2022年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試真題及答案解析第一批（8.26）

2022年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試真題及答案解析第一批（8.26）1.【單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的表述中，正確的是(??)。A.企業(yè)低估資產(chǎn)或者收益，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求B.在符合重要性和（江南博哥）成本效益原則前提下保證會(huì)計(jì)信息的完整性，體現(xiàn)了重要性要求C.金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，體現(xiàn)了可靠性要求D.企業(yè)不得隨意變更會(huì)計(jì)政策，體現(xiàn)了可比性要求正確答案：D參考解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤；謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用

；選項(xiàng)B錯(cuò)誤；重要性原則，如果我們?yōu)榱吮ＷC完整性，而把所有的會(huì)計(jì)相關(guān)信息都進(jìn)行收集、整理、處理并反映到報(bào)表中供信息使用者使用，其前提并非是信息的完整性，如果為獲取信息完整花費(fèi)大量時(shí)間和成本會(huì)得不償失故錯(cuò)誤；選項(xiàng)C錯(cuò)誤；對于一般企業(yè)（比如工商企業(yè)）而言，通常在明顯可識別的營業(yè)周期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)和負(fù)債分別分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示，有助于反映本營業(yè)周期內(nèi)預(yù)期能實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)和應(yīng)償還的負(fù)債。但是，對于銀行、證券、保險(xiǎn)等金融企業(yè)而言，有些資產(chǎn)或負(fù)債無法嚴(yán)格區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，而大體按照流動(dòng)性順序列示往往能夠提供可靠且更相關(guān)信息，所以并不是體現(xiàn)可靠性選項(xiàng)D正確；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求，同一企業(yè)對于不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更；不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。2.【單選題】甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×20年3月1日向乙公司銷售商品。因乙公司未按合同約定付款，甲公司向法院提起訴訟，要求乙公司支付貨款500萬元以及違約金30萬元。截至2×20年12月31日法院尚未做出判決。（2）以前年度承接的一項(xiàng)建設(shè)和運(yùn)營高速公路的PPP項(xiàng)目，自2×20年1月1日進(jìn)入運(yùn)營收費(fèi)期，政府不對甲公司收取的車輛通行費(fèi)提供保證，甲公司預(yù)計(jì)5年后需要對路面進(jìn)行翻新發(fā)生費(fèi)用600萬元，路面翻新不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。（3）2×20年2月1日丙公司的銀行借款到期，由于丙公司未按期還款。銀行提起訴訟要求甲公司履行其擔(dān)保責(zé)任。甲公司預(yù)計(jì)需要向銀行賠償1000萬元，2×21年2月18日法院做出終審判決，判定甲公司向銀行賠償1200萬元。甲公司2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×21年3月15日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值及其他因素，甲公司2×20年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額是(??)。A.1290萬元B.1120萬元C.1320萬元D.1800萬元正確答案：C參考解析：事項(xiàng)（1）不屬于負(fù)債，在基本確定的情況下確認(rèn)為或有資產(chǎn)；事項(xiàng)（2）由于不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)所以確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債還是600/5=120萬元；事項(xiàng)（3）確認(rèn)其他應(yīng)付款1200萬元。確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=120+1200=1320萬元。3.【單選題】2×21年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）3月1日，因現(xiàn)金短缺將賬面價(jià)值8萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工工資，當(dāng)日產(chǎn)品的市場價(jià)格為10萬元；（2）5月1日，以賬面價(jià)值400萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品抵債，向乙公司償還欠款500萬元，當(dāng)日產(chǎn)品的市場價(jià)格為450萬元；（3）9月30日，購入3萬元食品作為國慶節(jié)福利發(fā)放給職工。不考慮其他因素。甲公司在編制2×21年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入是(??)。A.513萬元B.13萬元C.450萬元D.10萬元正確答案：D參考解析：事項(xiàng)（1）由于以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利視同銷售，所以確認(rèn)收入10萬元；事項(xiàng)（2）債務(wù)重組不適用收入準(zhǔn)則，不確認(rèn)收入；事項(xiàng)（3）外購商品發(fā)放職工福利無需確認(rèn)收入。故甲公司在編制2×21年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入是10萬元4.【單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(??)A.發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B.其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益C.轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D.處置子公司部分股權(quán)但未喪失控制權(quán)的，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置部分股權(quán)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)調(diào)整計(jì)入權(quán)益正確答案：D參考解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，初始賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的差異計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，因?yàn)檗D(zhuǎn)換時(shí)計(jì)入其他綜合收益，所以公允價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。選項(xiàng)D正確；處置子公司部分股權(quán)但未喪失控制權(quán)的，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置部分股權(quán)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)調(diào)整計(jì)入權(quán)益，計(jì)入資本公積。5.【單選題】下列關(guān)于行政事業(yè)單位PPP項(xiàng)目合同會(huì)計(jì)處理的表述中正確的是(??)。A.使用社會(huì)資本方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，政府方無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B.使用政府方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，政府方無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C.PPP項(xiàng)目資產(chǎn)正常使用中發(fā)生的日常維修等后續(xù)支出，政府方應(yīng)計(jì)入PPP項(xiàng)目資產(chǎn)成本D.社會(huì)資本方投資建造形成PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，政府方應(yīng)在資產(chǎn)驗(yàn)收合格交付使用時(shí)確認(rèn)為PPP項(xiàng)目資產(chǎn)正確答案：D參考解析：選項(xiàng)AB錯(cuò)誤，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，日常維修費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益；根據(jù)新教材表述，此題目已經(jīng)過期，僅供參考6.【單選題】2×20年12月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。甲公司從乙公司租入某寫字樓的1至2層作為辦公用房。租賃協(xié)議約定。起租日為2×21年4月1日，到期日為2×26年12月31日，從起租日開始計(jì)算租金，租金每月30萬元。甲公司有2年的續(xù)租選擇權(quán)，甲公司于2×21年1月1日進(jìn)駐該寫字樓并開始裝修。甲公司不能合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)。不考慮其他因素，甲公司對該租賃業(yè)務(wù)確定的租賃期是(??)A.7.75年B.8年C.5.75年D.6年正確答案：D參考解析：2×21年1月1日進(jìn)駐該寫字樓并開始裝修，當(dāng)日已擁有對寫字樓使用權(quán)的控制，2×21年1月1日為租賃期開始日（出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期），到期日為2×26年12月31日，租賃期為6年，由于甲公司不能合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)，則租賃期不包含租賃選擇權(quán)的2年，因此甲公司確定的租賃期為6年（2×21年1月1日至2×26年12月31日）。7.【單選題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司期末外幣資產(chǎn)賬戶的外幣賬面價(jià)值折算為人民幣的表述中。正確的是(??)A.外幣合同資產(chǎn)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣債券投資匯兌差額計(jì)入其他綜合收益C.持有的按攤余成本計(jì)量的外幣債券按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算D.外幣預(yù)收賬款按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算正確答案：C參考解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤，其他債權(quán)投資的匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)AD錯(cuò)誤，對于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。8.【單選題】甲公司采購的原材料加工成產(chǎn)成品后對外銷售。2×20年甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）采購原材料支付購買價(jià)款100萬元，入庫前發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2萬元；（2）加工成本20萬元，其中非正常消耗物料1萬元；（3）產(chǎn)成品運(yùn)至客戶處發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用3萬元。截至2×20年12月31日，產(chǎn)成品的控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶。不考慮其他因素，2×20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨列示的金額是(??).A.124萬元B.121萬元C.120萬元D.122萬元正確答案：A參考解析：事項(xiàng)（1）購買價(jià)款和入庫前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用均需計(jì)入存貨成本=100+2=102；事項(xiàng)（2）非正常消耗不計(jì)入存貨成本，即計(jì)入成本的金額為20-1=19；事項(xiàng)（3）為履行與客戶的合同，在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不夠成單項(xiàng)履約義務(wù)，作為為履行合同發(fā)生的成本，比如確認(rèn)為合同履約成本，商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移之后，隨著收入確認(rèn)，結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本因此計(jì)入存貨的金額=100+2+20-1+3=124。9.【單選題】下列有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的是(??)A.受托代銷商品和受托代銷商品款應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債分別列示B.攤銷期不足1年的長期待攤費(fèi)用，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目列示C.同一客戶的多個(gè)合同產(chǎn)生的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)以凈額在資產(chǎn)負(fù)債表中列示D.預(yù)期持有超過1年的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的股票投資，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)項(xiàng)目列示正確答案：D參考解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，受托代銷商品減去受托代銷商品款后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中列示，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目中攤銷年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或者預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行攤銷的部分，仍在“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目中列示，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，單獨(dú)列示，并不是以凈額列示；選項(xiàng)D正確，交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的明細(xì)科目期末余額分析填列，自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過一年到期，且預(yù)期持有超過一年的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非流動(dòng)金融資產(chǎn)，在"其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)"項(xiàng)目中填列。10.【單選題】2×20年12月31日，甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金9800萬元，其中：（1）銀行承兌匯票保證金存款500萬，該保證金存款在銀行承兌匯票到期兌付之前不得支現(xiàn)。（2）客戶預(yù)付款600萬元，客戶要求存入甲公司單獨(dú)開立的銀行賬戶中，并且款項(xiàng)只能用于為客戶建造倉庫。（3）境外子公司因外匯管制不能由母公司正常使用的銀行存款800萬元。不考慮其他因素，甲公司合并現(xiàn)金流量表中，2×20年12月31日現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的金額是(??)。A.9300萬元B.8700萬元C.7900萬元D.8400萬元正確答案：A參考解析：甲公司合并現(xiàn)金流量表中，2×20年12月31日現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的金額是9800-500=9300萬元。600萬屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，因?yàn)殡S時(shí)可以用于支付，只指定了用途。11.【單選題】2×20年7月1日，甲公司發(fā)行了100萬份優(yōu)先股，每份面值100元，年股息率為6％。該優(yōu)先股無期限，無贖回機(jī)制，但將在10年后強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，該優(yōu)先股是否發(fā)放股息需經(jīng)甲公司董事會(huì)和股東會(huì)批準(zhǔn)，如果優(yōu)先股股東不派息，則普通股股東也不能分配股利。甲公司在判斷該優(yōu)先股應(yīng)劃分為權(quán)益工具還是金融負(fù)債時(shí)，下列各項(xiàng)因素中應(yīng)考慮的是(??)。A.擬定的未來派息計(jì)劃B.以往類似工具的股利分配情況C.將優(yōu)先股轉(zhuǎn)換為普通股的價(jià)格、數(shù)量條款D.不發(fā)放股利對發(fā)行方普通股價(jià)格可能產(chǎn)生的負(fù)面影響正確答案：C參考解析：區(qū)分金融負(fù)債和權(quán)益工具需考慮的因素：合同所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在判斷一項(xiàng)金融工具是否應(yīng)劃分為金融負(fù)債或權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式為依據(jù)。選項(xiàng)ABD錯(cuò)誤；未來是否派息以及類似分配股利都不會(huì)影響具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)選項(xiàng)C正確；有些金融工具（如企業(yè)發(fā)行的某些優(yōu)先股）可能既有權(quán)益工具的特征，又有金融負(fù)債的特征。題干中“將優(yōu)先股轉(zhuǎn)換為普通股的價(jià)格、數(shù)量條款”是否通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算，就會(huì)影響是屬于金融負(fù)債或者權(quán)益工具12.【單選題】2×20年1月，甲公司構(gòu)建一條生產(chǎn)線共計(jì)發(fā)生成本5000萬元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，該生產(chǎn)線使用5年后將進(jìn)行一次改造，改造期間通常為3個(gè)月。改造期間停止生產(chǎn)，預(yù)計(jì)將發(fā)生改造支出150萬元，改造支出符合資本化條件。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(??)A.固定資產(chǎn)初始確認(rèn)金額為5150萬元B.更新改造支出150萬元在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本C.5年內(nèi)每年計(jì)提30萬元更新改造支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本D.更新改造期間固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊正確答案：B參考解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤；固定資產(chǎn)初始確認(rèn)金額為5000萬元；選項(xiàng)B正確，C錯(cuò)誤；固定資產(chǎn)更新改造支出符合資本化條件的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，選項(xiàng)D錯(cuò)誤；更新改造期間固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。13.【單選題】2×20年1月1日，甲公司發(fā)行在外的普通股為20000萬股；4月1日發(fā)行股份3000萬股購買乙公司60%的股權(quán)，本次交易構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并。2×20年度，甲公司合并利潤表凈利潤為12000萬元，其中歸屬于母公司股東的凈利潤為10000萬元（包含乙公司1至3月歸屬于母公司股東的凈利潤1000萬元）。甲公司2x20年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的基本每股收益是(??)A.0.39元/股B.0.43元/股C.0.40元/股D.0.52元/股正確答案：B參考解析：同一控制下的企業(yè)合并，作為對價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入各列報(bào)期間普通股的加權(quán)平均數(shù)。所以甲公司2x20年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的基本每股收益=10000/(20000+3000×12/12)=0.43元/股。14.【多選題】不考慮其他因素下列各項(xiàng)關(guān)于金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(??)A.企業(yè)支付的保證金形成的其他應(yīng)收款可以選擇始終按整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備B.租賃準(zhǔn)則規(guī)范的租賃應(yīng)收款可以選擇始終按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備C.按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)的包含重大融資成分的合同資產(chǎn)可以選擇始終按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備D.按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)的不含重大融資成分的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)始終按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失的金額計(jì)算其損失準(zhǔn)備正確答案：A,B,D參考解析：選項(xiàng)D正確,C錯(cuò)誤；按照業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入規(guī)定對不含重大融資成分(包括根據(jù)該章不考慮不超過一年的合同中融資成分的情況)的應(yīng)收款項(xiàng)和合同資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)始終按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備(企業(yè)對這種簡化處理沒有選擇權(quán))；選項(xiàng)AB正確；除此之外，準(zhǔn)則還允許企業(yè)作出會(huì)計(jì)政策選擇，對包含重大融資成分的應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)和租賃應(yīng)收款(可分別對應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)、應(yīng)收租賃款作出不同的會(huì)計(jì)政策選擇)，始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。15.【多選題】甲公司經(jīng)營一家百貨商場，商場的1至2層主要用于自營的銷售商品，3至5層則出租給教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和餐飲企業(yè)并為其提供保潔服務(wù)。2×20年12月31日甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）出售購物卡收到款項(xiàng)56.5萬元（含增值稅），根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，客戶會(huì)放棄使用5%的購物卡金額。（2）預(yù)收1年租金106萬元（含增值稅），其中包含1年的保潔服務(wù)費(fèi)10.6萬元（含增值稅），甲公司銷售商品適用的增值稅稅率為13%。租賃適用的增值稅率為9%，保潔服務(wù)適用的增值稅稅率為6%，不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)的表述中，正確的有(??)。A.預(yù)收款項(xiàng)95.4萬元B.合同負(fù)債60萬元C.其他流動(dòng)負(fù)債7.1萬元D.營業(yè)收入2.5萬元（0）正確答案：A,B,C參考解析：事項(xiàng)（1）計(jì)入合同負(fù)債56.5/1.13=50萬元，事項(xiàng)（2）計(jì)入預(yù)收賬款（106-10.6）=95.4萬元，計(jì)入合同負(fù)債10.6/1.06=10萬元。因此，確認(rèn)預(yù)收款項(xiàng)95.4萬元，合同負(fù)債50+10=60萬元，應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目7.1萬元（報(bào)表項(xiàng)目都為其他流動(dòng)負(fù)債，有些爭議）。16.【多選題】乙公司為甲公司的子公司、丙公司是甲公司的合營企業(yè).、丁公司是甲公司的聯(lián)營企業(yè)。不考慮其他因素，下列兩方之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有(??)。A.甲公司與乙公司B.乙公司與丁公司C.丙公司與丁公司D.乙公司與丙公司正確答案：A,B,C,D參考解析：注意本題目，丙是甲公司的合營企業(yè)與丁公司是甲公司的聯(lián)營企業(yè)具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。選項(xiàng)A正確；甲公司與乙公司屬于母子公司，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系;選項(xiàng)B正確；甲公司是乙的子公司，丁是甲的聯(lián)營企業(yè)，故甲和丁構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系選項(xiàng)C正確；丙公司是甲公司的合營企業(yè)，丁公司是甲公司的聯(lián)營企業(yè)；企業(yè)的合營企業(yè)與企業(yè)的其他合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系選項(xiàng)D正確；甲公司與乙公司屬于母子公司，丙公司屬于甲公司的合營企業(yè)，子公司的合營企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系綜上本題選擇ABCD17.【多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有(??)A.無形資產(chǎn)不能采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷B.分類為持有待售類別的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷C.無法可靠確定與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的專利技術(shù)攤銷應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用正確答案：B,C參考解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤；，符合條件的無形資產(chǎn)可以采用加速攤銷；選項(xiàng)D錯(cuò)誤；用于生產(chǎn)產(chǎn)品的專利技術(shù)攤銷應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。18.【多選題】甲公司與當(dāng)?shù)卣炗哖PP項(xiàng)目合同，甲公司作為社會(huì)資本方負(fù)責(zé)污水處理廠的建設(shè)、運(yùn)營和維護(hù)。PPP項(xiàng)目合同期為30年，包括2年的建設(shè)期和28年的運(yùn)營期。政府規(guī)定了每年處理污水的單價(jià)，政府不對甲公司未能夠收取的污水處理費(fèi)提供保證。項(xiàng)目建設(shè)期自2×20年1月1日開工建造，至2×21年12月31日完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該項(xiàng)目由甲公司自行建造，為此，甲公司2×20年1月15日向銀行借款2億元用于該項(xiàng)目建造。下列關(guān)于甲公司PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(??)。A.建設(shè)期內(nèi)借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益B.建設(shè)期內(nèi)按照已發(fā)生成本和合理的毛利率確認(rèn)合同資產(chǎn)C.PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，按照已發(fā)生成本和合理的毛利率確認(rèn)無形資產(chǎn)D.建設(shè)期內(nèi)地按照已發(fā)生成本和合理的毛利率確認(rèn)建造服務(wù)收入正確答案：B,D參考解析：選項(xiàng)A，建設(shè)期內(nèi)借款費(fèi)用計(jì)入PPP借款支出；選項(xiàng)C，建設(shè)期內(nèi)按照已發(fā)生成本和合理的毛利率以及資本化利息確認(rèn)無形資產(chǎn)19.【多選題】不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)分部報(bào)告應(yīng)披露的信息中，正確的有(??)A.對主要客戶的依賴程度B.與分部信息相關(guān)的前期比較數(shù)據(jù)C.確定報(bào)告分部考慮的因素D.將相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分配給每一報(bào)告分部的基礎(chǔ)正確答案：A,B,C,D參考解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露報(bào)告分部的下列信息:(1)描述性信息。選項(xiàng)C正確；①確定報(bào)告分部考慮的因素，通常包括企業(yè)管理層是否按照產(chǎn)品和服務(wù)、地理區(qū)域、監(jiān)管環(huán)境差異或綜合各種因素進(jìn)行組織管理。②報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型。(2）每一報(bào)告分部的利潤（虧損)總額相關(guān)信息。選項(xiàng)D正確；(3）每一報(bào)告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露下列信息:①每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)的對外交易收入。②企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額，以及企業(yè)從其他國家取得的對外交易收入總額。③企業(yè)取得的位于本國的非流動(dòng)資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)）總額，以及企業(yè)位于其他國家的非流動(dòng)資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)）總額。選項(xiàng)A正確；④企業(yè)對主要客戶的依賴程度。企業(yè)與某一外部客戶交易收入占合并總收入或企業(yè)總收入的10%或以上，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)，以及來自該外部客戶的總收入和相關(guān)報(bào)告分部的特征。(5）報(bào)告分部信息總額與企業(yè)信息總額的銜接。選項(xiàng)B正確；(6)比較信息。企業(yè)在披露分部信息時(shí)，為可比起見，應(yīng)當(dāng)提供前期的比較數(shù)據(jù)。綜上本題選擇ABCD20.【多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)發(fā)生的與金融工具相關(guān)交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(??)。A.發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入權(quán)益B.購入股票并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額C.購入債券并按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益D.發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入權(quán)益和負(fù)債正確答案：A,B,D參考解析：購入債券并按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。21.【多選題】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。2×21年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，向銀行貸款5億元，專門用于房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，項(xiàng)目建設(shè)期1年半；（2）2月1日，用銀行貸款2億元購入土地使用權(quán)，并開始開發(fā)建設(shè)；（3）4月1日，因安全事故停工，10月1日恢復(fù)建設(shè)。（4）每月按實(shí)際利率計(jì)算的利息支出200萬元，資本化期間同時(shí)利用暫時(shí)閑置的銀行貸款資金獲得理財(cái)收益400萬元，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×21年度會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(??)A.閑置的銀行貸款資金獲得的理財(cái)收益計(jì)入當(dāng)期損益B.因安全事故導(dǎo)致的停工期間的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化C.借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)間為2×21年2月1日D.專門借款利息支出1000萬元計(jì)入建設(shè)項(xiàng)目成本(分析：5個(gè)月利息)正確答案：C,D參考解析：閑置資金的理財(cái)收益應(yīng)沖減在建工程，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；因安全事故導(dǎo)致的停工期間的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，則應(yīng)該費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。22.【多選題】甲公司為一家上市公司，乙公司是甲公司的子公司。2×20年1月1日，甲公司向10名乙公司員工授予其自身股票期權(quán)。3年后未離職的每名員工可以購買1萬股甲公司股票。授予日，甲公司股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份6元。2×20年7月1日起，2名員工轉(zhuǎn)至甲公司任職。甲公司預(yù)計(jì)3年內(nèi)沒有員工離職。下列有關(guān)股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中。正確的有(??)A.2×20年度，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)與股份支付相關(guān)的費(fèi)用為0B.2×20年度，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)與股份支付相關(guān)的費(fèi)用為18萬元C.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理D.乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理(分析：權(quán)益結(jié)算)正確答案：B,C參考解析：2x20年7月1日后乙公司兩名員工轉(zhuǎn)至甲公司服務(wù)，所以該兩名員工2x20年7月1日以后因股份支付形成的成本費(fèi)用由甲公司確認(rèn)，乙公司不再確認(rèn)；選項(xiàng)A錯(cuò)誤；甲公司確認(rèn)費(fèi)用的金額為2×1×6×1/3×1/2=2（萬元）；選項(xiàng)B正確；乙公司確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用=10×1×6×1/3-2=18萬元；選項(xiàng)C正確；甲公司授予子公司員工其自身的權(quán)益工具，屬于集團(tuán)股份支付，甲公司具有結(jié)算義務(wù)，應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算；選項(xiàng)D錯(cuò)誤；乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。23.【多選題】2×21年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）按發(fā)電量及定額補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的光伏發(fā)電業(yè)務(wù)應(yīng)收政府可再生能源發(fā)電補(bǔ)助款1000萬元；（2）甲公司作為牽頭人聯(lián)合乙公司共同申請科技部一項(xiàng)課題研究，課題研發(fā)成果歸甲公司和乙公司共享，2×21年5月1日，甲公司收到課題經(jīng)費(fèi)總計(jì)800萬元，政府撥款文件中明確其中600萬元補(bǔ)助甲公司，200萬元補(bǔ)助乙公司；（3）甲公司收到即征即退增值稅款項(xiàng)400萬元；（4）2×21年8月1日，一臺設(shè)備發(fā)生毀損。與該設(shè)備相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)的遞延收益余額為10萬元。甲公司對政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×21年度會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(??)A.應(yīng)收可再生能源發(fā)電補(bǔ)助確認(rèn)為收入B.與毀損設(shè)備相關(guān)的遞延收益余額10萬元確認(rèn)為其他收益C.收到即征即退增值稅款項(xiàng)作為政府補(bǔ)助確認(rèn)為其他收益D.收到的課題經(jīng)費(fèi)800萬元作為政府補(bǔ)助確認(rèn)為其他收益正確答案：A,C參考解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤，遞延收益余額10萬元確認(rèn)為營業(yè)外收入；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，收到的課題經(jīng)費(fèi)800萬元，其中600萬元作為政府補(bǔ)助先確認(rèn)為遞延收益（或直接確認(rèn)為其他收益），200萬確認(rèn)為其他應(yīng)付款。24.【多選題】企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有(??)A.首次執(zhí)行金融工具準(zhǔn)則調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表項(xiàng)目B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式改為公允價(jià)值模式C.處置部分子公司股權(quán)但仍能對被投資單位施加重大影響的，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表對長期股權(quán)投資的核算方法由成本法改為權(quán)益法D.金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定由收益法改為市場法正確答案：A,B參考解析：選項(xiàng)C錯(cuò)誤；屬于新發(fā)生的事項(xiàng)；選項(xiàng)D錯(cuò)誤；屬于會(huì)計(jì)估計(jì)。26.【多選題】下列各項(xiàng)企業(yè)所有者權(quán)益項(xiàng)目中，以后期間能夠轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有(??)。A.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中的有效套期部分B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付于等待期內(nèi)計(jì)入資本公積的金額C.其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)額D.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額正確答案：A,C參考解析：不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益（轉(zhuǎn)入留存收益）（1）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）（2）權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益（3）其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)等；以權(quán)益結(jié)算的股份支付于等待期內(nèi)計(jì)入資本公積的金額以后轉(zhuǎn)所有者權(quán)益，不影響損益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。25.【計(jì)算分析題】2×19年至2×21年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2×19年6月10日，甲公司以每股10．8元的價(jià)格從A股市場購入乙公司500萬股普通股股票，持有乙公司5％的股權(quán)，甲公司另支付交易費(fèi)用100萬元，甲公司擬長期持有該股權(quán)，并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×19年12月31日，該股票的市場價(jià)格為每股12元。(2)因調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，2×20年6月8日，甲公司與丁公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定甲公司以26000萬元購入丁公司持有的乙公司20％股權(quán)。甲公司于2×20年7月1日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了購買乙公司20％股權(quán)的款項(xiàng)，同時(shí)辦理完成股份過戶登記手續(xù)；當(dāng)日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股13元。甲公司擬長期持有對乙公司的股權(quán)投資，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算。2×20年7月1Et，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為120000萬元，除一項(xiàng)乙公司賬面未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元，預(yù)計(jì)使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。(3)2×20年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6600萬元，其中，2×20年7至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元；擬長期持有的非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)扣除相關(guān)所得稅影響后增加其他綜合收益500萬元，其中，2×20年7至12月增加200萬元。(4)2×21年5月20日，甲公司以每股7．8元的價(jià)格從A股市場購入丙公司150萬股普通股股票，持有丙公司2％的股權(quán)，甲公司另支付交易費(fèi)用25萬元。甲公司并非長期持有對丙公司的股權(quán)投資，當(dāng)甲公司需要補(bǔ)充現(xiàn)金流量或者股價(jià)上漲時(shí)將隨時(shí)出售。2×21年12月31日，該股票市場價(jià)格為每股10元。其他資料：(1)甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25％。(2)甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10％計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。(3)除企業(yè)所得稅外，本題不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司對乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)根據(jù)資料(1)至(3)，編制甲公司對乙公司增持股份及增持后相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(3)根據(jù)資料(4)，編制甲公司對丙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。參考解析：(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司對乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。借：其他權(quán)益工具投資(500×10．8+100)5500??貸：銀行存款5500借：其他權(quán)益工具投資(500×12—5500)500??貸：其他綜合收益375????遞延所得稅負(fù)債125(2)根據(jù)資料(1)至(3)，編制甲公司對乙公司增持股份及增持后相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。增持股權(quán)：借：長期股權(quán)投資——投資成本32500??貸：其他權(quán)益工具投資6000????銀行存款26000????其他綜合收益[500×(13—12)]500借：遞延所得稅負(fù)債125??貸：其他綜合收益125借：其他綜合收益1000??貸：盈余公積100????利潤分配——耒分配利潤900增持后：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整[(4000—2000÷8÷2×75％)×25％]976．56??貸：投資收益976．56借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益50??貸：其他綜合收益50(3)根據(jù)資料(4)，編制甲公司對丙公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。借：交易性金融資產(chǎn)(150×7．8)1170??投資收益25??貸：銀行存款1195借：交易性金融資產(chǎn)(150×10—1170)330??貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益330借：所得稅費(fèi)用(330×25％)82．5??貸：遞延所得稅負(fù)債82．527.【計(jì)算分析題】2×19年至2×22年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2×19年1月1日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備租賃協(xié)議，甲公司向乙公司租人一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用10年，租賃期限為2×19年1月1日至2×21年12月31日，年租金以10萬元和按照10元／噸乘以甲公司使用該設(shè)備的產(chǎn)出量計(jì)算的租金兩者孰高確定，于每年年末收取。甲公司預(yù)計(jì)租賃期內(nèi)每年使用該設(shè)備的產(chǎn)出量分別為1萬噸、1．2萬噸和1．3萬噸。設(shè)備租賃到期時(shí)，甲公司可選擇按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格續(xù)租，或選擇以50萬元的價(jià)格購買該設(shè)備。甲公司租入該設(shè)備用于生產(chǎn)，且當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品于當(dāng)年全部實(shí)現(xiàn)銷售。甲公司管理層能夠合理確定租賃到期時(shí)將行使購買選擇權(quán)。2×19年1月1日，乙公司出租設(shè)備的內(nèi)含報(bào)酬率為5％。2×22年1月1日，甲公司行使了購買選擇權(quán)，以50萬元的價(jià)格購買該設(shè)備。(2)2×22年12月31日，由于資金需求，甲公司出售并租回該設(shè)備，出售價(jià)款40萬元已收存銀行，設(shè)備租回3年，租賃期內(nèi)每年支付租金16萬元，租賃期結(jié)束后設(shè)備歸甲公司所有。該交易中設(shè)備的轉(zhuǎn)讓不滿足收入準(zhǔn)則中控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件。其他資料：(1)(P／F，5％，3)=0．8638；(P／A，5％，3)=2．7232。(2)本題不考慮租賃資產(chǎn)減值、凈殘值、相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司租賃負(fù)債應(yīng)如何計(jì)量；計(jì)算租賃負(fù)債的初始入賬金額、2×19年度應(yīng)計(jì)提的折舊金額；編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2×19年12月31日租賃負(fù)債的賬面價(jià)值；計(jì)算甲公司租賃設(shè)備對2×19年度利潤總額的影響金額。(3)根據(jù)資料(2)，說明甲公司設(shè)備售后租回的會(huì)計(jì)處理方法；編制甲公司2×22年12月31日與售后租回相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。參考解析：(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司租賃負(fù)債應(yīng)如何計(jì)量；計(jì)算租賃負(fù)債的初始入賬金額、2×19年度應(yīng)計(jì)提的折舊金額；編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。年租金安排中，實(shí)質(zhì)固定的付款額為10萬元／年，應(yīng)包含在租賃負(fù)債中。根據(jù)預(yù)計(jì)產(chǎn)量計(jì)算超過10萬元的部分無需計(jì)入租賃負(fù)債。合理確定將行使購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格應(yīng)包含在租賃負(fù)債中。租賃負(fù)債的初始入賬金額=10×2．7232+50×0．8638=70．42(萬元)2×19年使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊金額=70．42÷10=7．04(萬元)借：使用權(quán)資產(chǎn)70．42??租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用9．58??貸：租賃負(fù)債——租賃付款額80借：制造費(fèi)用7．04??貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊7．04(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2×19年12月31日租賃負(fù)債的賬面價(jià)值；計(jì)算甲公司租賃設(shè)備對2×19年度利潤總額的影響金額。2×19年12月31日甲公司租賃負(fù)債的賬面價(jià)值=70．42+70．42×5％一10=63．94(萬元)對利潤總額的影響=7．04+70．42×5％=7．04+3．52=10．56(萬元)(3)根據(jù)資料(2)，說明甲公司設(shè)備售后租回的會(huì)計(jì)處理方法；編制甲公司2×22年12月31日與售后租回相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。售后租回作為融資業(yè)務(wù)，設(shè)備不應(yīng)終止確認(rèn)，收到的現(xiàn)金應(yīng)作為金融負(fù)債處理。借：銀行存款40??貸：長期應(yīng)付款4028.【綜合題】(本小題16分。)甲公司于2×20年至2×21年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2×20年7月1日，甲公司以銀行存款1000萬元購買丙公司持有的乙公司25％的股權(quán)，并支付相關(guān)交易費(fèi)用50萬元，雙方辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算；當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3700萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4600萬元，差額900萬元是乙公司賬面土地使用權(quán)增值。該土地使用權(quán)尚可使用30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。(2)2×20年10月1日，甲公司從乙公司購入其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為庫存商品，購買價(jià)格為1200萬元(等于公允價(jià)值)。乙公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為800萬元。該庫存商品于2×21年3月1日一次性全部對外出售。(3)2×20年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2500萬元，其中，7至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元。7至12月，乙公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)增加資本公積(其他資本公積)200萬元，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加400萬元，除此之外無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。(4)2×21年7月1日，甲公司以溢價(jià)發(fā)行750萬股股票為對價(jià)，從丙公司進(jìn)一步購買乙公司75％的股權(quán)，雙方辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)，自此甲公司持有乙公司100％股權(quán)，能夠控制乙公司；當(dāng)日，甲公司股票的市場價(jià)格為10元／股。為購買乙公司的75％股權(quán)，甲公司另以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)700萬元、支付與發(fā)行股票相關(guān)的證券公司傭金800萬元。收購協(xié)議同時(shí)約定，甲公司購買乙公司75％股權(quán)后，如果乙公司自2×21年7月1日至2×23年12月31日累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤達(dá)不到7000萬元的目標(biāo)利潤，丙公司應(yīng)給予甲公司補(bǔ)償。補(bǔ)償方法是：乙公司實(shí)際凈利潤低于7000萬元目標(biāo)利潤的差額，按原股票發(fā)行價(jià)格計(jì)算的股份數(shù)量由丙公司退還甲公司。2×21年7月1日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6400萬元(其中，股本為1000萬元，資本公積為1400萬元，其他綜合收益500萬元，盈余公積為1500萬元，未分配利潤為2000萬元)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8670萬元，除一項(xiàng)土地使用權(quán)增值870萬元、一項(xiàng)專利權(quán)增值1400萬元外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該土地使用權(quán)尚可使用29年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷；該專利權(quán)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。當(dāng)H，甲公司原持有乙公司25％股權(quán)的公允價(jià)值為2500萬元。甲公司購買乙公司75％股權(quán)時(shí)，預(yù)計(jì)乙公司2×21年7月1日至2×23年12月31日累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤能夠超過7000萬元，或有補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)值為零。(5)乙公司2×21年1至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加100萬元，除此之外無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。2×21年7至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此之外無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。(6)2×21年12月31日，由于乙公司業(yè)務(wù)所在的市場行情呈下行趨勢，預(yù)計(jì)短期內(nèi)難以好轉(zhuǎn)，甲公司重新評估認(rèn)為乙公司未來兩年利潤很可能不達(dá)標(biāo)，預(yù)期利潤與目標(biāo)利潤的差額為500萬元，根據(jù)利潤補(bǔ)償方案折算預(yù)計(jì)收回股票數(shù)量為50萬股。2×21年12月31日，甲公司股票的市場價(jià)格為11元／股。其他資料：(1)甲公司對乙公司投資前，與乙公司和丙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。(2)乙公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)。(3)甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10％計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。(4)本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司對乙公司投資經(jīng)調(diào)整后的初始投資成本；編制甲公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)根據(jù)資料(1)至(3)，計(jì)算甲公司2×20年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；編制與持有乙公司25％股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；編制甲公司2×20年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與從乙公司購入產(chǎn)品相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。(3)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×21年1至6月個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；編制與持有乙公司25％股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司購買乙公司75％股權(quán)時(shí)，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中原持有乙公司25％股權(quán)的賬面價(jià)值；編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)一步購買乙公司75％股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(4)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司購買乙公司的合并成本、所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，以及購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中重新計(jì)量甲公司原持有乙公司股權(quán)對利潤總額的影響金額。(5)根據(jù)上述資料，編制甲公司2×21年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。(6)根據(jù)資料(6)，判斷甲公司對預(yù)期丙公司給予的補(bǔ)償是否應(yīng)調(diào)整合并成本，說明理由；編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。參考解析：(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司對乙公司投資經(jīng)調(diào)整后的初始投資成本；編制甲公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。甲公司對乙公司投資調(diào)整后初始投資成本=1000+50+(4600×25％一1050)=1150(萬元)借：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)1150??貸：銀行存款1050????營業(yè)外收入100(2)根據(jù)資料(1)至(3)，計(jì)算甲公司2×20年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；編制與持有乙公司25％股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；編制甲公司2×20年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與從乙公司購入產(chǎn)品相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。甲公司對乙公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益={1500-[(900÷30÷2)+400]}×25％=271．25(萬元)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)271．25??貸：投資收益271．25借：長期股權(quán)投資——乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))50??貸：資本公積(其他資本公積)50借：長期股權(quán)投資——乙公司(其他綜合收益)100??貸：其他綜合收益100或：借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)271.25??——乙公司(其他權(quán)益調(diào)整)50??乙公司(其他綜合收益)100??貸：投資收益271.25????資本公積(其他資本公積)50????其他綜合收益100合并財(cái)務(wù)報(bào)表：借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)100??貸：存貨100(3)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×21年1至6月個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；編制與持有乙公司25％股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司購買乙公司75％股權(quán)時(shí)，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中原持有乙公司25％股權(quán)的賬面價(jià)值；編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)一步購買乙公司75％股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。2×21年1至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[500—900÷30÷2+400]×25％=221．25(萬元)借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)221．25??貸：投資收益221．25借：長期股權(quán)投資——乙公司(其他綜合收益)25??貸：其他綜合收益25或：借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)221.25??乙公司(其他綜合收益)25??貸：投資收益221.25????其他綜合收益25購買日甲公司原持有乙公司25％股權(quán)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1150+271．25+50+100+221．25+25=1817．5(萬元)借：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)(750×10)7500??貸：股本750????資本公積——股本溢價(jià)6750借：管理費(fèi)用700??資本公積——股本溢價(jià)800??貸：銀行存款1500(4)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司購買乙公司的合并成本、所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，以及購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中重新計(jì)量甲公司原持有乙公司股權(quán)對利潤總額的影響金額：甲公司購買乙公司的合并成本=750×10+2500=10000(萬元)商譽(yù)=10000—8670=1330(萬元)重新計(jì)量甲公司原持有乙公司25％股權(quán)對利潤總額的影響金額=2500—1817．5=682．5(萬元)(5)根據(jù)上述資料，編制甲公司2×21年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。借：無形資產(chǎn)(1400+870)2270??貸：資本公積2270借：管理費(fèi)用155??貸：無形資產(chǎn)155870÷29÷2+1400÷5÷2=15+140=155(萬元)借：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)682．5??貸：投資收益682．5借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)845??貸：投資收益845[1000-(1400÷5÷2)-(870÷29÷2)]×100％借：投資收益845??年初未分配利潤2000??貸：提取盈余公積150????年末未分配利潤(2845—150)2695借：股本1000??資本公積(1400+1400+870)3670??盈余公積1650??其他綜合收益500??年末未分配利潤2695??商譽(yù)1330??貸：長期股權(quán)投資10845或：借：股本1000??資本公積3670??盈余公積1650??其他綜合收益500??年初未分配利潤2000??商譽(yù)1330??貸：長期股權(quán)投資(1817.5+7500)9317.5????投資收益682.5????提取盈余公積150(6)判斷甲公司對預(yù)期丙公司給予的補(bǔ)償是否應(yīng)調(diào)整合并成本，說明理由；編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。不應(yīng)調(diào)整合并成本。理由：甲公司預(yù)計(jì)補(bǔ)償款發(fā)生變化是由于收購之后發(fā)生的市場情況改變。借：交易性金融資產(chǎn)(50×11)550??貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益55029.【綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，主營醫(yī)療設(shè)備的銷售和相關(guān)服務(wù)，銷售商品適用的增值稅稅率為13％，相關(guān)服務(wù)適用的增值稅稅率為6％。2×20年甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2×20年1月1日，甲公司與經(jīng)銷商乙公司簽訂為期1年的框架協(xié)議，該協(xié)議約定，甲公司向乙公司出售醫(yī)療設(shè)備，協(xié)議中約定了設(shè)備型號、付款方式、質(zhì)保及相關(guān)服務(wù)，但協(xié)議未對采購數(shù)量或價(jià)格做出承諾。具體數(shù)量和價(jià)格由后續(xù)雙方認(rèn)可的每季度銷售訂單確定。該醫(yī)療設(shè)備在使用前需要安裝，安裝過程比較簡單，不涉及對設(shè)備的修改或整合，甲公司或市場上其他安裝公司都可以提供相關(guān)安裝服務(wù)。但出于維持客戶關(guān)系的考慮，甲公司承諾為乙公司的終端用戶提供免費(fèi)安裝服務(wù)，并且對相關(guān)設(shè)備提供法定質(zhì)保范圍內(nèi)的免費(fèi)維修。根據(jù)甲公司對外公布的銷售政策，如果乙公司全年從甲公司提貨的數(shù)量達(dá)到1萬臺，乙公司能夠獲得全年銷售總額10％的折扣，折扣將抵減乙公司應(yīng)付甲公司的貨款。(2)2×20年度，甲公司對乙公司銷售醫(yī)療設(shè)備的情況為：第1季度實(shí)際銷售2000臺，每臺銷售價(jià)格為5000元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司全年提貨量很可能無法達(dá)到1萬臺；第2季度實(shí)際銷售2000臺，每臺銷售價(jià)格為5000元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司全年提貨量很可能仍無法達(dá)到1萬臺；第3季度實(shí)際銷售4000臺，每臺銷售價(jià)格為4500元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司全年提貨量能夠達(dá)到1萬臺；第4季度實(shí)際銷售4000臺，每臺銷售價(jià)格為4500元。上述銷售價(jià)格為折扣前的合同原價(jià)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，計(jì)提質(zhì)保費(fèi)用的比例為當(dāng)期確認(rèn)的銷售收入金額的1％。2×20年12月31日，甲公司一次性收到乙公司貨款3000萬元已存入銀行，其余貨款尚未收到；當(dāng)年甲公司未實(shí)際發(fā)生質(zhì)保支出。(3)2×20年1月1日，丙醫(yī)院從經(jīng)銷商處購買甲公司生產(chǎn)的上述醫(yī)療設(shè)備用于醫(yī)學(xué)檢測。甲公司授權(quán)丙醫(yī)院使用其云端軟件，進(jìn)行為期3年的檢測數(shù)據(jù)分析和存儲。丙醫(yī)院與甲公司簽訂的