做賬實(shí)操-增值稅加計(jì)抵減應(yīng)納稅額的計(jì)算

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)做賬實(shí)操-增值稅加計(jì)抵減應(yīng)納稅額的計(jì)算加計(jì)抵減，是指在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)，允許特定行業(yè)的納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一定比例進(jìn)行加計(jì)，抵減應(yīng)納稅額。該政策自2019年3月出臺(tái)后，可以適用的納稅人已經(jīng)從最初的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人擴(kuò)大至先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)、集成電路企業(yè)、工業(yè)母機(jī)企業(yè)。2019年以來(lái)，財(cái)稅部門(mén)先后發(fā)布了一系列規(guī)范性文件，細(xì)化了相關(guān)的規(guī)定。但是，筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在適用該政策的過(guò)程中，容易出現(xiàn)應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，需要引起足夠重視。案例介紹A公司是一家研發(fā)、生產(chǎn)并銷售精密壓力機(jī)的企業(yè)。A公司為增值稅一般納稅人，以一個(gè)月為增值稅納稅期限，并屬于《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)母機(jī)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的通知》（財(cái)稅〔2023〕25號(hào)）界定的“工業(yè)母機(jī)企業(yè)”。2024年1月1日，A公司開(kāi)始適用增值稅加計(jì)抵減政策，無(wú)出口貨物勞務(wù)行為，也無(wú)跨境的增值稅應(yīng)稅行為。截至2023年12月31日，A公司沒(méi)有欠繳稅款的情況，也沒(méi)有增值稅期末留抵稅額。2024年1月，A公司對(duì)外銷售精密壓力機(jī)，取得不含增值稅的銷售額1000萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)甲原材料并發(fā)生可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元。2024年2月，A公司對(duì)外銷售精密壓力機(jī)，取得不含增值稅銷售額2000萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)乙原材料并發(fā)生可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額160萬(wàn)元。當(dāng)月，由于保管不善，A公司2024年1月購(gòu)進(jìn)的甲原材料中有一半丟失。2024年3月，A公司未發(fā)生任何增值稅應(yīng)稅銷售行為，也未購(gòu)進(jìn)任何增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，當(dāng)月銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額均為0。當(dāng)月，由于保管不善，A公司2024年2月購(gòu)進(jìn)的乙原材料全部變質(zhì)無(wú)法使用。根據(jù)財(cái)稅〔2023〕25號(hào)文件規(guī)定，2023年1月1日—2027年12月31日，對(duì)生產(chǎn)銷售先進(jìn)工業(yè)母機(jī)主機(jī)、關(guān)鍵功能部件、數(shù)控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人，允許按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額。案例中，A公司屬于財(cái)稅〔2023〕25號(hào)文件界定的“工業(yè)母機(jī)企業(yè)”，可以按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額。那么，A公司應(yīng)如何計(jì)算2024年1月—3月的增值稅應(yīng)納稅額呢？1月增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算2024年1月，A公司當(dāng)期加計(jì)抵減前的應(yīng)納增值稅稅額=1000×13%－200=－70（萬(wàn)元），當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的加計(jì)抵減額=200×15%=30（萬(wàn)元），當(dāng)期可以抵減的加計(jì)抵減額=0+30－0=30（萬(wàn)元）。經(jīng)計(jì)算，A公司形成期末留抵稅額70萬(wàn)元，加計(jì)抵減前的應(yīng)納增值稅稅額為0。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第七條第（三）項(xiàng)規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的納稅人，抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。所以，A公司當(dāng)期可以抵減的加計(jì)抵減額30萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)全部結(jié)轉(zhuǎn)入下期進(jìn)行加計(jì)抵減。另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)的回復(fù)，適用加計(jì)抵減政策的納稅人，抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減，不對(duì)期末留抵稅額造成影響。也就是說(shuō)，適用增值稅加計(jì)抵減政策的納稅人，當(dāng)某個(gè)納稅期末不考慮加計(jì)抵減時(shí)的應(yīng)納增值稅稅額的數(shù)值等于0時(shí)，“當(dāng)期可以抵減的加計(jì)抵減額”應(yīng)當(dāng)全部結(jié)轉(zhuǎn)入下期進(jìn)行加計(jì)抵減，不能并入本期的期末留抵的增值稅稅額之內(nèi)。所以，A公司當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期加計(jì)抵減前的應(yīng)納增值稅稅額=－70（萬(wàn)元），即2024年1月末A公司形成留抵稅額70萬(wàn)元。2月增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算2024年2月，A公司當(dāng)期加計(jì)抵減前的應(yīng)納增值稅稅額=2000×13%－70－（160－200÷2）=130（萬(wàn)元），當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的加計(jì)抵減額=160×15%=24（萬(wàn)元）。根據(jù)現(xiàn)行增值稅加計(jì)抵減政策規(guī)定，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。A公司于2024年2月因保管不善，導(dǎo)致2024年1月購(gòu)進(jìn)部分甲原材料被盜，應(yīng)按規(guī)定于當(dāng)月作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。同時(shí)，由于甲原材料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)提加計(jì)抵減額，所以A公司應(yīng)于當(dāng)期調(diào)減這部分加計(jì)抵減額。A公司當(dāng)期應(yīng)調(diào)減的加計(jì)抵減額=（200÷2）×15%=15（萬(wàn)元），當(dāng)期可以抵減的加計(jì)抵減額=30+24－15=39（萬(wàn)元），當(dāng)期實(shí)際的應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期加計(jì)抵減前的應(yīng)納增值稅稅額-當(dāng)期可以抵減的加計(jì)抵減額=130－39=91（萬(wàn)元）。3月增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算2024年3月，A公司當(dāng)期加計(jì)抵減前的應(yīng)納增值稅稅額=0－（0－160）=160（萬(wàn)元），當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的加計(jì)抵減額為0。A公司于2024年3月因保管不善，導(dǎo)致2024年2月購(gòu)進(jìn)的乙原材料全部變質(zhì)無(wú)法使用，應(yīng)按規(guī)定于當(dāng)月作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。同時(shí)，由于乙原材料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)提加計(jì)抵減額，A公司應(yīng)于當(dāng)期調(diào)減這部分加計(jì)抵減額。A公司當(dāng)期應(yīng)調(diào)減的加計(jì)抵減額=160×15%=24（萬(wàn)元），當(dāng)期可以抵減的加計(jì)抵減額=0+0－24=-24（萬(wàn)元）。需要注意的是，按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）的填寫(xiě)說(shuō)明，若第4列“本期可抵減額”＜0，則第5列“本期實(shí)際抵減額”等于0?！捌谀┯囝~”=“本期可抵減額”－“本期實(shí)際抵減額”。由于A公司當(dāng)期