔ)助支出”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收回補(bǔ)助支出時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄；（2）年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“事業(yè)結(jié)余”賬戶，貸記“對附屬單位補(bǔ)助支出”賬戶。

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P339）【例22-3】

二、其他支出的核算（一）其他支出的具體內(nèi)容

■其他支出：指事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的各項(xiàng)支出包括：利息支出、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈(zèng)或調(diào)入非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出

（二）其他支出的核算■設(shè)置賬戶：“其他支出”■賬務(wù)處理：（1）事業(yè)單位支付銀行借款利息時(shí)，借記“其他支出”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶

（2）對外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“其他支出”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；對外捐出存貨時(shí)，借記“其他支出”賬戶，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶

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（3）現(xiàn)金短缺無法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶（4）批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、處置存貨，借記“其他支出”賬戶，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶（5）接受捐贈(zèng)（調(diào)入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)支出，借記“其他支出”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶（6）期末，將“其他支出”賬戶本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“其他支出”賬戶（7）將“其他支出”賬戶本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)結(jié)余”賬戶，貸記“其他支出”賬戶

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注意：

以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作為“其他支出”核算。對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，不通過“其他支出”賬戶核算。

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P339）【例22-4】

第五節(jié)經(jīng)營支出一、經(jīng)營支出的管理

■經(jīng)營支出：指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。

■核算要求：直接為經(jīng)營活動(dòng)所耗費(fèi)的材料、工資、費(fèi)用等直接計(jì)入經(jīng)營支出，無法直接歸集的各項(xiàng)支出，按規(guī)定的比例合理分?jǐn)傇谑聵I(yè)支出中墊支的各項(xiàng)費(fèi)用，按規(guī)定應(yīng)由經(jīng)營支出負(fù)擔(dān)的部分，要沖減事業(yè)支出在經(jīng)營活動(dòng)中取得的收入應(yīng)當(dāng)與支出相配比。固定資產(chǎn)用于經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，參照企業(yè)折舊制度提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的修理和購置。■具體項(xiàng)目：工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)、銷售稅金和其他費(fèi)用等。

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二、經(jīng)營支出的核算

■設(shè)置賬戶：“經(jīng)營支出”

■賬務(wù)處理：（1）發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營支出時(shí)，借記“經(jīng)營支出”賬戶，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金““應(yīng)付職工薪酬”“存貨”“應(yīng)繳稅費(fèi)“等賬戶，（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，貸記“經(jīng)營支出”賬戶