審計(jì)工作的思路和具體措施

審計(jì)工作的思路和具體措施審計(jì)工作的思路和具體措施篇一一、工程項(xiàng)目存在的主要問(wèn)題工程審計(jì)項(xiàng)目案例反映，當(dāng)前存在的主要問(wèn)題是：超概算批復(fù)，變更洽商未履行流程；招投標(biāo)工作不規(guī)范，沒(méi)有施工圖就進(jìn)行施工單位招標(biāo)，虛假編制工程量清單，控制價(jià)不設(shè)下限導(dǎo)致惡意低價(jià)中標(biāo)；合同審核把關(guān)不嚴(yán)，非法轉(zhuǎn)包；主材和設(shè)備進(jìn)場(chǎng)把關(guān)不嚴(yán)，造成工程材料浪費(fèi)，質(zhì)量和安全存在隱患；不按工程項(xiàng)目規(guī)律辦事，施工現(xiàn)場(chǎng)管理混亂，綜合管理與協(xié)調(diào)能力低下導(dǎo)致造價(jià)失控等。以上建設(shè)項(xiàng)目存在的問(wèn)題，值得我們借鑒和引起高度重視。二、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的原則工程項(xiàng)目建設(shè)是一個(gè)由多方參與的綜合性活動(dòng)，需要各項(xiàng)目參與者相互配合協(xié)調(diào)，使各項(xiàng)工作形成合力，確保項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行。所以，工程項(xiàng)目所有參建單位都是審計(jì)對(duì)象。開(kāi)展跟蹤審計(jì)必須合理定位，以實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、造價(jià)、進(jìn)度、安全”四大目標(biāo)。開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)遵循下列原則：一是服從項(xiàng)目總體建設(shè)目標(biāo)。工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)包括進(jìn)度、功能（質(zhì)量）和投資，跟蹤審計(jì)時(shí)必須明確具體要求，圍繞工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)開(kāi)展工作，并加強(qiáng)對(duì)各建設(shè)目標(biāo)分析與評(píng)價(jià)，做好各建設(shè)目標(biāo)的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要目標(biāo)是控制投資，跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)緊緊圍繞這個(gè)中心開(kāi)展，監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、投資的控制等，并應(yīng)用價(jià)值工程理論，對(duì)設(shè)計(jì)方案和施工方案進(jìn)行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地提高投資效益。三、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是以流程為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為中心、以效益為目標(biāo)的全面管理審計(jì)。審計(jì)主要內(nèi)容為：招標(biāo)文件的審核、控制價(jià)及造價(jià)預(yù)算的審核、清標(biāo)、合同簽訂及執(zhí)行的審核、法律法規(guī)遵循性審計(jì)、所有參建方資質(zhì)的審核、對(duì)監(jiān)理單位的再監(jiān)督、工程項(xiàng)目質(zhì)量審計(jì)、主材和設(shè)備價(jià)格的咨詢(xún)及審核、變更洽商的審核、進(jìn)度款的審核、項(xiàng)目竣工結(jié)算與資金管理及防患資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)審等。（一）建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前階段跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目前期跟蹤審計(jì)主要是對(duì)實(shí)施程序的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)：建設(shè)項(xiàng)目法人制是否建立；項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全并經(jīng)有關(guān)部門(mén)審查批準(zhǔn)；項(xiàng)目是否列入年度建設(shè)計(jì)劃，資金來(lái)源是否到位，建設(shè)資金是否專(zhuān)款專(zhuān)戶，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要；預(yù)算或標(biāo)底編制是否符合定額規(guī)定，工程計(jì)價(jià)依據(jù)和原則是否合規(guī)、合法、準(zhǔn)確；建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、大宗設(shè)備材料等是否按規(guī)定程序進(jìn)行招投標(biāo)，其結(jié)果是否合法、公正；中標(biāo)單位資質(zhì)是否符合要求，是否簽訂合同，合同條款是否合規(guī)、公允，是否與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾書(shū)一致；職能管理單位內(nèi)控制度是否建立健全，是否建立拔款會(huì)簽制度、工程變更會(huì)簽制度、無(wú)價(jià)材料會(huì)簽制度以及會(huì)簽的各級(jí)權(quán)限設(shè)置等，在項(xiàng)目實(shí)施時(shí)是否得到嚴(yán)格有效執(zhí)行。（二）建設(shè)項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目施工期間跟蹤審計(jì)主要是對(duì)概（預(yù)）算執(zhí)行及調(diào)整的真實(shí)性、合法（規(guī)）性進(jìn)行審計(jì)：有無(wú)超概算批復(fù)投資、擠占或者虛列工程成本等問(wèn)題；項(xiàng)目是否存在邊設(shè)計(jì)邊施工，或因投標(biāo)原因而提出不合理設(shè)計(jì)變更，此種現(xiàn)象在景觀綠化工程和裝修安裝工程中較容易發(fā)生，因?qū)嵭泄こ塘壳鍐螆?bào)價(jià)后，投標(biāo)單位會(huì)存在不平衡報(bào)價(jià)，中標(biāo)后往往以各種理由使投標(biāo)報(bào)價(jià)中低報(bào)價(jià)的內(nèi)容通過(guò)設(shè)計(jì)變更變換；職能管理單位是否建立健全各項(xiàng)內(nèi)控制度并嚴(yán)格執(zhí)行，如工程簽證與驗(yàn)收制度、設(shè)備材料采購(gòu)與價(jià)格控制制度、費(fèi)用支出報(bào)銷(xiāo)制度等；對(duì)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、無(wú)價(jià)村料定價(jià)等進(jìn)行審計(jì)，審查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)；檢查建設(shè)資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用，根據(jù)招標(biāo)文件及合同，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)施工進(jìn)度，核實(shí)由施工單位上報(bào)經(jīng)監(jiān)理審核的月進(jìn)度款支付計(jì)量報(bào)表，防止出現(xiàn)超進(jìn)度付款現(xiàn)象；參加例會(huì)和涉及投資變更的各項(xiàng)會(huì)議，發(fā)表獨(dú)立性意見(jiàn)，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合理使用；加強(qiáng)設(shè)備、材料價(jià)格控制，對(duì)已購(gòu)設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因、分清責(zé)任，督促盡快處理避免造成更大損失；及時(shí)督促施工等單位做好工程造價(jià)與驗(yàn)收資料，做到項(xiàng)目完工資料能及時(shí)完整上報(bào)，以便順利通過(guò)竣工驗(yàn)收。（三）建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后結(jié)算審計(jì)工程竣工結(jié)算審計(jì)主要是對(duì)工程量和定額計(jì)價(jià)等進(jìn)行造價(jià)控制審計(jì)：檢查工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，套用定額是否合理，設(shè)計(jì)變更、工程簽證和隱蔽驗(yàn)收記錄等事項(xiàng)是否真實(shí)，材料價(jià)差是否合理，工程取費(fèi)是否合規(guī)，招標(biāo)文件中約定的人員、機(jī)械、質(zhì)量、工期等是否履約；竣工圖紙及相關(guān)資料是否完整，竣工資料是否真實(shí)，竣工結(jié)算是否超概算金額等。四、全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題1、跟蹤審計(jì)一定要定位準(zhǔn)確。務(wù)必保持審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性、公正性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，構(gòu)建和諧審計(jì)。在開(kāi)展跟蹤審計(jì)過(guò)程中要防止兩種傾向：一是既做裁判員又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，應(yīng)明確各自的工作職責(zé)，職能管理單位是工程項(xiàng)目實(shí)施的組織方，承擔(dān)第一責(zé)任，跟蹤審計(jì)應(yīng)做到各司其職，避免越位引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是只關(guān)注工程造價(jià)，不能動(dòng)態(tài)地監(jiān)督各階段的全過(guò)程運(yùn)作，也就不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計(jì)建議。2、確保跟蹤審計(jì)工作高效地開(kāi)展。首先，應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹(shù)立工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，審計(jì)人員應(yīng)充分了解建設(shè)工程全過(guò)程造價(jià)管理理論，跳出傳統(tǒng)審計(jì)思維模式，改進(jìn)工作方法，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施；再者，應(yīng)提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平，注重審計(jì)人員綜合能力的培養(yǎng)，提高全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量。3、設(shè)置審計(jì)查證作業(yè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。開(kāi)展跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以建設(shè)工程造價(jià)控制為主線，對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程實(shí)時(shí)跟蹤。為保證跟蹤審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)對(duì)工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)關(guān)注，在設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、簽訂合同、設(shè)備材料采購(gòu)、工程施工、變更簽證、竣工驗(yàn)收、竣工結(jié)算環(huán)節(jié)設(shè)置審計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)細(xì)則，確保建設(shè)項(xiàng)目投資得到有效控制?？傊?，開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)需要在實(shí)踐中不斷加以完善，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種方式，已在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中運(yùn)用并取得了明顯的管理效應(yīng)與經(jīng)濟(jì)成果。只要我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，按照全方位、全過(guò)程的審計(jì)要求，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，在全過(guò)程審計(jì)中找準(zhǔn)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，以?xún)?nèi)部控制審計(jì)為重點(diǎn)，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與程度，把握內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性的原則，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，跟蹤審計(jì)就會(huì)逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。審計(jì)工作的思路和具體措施篇二一、審計(jì)系統(tǒng)總體目標(biāo)二、年度主要經(jīng)營(yíng)及管理目標(biāo)財(cái)務(wù)審計(jì)方面確?？?jī)效考核和離任審計(jì)工作能夠及時(shí)完成，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)所涉及分、子公司覆蓋率不低于70%，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、揭露各類(lèi)違紀(jì)、違規(guī)問(wèn)題，對(duì)重大潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行披露，同時(shí)發(fā)現(xiàn)控制和管理中的亮點(diǎn)。三、年度主要工作任務(wù)（一）提前籌備，按時(shí)完成績(jī)效考核工作績(jī)效考核財(cái)務(wù)指標(biāo)的審核工作時(shí)間節(jié)點(diǎn)，較以往年度提前一個(gè)多月，財(cái)務(wù)審計(jì)部為克服人員少、時(shí)間緊、任務(wù)重等困難，應(yīng)提前制定審核計(jì)劃，認(rèn)真總結(jié)以往年度審核經(jīng)驗(yàn)，確保在規(guī)定時(shí)間內(nèi)保質(zhì)保量完成。（二）繼續(xù)以“項(xiàng)目”為基本審計(jì)主體，著力完成在開(kāi)發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)、項(xiàng)目管理等兩至三個(gè)業(yè)務(wù)板塊的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作，通過(guò)對(duì)比不同公司在相同業(yè)務(wù)板塊的效果和效率，“去粗取精”，優(yōu)化制度流程，提升管理效率。財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)通過(guò)前期開(kāi)展地銷(xiāo)售收入專(zhuān)項(xiàng)、項(xiàng)目預(yù)算專(zhuān)項(xiàng)、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)專(zhuān)項(xiàng)等審計(jì)項(xiàng)目，已經(jīng)表明圍繞“項(xiàng)目”開(kāi)展審計(jì)工作，能夠深入解析項(xiàng)目整個(gè)開(kāi)發(fā)流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)揭示，同時(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)更直觀、更有說(shuō)服力，后期審計(jì)成果推介更具有可行性。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)部預(yù)計(jì)圍繞“項(xiàng)目管理”中的開(kāi)發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)、項(xiàng)目管理等兩至三個(gè)業(yè)務(wù)板塊下大力度開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)覆蓋分、子范圍達(dá)到70%以上，對(duì)重點(diǎn)公司重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)和跟蹤。（三）在房地產(chǎn)公司常規(guī)及離任審計(jì)過(guò)程中，針對(duì)公司酒店產(chǎn)業(yè)公司的興起，深入對(duì)一個(gè)產(chǎn)業(yè)板塊的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行系統(tǒng)性的梳理，如酒店業(yè)務(wù)，針對(duì)以酒店財(cái)務(wù)為核心的采購(gòu)管理、庫(kù)房管理、收入運(yùn)營(yíng)管理等不同板塊的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)予以識(shí)別，進(jìn)一步貫徹以風(fēng)險(xiǎn)防范為導(dǎo)向的工作思路。財(cái)務(wù)審計(jì)部通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)分、子公司財(cái)務(wù)部風(fēng)險(xiǎn)事件的梳理，取得較好效果，一方面使審計(jì)人員更加了解實(shí)際業(yè)務(wù)，另一方面幫助分、子公司增強(qiáng)主動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)部將借鑒財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)地圖的經(jīng)驗(yàn)，在上述專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)后進(jìn)一步開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)性梳理工作。其次，限于人員緊張，財(cái)務(wù)審計(jì)部自成立后僅對(duì)酒店進(jìn)行過(guò)兩次財(cái)務(wù)離任審計(jì)，且酒店財(cái)務(wù)對(duì)比于房地產(chǎn)財(cái)務(wù)所涉及的管轄內(nèi)容更加復(fù)雜，目前財(cái)務(wù)審計(jì)部尚未形成對(duì)酒店業(yè)務(wù)的深入了解，不能對(duì)酒店財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)性認(rèn)知，財(cái)務(wù)審計(jì)部計(jì)劃聯(lián)合酒店管理公司財(cái)務(wù)部對(duì)幾家酒店開(kāi)展財(cái)務(wù)基礎(chǔ)專(zhuān)項(xiàng)檢查，梳理出采購(gòu)管理、庫(kù)房管理、收入運(yùn)營(yíng)管理等以財(cái)務(wù)為核心的幾大業(yè)務(wù)板塊的風(fēng)險(xiǎn)事件，并完成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)。四、年度主要工作保障措施（一）增強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的凝聚力與執(zhí)行力，構(gòu)建“學(xué)習(xí)型”團(tuán)隊(duì)，促進(jìn)個(gè)人及團(tuán)隊(duì)的共同成長(zhǎng)，不斷總結(jié)、分享、沉淀審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，著眼于部門(mén)的長(zhǎng)期發(fā)展首先，繼續(xù)加強(qiáng)組織團(tuán)隊(duì)成員開(kāi)懇談會(huì)，在會(huì)議上創(chuàng)造出濃厚的氛圍，使團(tuán)隊(duì)成員暢所欲言，并給團(tuán)隊(duì)成員創(chuàng)造發(fā)表自己觀點(diǎn)和看法的機(jī)會(huì)，為工作開(kāi)拓思路；其次，分期分批組織參加各種業(yè)務(wù)與技能培訓(xùn)，通過(guò)提高個(gè)人技能來(lái)實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)整體素質(zhì)的提高；第三，建立有效的激勵(lì)機(jī)制，形成內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，營(yíng)造“比、學(xué)、趕、超”的工作氛圍。（二）將計(jì)劃和準(zhǔn)備工作提前，提高審計(jì)工作效率在績(jī)效考核工作中，通過(guò)初審進(jìn)行實(shí)地指導(dǎo)，提前搜集有疑義、錯(cuò)誤率較高的指標(biāo)，提高考核工作效率。（三）樹(shù)立審計(jì)新理念，積極探索以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以控制為主線的的審計(jì)模式公司“四五”規(guī)劃在發(fā)展的同時(shí)，也開(kāi)始高度關(guān)注內(nèi)部管理的規(guī)范和對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。財(cái)務(wù)審計(jì)部作為公司的監(jiān)督、約束部門(mén)，是公司防范風(fēng)險(xiǎn)的重要職能部門(mén)，財(cái)務(wù)審計(jì)部將努力探索內(nèi)部控制體系，挖掘公司經(jīng)營(yíng)管理中各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)漏洞，重點(diǎn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)、資金安全、除地產(chǎn)公司外的其他產(chǎn)業(yè)公司管理風(fēng)險(xiǎn)等方面開(kāi)展審計(jì)工作。同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，明確審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)層次，各個(gè)崗位人員的職責(zé)和權(quán)限，通過(guò)過(guò)程中有指導(dǎo)、有監(jiān)督，結(jié)束有審核來(lái)防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）準(zhǔn)確定位，突出重點(diǎn)，提高財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)水平是“四五”規(guī)劃第三年，也是地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展不確定一年，財(cái)務(wù)審計(jì)部將緊緊圍繞“管理+效益”的審計(jì)目標(biāo)，把審計(jì)監(jiān)督出發(fā)點(diǎn)和歸宿放在促進(jìn)公司內(nèi)部管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高公司效益，即重監(jiān)督也重服務(wù)、重合規(guī)更重效益的原則，財(cái)務(wù)審計(jì)將重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確；重大潛盈、潛虧；重大風(fēng)險(xiǎn)的存在等。審計(jì)工作的思路和具體措施篇三一、會(huì)計(jì)記錄概況A公司應(yīng)收賬款期初余額13,218,862.71元，期末余額16,321,129.35元。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)底稿（索引A7-1）。二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定應(yīng)收賬款是否存在；（二）確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；（三）確定應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)的記錄是否完整；（四）確定應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)是否正確；（五）確定應(yīng)收賬款的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）執(zhí)行“獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”程序1、從客戶的電腦上直接下載“應(yīng)收賬款”1－12月最末級(jí)的科目余額表（包括期初余額、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額、期末余額）；提示：審計(jì)人員盡可能自行下載數(shù)據(jù)，避免客戶在下載資料后，刪除部分發(fā)生額。2、分析明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類(lèi)調(diào)整；提示：大額的貸方余額，必須查驗(yàn)相關(guān)合同和憑證，確認(rèn)是預(yù)收賬款，方可重分類(lèi)調(diào)整?？赡苁枪纠麧?rùn)、銷(xiāo)售指標(biāo)完成較好，財(cái)務(wù)未將已銷(xiāo)售的貨物發(fā)票入賬，故收到回款，形成應(yīng)收賬款期末貸方余額，審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)發(fā)票、運(yùn)（送）貨單的回執(zhí)，確認(rèn)調(diào)整為收入。3、復(fù)核加計(jì)，與報(bào)表數(shù)、總賬和明細(xì)賬核對(duì)相符。（二）執(zhí)行“對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析性復(fù)核”程序1、將借方發(fā)生額除以1.17與銷(xiāo)售收入進(jìn)行核對(duì)，查找差異原因；提示：差異原因：1、與其他業(yè)務(wù)收入有關(guān)；2、公司現(xiàn)金收付的銷(xiāo)售款項(xiàng)未通過(guò)應(yīng)收帳款核算，可以下載銀行、現(xiàn)金賬，通過(guò)對(duì)方科目“應(yīng)收帳款“的排序、歸集；3、公司紅沖項(xiàng)目以反方向的借貸處理。2、按先進(jìn)先出法測(cè)算本年收回期初的應(yīng)收賬款金額，計(jì)算占期初金額的比例；3、確定一年以上的應(yīng)收賬款金額；利用上年底稿，確定2年以上的帳齡應(yīng)收賬款金額；案例介紹收入循環(huán)（客戶分散）4、分析測(cè)算收回本年的應(yīng)收賬款金額，計(jì)算占本年銷(xiāo)售額的比例。提示：分析計(jì)算時(shí)，注意負(fù)數(shù)金額對(duì)計(jì)算結(jié)果的影響，作個(gè)別修正。（三）執(zhí)行“查驗(yàn)應(yīng)收賬款帳齡分析是否正確”程序1、向公司索取應(yīng)收帳款帳齡的明細(xì)表；2、與分析性復(fù)核過(guò)程中確定的一年以上帳齡的戶名及金額進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)結(jié)合上年底稿進(jìn)一步對(duì)一年以上的應(yīng)收賬款的帳齡分析復(fù)核；3、找出差異原因。提示：分析性復(fù)核是按先進(jìn)先出法測(cè)試的，公司可能按實(shí)際的應(yīng)收款項(xiàng)情況提供。在查驗(yàn)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)公司的帳齡分析。（四）執(zhí)行“了解今年的收入循環(huán)流程以及應(yīng)收帳款的內(nèi)控制度，與去年比較有無(wú)變化;對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試”程序1、向公司有關(guān)人員了解今年的收入循環(huán)流程以及應(yīng)收帳款的內(nèi)控制度，與去年比較有無(wú)變化；提示：從相關(guān)部門(mén)獲取公司的收入循環(huán)流程圖，或在了解的基礎(chǔ)上畫(huà)出流程圖，請(qǐng)客戶確認(rèn)。2、按公司的內(nèi)控流程，對(duì)信用管理進(jìn)行符合性調(diào)查；提示：從相關(guān)部門(mén)獲取信用管理的內(nèi)容，依據(jù)相關(guān)條款，抽取適當(dāng)（包括逾期和未逾期）的樣本量進(jìn)行符合性測(cè)試并作記和取證。3、按公司的營(yíng)銷(xiāo)人員的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)營(yíng)銷(xiāo)人員的獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行符合性測(cè)試；提示：從相關(guān)部門(mén)獲取營(yíng)銷(xiāo)人員績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)的考核辦法，依據(jù)相關(guān)條款，依據(jù)考核結(jié)果，抽取適當(dāng)（包括完成與未完成）的樣本量進(jìn)行符合性測(cè)試并作記和取證。4、按公司的收入確認(rèn)原則，對(duì)收入進(jìn)行符合性測(cè)試。提示：（1）應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)當(dāng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)相結(jié)合，所以在檢查應(yīng)收賬款明細(xì)發(fā)生額、抽查原始憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注收入的真實(shí)性，所以，替代程序可以從銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售會(huì)計(jì)記等查起。必要時(shí)與銷(xiāo)售人員、倉(cāng)庫(kù)管理人員進(jìn)行核實(shí)，如合同約定由銷(xiāo)售方負(fù)責(zé)發(fā)貨的，應(yīng)檢查委托運(yùn)輸部門(mén)代辦運(yùn)輸?shù)耐羞\(yùn)單、提貨單及墊付費(fèi)用的原始單據(jù)；如由銷(xiāo)售方送貨致購(gòu)貨方的，應(yīng)檢查發(fā)貨單、送貨回單等；如由購(gòu)貨方自行提貨，還應(yīng)檢查提貨人提供的證件、裝卸費(fèi)單證、準(zhǔn)許放行單證等原始憑據(jù)，以此確認(rèn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬款的真實(shí)性、正確性。（2）抽查原始憑證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注：a.發(fā)票金額內(nèi)容與記賬憑證是否一致；案例介紹收入循環(huán)（客戶分散）b.發(fā)票金額是否已正確計(jì)入應(yīng)收賬款；c.發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量與合同是否相符；d.發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單（送貨單）以及客戶回執(zhí)是否相符；e.發(fā)票品名、規(guī)格和數(shù)量和運(yùn)費(fèi)發(fā)票、托運(yùn)憑據(jù)等外部憑據(jù)是否相符。提示：倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單（送貨單）必須是經(jīng)收貨方簽字的回執(zhí)，未有簽收的無(wú)效。（五）執(zhí)行“選取賬齡長(zhǎng)、金額大的債權(quán)進(jìn)行函證”程序編制“應(yīng)收賬款函詢(xún)結(jié)果匯總比較和期后回款情況表”。提示：關(guān)注是否符合信用管理的期限。（六）執(zhí)行“未回函的，可再次復(fù)詢(xún)，如不復(fù)詢(xún)可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查”程序結(jié)合公司回款情況較好、函證金額占總金額低的特點(diǎn)，在分析性復(fù)核的基礎(chǔ)上，通過(guò)執(zhí)行期后回款測(cè)試的替代程序。提示：關(guān)注大額應(yīng)收賬款的回款和詢(xún)證回函情況。（七）執(zhí)行“抽查明細(xì)帳發(fā)生額，檢查原始憑證與賬面記錄是否相符，檢查資金流入來(lái)源是否正常，檢查有無(wú)不屬于商品、勞務(wù)等結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作必要調(diào)整”程序1、借方發(fā)生額的查驗(yàn)與收入的符合性測(cè)試一并實(shí)施；2、貸方發(fā)生額的查驗(yàn)通過(guò)實(shí)質(zhì)性的憑證抽查實(shí)施，關(guān)注匯款人與明細(xì)記錄一致。提示：如果回款人和明細(xì)記載不一致，可能涉嫌虛假交易或債務(wù)重組。（八）執(zhí)行“對(duì)異常項(xiàng)目及關(guān)聯(lián)方欠款，即使回函相符，仍應(yīng)取證并審核相關(guān)交易合同，判斷交易的合法性、真實(shí)性”程序1、在眾多客戶中查找關(guān)聯(lián)方，編制“關(guān)聯(lián)方應(yīng)收帳款分析性復(fù)核”；（1）分析關(guān)聯(lián)方期末余額占總體的比例；（2）分析關(guān)聯(lián)方本期借方發(fā)生額占總體的比例；（3）分析關(guān)聯(lián)方本期貸方發(fā)生額的回款情況及占總體的比例。2、對(duì)關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售實(shí)施收入符合性測(cè)試；提示：對(duì)關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售真實(shí)性的查驗(yàn)尤為重要，需特別關(guān)注貨物是否真實(shí)發(fā)出，是否存在季末、年末突擊銷(xiāo)售，或超常的大額銷(xiāo)售。3、對(duì)關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售單價(jià)是否公允進(jìn)行測(cè)試。案例介紹收入循環(huán)（客戶分散）提示：客戶為了做銷(xiāo)售規(guī)模和利潤(rùn)，可能通過(guò)不公允的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行收入或利潤(rùn)的操縱。（九）執(zhí)行“分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類(lèi)調(diào)整”程序1、對(duì)“應(yīng)收帳款分析性復(fù)核表”按期末余