國(guó)有集團(tuán)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的探討-某集團(tuán)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作實(shí)踐為例

一、引言企業(yè)集團(tuán)要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須要強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能使企業(yè)在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，只有有效地實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能有效實(shí)行對(duì)集團(tuán)下屬機(jī)構(gòu)的監(jiān)控和管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的良性循環(huán)和效益最大化。國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是否有完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系、會(huì)計(jì)質(zhì)量體系，對(duì)國(guó)家制訂經(jīng)濟(jì)決策、壯大國(guó)有經(jīng)濟(jì)、反腐倡廉構(gòu)建和諧社會(huì)起到重要的作用。以某集團(tuán)有限公司為例，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和發(fā)展，多年來通過并購(gòu)、整合等資本運(yùn)作方式，已由單一的客運(yùn)企業(yè)，目前已擁有40多家分、子公司，涉及客運(yùn)業(yè)、汽車服務(wù)業(yè)、旅游業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和科技制造等各行各經(jīng)濟(jì)類型的企業(yè)集團(tuán)。但是國(guó)有企業(yè)很多時(shí)候要受國(guó)家政策限制和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的限制，比如，因?yàn)榧瘓F(tuán)主業(yè)為公交和客運(yùn)業(yè)務(wù)，要承接很多的公益性義務(wù)，為保障廣大人民的出行要求往往受國(guó)家計(jì)劃價(jià)格的限制，在生產(chǎn)成本上對(duì)校車、公務(wù)車的標(biāo)準(zhǔn)以及新能源車輛的更新都有一定的要求，有時(shí)盈利是很微薄的。企業(yè)集團(tuán)市場(chǎng)環(huán)境逐漸激烈化，要想獲取一定的市場(chǎng)份額并長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展、創(chuàng)造效益、優(yōu)化投資、提高資金運(yùn)營(yíng)效率等，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是其中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于整個(gè)企業(yè)管理起到的是跟蹤管控的作用。因此加快會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的完善和有效實(shí)施對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展有著重要作用，同時(shí)也關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展。二、國(guó)有企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)存在的問題當(dāng)前，政府部門加大了反腐敗力度、加大了對(duì)我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)控力度，在一定程度上對(duì)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)化管控的優(yōu)化、建立完善的制度流程體系起到一定作用，但是國(guó)有集團(tuán)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作還存在較多問題，由于制度的缺失、監(jiān)督職能的弱化，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的開展缺乏效力，制約了國(guó)有集團(tuán)企業(yè)的正常運(yùn)行和發(fā)展。（一）集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度有待完善國(guó)有企業(yè)集團(tuán)化改制后，雖然建立了公司制，會(huì)計(jì)監(jiān)督依據(jù)有《會(huì)計(jì)法》等，但國(guó)有集團(tuán)企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)者與所有者不一致，經(jīng)營(yíng)過程是所有者缺位現(xiàn)象，普遍存在制度流于形式或者缺乏健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等情況，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化或在實(shí)施監(jiān)督過程中往往無章可循。隨著集團(tuán)公司多元化道路的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，使得很多企業(yè)普遍存在集團(tuán)下屬單位各自為政，集團(tuán)內(nèi)部難以協(xié)調(diào)運(yùn)作的問題，有的單位為了完成考核指標(biāo)或各種目的，操縱會(huì)計(jì)工作、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)等，使會(huì)計(jì)信息失真，形成重復(fù)投資、資金運(yùn)營(yíng)效率低、甚至造成國(guó)有資產(chǎn)流失，嚴(yán)重制約了國(guó)有集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展。（二）集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系需要優(yōu)化隨著改革的深入，很多國(guó)有企業(yè)為了在市場(chǎng)中立有一席之地，普遍實(shí)行多元化發(fā)展和集團(tuán)化管理模式，企業(yè)的下屬機(jī)構(gòu)較繁多，會(huì)計(jì)核算也普遍多層次而缺乏有效的監(jiān)督管理體系，形成管理上的混亂、缺乏協(xié)調(diào)性和控制力等問題，這對(duì)集團(tuán)企業(yè)實(shí)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高效管理造成了較大的影響。會(huì)計(jì)人員作為國(guó)有集團(tuán)企業(yè)中的會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行主體，本身是下屬企業(yè)員工，屬于被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，出于自身利益考慮，會(huì)計(jì)監(jiān)督過程容易受到管理層意愿的影響，由于會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，使得會(huì)計(jì)人員在監(jiān)督過程中“受制于人”不能很好地實(shí)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員在企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)層做出財(cái)務(wù)違規(guī)行為時(shí)，往往不會(huì)舉報(bào)到相關(guān)監(jiān)管部門，不能很好地行使和貫徹執(zhí)行其監(jiān)督職能。由于其大部分會(huì)計(jì)人員都是身兼數(shù)職的狀態(tài)，有的企業(yè)出納兼重要管理角色，而會(huì)計(jì)只是事后的記賬員，這種情況下，大大削弱了企業(yè)的監(jiān)督權(quán)力。不利于對(duì)下屬公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的監(jiān)督，不利于維護(hù)公司資產(chǎn)安全和保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。（三）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍不高會(huì)計(jì)人員是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體力量，當(dāng)前，會(huì)計(jì)理論在不斷的變化和發(fā)展之中，新時(shí)代的會(huì)計(jì)要求具有主動(dòng)學(xué)習(xí)和積極探索現(xiàn)代化信息技術(shù)的能力。在實(shí)際工作中，很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制相關(guān)知識(shí)認(rèn)識(shí)不全，很多虛報(bào)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)作假都與會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德缺失相關(guān)。在當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)多元化發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)人員相對(duì)缺少，企業(yè)為一時(shí)之急招收的會(huì)計(jì)，在專業(yè)素養(yǎng)方面很難適應(yīng)復(fù)雜化和多元化的業(yè)務(wù)需要。還有，在國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)人員中，普遍存在家庭養(yǎng)尊處優(yōu)而安于現(xiàn)狀，有的招聘的會(huì)計(jì)本科生工作多年也不參加職稱考試，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的更新提高沒有主動(dòng)性，這樣的會(huì)計(jì)人員很難適應(yīng)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的需要，國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制也就不能有效地建立和開展。三、國(guó)有集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)的優(yōu)化對(duì)策（一）完善國(guó)有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度1.建立各項(xiàng)審批制度，實(shí)行有效監(jiān)督控制良好的制度管控才能夠?yàn)榧瘓F(tuán)企業(yè)創(chuàng)造出更多的價(jià)值增值，也才能夠被下屬分、子公司更好地使用和接受。企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，要達(dá)到有效的控制就必須制定有效的管理體系和制度。2.內(nèi)部審計(jì)助推各項(xiàng)制度有效實(shí)施企業(yè)制定了良好的管理制度，但要使各部門能不折不扣的執(zhí)行并行之有效而不是形同虛設(shè)，就必須建立內(nèi)部審計(jì)制度。通過內(nèi)部審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行中的問題并加以完善，對(duì)不按制度實(shí)行監(jiān)督職責(zé)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行扣績(jī)效工資甚至降級(jí)處理，以保證制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。比如某集團(tuán)為促使集團(tuán)的各項(xiàng)制度能有效地執(zhí)行，明確規(guī)定了對(duì)各家分、子公司進(jìn)行日常財(cái)務(wù)審計(jì)的要求，并對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤，為公司積極回籠資金、促進(jìn)成本控制起到了積極作用。（二）優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員作為單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體力量，保持其相對(duì)的獨(dú)立性是非常必要的。會(huì)計(jì)部門能獨(dú)立地行使其監(jiān)督職能、實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理政策，更有利于各部門的利益平衡。1.設(shè)立集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)，實(shí)行資金集中調(diào)控作為集團(tuán)公司一般也具備一定的條件，把分、子機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員從集團(tuán)成員企業(yè)中分離出來，使他們從經(jīng)濟(jì)上、人事關(guān)系上不從屬于被監(jiān)督對(duì)象。因此，在集團(tuán)總部設(shè)立專門的會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)，對(duì)下屬各分、子機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)部門實(shí)行集中統(tǒng)一管理，在集團(tuán)公司統(tǒng)一的制度政策指導(dǎo)下，集中統(tǒng)一處理各分、支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和監(jiān)督任務(wù)是非常必要的。以某集團(tuán)為例，首先，采取了會(huì)計(jì)集中核算之后，為集團(tuán)對(duì)內(nèi)部資金實(shí)行統(tǒng)一的管理調(diào)控創(chuàng)造了有利條件。各下屬分、子機(jī)構(gòu)按需要設(shè)立收入和支出銀行賬戶，取消其他不必要的賬戶，杜絕賬外現(xiàn)金循環(huán)。每日收入資金回籠至集團(tuán)，每月支出資金由各單位按預(yù)算申請(qǐng)分批撥付，集團(tuán)在預(yù)算的基礎(chǔ)上撥付資金，促進(jìn)了下屬單位的成本控制。通過資金的集中管理，使集團(tuán)對(duì)各分、子機(jī)構(gòu)資金的使用一目了然，便于集團(tuán)管理層了解下屬單位的狀況并促進(jìn)其協(xié)調(diào)發(fā)展，增強(qiáng)了集團(tuán)管理層的宏觀調(diào)控能力。2.監(jiān)督與服務(wù)融合發(fā)展在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)將會(huì)計(jì)服務(wù)和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作方式進(jìn)行有效的融合發(fā)展，會(huì)計(jì)人員只在一定的制度規(guī)范下開展有效的控制和核算監(jiān)督，下屬單位管理層在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具的充分的自主權(quán)。樹立會(huì)計(jì)人員服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的理念，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。比如，為方便下屬單位的零星報(bào)銷業(yè)務(wù)，根據(jù)各分、子公司業(yè)務(wù)的需要，可在基層設(shè)置報(bào)賬員負(fù)責(zé)零星支付報(bào)銷，整理單據(jù)后向核算中心報(bào)賬。同時(shí)建立會(huì)計(jì)考核機(jī)制、獎(jiǎng)懲機(jī)制和職業(yè)禁令等約束機(jī)制，使會(huì)計(jì)集中核算制“接地氣”。（三）提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中非常重要的因素，會(huì)計(jì)集中核算顯然可以使會(huì)計(jì)部門具有更高水平的獨(dú)立性，但做好會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，不斷地加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)，財(cái)務(wù)部門通過必要的績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和整體專業(yè)水平，服務(wù)好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為提升效益獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策是非常重要的。針對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)人員的工作內(nèi)容，制訂崗位說明書及考核職責(zé)，責(zé)任到人。具體包括薪酬福利與崗位掛鉤，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員工作情況進(jìn)行考核等，最大限度地發(fā)揮會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的主人翁精神。在聘用、晉升過程中充分考慮技術(shù)職稱因素，挑選專業(yè)素養(yǎng)高、德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才擔(dān)任各板塊的主辦會(huì)計(jì)，并對(duì)其提供相對(duì)較高的薪酬福利待遇，這樣能激勵(lì)其他會(huì)計(jì)人員努力工作參加財(cái)務(wù)相關(guān)專業(yè)職稱考試。及時(shí)滲透財(cái)務(wù)管理思想，獎(jiǎng)勵(lì)提出合理化建議的會(huì)計(jì)人員。將完善企業(yè)成本控制流程、優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向等列入會(huì)計(jì)人員績(jī)效考核內(nèi)容，使會(huì)計(jì)融入管理中，及時(shí)有效的參與企業(yè)管理