《稅務(wù)會(huì)計(jì)（簡明版）（第3版）》 第6、7章 其他稅種會(huì)計(jì)（上）、其他稅種會(huì)計(jì)（下）

第6章其他稅種會(huì)計(jì)

（上）第1節(jié)關(guān)稅會(huì)計(jì)第2節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加會(huì)計(jì)第3節(jié)資源稅會(huì)計(jì)第4節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)第5節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)本章內(nèi)容

【課程思政點(diǎn)】

【能力目標(biāo)】（1）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）能設(shè)置關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)科目，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料對關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表、財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表以及相關(guān)申報(bào)表，并能進(jìn)行城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報(bào)。第1節(jié)關(guān)稅會(huì)計(jì) 一、關(guān)稅的認(rèn)知（一）關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。（就我國而言，關(guān)稅是我國海關(guān)依法對進(jìn)出口貨物、進(jìn)境物品征收的一種稅）。所謂“境”指關(guān)境，又稱海關(guān)境域或關(guān)稅領(lǐng)域，是國家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。在通常情況下，一國關(guān)境與國境是一致的，包括國家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。但是也有不一致的情況。（二）關(guān)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人1.關(guān)稅的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的攜帶人或者收件人，是關(guān)稅的納稅人。2.關(guān)稅的扣繳義務(wù)人從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的電子商務(wù)平臺經(jīng)營者、物流企業(yè)和報(bào)關(guān)企業(yè)，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳關(guān)稅稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，是關(guān)稅的扣繳義務(wù)人。（五）關(guān)稅的稅率1.關(guān)稅稅率的類別進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率。出口關(guān)稅設(shè)置出口稅率。對實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)出口貨物，設(shè)置關(guān)稅配額稅率。對進(jìn)出口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。（六）關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)關(guān)稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征的方式征收。實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅價(jià)格。實(shí)行從量計(jì)征的，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅數(shù)量。實(shí)行復(fù)合計(jì)征的，計(jì)稅依據(jù)分別為應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅數(shù)量。我國對進(jìn)（出）口貨物征收關(guān)稅，主要采取從價(jià)計(jì)征的方式。因此，這里主要闡述應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅價(jià)格。1.進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格的確定進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格以成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)確定。（1）進(jìn)口貨物直接計(jì)價(jià)法。在正常情況下，對進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格的確定一般采用進(jìn)口貨物直接計(jì)價(jià)法。進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)口貨物成交價(jià)格+該貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并按照《關(guān)稅法》第二十五條、第二十六條規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。2.出口貨物計(jì)稅價(jià)格的確定出口貨物的計(jì)稅價(jià)格以該貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)確定。出口貨物計(jì)稅價(jià)格的確定方法可以分為以下兩種：一種是出口貨物直接計(jì)價(jià)法，即出口貨物成交價(jià)格加上該貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，計(jì)算確定出口貨物的計(jì)稅價(jià)格的方法；另一種是出口貨物海關(guān)估價(jià)法，即在出口貨物的成交價(jià)格不能確定的情況下，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商后，估定出口貨物的計(jì)稅價(jià)格的方法。（1）出口貨物直接計(jì)價(jià)法。在正常情況下，對出口貨物計(jì)稅價(jià)格的確定一般采用出口貨物直接計(jì)價(jià)法。出口貨物計(jì)稅價(jià)格=出口貨物成交價(jià)格+該貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口時(shí)賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。出口關(guān)稅不計(jì)入計(jì)稅價(jià)格。

（七）關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：（1）從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額：應(yīng)納關(guān)稅=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅價(jià)格×比例稅率=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅數(shù)量×單位計(jì)稅價(jià)格×比例稅率（2）從量計(jì)征應(yīng)納稅額：應(yīng)納關(guān)稅=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅數(shù)量×定額稅率（3）復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額：應(yīng)納關(guān)稅=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅數(shù)量×定額稅率=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅數(shù)量×單位計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的計(jì)稅數(shù)量×定額稅率

（八）關(guān)稅的征收管理1.關(guān)稅的申報(bào)和繳納

納稅人、扣繳義務(wù)人未在上述規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款的，自規(guī)定的期限屆滿之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。關(guān)稅滯納金的具體計(jì)算公式為：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅金額×滯納金征收比率×滯納天數(shù)

2.關(guān)稅的確認(rèn)、追征和退還

二、關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算（一）關(guān)稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（二）進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)

1.自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算2.代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算代理進(jìn)口業(yè)務(wù)是受托方（一般為進(jìn)出口公司）接受委托方（一般為工業(yè)企業(yè)）的委托，代理貨物進(jìn)口并收取代理手續(xù)費(fèi)的交易活動(dòng)。對于代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，受托方一般不墊付貨款，而是以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供代理服務(wù)，所以，因進(jìn)口貨物而繳納的進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅仍應(yīng)由委托方負(fù)擔(dān)，受托方只是代繳進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，日后要與委托方結(jié)算。（三）出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)1.自營出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，主要為少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價(jià)、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品。企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)的關(guān)稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。納稅人按應(yīng)繳納的出口關(guān)稅額，借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目；實(shí)際繳納出口關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)的關(guān)稅，也可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，而是直接借記“稅金及附加”科目,貸記“銀行存款”科目。2.代理出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算代理出口業(yè)務(wù)是受托方（一般為進(jìn)出口公司）接受委托方（一般為工業(yè)企業(yè)）的委托，代理貨物出口并收取代理手續(xù)費(fèi)的交易活動(dòng)。對于代理出口業(yè)務(wù)，受托方是以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供代理服務(wù)，所以，因出口貨物而繳納的出口關(guān)稅、出口環(huán)節(jié)增值稅、出口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅仍應(yīng)由委托方負(fù)擔(dān)，受托方只是代繳出口關(guān)稅、出口環(huán)節(jié)增值稅、出口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，日后要與委托方結(jié)算。

第2節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅、

教育費(fèi)附加和地方教育附加會(huì)計(jì)

一、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的認(rèn)知（一）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的概念城市維護(hù)建設(shè)稅（簡稱城建稅）是以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額（簡稱兩稅稅額）為計(jì)稅依據(jù)所征收的一種稅。征收城市維護(hù)建設(shè)稅的主要目的是籌集城鎮(zhèn)設(shè)施建設(shè)和維護(hù)資金。教育費(fèi)附加、地方教育附加是以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)征依據(jù)所征收的附加費(fèi)。

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納人和扣繳義務(wù)人城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納人，是在我國境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人。代扣代繳、代收代繳增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人。對進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

（三）城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍、教育費(fèi)附加和地方教育附加的征費(fèi)范圍

（四）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率、教育費(fèi)附加和地方教育附加的征收率1.城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行差別比例稅率。按照納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔比例稅率。表6-1城市維護(hù)建設(shè)稅稅率表2.教育費(fèi)附加和地方教育附加的征收率教育費(fèi)附加的征收率為3%，地方教育附加的征收率為2%。納稅人所在地稅率市區(qū)7%縣城或者鎮(zhèn)5%市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)以外的其他地區(qū)1%

（五）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)征依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)以及教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)征依據(jù)，為納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額。

（六）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)算應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額×適用稅率（7%，5%或者1%）應(yīng)納教育費(fèi)附加=納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額×征收率（3%）應(yīng)納地方教育附加=納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額×征收率（2%）（七）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的征收管理1.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納義務(wù)發(fā)生時(shí)間城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納義務(wù)發(fā)生時(shí)間，與增值稅、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。2.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅期限、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納期限城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加按月或者按季計(jì)征。不能按固定期限計(jì)征的，可以按次計(jì)征。實(shí)行按月或者按季計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于月度或者季度終了之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅費(fèi)。實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅費(fèi)。3.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納地點(diǎn)納稅人實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅的地點(diǎn)，就是該納稅人繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的地點(diǎn)。有特殊情況的，按下列原則和辦法確定納稅地點(diǎn)或者繳納地點(diǎn)：（1）代扣代繳、代收代繳增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其納稅地點(diǎn)或者繳納地點(diǎn)為代扣代收地。（2）對流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)隨同增值稅、消費(fèi)稅在經(jīng)營地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。二、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的會(huì)計(jì)核算【工作實(shí)例6-7】接工作實(shí)例6-6。【工作要求】對甲公司上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。三、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的申報(bào)實(shí)務(wù)納稅人對城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加進(jìn)行申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情形分別填報(bào)“增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表附列資料（附加稅費(fèi)情況表）”（略），以及“增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表”（略）；“增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（五）（附加稅費(fèi)情況表）”（見表2-4），以及“增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）”（見表2-5）；“增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）（附加稅費(fèi)情況表）”（見表2-6），以及“增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）”（見表2-8）；“消費(fèi)稅附加稅費(fèi)計(jì)算表”（見表3-3），以及“消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表”（見表3-4）。

第3節(jié)資源稅會(huì)計(jì)一、資源稅的認(rèn)知（一）資源稅的概念資源稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人征收的一種稅。（二）資源稅的納稅人資源稅的納稅人是指在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人。（三）資源稅的征稅范圍我國目前資源稅的征稅范圍僅涉及礦產(chǎn)品和鹽兩大類，具體包括：（1）能源礦產(chǎn)。包括：原油；天然氣、頁巖氣、天然氣水合物；煤；煤成（層）氣；鈾、釷；油頁巖、油砂、天然瀝青、石煤；地?zé)?。?）金屬礦產(chǎn)。包括：黑色金屬和有色金屬。（3）非金屬礦產(chǎn)。包括：礦物類、巖石類和寶玉石類。（4）水氣礦產(chǎn)。包括：二氧化碳?xì)?、硫化氫氣、氦氣、氡氣；礦泉水。（5）鹽。包括：鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽；天然鹵水；海鹽。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國資源稅法》規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。（四）資源稅的稅目和稅率資源稅的稅目和稅率依照《資源稅稅目稅率表》執(zhí)行。（五）資源稅的計(jì)稅依據(jù)資源稅按照《資源稅稅目稅率表》實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征。實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用稅率計(jì)算。實(shí)行從量計(jì)征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅率計(jì)算。1.銷售額（1）資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品（以下簡稱應(yīng)稅產(chǎn)品）的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款確定，不包括增值稅稅款。（4）納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額，計(jì)算繳納資源稅。2.銷售數(shù)量（1）銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。（2）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。（六）資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。計(jì)算公式如下：（1）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品，資源稅應(yīng)納稅額按銷售額和比例稅率計(jì)算：應(yīng)納資源稅=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率（2）實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的應(yīng)稅產(chǎn)品，資源稅應(yīng)納稅額按銷售數(shù)量和定額稅率計(jì)算：應(yīng)納資源稅=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率（七）資源稅的征收管理資源稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《資源稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。海上開采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)與自然資源等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)建立工作配合機(jī)制，加強(qiáng)資源稅征收管理。1.資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。2.資源稅的納稅期限資源稅按月或者按季申報(bào)繳納；不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款；按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。3.資源稅的納稅地點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。二、資源稅的會(huì)計(jì)核算（一）直接銷售應(yīng)稅產(chǎn)品資源稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)直接銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，在計(jì)提資源稅時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；實(shí)際繳納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會(huì)計(jì)核算

三、資源稅的納稅申報(bào)實(shí)務(wù)納稅人對資源稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“資源稅稅源明細(xì)表”（見表6-3）、“財(cái)產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報(bào)附表”（略）、“財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表”（見表6-4）。 第4節(jié)土地增值稅會(huì)計(jì)一、土地增值稅的認(rèn)知（一）土地增值稅的概念土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。（二）土地增值稅的納稅人土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。（三）土地增值稅的征稅范圍1.土地增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（1）土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑

物和附著物的行為征稅，對出讓國有土地使用權(quán)的行為不征稅。（2）土地增值稅既對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅。（3）土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對以繼承、贈(zèng)與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。2.土地增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定（1）企業(yè)改制重組。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變用途。（3）房地產(chǎn)的交換。（4）合作建房。（5）房地產(chǎn)的出租。（6）房地產(chǎn)的抵押。（7）房地產(chǎn)的代建行為。（8）房地產(chǎn)的重新評估。（9）土地使用者處置土地使用權(quán)。表6-5土地增值稅稅率表級數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過50%的部分（含50%）3002超過50%至100%的部分（含100%）4053超過100%至200%的部分（含200%）50154超過200%的部分6035（四）土地增值稅的稅率土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率。（五）土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。土地增值額的大小，取決于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入額和扣除項(xiàng)目金額兩個(gè)因素。1.應(yīng)稅收入的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從收入的形式來看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。2.扣除項(xiàng)目及其金額準(zhǔn)予納稅人從房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額中減除的扣除項(xiàng)目具體包括以下內(nèi)容：（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）。（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本（適用新建房轉(zhuǎn)讓）。（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（適用新建房轉(zhuǎn)讓）。（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）。（5）財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目（適用新建房轉(zhuǎn)讓）。（6）舊房及建筑物的扣除金額（適用存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）。（六）土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式土地增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=∑（每級距的增值額×適用稅率）=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)2.應(yīng)納稅額的計(jì)算步驟（1）計(jì)算增值額。增值額=房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-扣除項(xiàng)目金額（2）計(jì)算增值率。增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%（3）確定適用稅率和速算扣除系數(shù)。按照計(jì)算出的增值率

，從土地增值稅稅率表中確定適用稅率和速算扣除系數(shù)。（4）計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納土地增值稅=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)（七）土地增值稅的征收管理1.土地增值稅的納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。2.土地增值稅的清算（1）土地增值稅的清算單位。土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對于分期開發(fā)項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。（2）土地增值稅的清算條件。1）符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算：①房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的。②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的。③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。2）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：3.土地增值稅的納稅地點(diǎn)土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。二、土地增值稅的會(huì)計(jì)核算（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)，計(jì)提土地增值稅時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目；實(shí)

際繳納土地增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增

值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)核算三、土地增值稅的納稅申報(bào)實(shí)務(wù)

納稅人對土地增值稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“土地

增值稅稅源明細(xì)表”（見表6-6）、“財(cái)產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報(bào)附表”（略）、“財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表”（見表6-4）。

第5節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì) 一、城鎮(zhèn)土地使用稅的認(rèn)知（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的概念城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，根據(jù)用地者的不同情況分別確定為：

（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國家所有的土地還是集體所有的土地，都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。（四）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅

額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額。（五）城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，土地面積計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。即稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人實(shí)際占用的土地面積，按照規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，向納稅人征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（六）城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（七）城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理1.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。以山東省為例，《國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局關(guān)于財(cái)產(chǎn)和行為稅有關(guān)政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局公告2019年第3號）規(guī)定：城鎮(zhèn)土地使用稅按季或半年繳納的，申報(bào)納稅期限為季度或半年終了后15日內(nèi)。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)計(jì)提城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目；實(shí)際繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。三、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報(bào)實(shí)務(wù)

納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表”（見表6-8）、“財(cái)產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報(bào)附表”（略）、“財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表”（見表6-4）。謝謝大家！第7章其他稅種會(huì)計(jì)

（下）第1節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)第2節(jié)車船稅會(huì)計(jì)第3節(jié)車輛購置稅會(huì)計(jì)第4節(jié)印花稅會(huì)計(jì)第5節(jié)契稅會(huì)計(jì)本章內(nèi)容

【課程思政點(diǎn)】

【能力目標(biāo)】（1）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、印花稅、契稅。（2）能設(shè)置房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、印花稅、契稅的會(huì)計(jì)科目，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料對房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、印花稅、契稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表以及相關(guān)申報(bào)表，并進(jìn)行房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、印花稅、契稅的納稅申報(bào)。第1節(jié)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)一、房產(chǎn)稅的認(rèn)知

（一）房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅余值或租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人等征收的一種稅。（二）房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅人是指在中華人民共和國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。（1）產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，其經(jīng)營管理的單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人的，集體單位和個(gè)人為納稅人。（2）產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。（3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。（4）產(chǎn)權(quán)未確定以及租典（租賃、出典）糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。（5）無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。（三）房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn),即有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，不包括農(nóng)村的房屋。（四）房產(chǎn)稅的稅率我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用比例稅率。從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征實(shí)行不同標(biāo)準(zhǔn)的比例稅率。（1）從價(jià)計(jì)征的，稅率為1.2%。（2）從租計(jì)征的，稅率為12%。對個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅；對企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。（五）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計(jì)稅余值或房產(chǎn)的租金收入為計(jì)稅依據(jù)。按房產(chǎn)的計(jì)稅余值征稅的，稱為從價(jià)計(jì)征；按房產(chǎn)的租金收入征稅的，稱為從租計(jì)征。1.從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)的計(jì)稅余值。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。（2）房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。（3）納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。2.從租計(jì)征的房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)從租計(jì)征房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)的租金收入。計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。3.對于投資聯(lián)營的房產(chǎn)的計(jì)稅規(guī)定（1）對以房產(chǎn)投資聯(lián)營、投資者參與投資利潤分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。（2）對以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn)的,實(shí)際上是以聯(lián)營名義取得房屋租金，應(yīng)以出租方取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。（六）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征，其計(jì)算公式為：從價(jià)計(jì)征應(yīng)納房產(chǎn)稅=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%2.從租計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征，其計(jì)算公式為：從租計(jì)征應(yīng)納房產(chǎn)稅=租金收入×12%（或4%）（七）房產(chǎn)稅的征收管理1.房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，自生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。（2）納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，自建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。（3）納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，自辦理驗(yàn)收手續(xù)的次月起繳納房產(chǎn)稅。（4）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。（5）納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅。（6）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起繳納房產(chǎn)稅。（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起繳納房產(chǎn)稅。（8）自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。2.房產(chǎn)稅的納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收辦法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。以山東省為例，《國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局關(guān)于財(cái)產(chǎn)和行為稅有關(guān)政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局公告2019年第3號）規(guī)定：房產(chǎn)稅按月、季或半年繳納的，申報(bào)納稅期限為月份、季度或半年終了后15日內(nèi)。3.房產(chǎn)稅的納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算三、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)實(shí)務(wù)納稅人對房產(chǎn)稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表”（見表6-8）、“財(cái)產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報(bào)附表”（略）、“財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表”（見表6-4）。

第2節(jié)車船稅會(huì)計(jì)

一、車船稅的認(rèn)知（一）車船稅的概念車船稅是指對在中國境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶（簡稱車船）依法征收的一種稅。（二）車船稅的納稅人和扣繳義務(wù)人車船稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于《中華人民共和國車船稅法》（簡稱《車船稅法》）規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人。根據(jù)《車船稅法》的規(guī)定，從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人（這里指的是代收代繳義務(wù)人），應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。（三）車船稅的征稅范圍車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于《車船稅法》所規(guī)定的應(yīng)稅車輛和船舶。具體包括：（1）依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。（2）依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。（五）車船稅的計(jì)稅依據(jù)車船稅以車船的計(jì)稅單位數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)?！盾嚧惙ā钒窜嚧姆N類和性能，分別確定每輛、整備質(zhì)量每噸、凈噸位每噸和艇身長度每米為計(jì)稅單位。具體如下：（六）車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）車船稅各稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納車船稅=計(jì)稅單位×適用年基準(zhǔn)稅額（七）車船稅的征收管理1.車船稅的申報(bào)繳納或者征收方式2.車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月，應(yīng)當(dāng)以購買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。3.車船稅的納稅期限車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算,一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。具體納稅申報(bào)期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。4.車船稅的納稅地點(diǎn)車船稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。其中，納稅人自行申報(bào)繳納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地（或者說“車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地”）；扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，其車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。二、車船稅的會(huì)計(jì)核算三、車船稅的納稅申報(bào)實(shí)務(wù)

納稅人對車船稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“車船稅稅源明細(xì)表”（見表7-2）、“財(cái)產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報(bào)附表”（略）、“財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表”（見表6-4）。第3節(jié)車輛購置稅會(huì)計(jì) 一、車輛購置稅的認(rèn)知（一）車輛購置稅的概念車輛購置稅是對在中華人民共和國境內(nèi)購置規(guī)定車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅。（二）車輛購置稅的納稅人在我國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅車輛）的單位和個(gè)人，為車輛購置稅的納稅人。（三）車輛購置稅的征稅范圍車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車。（四）車輛購置稅的稅率車輛購置稅采用10%的比例稅率。（五）車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)1.計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定車輛購置稅發(fā)計(jì)稅依據(jù)即為應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照下列規(guī)定確定：（1）納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人實(shí)際支付給銷售者的全部價(jià)款（含價(jià)外費(fèi)用），不包括增值稅稅款。購買自用應(yīng)稅車輛計(jì)征車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)，與銷售方計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。計(jì)稅價(jià)格（不含增值稅的銷售價(jià)格）=含增值稅的銷售價(jià)格÷（1+增值稅稅率或征收率）=（含增值稅價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）÷（1+增值稅稅率或征收率）（2）納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為關(guān)稅完稅價(jià)格加上關(guān)稅和消費(fèi)稅；納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為關(guān)稅完稅價(jià)格加上關(guān)稅和消費(fèi)稅，即為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)征車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)，與進(jìn)口方計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)一致。1）如果進(jìn)口自用車輛是屬于消費(fèi)稅征稅范圍的小汽車、摩托車等應(yīng)稅車輛，則其組成計(jì)稅價(jià)格為：計(jì)稅價(jià)格（組成計(jì)稅價(jià)格）=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）2）如果進(jìn)口自用車輛是不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的大卡車、大客車等應(yīng)稅車輛，則組成計(jì)稅價(jià)格公式簡化為：計(jì)稅價(jià)格（組成計(jì)稅價(jià)格）=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（3）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛（即車輛配置序列號相同的車輛）的銷售價(jià)格確定，不包括增值稅款。沒有同類應(yīng)稅車輛銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅車輛，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。（4）納稅人以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按照購置應(yīng)稅車輛時(shí)相關(guān)憑證載明的價(jià)格確定，不包括增值稅稅款。2.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人應(yīng)當(dāng)在辦理車輛轉(zhuǎn)移登記或者變更登記前繳納車輛購置稅。計(jì)稅價(jià)格以免稅、減稅車輛初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格為基準(zhǔn)，每滿一年扣減10%。（六）車輛購置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.一般情況下自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額或應(yīng)退稅額的計(jì)算（1）購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算分為兩種情況：（3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算（4）以受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算2.特殊情況下自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額或應(yīng)退稅額的計(jì)算（1）減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算。3）應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納車輛購置稅=初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格×（1-使用年限×10%）×10%-已納車輛購置稅應(yīng)納稅額不得為負(fù)數(shù)。使用年限的計(jì)算方法是，自納稅人初次辦理納稅申報(bào)之日起，至不再屬于免稅、減稅范圍的情形發(fā)生之日止。使用年限取整計(jì)算，不滿一年的不計(jì)算在內(nèi)。（2）應(yīng)稅車輛退回時(shí)應(yīng)退稅額的計(jì)算。納稅人將已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還車輛購置稅。退稅額以已繳稅款為基準(zhǔn)，自繳納稅款之日至申請退稅之日，每滿一年扣減10%。已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)或銷售企業(yè)，納稅人申請退還車輛購置稅的，應(yīng)退稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)退車輛購置稅=已納車輛購置稅×（1-使用年限×10%）應(yīng)退稅額不得為負(fù)數(shù)。使用年限的計(jì)算方法是，自納稅人繳納稅款之日起至申請退稅之日止。（七）車輛購置稅的征收管理1.車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)2.車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人購置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日。3.車輛購置稅的納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)申報(bào)繳納車輛購置稅。4.車輛購置稅的納稅地點(diǎn)納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車輛購置稅；購置不需要辦理車輛登記的應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車輛購置稅。二、車輛購置稅的會(huì)計(jì)核算車輛購置稅一般在發(fā)生當(dāng)期直接繳納，企業(yè)可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車輛購置稅”科目核算車輛購置稅。企業(yè)實(shí)際繳納車輛購置稅時(shí)，直接借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。三、車輛購置稅的納稅申報(bào)實(shí)務(wù)納稅人對車輛購置稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“車輛購置稅納稅申報(bào)表”（見表7-3）。第4節(jié)印花稅會(huì)計(jì) 一、印花稅的