消費稅習(xí)題參考答案

第六講消費稅及附加稅費習(xí)題【】某卷煙廠（一般納稅人）于2009年10月委托某煙絲加工廠（小規(guī)模納稅人）加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明成本8萬元，煙絲加工完畢，卷煙廠提貨時，加工廠收取加工費，開具普通發(fā)票上注明金額1.272萬元，并代收代繳了煙絲的消費稅。卷煙廠將這批加工收回的煙絲50％對外直接銷售，收入6.5萬元，另50％當(dāng)月全部用于生產(chǎn)卷消費稅習(xí)題參考答案煙。本月銷售卷煙40標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入90萬元。要求計算：（1）受托方代收代繳的消費稅額；（2）受托方應(yīng)納的增值稅額；（3）卷煙廠應(yīng)納的消費稅稅額（不包括委托加工消費稅額）。消費稅習(xí)題參考答案【解析】（1）受托方代收代繳的消費稅＝【（8+1.272/1.03）/(1-30％)】×30％＝3.958萬元（2）受托方應(yīng)納增值稅=【1.272/(1+3%)】×3％＝0.037萬元（3）①委托加工的煙絲收回用于直接銷售，不征收消費稅；消費稅習(xí)題參考答案②銷售卷煙40標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入90萬元，又由于1標(biāo)準(zhǔn)箱250條，則每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價格=900000/(40×250)=90元大于70元，所以適用56%的比例稅率。③卷煙廠委托加工的煙絲應(yīng)由受托方在交貨時代收代繳消費稅。委托加工的煙絲收回用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，由于取得的是普通發(fā)票，其已納消費稅不得在當(dāng)期消費稅額中扣除。卷煙廠應(yīng)納消費稅額＝150×40÷10000＋90×56％＝51萬元消費稅習(xí)題參考答案【習(xí)題2】某商場系一般納稅人，2009年5月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：采取“以舊換新”方式銷售24K純金鉆石項鏈98條，新項鏈對外零售價格25000元，舊項鏈作價13000元，每條項鏈從消費者手中收取新舊差價款12000元；并以同一方式銷售某名牌金表20塊，此表對外銷售價每塊不含稅1350元，舊表作價350元。同期贈送業(yè)務(wù)關(guān)系戶24K純金戒指15枚（無同類市場價格），購進原價為3000元/枚；銷售包金項鏈10條，向消費者開出的普通發(fā)票金額為50000元；銷售鍍金項鏈消費稅習(xí)題參考答案15條，向消費者開出的普通發(fā)票金額為80000元。本期進項稅合計14萬元。(金銀首飾成本利潤率為6%)。要求計算：(1)銷售純金鉆石項鏈繳納的消費稅；(2)銷售金銀首飾繳納的消費稅；(3)銷售金銀首飾銷項稅額為；(4)本期繳納的增值稅。消費稅習(xí)題參考答案【答案】（1）稅法規(guī)定，金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，按實際收到的價款計算消費稅和增值稅；其他的類似業(yè)務(wù)按貨物的正常售價計算消費稅和增值稅。金鉆石項鏈應(yīng)納消費稅＝98×12000÷（1＋17%）×5%＝50256.41（元消費稅習(xí)題參考答案

(2)金戒指應(yīng)納消費稅＝15×3000×（1＋6%）÷（1－5%）×5%＝2510.53（元）銷售金銀首飾應(yīng)納消費稅合計＝50256.41＋2510.53＝52766.94（元）注：《金銀首飾消費稅征收管理辦法

》第一條規(guī)定：“金銀首飾的范圍”不包括鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾。消費稅習(xí)題參考答案(3)銷售金銀首飾增值稅銷項稅額＝98×12000÷（1＋17%）×17%＋15×3000×（1＋6%）÷（1－5%）×17%＝179407.58（元）(4)本期應(yīng)繳納增值稅＝179407.58＋1350×20×17%＋50000÷（1＋17%）×17%＋80000÷（1＋17%）×17%－140000＝62886.47（元）消費稅習(xí)題參考答案【習(xí)題3】某卷煙廠為增值稅一般納稅人（非增值稅轉(zhuǎn)型單位），2009年6月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）向農(nóng)民購買煙葉一批，價款為77409.09元，煙葉稅17030元，開具專用收購憑證，已驗收入庫；（2）購進卷煙紙一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款l10000元，稅額18700元：供貨方轉(zhuǎn)來代墊運費發(fā)票（由國有運輸部門開具）注明運費7500元，建設(shè)基金500元，裝卸費700元，款項已付，貨物已入庫；消費稅習(xí)題參考答案（3）B種煙絲一直委托白云煙廠加工，煙絲應(yīng)納消費稅由白云煙廠每次都按每千克100元的售價代扣代繳。本月發(fā)出煙葉成本20000元，支付加工費2470元，增值稅419.9元，白云煙廠開具了增值稅專用發(fā)票，煙絲加工完畢全部收回，共計321千克，白云煙廠代收消費稅9630元，當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用委托加工的B種煙絲，用于連續(xù)生產(chǎn)B牌卷煙，月末結(jié)算時，委托加工的B種煙絲賬面顯示：月初庫存120千克，月末庫存141千克；消費稅習(xí)題參考答案（4）將上月購進的部分A種煙絲作為福利發(fā)給本廠職工一批，原進項稅額已無法準(zhǔn)確確定，已知該批煙絲實際采購成本為18000元，同種等量煙絲的市場售價為17000元；（5）從國外購進檢測焦油含量的設(shè)備兩臺，每臺到岸價格為28000元（已折合成人民幣），共計56000元，繳納關(guān)稅11200元，繳納增值稅11424元，海關(guān)開具了完稅證明；（6）銷售A牌卷煙20箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱五萬支，下同），每箱不含稅銷售價格19500元，收取包裝物押金8100元，并已單獨記賬；消費稅習(xí)題參考答案（7）銷售B牌卷煙15箱，每箱不含稅銷售價格為12500元；（8）上年5月收取的包裝A牌卷煙的包裝物押金5440.5元已逾期，包裝物未收回，押金不予退還；（9）將A牌卷煙7箱移送本廠設(shè)在本市的非獨立核算門市部，出廠銷售價每箱19500元，零售價（含稅）每箱23917.5元，門市部本月已售出2箱。消費稅習(xí)題參考答案根據(jù)以上資料，要求計算：（1）委托加工B種煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)B牌卷煙，當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的已納消費稅額；（2）通過非獨立核算門市部銷售的A牌卷煙當(dāng)月應(yīng)納消費稅；（3）當(dāng)月準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額；（4）當(dāng)月增值稅銷項稅額。（5）除白云煙廠代收的消費稅外，當(dāng)月該廠應(yīng)納消費稅額。消費稅習(xí)題參考答案【解析】

（1）準(zhǔn)予抵扣的已納消費稅=（120+321－141）×100×30%=9000（元）（2）按門市部銷售價格計算消費稅，計算過程：應(yīng)納消費稅=23917.5÷（l+17%）×2×56%+2×150=21395.38（元）（3）①購進煙葉抵扣進項稅＝【77409.09×（1+10％）＋17030】×13％＝13283.4（元）；消費稅習(xí)題參考答案②準(zhǔn)予從銷項稅額抵扣的進項稅額=13283.4+18700+（7500+500）×7%+419.9+11424－18000×17%=41327.3（元）（4）①計稅銷售額=19500×20+（5440.5+23917.5×2）÷（l+17%）+12500×15=390000+45534.62+187500=623034.62（元）②當(dāng)期銷項稅額=623034.62×17%=105915.89（元）消費稅習(xí)題參考答案（5）納稅人銷售A牌卷煙，銷售價格=（19500+8100÷20÷1.17）÷250=79.38元/條，消費稅比例稅率為56%；銷售B牌卷煙，銷售價格為50元/條，消費稅比例稅率為36%，用委托加工收回已稅B種煙絲連續(xù)生產(chǎn)B牌卷煙，按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅。計算過程：從量稅=150×（20+15+2）=5550（元）；從價稅=［390000+45534.62］×56%+187500×36%=283097.5+67500=350597.5（元）；應(yīng)納消費稅=5550+350597.5－9000=347147.5（元）消費稅習(xí)題參考答案【習(xí)題4】某汽車制造企業(yè)（地處市區(qū)）為增值稅一般納稅人，2009年2月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）以交款提貨方式銷售A型小汽車30輛給汽車銷售公司，每輛不含稅售價15萬元，開具稅控專用發(fā)票注明應(yīng)收價款450萬元，當(dāng)月實際收回價款430萬元，余款下月才能收回。（2）銷售B型小汽車50輛給特約經(jīng)銷商，每輛不含稅單價12萬元，向特約經(jīng)銷商開具了稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款600萬元、增值稅102萬元，由于特約經(jīng)銷商當(dāng)月支付了全部貨消費稅習(xí)題參考答案款，汽車制造企業(yè)給予特約經(jīng)銷商原售價2％的銷售折扣。（3）將新研制生產(chǎn)的C型小汽車5輛銷售給本企業(yè)的中層干部，每輛按成本價10萬元出售，共計取得收入50萬元，C型小汽車尚無市場銷售價格。（4）銷售已使用半年的進口小汽車3輛，開具普通發(fā)票取得收入65.52萬元，3輛進口小汽車固定資產(chǎn)的原值為62萬元，銷售時賬面余值為58萬元。（5）購進機械設(shè)備取得稅控專用發(fā)票注明價款20萬元、進項稅額3.4萬元，該設(shè)備當(dāng)月投入使用。（6）當(dāng)月購進原材料取得稅控專用發(fā)票注明金額600萬元、進項稅額102消費稅習(xí)題參考答案萬元，并經(jīng)國稅務(wù)機關(guān)認證，支付購進原材料的運輸費用20萬元、保險費用5萬元、裝卸費用3萬元。（7）從小規(guī)模納稅人處購進汽車零部件，取得由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票注明價款40萬元、進項稅額1.2萬元，支付運輸費用2萬元并取得普通發(fā)票。（8）當(dāng)月發(fā)生意外事故損失庫存原材料金額35萬元（其中含運輸費用2.79萬元），直接計入“營業(yè)外支出”賬戶損失為35萬元。小轎車的消費稅稅率均為9％，成本利潤率為8％。消費稅習(xí)題參考答案要求計算：（1）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額；（2）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費稅額；（3）該企業(yè)當(dāng)月轉(zhuǎn)出進項稅額；（4）該企業(yè)當(dāng)于應(yīng)納城建稅及教育費附加。消費稅習(xí)題參考答案【解析】

1.①交款提貨方式銷售的汽車30輛，應(yīng)該按照450萬確認為銷售收入銷項稅＝450×17％＝76.5萬元消費稅＝450×9％＝40.5萬元②銷售給特約經(jīng)銷商的汽車50輛，銷售折扣不能沖減銷售額，以全部銷售額作為銷售收入銷項稅＝102萬元消費稅＝600×9％＝54萬元消費稅習(xí)題參考答案

③銷售給本企業(yè)職工的汽車，按照成本價格計算稅金，價格屬于是明顯偏低，應(yīng)該核定計稅依據(jù)，由于沒有同類銷售價格，應(yīng)該采用組成計稅價格計算的銷項稅＝5×10×（1+8％）÷（1－9％）×17％＝10.09萬元消費稅＝5×10×（1+8％）÷（1－9％）×9%＝5.34萬元消費稅習(xí)題參考答案④銷售使用過的汽車，按照4％減半征收增值稅應(yīng)納增值稅額＝65.52÷（1+4％）×4％×50％＝1.26萬元⑤對于裝卸費、保險費用不得作為運費計算抵扣進項稅額準(zhǔn)予抵扣的進項稅額＝102+20×7％＝103.4萬元消費稅習(xí)題參考答案⑥對于從小規(guī)模納稅人購進貨物支付的運費也是可以抵扣進項稅額準(zhǔn)予抵扣的進項稅額＝1.2+2×7％＝1.34萬元⑦轉(zhuǎn)出進項稅額＝（35-2.79）×17％＋2.79÷（1-7％）×7％＝5.69萬元綜上，應(yīng)納增值稅額＝（76.5+102+10.09－103.4-3.4-1.34+5.69）＋1.26＝87.4萬元消費稅習(xí)題參考答案2.根據(jù)分析可得出應(yīng)納消費稅＝40.5+54+5.34=99.84萬元3.第（8）筆業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)出進項稅額＝（35-2.79）×17％＋2.79÷（1-7％）×7％＝5.694.地處市區(qū)城建稅稅率為7%，應(yīng)繳城建稅和教育費附加之和=（99.84+87.4）×（7％+3％）＝18.72（萬元）

消費稅習(xí)題參考答案【習(xí)題5】某金融機構(gòu)2010年第1季度業(yè)務(wù)收支情況下：（1）貸款利息收入190萬，包括逾期貸款利息收入20萬元。（2）吸收存款2000萬元，存款利息支出140萬元；（3）開展股票買賣業(yè)務(wù)，買進價101萬元（其中含稅費1萬元），賣出價112萬元（支付稅費2萬元）；（4）出納長款收入1萬元；結(jié)算手續(xù)費收入20萬元；結(jié)算罰款收入1