會(huì)計(jì)職稱(chēng)中級(jí)實(shí)務(wù)核心考點(diǎn)-政府會(huì)計(jì)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

第二十章政府會(huì)計(jì)

本章知識(shí)框架

★★★

標(biāo)準(zhǔn)體系：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、會(huì)計(jì)制度

核算模式：雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告

國(guó)庫(kù)集巾支付★★★

（應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備★★

預(yù)算會(huì)計(jì)政府決算報(bào)告

［長(zhǎng)期投資★★

‘無(wú)形資產(chǎn)★★

'公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資

特定業(yè)務(wù)

\資產(chǎn)處置★★

、受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債

、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用

政府財(cái)務(wù)報(bào)告

\借款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

I合并財(cái)務(wù)報(bào)表

本章考點(diǎn)分布

本章近五年考點(diǎn)分布圖

單選題

多選題

?判斷題

本章教材變化

按照新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新編寫(xiě)。

【核心考點(diǎn)1］政府會(huì)計(jì)核算模式

政府會(huì)計(jì)核算模式

指政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能。預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)準(zhǔn)確完整反映政府預(yù)

雙功能

算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)全面準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)、

負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)信息。

指預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生

雙基礎(chǔ)

制

指政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。政府決算報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)

雙報(bào)告制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制

為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

【例題?單選題】

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》確立了“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)核算體系，其中“雙

報(bào)告”指的是（）。

A.預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告

B.決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告

C.績(jī)效報(bào)告和預(yù)算報(bào)告

D.預(yù)算報(bào)告和決算報(bào)告

【答案】B

【解析】“雙報(bào)告”指的是決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。

【核心考點(diǎn)2】國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算

國(guó)庫(kù)集中支付，是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系管理，收入

直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制

度。

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位，財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。

（一）財(cái)政直接支付

財(cái)政直接支付方式：本年度預(yù)算指標(biāo)1000萬(wàn)元

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、

財(cái)政撥款收入財(cái)政應(yīng)返還額度庫(kù)存物品等

年末差額200下年支付200

本年實(shí)際支付數(shù)800

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

借：庫(kù)存物品

固定資產(chǎn)

借：行政支出

(1)收到“財(cái)政直接支應(yīng)付職工薪酬

事業(yè)支出等

付入賬通知書(shū)”時(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

單位管理費(fèi)用等

貸：財(cái)政撥款收入

(2)年末，根據(jù)本年度

借：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額

財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)借：財(cái)政應(yīng)返還額度

度

數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付貸：財(cái)政撥款收入

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

實(shí)際支出數(shù)的差額

借：庫(kù)存物品

(3)下年度恢復(fù)財(cái)政直固定資產(chǎn)借：行政支出

接支付額度后，單位以財(cái)應(yīng)付職工薪酬事業(yè)支出等

政直接支付方式發(fā)生實(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用貸：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還

際支出時(shí)單位管理費(fèi)用等額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

(二)財(cái)政授權(quán)支付

財(cái)政授權(quán)支付方式：本年度預(yù)算指標(biāo)1000萬(wàn)元

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、

財(cái)政撥款收入財(cái)政應(yīng)返還額度庫(kù)存物品等

本年未下達(dá)額度150

零余額賬戶(hù)用款額度零余額賬戶(hù)用款額度

收到未下達(dá)

額度及恢復(fù)

額度數(shù)850注銷(xiāo)額度30額度200實(shí)際支付200

<-------------?--------------?

本年實(shí)際支付數(shù)800

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

(1)收到代理銀行借：資金結(jié)存一零余額賬戶(hù)用

借：零余額賬戶(hù)用款額度

蓋章的“授權(quán)支付到款額度

貸：財(cái)政撥款收入

賬通知書(shū)”時(shí)貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)

借：行政支出

(2)按規(guī)定支用額應(yīng)付職工薪酬

事業(yè)支出等

度時(shí)，按照實(shí)際支用業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：資金結(jié)存一零余額賬戶(hù)

的額度單位管理費(fèi)用等

用款額度

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

(3)年末，依據(jù)代借：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額

理銀行提供的對(duì)賬借：財(cái)政應(yīng)返還額度度

單作注銷(xiāo)額度的相貸：零余額賬戶(hù)用款額度貸：資金結(jié)存一零余額賬戶(hù)

關(guān)賬務(wù)處理用款額度

借：資金結(jié)存一零余額賬戶(hù)用

借：零余額賬戶(hù)用款額度

(4)下年年初恢復(fù)款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政授

額度時(shí)貸：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還

權(quán)支付

額度

(5)年末，政府單

位本年度財(cái)政授權(quán)

借：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額

支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大借：財(cái)政應(yīng)返還額度

度

于零余額賬戶(hù)用款貸：財(cái)政撥款收入

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)

未下達(dá)的用款額度

(6)下年度收到財(cái)借：資金結(jié)存一零余額賬戶(hù)用

政部門(mén)批復(fù)的上年借：零余額賬戶(hù)用款額度款額度

末未下達(dá)零余額賬貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還

戶(hù)用款額度時(shí)額度

【核心考點(diǎn)3)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的核算

特別注意：

對(duì)于事業(yè)單位收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于收回后需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款不計(jì)

提壞賬準(zhǔn)備。

(一)應(yīng)收賬款的核算

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

借：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款收回后貸：事業(yè)收入

-

(1)發(fā)生應(yīng)不需上繳財(cái)政經(jīng)營(yíng)收入

收賬款其他收入等

應(yīng)收賬款收回后借：應(yīng)收賬款

-

需上繳財(cái)政貸：應(yīng)繳財(cái)政款

借：資金結(jié)存一一貨幣資金

等

應(yīng)收賬款收回后借：銀行存款等

貸：事業(yè)預(yù)算收入

不需上繳財(cái)政貸：應(yīng)收賬款

(2)收回應(yīng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入

收賬款其他預(yù)算收入等

應(yīng)收賬款收回后借：銀行存款等

-

需上繳財(cái)政貸：應(yīng)收賬款

借：壞賬準(zhǔn)備

報(bào)批后予以核銷(xiāo)應(yīng)繳財(cái)政款-

貸：應(yīng)收賬款

事業(yè)單位已核銷(xiāo)借：應(yīng)收賬款

逾期無(wú)法

(3)不需上繳財(cái)政的貸：壞賬準(zhǔn)備借：資金結(jié)存一一貨幣資金

收回的應(yīng)收賬

應(yīng)收賬款在以后借：銀行存款貸：非財(cái)政撥款結(jié)余等

款

期間收回貸：應(yīng)收賬款

單位已核銷(xiāo)需上

繳財(cái)政的應(yīng)收賬借：銀行存款等

-

款在以后期間收貸：應(yīng)繳財(cái)政款

回

(二)壞賬準(zhǔn)備的核算

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，借：其他費(fèi)用

年末全面分析-

確認(rèn)壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備

不需上繳財(cái)政

的應(yīng)收賬款和

其他應(yīng)收款

借：壞賬準(zhǔn)備

沖減壞賬準(zhǔn)備-

貸：其他費(fèi)用

逾期無(wú)法收回借：壞賬準(zhǔn)備

的應(yīng)收賬款和報(bào)批后予以核銷(xiāo)貸：應(yīng)收賬款-

其他應(yīng)收款(不其他應(yīng)收款

需要上繳部分）借：應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款

已核銷(xiāo)不需上繳

貸：壞賬準(zhǔn)備借：資金結(jié)存一貨幣資金等

財(cái)政的應(yīng)收款項(xiàng)

借：銀行存款貸：非財(cái)政撥款結(jié)余等

在以后期間收回

貸：應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款

【核心考點(diǎn)4】長(zhǎng)期投資的核算

長(zhǎng)期投資是事業(yè)單位取得的持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的債權(quán)和股權(quán)性質(zhì)的投資。

?長(zhǎng)期債券投資

?長(zhǎng)期股權(quán)投資

（-）長(zhǎng)期債券投資

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

借：長(zhǎng)期債券投資一一成本

應(yīng)收利息［實(shí)際支付價(jià)款中借：投資支出［實(shí)際支付

取得長(zhǎng)期

包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的價(jià)款］

債券投資

利息］貸：資金結(jié)存一一貨幣

時(shí)

貸：銀行存款等［實(shí)際支付價(jià)資金

款］

取得長(zhǎng)

期債券收到取得

投資投資所支

付價(jià)款中

借：資金結(jié)存一一貨幣資

包含的已借：銀行存款

金

到付息期貸：應(yīng)收利息

貸：投資支出等

但尚未領(lǐng)

取的利息

時(shí)

按期以票面

借：應(yīng)收利息［分期付息、到期還

金額與票面

本］/長(zhǎng)期債券投資一一應(yīng)計(jì)利息

利率計(jì)算確--

［到期一次還本付息］

認(rèn)利息收入

持有長(zhǎng)期債貸：投資收益

券投資期間時(shí)

實(shí)際收到分

借：銀行存款借:資金結(jié)存一一貨幣資金

期支付的利

貸：應(yīng)收利息貸：投資預(yù)算收益

息時(shí)

借：銀行存款等借:資金結(jié)存一一貨幣資金

到期收回長(zhǎng)期債券投資本貸：長(zhǎng)期債券投資［賬面余額］貸：投資支出/其他結(jié)余

息應(yīng)收利息［投資成本］

投資收益投資預(yù)算收益

借：銀行存款等［實(shí)際收到的款

項(xiàng)］借:資金結(jié)存一一貨幣資金

投資收益［借差］貸：投資支出/其他結(jié)余

對(duì)外出售長(zhǎng)期債券投資

貸：長(zhǎng)期債券投資［賬面余額］［投資成本］

應(yīng)收利息投資預(yù)算收益

投資收益［貸差］

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本/

長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：投資支出［實(shí)際支付

應(yīng)收股利［實(shí)際支付價(jià)款

以現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期的價(jià)款］

中包含的已宣告但尚未發(fā)放

股權(quán)投資貸：資金結(jié)存一一貨

的股利或利潤(rùn)］

幣資金

貸：銀行存款等［實(shí)際支付

的價(jià)款］

收到取得投資時(shí)實(shí)

際支付價(jià)款中所包借：資金結(jié)存一一貨幣

借：銀行存款

含的已宣告但尚未資金

貸：應(yīng)收股利

發(fā)放的股利或利潤(rùn)貸：投資支出等

時(shí)

取得長(zhǎng)期

股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（評(píng)估價(jià)值

和相關(guān)稅費(fèi)的合計(jì)金額）

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

以現(xiàn)金以外的其他

資產(chǎn)處置費(fèi)用（借方差

資產(chǎn)置換取得長(zhǎng)期

額）

股權(quán)投資（如固定

貸：固定資產(chǎn)

資產(chǎn)）

銀行存款

借：其他支出［支付的相

其他應(yīng)交稅費(fèi)

關(guān)稅費(fèi)］

其他收入（貸方差額）

貸：資金結(jié)存

以未入賬的無(wú)形資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)貸：銀行存款

投資其他應(yīng)交稅費(fèi)

其他收入

被投資單位宣告

借：應(yīng)收股利

發(fā)放現(xiàn)金股利或-

貸：投資收益

利潤(rùn)時(shí)

持有長(zhǎng)期股

權(quán)投資期間

（成本法）

收到被投資單位借：資金結(jié)存一一貨幣

借：銀行存款

發(fā)放的現(xiàn)金股利資金

貸：應(yīng)收股利

時(shí)貸：投資預(yù)算收益

被投資單位實(shí)現(xiàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益

凈利潤(rùn)的，按照其調(diào)整-

份額貸：投資收益

被投資單位發(fā)生借：投資收益

凈虧損的，按照其貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損-

份額益調(diào)整

被投資單位宣告

借：應(yīng)收股利

發(fā)放現(xiàn)金股利或

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損-

利潤(rùn)的，按照其份

持有長(zhǎng)期股益調(diào)整

額

權(quán)投資期間

（權(quán)益法）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他

被投資單位除凈權(quán)益變動(dòng)

損益和利潤(rùn)分配貸：權(quán)益法調(diào)整

以外的所有者權(quán)或：-

益變動(dòng)時(shí)，按照其借：權(quán)益法調(diào)整

份額貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其

他權(quán)益變動(dòng)

權(quán)益法下收到被借：資金結(jié)存一一貨幣

借：銀行存款

投資單位發(fā)放的資金

貸：應(yīng)收股利

現(xiàn)金股利貸：投資預(yù)算收益

借：銀行存款［實(shí)際取得價(jià)借：資金結(jié)存一一貨幣

款］資金［取得價(jià)款扣減支

投資收益［借差］付的相關(guān)稅費(fèi)后的金

處置以現(xiàn)金取得

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資額］

的長(zhǎng)期股權(quán)投資

銀行存款等［支付的貸：投資支出/其他

相關(guān)稅費(fèi)］結(jié)余［投資款］

投資收益［貸差］投資預(yù)算收益

出售（轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

長(zhǎng)期股權(quán)投

資

權(quán)益法下，處置時(shí)

借：權(quán)益法調(diào)整

結(jié)轉(zhuǎn)原直接計(jì)入

貸：投資收益--

凈資產(chǎn)的相關(guān)金

或作相反分錄。

額

【核心考點(diǎn)5］無(wú)形資產(chǎn)的核算

政府單位取得無(wú)形資產(chǎn)的方式主要包括外購(gòu)、自行研發(fā)和無(wú)償調(diào)入。

1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：財(cái)政撥款收入

外購(gòu)的無(wú)形資

零余額賬戶(hù)用款額度

產(chǎn)入賬時(shí)

應(yīng)付賬款

銀行存款等

委托軟件公司借：預(yù)付賬款借：行政支出

無(wú)形開(kāi)發(fā)的軟件，按貸：財(cái)政撥款收入事業(yè)支出

資產(chǎn)照合同約定預(yù)零余額賬戶(hù)用款額度經(jīng)營(yíng)支出等

取得付開(kāi)發(fā)費(fèi)時(shí)銀行存款等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

資金結(jié)存

借：無(wú)形資產(chǎn)［開(kāi)發(fā)費(fèi)總額］

委托開(kāi)發(fā)的軟

貸：預(yù)付賬款

件交付使用，并

財(cái)政撥款收入

支付剩余或全

零余額賬戶(hù)用款額度

部軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)

銀行存款等［支付的剩

用時(shí)

余款項(xiàng)］

2.自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

借：研發(fā)支出一一研究支出

借：事業(yè)支出

貸：應(yīng)付職工薪酬

經(jīng)營(yíng)支出等［實(shí)際支付

應(yīng)當(dāng)按照合理庫(kù)存物品

自行研的款項(xiàng)］

的方法先歸集財(cái)政撥款收入

究開(kāi)發(fā)貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

零余額賬戶(hù)用款額度

項(xiàng)目研資金結(jié)存

究階段銀行存款等

的支出

期（月）末轉(zhuǎn)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等

-

入當(dāng)期費(fèi)用貸：研發(fā)支出一一研究支出

自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)［依法取得時(shí)發(fā)

借：行政支出

尚未進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，或者生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)

事業(yè)支出

確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段用］

經(jīng)營(yíng)支出等

支出和開(kāi)發(fā)階段支出，但貸：財(cái)政撥款收入

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

按照法律程序已申請(qǐng)取零余額賬戶(hù)用款額度

資金結(jié)存

得無(wú)形資產(chǎn)的銀行存款等

借：研發(fā)支出一一開(kāi)發(fā)支出

借：事業(yè)支出

貸：應(yīng)付職工薪酬

經(jīng)營(yíng)支出等［實(shí)際支付

自行研庫(kù)存物品

發(fā)生支出的款項(xiàng)］

究開(kāi)發(fā)財(cái)政撥款收入

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

項(xiàng)目開(kāi)零余額賬戶(hù)用款額度

資金結(jié)存

發(fā)階段銀行存款等

的支出

項(xiàng)目完成，達(dá)借：無(wú)形資產(chǎn)

-

到預(yù)定用途形貸：研發(fā)支出一一開(kāi)發(fā)支出

成無(wú)形資產(chǎn)

年末經(jīng)評(píng)估，

研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等

-

不能達(dá)到預(yù)定貸：研發(fā)支出一一開(kāi)發(fā)支出

用途

3.無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：銀行存款借：其他支出［支付的相關(guān)稅費(fèi)等］

零余額賬戶(hù)用款額度等［發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)貸：資金結(jié)存

等］財(cái)政撥款預(yù)算收入

無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)［差額］

4.與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

業(yè)務(wù)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

借：在建工程

無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)

符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)貸：無(wú)形資產(chǎn)

條件的后續(xù)支出借：在建工程

（如為增加無(wú)形資無(wú)形資產(chǎn)［無(wú)需暫停計(jì)提攤

產(chǎn)的使用效能而發(fā)銷(xiāo)的］借：行政支出

生的后續(xù)支出）貸：財(cái)政撥款收入事業(yè)支出

零余額賬戶(hù)用款額度經(jīng)營(yíng)支出等

銀行存款等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用資金結(jié)存

不符合無(wú)形資產(chǎn)確

單位管理費(fèi)用

認(rèn)條件的后續(xù)支出

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等

（為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)

貸：財(cái)政撥款收入

的正常使用而發(fā)生

零余額賬戶(hù)用款額度

的后續(xù)支出）

銀行存款等

【核心考點(diǎn)6］資產(chǎn)處置的核算

對(duì)于出售、出讓、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，通常情況下，單位應(yīng)當(dāng)將被處置資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)計(jì)入資產(chǎn)處置費(fèi)用，并按

照“收支兩條線(xiàn)”將處置凈收益上繳財(cái)政。

以固定資產(chǎn)處置為例：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

固定出售、轉(zhuǎn)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

資產(chǎn)讓固定資固定資產(chǎn)累計(jì)折舊-

處置產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)［賬面余額］等

借：銀行存款［處置固定資產(chǎn)收到的價(jià)

款］

-

貸：應(yīng)繳財(cái)政款

銀行存款等［發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用］

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用按照對(duì)外捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)

對(duì)外捐贈(zèng)貸：固定資產(chǎn)［賬面余額］用

銀行存款等［歸屬于捐出方的借：其他支出

相關(guān)費(fèi)用］貸：資金結(jié)存

借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊-

固定貸：固定資產(chǎn)［賬面余額］

無(wú)償調(diào)出

資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

處置借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

借：其他支出

貸：銀行存款等［歸屬于調(diào)出方的相

貸：資金結(jié)存

關(guān)費(fèi)用］

盤(pán)盈的固借：固定資產(chǎn)

-

固定定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

資產(chǎn)

定期盤(pán)虧、毀

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢［賬面價(jià)值］

盤(pán)點(diǎn)損或報(bào)廢

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊-

清查的固定

貸：固定資產(chǎn)［賬面余額］

資產(chǎn)

【例題?計(jì)算題】（2018年注會(huì)考題）

甲單位為事業(yè)單位，其涉及財(cái)政撥款的收支業(yè)務(wù)通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付方式結(jié)算。2X17年度，甲單位發(fā)生的

有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)如下：

要求：

（1）根據(jù)上述資料，編制甲單位2X17年度和2X18年度與預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（無(wú)需編制年末結(jié)賬

的會(huì)計(jì)分錄）。

資料：（1）2X17年3月15日，甲單位根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)財(cái)政

授權(quán)支付用款額度2000萬(wàn)元。4月8日，財(cái)政部門(mén)經(jīng)審核后，以財(cái)政授權(quán)支付方式下達(dá)了1800萬(wàn)元用款額度。

4月10日，甲單位收到了代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”。

【答案】資料（1）

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶(hù)用款額度1800

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入1800

資料：（2）2X17年5月5日，甲單位接受其他事業(yè)單位無(wú)償調(diào)入物資一批，根據(jù)調(diào)出單位提供的相關(guān)憑

證注明，該批物資在調(diào)出方的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，甲單位經(jīng)驗(yàn)收合格后入庫(kù)。物資調(diào)入過(guò)程中甲單位以銀行

存款支付了運(yùn)輸費(fèi)20萬(wàn)元。

【答案】資料（2）

借：其他支出20

貸：資金結(jié)存一一貨幣資金20

資料：（3）2X17年度，甲單位為開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)的人員發(fā)放工資600萬(wàn)元，津貼250萬(wàn)

元，獎(jiǎng)金100萬(wàn)元，代扣代繳個(gè)人所得稅30萬(wàn)元；另支付其他相關(guān)費(fèi)用800萬(wàn)元。

【答案】資料（3）

借：事業(yè)支出1750

貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶(hù)用款額度1750

資料：（4）2X17年12月31日，甲單位經(jīng)與代理銀行提供的對(duì)賬單核對(duì)無(wú)誤后，將50萬(wàn)元零余額賬戶(hù)

用款額度予以注銷(xiāo)。另外，2X17年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)，未下達(dá)的用

款額度為200萬(wàn)元。

2X18年初，甲單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)及財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)

用款額度。

除上述資料外，不考慮其他因素。

【答案】資料（4）

2X17年12月31日注銷(xiāo)額度：

借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度50

貸：資金結(jié)存一一零余額賬戶(hù)用款額度50

補(bǔ)記指標(biāo)數(shù)：

借：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度200

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入200

2X18年初恢復(fù)額度：

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶(hù)用款額度50

貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度50

收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)的額度：

借：資金結(jié)存一一零余額賬戶(hù)用款額度200

貸：資金結(jié)存一一財(cái)政應(yīng)返還額度200

要求：（2）根據(jù)資料（2）,編制甲單位與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

借：庫(kù)存物品320

貸：銀行存款20

無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)300

要求：（3）分別按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)算甲單位2X17年度應(yīng)確認(rèn)的收入金額。

【答案】2義17年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入金額=1800+200=2000（萬(wàn)元）。

2X17年預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入金額=1800+200=2000（萬(wàn)元）。

第二十一章民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

本章知識(shí)框架

將占/權(quán)責(zé)發(fā)生制〉

資產(chǎn)

概述財(cái)務(wù)狀況/負(fù)債

會(huì)計(jì)要素\凈資產(chǎn)

民間非營(yíng)利組

織會(huì)計(jì)

受托代理業(yè)務(wù)

捐贈(zèng)收入★★上--＞區(qū)分

特定業(yè)務(wù)《會(huì)費(fèi)收入

k業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

凈資產(chǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

本章考點(diǎn)分布

本章近五年考點(diǎn)分布圖

【核心考點(diǎn)11受托代理業(yè)務(wù)的核算

（一）受托代理業(yè)務(wù)的概念

受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他

組織或者個(gè)人的受托代理過(guò)程。

（二）受托代理業(yè)務(wù)的界定

民間非營(yíng)利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)上的差異。

在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織只是起到中介人的作用，沒(méi)有權(quán)力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途。