第13章 或有事項(xiàng)

第十三章或有事項(xiàng)第一節(jié)或有事項(xiàng)概述一、或有事項(xiàng)的概念和特征(一)含義：或有事項(xiàng)：過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。如：商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等.區(qū)分借款與借款擔(dān)保、已決訴訟與未決訴訟。(二)特點(diǎn)：1.或有事項(xiàng)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。或有事項(xiàng)是因過去的交易或事項(xiàng)形成的、已存在的不確定事項(xiàng)，而不是未來事項(xiàng)。如：產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對已售出商品的質(zhì)量提供的保證，而不是為尚未出售商品的質(zhì)量提供的保證；未決訴訟是正在進(jìn)行當(dāng)中的訴訟，是因過去的經(jīng)濟(jì)行為而起訴或被起訴。未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、未來可能發(fā)生的經(jīng)營虧損等事項(xiàng)不構(gòu)成或有事項(xiàng)。2.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。(1)或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。如：為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，若被擔(dān)保方到期無力還債，則擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任。對于擔(dān)保方而言，是否應(yīng)履行連帶責(zé)任，在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時(shí)是不能確定的。

(2)或有事項(xiàng)的結(jié)果既使預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的時(shí)間及金額具有不確定性。如：某企業(yè)因生產(chǎn)排污不達(dá)標(biāo)對周圍環(huán)境造成污染而被起訴，如無特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。但是，在訴訟成立時(shí)，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或支出發(fā)生在何時(shí)，是難以確知的。注意：或有事項(xiàng)是不確定事項(xiàng)，不同于確定事項(xiàng)中的會(huì)計(jì)估計(jì)（基于權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎性原則）。如：固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。3.或有事項(xiàng)的結(jié)果由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生決定?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果，在或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，是難以確定的，隨著影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生，或有事項(xiàng)最終會(huì)轉(zhuǎn)化為確定事項(xiàng)。如：未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保。

二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)(一)或有負(fù)債：是過去的交易或事項(xiàng)形成潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或是過去的交易或事項(xiàng)形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；或是該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。1.潛在義務(wù)：結(jié)果取決于未來不確定事項(xiàng)發(fā)生或不發(fā)生的可能的義務(wù)，→現(xiàn)時(shí)義務(wù)；→解除義務(wù)。2.現(xiàn)時(shí)義務(wù)：現(xiàn)在已承擔(dān)的義務(wù)。(二)或有資產(chǎn)：是過去的交易或事項(xiàng)形成潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí).(三)或有負(fù)債、或有資產(chǎn)不確認(rèn)。

第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)(一)或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)對應(yīng)的是潛在義務(wù)，現(xiàn)時(shí)義務(wù)表明企業(yè)已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù)，潛在義務(wù)是指企業(yè)不一定承擔(dān)的義務(wù)。如：公司的司機(jī)因違返交通規(guī)則造成事故，公司將可能因此承擔(dān)賠償義務(wù)是一項(xiàng)…義務(wù)。又如：甲與乙發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，調(diào)節(jié)無效。2001/12/20甲提起訴訟。至2001/12/31法院尚未判決。但法庭調(diào)查表明，乙違反有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。乙由此承擔(dān)一項(xiàng)…義務(wù)。又如：甲企業(yè)有一棟房屋，乙企業(yè)向法院起訴：5年前由于產(chǎn)權(quán)不清，房屋被甲企業(yè)占有，現(xiàn)乙企業(yè)要求要回房屋的所有權(quán)。至2001/12/31法院尚未判決。對甲企業(yè)來說，與此項(xiàng)未決訴訟相關(guān)的義務(wù)是…義務(wù)。又如：甲公司替乙公司的借款提供擔(dān)保，乙公司由于財(cái)務(wù)困難導(dǎo)致借款到期未還，被銀行提起訴訟，至資產(chǎn)負(fù)債表日此訴訟未決，則甲企業(yè)負(fù)有…義務(wù)。2.該義務(wù)的履行很可能(＞50%)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。例如(P323例如)：2008/5/1，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，承諾為乙公司的2年期銀行借款提供全額擔(dān)保。甲因擔(dān)保事項(xiàng)而承擔(dān)一項(xiàng)潛在義務(wù)，其結(jié)果取決于乙違約與否(未來不確定事項(xiàng)是否發(fā)生)。若2008/12/31乙財(cái)務(wù)狀況惡化，且無好轉(zhuǎn)跡象，乙公司很可能違約，則甲公司很可能承擔(dān)連帶責(zé)任(現(xiàn)時(shí)義務(wù))，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。若2008/12/31乙財(cái)務(wù)狀況良好，不會(huì)違約，則甲公司不是很可能承擔(dān)連帶責(zé)任(解除義務(wù))，不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出；3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。如：甲企業(yè)(被告)涉及一樁訴訟案。根據(jù)以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個(gè)范圍。可以認(rèn)為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠地估計(jì)，從而應(yīng)對未決訴訟確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。但若沒有以往的案例可與甲企業(yè)涉及的訴訟案作比照，而相關(guān)的法律條文又沒有明確解釋，則即使甲企業(yè)很可能敗訴，在判決以前也不能推斷現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠估計(jì)。對此，甲企業(yè)不應(yīng)對未決訴訟確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。若與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以上三個(gè)條件，則應(yīng)將其作為“預(yù)計(jì)負(fù)債”單獨(dú)確認(rèn)，并相應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用?！敖瑁褐С龌蛸M(fèi)用，貸：預(yù)計(jì)負(fù)債”。若與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)不同時(shí)符合以上三個(gè)條件，則不應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債，而將其作為或有負(fù)債，不確認(rèn)。注意：預(yù)計(jì)負(fù)債不是或有負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債是由或有事項(xiàng)引起的正式負(fù)債，應(yīng)確認(rèn)、計(jì)量、披露，并列入資產(chǎn)負(fù)債表，而或有負(fù)債不確認(rèn)，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但一般要在資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露。

(二)或有事項(xiàng)“可能性”層次1.基本確定：95%＜X＜100%2.很可能：50%＜X≤95%3.可能：5%＜X≤50%4.極小可能：0＜X≤5%

(三)或有事項(xiàng)相關(guān)權(quán)利確認(rèn)為資產(chǎn)的條件(同時(shí)符合以下條件)：1.相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)為負(fù)債(與或有事項(xiàng)相關(guān)的權(quán)利是在“預(yù)計(jì)負(fù)債”的基礎(chǔ)上派生的)。企業(yè)在承擔(dān)與或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)的同時(shí)，有時(shí)也擁有反訴或向第三方索賠的權(quán)利。例如：(1)交通違規(guī)肇事，事故責(zé)任人向受害人賠償?shù)耐瑫r(shí)，也擁有向保險(xiǎn)公司索賠的權(quán)利。

(2)索賠訴訟中，被告向原告賠償?shù)耐瑫r(shí)，也擁有反訴原告或向第三方索賠的權(quán)利。(3)債務(wù)擔(dān)保中，擔(dān)保人履行連帶義務(wù)的同時(shí)，也擁有向被擔(dān)保人追償?shù)臋?quán)利。企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。2.從其他方或第三方的補(bǔ)償基本確定。對于補(bǔ)償金額，只能在基本確定能夠收到時(shí)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而不能抵減預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)金額。在確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)，相應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)收益。借:支出或費(fèi)用，貸:預(yù)計(jì)負(fù)債；借:其他應(yīng)收款，貸:支出或費(fèi)用。注意：根據(jù)謹(jǐn)慎性原則：未估計(jì)負(fù)債，則不能估計(jì)資產(chǎn)；已估計(jì)了負(fù)債，則估計(jì)資產(chǎn)的金額不能超出估計(jì)負(fù)債的金額。二、或有事項(xiàng)的計(jì)量(一)最佳估計(jì)數(shù)的確定：因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，應(yīng)是償還該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。1.區(qū)間上下限金額的平均數(shù)2.涉及單個(gè)項(xiàng)目：最可能發(fā)生的金額3.涉及多個(gè)項(xiàng)目：各種可能發(fā)生的金額及其概率的加權(quán)平均數(shù)P324-325例13-1、13-2、13-3(二)預(yù)期補(bǔ)償額的確定預(yù)期補(bǔ)償額不能超過相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)為負(fù)債的金額。P325例13-4(三)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需考慮的其他因素1.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性2.貨幣時(shí)間價(jià)值3.相關(guān)的未來事項(xiàng)(四)后續(xù)計(jì)量：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用一、未決訴訟或未決仲裁被告：預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債、其他應(yīng)收款、或有資產(chǎn)原告：或有資產(chǎn)。P327例13-5○注：實(shí)際訴訟損失與已計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債之間差額處理1.若前期資產(chǎn)負(fù)債表日合理地估計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，則當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失與已計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，計(jì)入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。分錄2.若前期資產(chǎn)負(fù)債表日未合理地估計(jì)(不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)與少計(jì))預(yù)計(jì)負(fù)債，則按前期差錯(cuò)更正處理。3.若前期資產(chǎn)負(fù)債表日因無法合理地估計(jì)而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。分錄4.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。二、債務(wù)擔(dān)保P328例13-6三、產(chǎn)品質(zhì)量保證P328-329例13-7○注：實(shí)際保證費(fèi)用與已計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債之間差額的處理1.若實(shí)際保證費(fèi)用與預(yù)計(jì)負(fù)債之間差額較大，則調(diào)整預(yù)計(jì)比例。2.保修期結(jié)束，沖銷“預(yù)計(jì)負(fù)債”余額。3.產(chǎn)品停產(chǎn),在其保證期結(jié)束時(shí),沖銷“預(yù)計(jì)負(fù)債”余額.

四、虧損合同(一)定義：1.待執(zhí)行合同,是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù),或部分地履行了同等義務(wù)的合同(一方履行另一方未履行合同義務(wù)的不屬于待執(zhí)行合同).如:商品銷售合同\勞務(wù)供應(yīng)合同\租賃合同等.待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng),屬于未來事項(xiàng).2.虧損合同,是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本(最低凈成本)超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同則屬于或有事項(xiàng).注意：企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債.(二)確認(rèn):待執(zhí)行合同成為虧損合同,該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債.1.若與虧損合同相關(guān)義務(wù)不可撤銷,或撤銷需承擔(dān)賠償責(zé)任,則存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)(若與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷,則不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)).2.履行合同義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出3.該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量(三)計(jì)量:待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí),1.合同有標(biāo)的資產(chǎn)的(簽訂合同時(shí)該資產(chǎn)已存在),應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失,應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債.2.合同無標(biāo)的資產(chǎn)的,虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債.P330[例13-8]P330[例13-9]:(1)2008/1/31待執(zhí)行合同成為虧損合同時(shí)借:營業(yè)外支出250000

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債250000(2)產(chǎn)品完工時(shí)借:預(yù)計(jì)負(fù)債

250000

貸:庫存商品

250000(3)2008/2/15產(chǎn)品銷售時(shí)借:銀行存款1170000

貸:主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000借:主營業(yè)務(wù)成本1000000

貸:庫存商品1000000五、重組義務(wù)(一)重組義務(wù)的確認(rèn)1.重組(1)定義;(2)內(nèi)容;(3)重組與企業(yè)合并\債務(wù)重組的區(qū)別.2.重組義務(wù)的確認(rèn)(1)有詳細(xì)\正式的重組計(jì)劃(2)該重組計(jì)劃已對外公告3.企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù),若滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件,則應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債.P331例如(二)重組義務(wù)的計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額.直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)\市場推廣\新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出(重組后續(xù)支出),也不包括處置相關(guān)資產(chǎn)可能形成的得利和損失.例:乙公司是一家上市公司,其下屬A、B兩個(gè)分公司業(yè)務(wù)基本相同,且都在北京地區(qū),所以2005/7乙公司計(jì)劃將A、B兩個(gè)分公司合并,以便整合整個(gè)北京地區(qū)的相關(guān)資源,提高公司的運(yùn)營效率.重組計(jì)劃于2005/12月制定完成,計(jì)劃中詳細(xì)解釋A、B公司的業(yè)務(wù)重組方案,并規(guī)定了重組的準(zhǔn)備期是2006/1-3月,重組的執(zhí)行期2006/4-6月,整個(gè)重組到2006/6/30截止.計(jì)劃還預(yù)計(jì)因重組需要裁員300人,預(yù)計(jì)需要支付退職的補(bǔ)償4000萬元,其他與重組相關(guān)的直接費(fèi)用500萬元,合并以后新公司人員的崗前培訓(xùn)費(fèi)用是100萬元,新公司的形象宣傳費(fèi)用為300萬元.2005/12/15,乙公司對外正式公布了該重組計(jì)劃,計(jì)劃無實(shí)質(zhì)性的變動(dòng)。

解析：2005/12/31,乙公司已經(jīng)承擔(dān)了這項(xiàng)企業(yè)重組義務(wù),且符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件,確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債4000+500＝4500萬元.借:營業(yè)外支出4500

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債45002006年此項(xiàng)目正式實(shí)施時(shí),差異調(diào)整“營業(yè)外支出”.

第四節(jié)或有事項(xiàng)的列