會計職稱中級實務(wù)教材精講-第三章 固定資產(chǎn)1

第三章固定資產(chǎn)

本章歷年考情概況

本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，難度不大。在歷年的考試中，本章內(nèi)容主要既可以出現(xiàn)客觀題，也可以

出現(xiàn)計算分析題目，重點內(nèi)容為固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)、折舊計提、改擴建及處置等。但作為基礎(chǔ)知

識，也常與非貨幣性資產(chǎn)交換、借款費用、債務(wù)重組、日后事項、會計差錯更正、所得稅等內(nèi)容結(jié)

合在綜合題中出現(xiàn)。本章盡管在往年考試中也單獨考核過計算題，但總體難度不大，基本為上述重

要知識點的串聯(lián)。

近年考試題型、分值、考點分布

2018年2018年2017年2017年

題型2016年考點

（卷一）（卷二）（卷一）（卷二）

固定資產(chǎn)入賬價值的確定、固定資

單選題1題1.5分1題1.5分1題1.5分——1題1.5分產(chǎn)的確認(rèn)、固定資產(chǎn)處置損益的核

算

固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算、固定資產(chǎn)

多選題1題2分1題2分1題2分————計提折舊核算、自行建造固定資產(chǎn)

的核算

判斷題1題1分1題1分一一棄置費用的核算、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

固定資產(chǎn)初始計量、后續(xù)計量及處

計算題——一————1題12分

置核算

固定資產(chǎn)初始計量、后續(xù)計量及處

綜合題一一一1題15分一

置核算

合計3題45分2題3.5分3題4.5分1題15分2題13.5分一

2019年教材主要變化

本章教材內(nèi)容未發(fā)生實質(zhì)性變化。

核心考點及經(jīng)典例題詳解

【知識點】固定資產(chǎn)初始計量（★★）

固定資產(chǎn)應(yīng)按成本進行初始計量。

（一）外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)

生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。如果需要安裝，應(yīng)先通過

“在建工程”核算，然后安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【思考題】專業(yè)人員服務(wù)費和員工培訓(xùn)費計入固定資產(chǎn)的成本嗎？

『正確答案』專業(yè)人員服務(wù)費計入；員工培訓(xùn)費不計入。

1.固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅進項稅的問題

（1）《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》第五條規(guī)定：

自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此

前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣-

（2）對于增值稅一般納稅人，企業(yè)購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)

規(guī)定情況下，應(yīng)從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不再計入固定資產(chǎn)成本。購進固定資

產(chǎn)支付的運輸費，按取得的增值稅專用運輸發(fā)票上注明的運輸費金額計入固定資產(chǎn)成本，按其運輸

費與增值稅稅率計算的進項稅額，也可以抵扣。

【例?計算分析題】A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%o2019年2月購進

生產(chǎn)設(shè)備價款為1000萬元，增值稅稅額為160萬元；同時取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明的運

輸費用為10萬元，按其運輸費與增值稅稅率10%計算的進項稅額1萬元。

『正確答案』

借：在建工程/固定資產(chǎn)（1000+10）1010

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（160+1）161

貸：銀行存款1171

【例?單選題】（2018年考題）甲公司系增值稅一般納稅人，2018年1月15日購買一臺生產(chǎn)

設(shè)備并立即投入使用。取得增值稅專用發(fā)票上注明價款500萬元，增值稅稅額為85萬元。當(dāng)日甲公

司預(yù)付了該設(shè)備未來一年的維修費，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅稅額L7

萬元，不考慮其他因素，該項設(shè)備的入賬價值為（）萬元。

A.585

B.596

C.500

D.510

『正確答案』C

『答案解析』當(dāng)日甲公司預(yù)付的該設(shè)備未來一年的維修費應(yīng)確認(rèn)為預(yù)付賬款，實際發(fā)生維修支

出時再確認(rèn)管理費用。該項設(shè)備的入賬價值為500萬元。

【例?單選題】（2016年考題）甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取

得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元，自行安裝耗用材料20萬元,

發(fā)生安裝人工費5萬元。不考慮其他因素，該生產(chǎn)設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

的入賬價值為（）萬元。

A.320

B.325

C.351

D.376

『正確答案』B

『答案解析』該固定資產(chǎn)的入賬價值=300+20+5=325（萬元）。增值稅稅額可以抵扣，不計

入固定資產(chǎn)成本。

【例?計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16虬

資料一：2019年2月甲公司購入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購買價格為1000萬元，增值稅稅

額為160萬元，支付保險費6萬元，支付運雜費4萬元。

借：在建工程（1000+6+4）1010

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）160

貸：銀行存款1170

資料二：該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬10

萬元。此外為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費7萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費3萬元，均以銀行存款支付。

借：在建工程120

貸：原材料100

應(yīng)付職工薪酬10

銀行存款（7+3）10

資料三：2019年3月該生產(chǎn)線已達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

借：固定資產(chǎn)1130

貸：在建工程1130

2.以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

【例?判斷題】（2013年考題）企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款

項按各項固定資產(chǎn)公允價值占公允價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（）

『正確答案』V

『答案解析』以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價

值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

【例?計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。

資料一：2019年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且具有不同生

產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C?甲公司為該批設(shè)備共支付貨款866萬元，增值稅的進項稅額為138.56萬

元，運雜費4萬元，全部以銀行存款支付；

資料二：假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為：200萬元、

300萬元、500萬元；不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司賬務(wù)處理如下：

『止確答案』

（1）確定計入固定資產(chǎn)成本的金額=866+4=870（萬元）

（2）確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價值

A設(shè)備入賬價值為：870X[200/（200+300+500）]=174（萬元）

B設(shè)備入賬價值為：870X[300/（200+300+500）]=261（萬元）

C設(shè)備入賬價值為：870X[500/（200+300+500）]=435（萬元）

3.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,適用不同

折舊率或折舊方法的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。

【思考題】為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2019年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進行停

工改造，安裝B環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，當(dāng)日A

生產(chǎn)設(shè)備尚可使用年限為8年，B環(huán)保裝置預(yù)計使用年限為6年。①環(huán)保設(shè)備能否確認(rèn)固定資產(chǎn)？

②能否單獨確認(rèn)固定資產(chǎn)？③折舊年限如何確定？

『正確答案』

①企業(yè)購置的B環(huán)保設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助

于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，發(fā)生的成本

應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。

②固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不

同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。即A生產(chǎn)設(shè)備仍然確認(rèn)

為一項固定資產(chǎn)；B環(huán)保裝置確認(rèn)為另外一項固定資產(chǎn)。

③A生產(chǎn)設(shè)備按照8年計提折舊，B環(huán)保裝置按照6年計提折舊。

【例?判斷題】（2011年考題）企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。（）

『正確答案』X

『答案解析』企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)

濟利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，

因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

【例?判斷題】（2017年考題）企業(yè)為符合國家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)而購置的大型環(huán)保設(shè)備，因其不

能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，因此不確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（）

『正確答案』X

『答案解析』企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益,

但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟利益，也應(yīng)

確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

（二）自行建造固定資產(chǎn)

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括

工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應(yīng)

當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本。

1.自營方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)如以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計

量。

原材料、工程物資等在建工程固定資產(chǎn)

---?耗用材料、工程物資

達到預(yù)定可使

應(yīng)付職X薪酬用狀態(tài)，按照

實際成本

在建工程人員薪酬

生產(chǎn)成本

鐳麗車間提供勞務(wù)

應(yīng)付利息

資本化利息費用

外幣專門借款折算套頁

注意問題：

（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅

費作為實際成本。

（2）建設(shè)期間：發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠

款后的凈損失,計入所建工程項目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成

空。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

（3）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。

【例?計算分析題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。

資料一：本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為19.2萬元，材料價款為120

萬元，材料已入庫，貨款已經(jīng)支付。材料入庫時：

借：原材料120

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）19.2

貸：銀行存款139.2

資料二：將該批材料全部用于生產(chǎn)線工程建設(shè)項目

借：在建工程120

貸：原材料120

資料三：領(lǐng)用庫存商品，成本500萬元（其中直接材料成本為400萬元，原購買材料時的進項

稅額64萬元），全部用于生產(chǎn)線工程建設(shè)項目

借：在建工程500

貸：庫存商品500

（4）為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、

符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試

車費等,計入在建工程項目成本。

【例?多選題】（2017年考題）下列各項中，企業(yè)應(yīng)計入自行建造固定資產(chǎn)成本的有（）。

A.為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金

B.達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程用物資成本

C.達到預(yù)定可使用狀態(tài)前分擔(dān)的間接費用

D.達到預(yù)定可使用狀態(tài)前滿足資本化條件的借款費用

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A,應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

2.出包方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必

要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆嬋敫黜椆潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支

坦。

對于發(fā)包企業(yè)而言，固定資產(chǎn)的建造如果采用出包方式，應(yīng)通過“在建工程”會計科目核算，

且企業(yè)與承包單位結(jié)算的工程款，應(yīng)通過該科目核算。但是預(yù)付工程款項不通過該科目核算,應(yīng)通

過“預(yù)付賬款”科目核算。

（1）待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資

產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用,包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理

費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損

失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等。

（2）出包工程的賬務(wù)處理

在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,首先計算分配待攤支出；其次,計算確定已完工的固定資產(chǎn)成

本。

待攤支出的分配率可按下列公式計算：

待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出）X100%

建筑工程應(yīng)分配的待攤支出=建筑工程支出X分配率

安裝工程應(yīng)分配的待攤支出=安裝工程支出X分配率

【例?計算分析題】甲公司為一般納稅人，經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門批準(zhǔn)，新建一個火電廠。建造的火

電廠由3個單項工程組成，包括建造發(fā)電車間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設(shè)備。2X18年2月1日，甲

公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造發(fā)電車間的價款

為500萬元，建造冷卻塔的價款為300萬元，安裝發(fā)電設(shè)備需支付安裝費用50萬元。假定增值稅進

項稅額在取得資產(chǎn)時進行一次性抵扣；除增值稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費，建造期間發(fā)生

的有關(guān)事項如下：

資料一：2X18年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款80萬元，其中發(fā)電車

間50萬元，冷卻塔30萬元。

借：預(yù)付賬款80

貸：銀行存款80

資料二：2X18年8月2日，建造發(fā)電車間和冷卻塔的工程進度達到50%,甲公司與乙公司辦理

工程價款結(jié)算400萬元，取得增值稅專用發(fā)票，其中發(fā)電車間價款為250萬元、冷卻塔價款為150

萬元，進項稅額為40萬元，甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款用銀行存款付訖。

借：在建工程——建筑工程（冷卻塔）150

——建筑工程（發(fā)電車間）250

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）40

貸：銀行存款360

預(yù)付賬款80

資料三：2X18年10月8日，甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價款總計350萬元，增值稅進項

稅額56萬元，已用銀行存款付訖。發(fā)電設(shè)備已入庫。

借：工程物資一一發(fā)電設(shè)備350

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）56

貸：銀行存款406

資料四：2X19年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算400萬

元，取得增值稅專用發(fā)票，其中發(fā)電車間價款為250萬元、冷卻塔價款為150萬元，進項稅額為40

萬元。甲公司向乙公司開具了一張期限3個月的商業(yè)票據(jù)。

借：在建工程——建筑工程（冷卻塔）150

——建筑工程（發(fā)電車間）250

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）40

貸：應(yīng)付票據(jù)440

資料五：2義19年4月1日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。

借：在建工程一一安裝工程（發(fā)電設(shè)備）350

貸：工程物資一一發(fā)電設(shè)備350

資料六：2X19年5月10日，發(fā)電設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算，取

得增值稅專用發(fā)票，價款為50萬元，進項稅額為8萬元，款項已支付。

借：在建工程一一安裝工程（發(fā)電設(shè)備）50

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）8

貸：銀行存款58

資料七：工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計29萬元，已用銀行存款付

訖。

借：在建工程一一待攤支出29

貸：銀行存款29

資料八：2X19年5月，進行負(fù)荷聯(lián)合試車領(lǐng)用本企業(yè)材料10萬元，發(fā)生其他試車費用5萬元,

用銀行存款支付，試車期間取得發(fā)電收入20萬元。（不考慮增值稅）

借：在建工程一一待攤支出15

貸：原材料10

銀行存款5

借：銀行存款20

貸：在建工程——待攤支出20

資料九：2X19年6月1日，完成試車，各項指標(biāo)達到設(shè)計要求。

待攤支出分配率=（29+15-20）+（發(fā)電車間500+冷卻塔300+發(fā)電設(shè)備50+發(fā)電設(shè)備350）

X1OO%=244-1200X100%=2%

發(fā)電車間應(yīng)分配的待攤支出=500X2%=10（萬元）

冷卻塔應(yīng)分配的待攤支出=300X2%=6（萬元）

發(fā)電設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出=（50+350）X2%=8（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：

借：在建工程一一建筑工程（發(fā)電車間）10

——建筑工程（冷卻塔）6

——安裝工程（發(fā)電設(shè)備）8

貸：在建工程——待攤支出24

計算已完工的固定資產(chǎn)的成本：

發(fā)電車間的成本=500+10=510（萬元）

冷卻塔的成本=300+6=306（萬元）

發(fā)電設(shè)備的成本=（350+50）+8=408（萬元）

借：固定資產(chǎn)一一發(fā)電車間510

——冷卻塔306

----發(fā)電設(shè)備408

貸：在建工程——建筑工程（發(fā)電車間）510

——建筑工程（冷卻塔）306

——安裝工程（發(fā)電設(shè)備）408

（三）存在棄置費用的固定資產(chǎn)

特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，對其進行初始計量時，還應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用。棄置費用通常是指根

據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，

如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)

固定資產(chǎn)的成本，同時確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本

和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。

【例?判斷題】（2018年考題）特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，對其進行初始計量時，還應(yīng)該考慮

棄置費用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。（）

『正確答案』V

（四）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)

本章講授的是承租人對經(jīng)營租賃的處理。

承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

承租人確認(rèn)的租金費用，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存

款”等科目。

【例?計算分析題】2018年1月1日，甲公司從乙租賃公司經(jīng)營租入一臺辦公設(shè)備。租賃合同

規(guī)定：租賃期開始日為2018年1月1日，租賃期為3年，租金總額為27萬元。租賃期滿，乙租賃

公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年末確認(rèn)租金費用。具體資料如下：

資料一：第1年初支付租金10萬元

借：預(yù)付賬款10

貸：銀行存款10

年末確認(rèn)租金費用=27/3=9（萬元）

借：管理費用9

貸：預(yù)付賬款9

資料二：第2年末支付租金9萬元

借：管理費用9

貸：銀行存款9

資料三：第3年末支付租金8萬元

借：管理費用9

貸：預(yù)付賬款1

銀行存款8

【知識點】固定資產(chǎn)折舊（★★★）

（一）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資

產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時應(yīng)注意以下幾點：

1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊,從下月起計提折舊；當(dāng)

月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。

2.固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊,提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提

折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。

3.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本,并計

提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

【例?判斷題】（2014年考題）按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)

暫估價值與竣工結(jié)算價值的差額調(diào)整原已計提的折舊金額。（）

『正確答案』X

『答案解析』辦理竣工決算后，應(yīng)按照暫估價值與竣工決算價值的差額調(diào)整固定資產(chǎn)入賬價值，

但是不需要調(diào)整已經(jīng)計提的折舊金額。

4.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn),不計提折舊。

5.因大修理而停用的固定資產(chǎn),照提折舊。

6.未使用、不需用的固定資產(chǎn),照提折舊。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)在按照第4號準(zhǔn)則的規(guī)定選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益

的預(yù)期消耗方式做出決定。企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行

折舊。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

1.年限平均法

年折舊額=（原價一預(yù)計凈殘值）;預(yù)計使用年限=原價義年折舊率

【例?單選題】甲公司2019年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注

明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅為16萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用2萬元。

安裝時，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料28萬元，支付安裝工人薪酬2萬元。該設(shè)備2019年3月30日達到預(yù)定可

使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。假

定不考慮其他因素，2019年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。

A.9B.9.9C.11D.13.2

『正確答案』B

『答案解析』固定資產(chǎn)的入賬價值=100+2+28+2=132（萬元）,從2019年4月份開始計提

折舊,2019年度應(yīng)計提的折舊額=132/10X9/12=9.9（萬元）。

2.雙倍余額遞減法

年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值X2/預(yù)計使用年限

最后兩年改為直線法

【例?計算分析題】2018年12月1日，甲公司購進一臺需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專

用發(fā)票注明的設(shè)備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為152萬元，款項已通過銀行存款支付。

安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元（不含增值稅額）,支付安裝人員工資14萬元。12月31

日，A設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%,甲公司采用雙

倍余額遞減法計提折舊。

甲公司A設(shè)備的入賬價值=950+36+14=1000（萬元）

2019年的折舊額=1000X2/5=400（萬元）

2020年的折舊額=(1000-400)X2/5=240(萬元)

2021年的折舊額=(1000-400-240)X2/5=144(萬元)

2022年的折舊額=(1000-400-240-144-50)+2=83(萬元)

2023年的折舊額=(1000-400-240-144-50)4-2=83(萬元)

驗算方法：無論采用什么方法，固定資產(chǎn)到期報廢的時候，也就是提滿折舊的時候，固定資產(chǎn)

的應(yīng)計折舊額一定等于累計折舊額。

應(yīng)計提折舊額=1000—50=950（萬元）

累計折舊額=400+240+144+83+83=950（萬元）

3.年數(shù)總和法

年折舊額=（原價一預(yù)計凈殘值）X年折舊率

【例?計算分析題】甲公司固定資產(chǎn)入賬價值為500萬元。該固定資產(chǎn)預(yù)計使用5年，預(yù)計凈

殘值為20萬元。2018年12月31日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計算折舊額。

2019年年折舊額=（500-20）X5/15=160（萬元）

2020年年折舊額=（500-20）X4/15=128（萬元）

2021年年折舊額=（500-20）X3/15=96（萬元）

【例?單選題】（2014年考題）甲公司一臺用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計

凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計提折舊金額

最多的是（）。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年數(shù)總和法

D.雙倍余額遞減法

『正確答案』D

『答案解析』因M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡，因此工作量法和年限平均法的年折舊額基本一致，加

速折舊法下前幾年的年折舊額將大于直線法的年折舊額。簡單舉例如下：假設(shè)設(shè)備原價為300

萬元，使用年限為5年，則直線法下第1年折舊額=300/5=60（萬元），年數(shù)總和法下第1

年折舊額=300X5/15=100（萬元）,雙倍余額遞減法下第1年折舊額=300X2/5=120（萬元），

雙倍余額遞減法下第1年折舊最多，應(yīng)選D。

（三）會計處理

借：制造費用【生產(chǎn)車間計提折舊】

管理費用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】

銷售費用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊】

其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】

研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】

貸：累計折舊

（四）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第

28號一一會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。

【知識點】固定資產(chǎn)后續(xù)支出（★★）

（-）資本化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、己計提的累計折舊和

減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程,并停止計提折舊。發(fā)生的可資本化后續(xù)支出，

通過''在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建

工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支

出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

【例?單選題】（2013年考題）甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400

萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計提折舊250萬元,

不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為（）萬元。

A.750B.812.5C.950C.1000

『正確答案』B

『答案解析』該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值=（800-250）-（200-250X200/800）+400

=812.5（萬元）

【例?計算分析題】A公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為16%。

資料一：2018年12月，A公司對其一項固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設(shè)備）的某一主要部件進行更換，被更

換部件的原值為900萬元。該生產(chǎn)設(shè)備為2015年12月購入，原價為1800萬元，采用年限平均法

計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零。

資料二：2019年1月購買工程物資用于更換部件，價款1200萬元，增值稅稅額192萬元。符

合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，不考慮凈殘值。

資料三：2019年6月30日，該固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設(shè)備）完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，

尚可使用年限為5年，折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法，預(yù)計凈殘值為零。

『正確答案』

（1）計算該項固定資產(chǎn)更換后的原價（成本）

①對該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值=1800-1800/10X3=1260（萬元）

②減去：被更換部件的賬面價值=900—900/10X3=630（萬元）

③加上：發(fā)生的后續(xù)支出=1200萬元

④對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價（成本）=1260—630+1200=1830（萬元）

（2）編制會計分錄

借：在建工程1260

累計折舊（1800/10X3）540

貸：固定資產(chǎn)1800

借：營業(yè)外支出630

貸：在建工程630

借：在建工程1200

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）192

貸：銀行存款1392

借：固定資產(chǎn)1830

貸：在建工程1830

（3）計算2019年固定資產(chǎn)更換后的折舊額

2019年固定資產(chǎn)更換后的折舊額=1830X2/5X6/12=366（萬元）

（-）費用化的后續(xù)支出

1.固定資產(chǎn)的日常修理費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)行政管理部門等發(fā)生的固定資

產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出記入“管理費用”;企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固

定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，記入“銷售費用”。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,

在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

2.企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的

部分，應(yīng)予資本化計入固定資產(chǎn)成本。

【例?多選題】（2018年考題）下列各項固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，應(yīng)予以費用化處理的有（）。

A.機動車交通事故責(zé)任強制保險費

B.更換飛機發(fā)動機成本

C.辦公樓日常修理費

D.生產(chǎn)線改良支出

『正確答案』AC

『答案解析』選項B、D,滿足資本化條件的應(yīng)予以資本化。

（三）經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出

通過“長期待攤費用”科目核算,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者避的期間內(nèi)進

行攤銷

【知識點】固定資產(chǎn)處置（★★）

（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

1.固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、

非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或

經(jīng)營管理,因此不再符合固定資產(chǎn)的定義,應(yīng)予終止確認(rèn)。

2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是“與該固定

資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，如果一項固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益,

就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止確認(rèn)。

【例?多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)的說法表述正確的有（）。

A.工程物資的成本包括購買價款、不能抵扣的增值稅稅額、運雜費、保險費等相關(guān)稅費

B.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢和毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后

的凈損失，計入所建工程項目的成本

C.閑置的固定資產(chǎn)不提折舊

D.固定資產(chǎn)定期大修理期間，照提折舊

『正確答案』ABD

『答案解析』閑置的固定資產(chǎn)照提折舊。

（二）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費

后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。

企業(yè)因出售、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，其會計處

理一般經(jīng)過以下幾個步驟：

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

3.出售收入

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

4.保險賠償和殘料

借：其他應(yīng)收款、原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益

（1）固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失

借：營業(yè)外支出【非流動資產(chǎn)毀損報廢損失】

資產(chǎn)處置損益【出售損失】

貸：固定資產(chǎn)清理

其中：資產(chǎn)處置損益，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資

和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時確認(rèn)的處置利得或損失,以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、

在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。

（2）固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益【出售收益】

【例?單選題】（2017年考題）甲公司系增值稅一般納稅人。2016年12月31日，甲公司出售

一臺原價為452萬元、己計提折舊364萬元的生產(chǎn)設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為150

萬元，增值稅稅額為25.5萬元，出售該生產(chǎn)設(shè)備時發(fā)生不含增值稅的清理費用8萬元。不考慮其他

因素，甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備的利得為（）萬元。

A.54

B.62

C.87.5

D.79.5

『正確答案』A

『答案解析』處置生產(chǎn)設(shè)備確認(rèn)的利得=150—（452-364）-8=54（萬元）

【例?單選題】（2015年考題）甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅

的價格100萬元售出2009年購入的一臺生產(chǎn)用機床，增值稅銷項稅額為17萬元，該機床原價為200

萬元（不含增值稅），已計提折舊120萬元，已計提減值準(zhǔn)備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處

置該機床的利得為（）萬元。

A.3B.20C.33D.50

『正確答案』D

『答案解析』處置固定資產(chǎn)的利得=100—（200-120-30）=50（萬元）

【例?多選題】（2013年考題）下列各項中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有（）。

A.固定資產(chǎn)原價

B.固定資產(chǎn)清理費用

C.固定資產(chǎn)處置收入

D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

『正確答案』ABCD

『答案解析』影響固定資產(chǎn)處置損益的因素有固定資產(chǎn)的賬面價值、處置取得的價款以及處置

時的相關(guān)稅費，而AD影響處置時固定資產(chǎn)的賬面價值，B是處置清理費用，C對應(yīng)處置取得的

價款，因此ABCD都影響處置損益。

【例?多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。

A.固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生的收益計入當(dāng)期營業(yè)外收入

B.生產(chǎn)設(shè)備日常維護發(fā)生的支出計入當(dāng)期損益

C.生產(chǎn)設(shè)備更換部件期間仍按原預(yù)計使用年限計提折舊

D.計提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊

『正確答案』BD

『答案解析』選項A,固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生的收益計入以前年度損益調(diào)整。選項C,由于固定資產(chǎn)

的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，所以生產(chǎn)設(shè)備更換部件期間不計提折舊,應(yīng)該是更新改造完成后按照

新預(yù)計的尚可使用年限作為折舊年限。

【例?計算分析題】（2016年考題）甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資

產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：

資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增

值稅專用發(fā)票上注明的價款為

5000萬元，增值稅稅額為850萬元。

資料二：2012年12月31日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采

用年數(shù)總和法按年計提折舊。

資料三：2014年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象。預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，

公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，甲公司對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備后，根據(jù)新獲得的信

息預(yù)計其剩余使用年限仍為3年，凈殘值為30萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計提折舊。

資料四：2015年12月31日，甲公司售出該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為900

萬元，增值稅稅額為153萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用2萬元。

假定不考慮其他因素。

『正確答案』

（1）編制甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會計分錄。

借：固定資產(chǎn)5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）850

貸：銀行存款5850

（2）分別計算甲公司2013年度和2014年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額。

甲公司2013年應(yīng)計提的折舊=（5000-50）X5/15=l650（萬元）；

甲公司2014年應(yīng)計提的折舊=（5000-50）X4/15=1320（萬元）。

（3）計算甲公司2014年12月31日對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

2014年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價值=5000-1650-1320=2030（萬元）,可收

回金額為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1500萬元和公允價值減去處置費用后的凈額1800萬元中的較高

者，所以是1800萬元，因此計提的減值準(zhǔn)備=2030—1800=230（萬元），分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失230

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230

（4）計算甲公司2015年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額，并編制相關(guān)會計分錄。

2015年，固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊=（1800-30）X3/6=885（萬元）

借：制造費用885

貸：累計折舊885

（5）編制甲公司2015年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄。

借：固定資產(chǎn)清理915

累計折舊3855

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230

貸：固定資產(chǎn)5000

借：固定資產(chǎn)清理2

貸：銀行存款2

借：銀行存款1053

貸：固定資產(chǎn)清理900

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153

借：資產(chǎn)處置損益17

貸：固定資產(chǎn)清理17

【例?綜合題】（2017年考題）甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,所得

稅稅率為25%,預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。相關(guān)資料

如下：

資料一：2012年12月10日，甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值

稅專用發(fā)票上注明的價款為495萬元，增值稅稅額為84.15萬元，甲公司當(dāng)日進行設(shè)備安裝，安裝

過程中發(fā)生安裝人員薪酬5萬元，2012年12月31日，安裝完畢并達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。

資料二：甲公司預(yù)計該設(shè)備可使用10年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計提折

舊；所得稅納稅申報時，該設(shè)備在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為48萬元。該設(shè)備取

得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致。

資料三：2015年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為250萬元。

甲公司對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備后，預(yù)計該設(shè)備尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為10萬元，仍采用雙倍余

額遞減法計提折舊，所得稅納稅申報時，該設(shè)備在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額仍為

48萬元。

資料四：2016年12月31日，甲公司出售該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100

萬元，增值稅稅額為17萬元，款項當(dāng)日收訖并存入銀行，甲公司另以銀行存款支付清理費用1萬元。

（不考慮增值稅）

假定不考慮其他因素。

要求：略

『正確答案』

（1）計算甲公司2012年