審計實務(wù)（第四版）教案 項目七 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務(wù)》第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容，導(dǎo)入新課（5分鐘）復(fù)習(xí)：應(yīng)付賬款函證。導(dǎo)入新課：從財務(wù)會計所學(xué)的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)、存儲等環(huán)節(jié)知識點入手提問復(fù)習(xí)，引入新內(nèi)容。第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）任務(wù)一認識生產(chǎn)與存貨循環(huán)一、主要單據(jù)和會計記錄二、主要業(yè)務(wù)活動（一）計劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計劃部門的職責(zé)是根據(jù)客戶訂單、銷售預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。如決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)順序編號的生產(chǎn)通知單。（二）發(fā)出原材料倉庫部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。（三）生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。核算產(chǎn)品成本為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本，必須建立健全成本會計制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機結(jié)合在一起。（五）產(chǎn)成品入庫及儲存產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門。（六）發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。（七）存貨盤點管理人員編制盤點指令，安排適當(dāng)人員對存貨實物包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等所有存貨類別進行定期盤點，將盤點結(jié)果與存貨賬面數(shù)量進行核對，調(diào)查差異并進行適當(dāng)調(diào)整。計提存貨跌價準(zhǔn)備財務(wù)部門根據(jù)存貨貨齡分析表信息及相關(guān)部門提供的有關(guān)存貨狀況的信息，結(jié)合存貨盤點過程中對存貨狀況的檢查結(jié)果，對出現(xiàn)毀損、滯銷、跌價等降低存貨價值的情況進行分析計算，計提存貨跌價準(zhǔn)備。任務(wù)二主要項目的實質(zhì)性程序存貨審計目標(biāo)原材料審計（一）獲取或編制原材料的明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符（二）實質(zhì)性分析程序1、比較前后各期原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動，并對異常情況作出解釋。2、比較原材料的實際用量與預(yù)算用量的差異，并分析其合理性。3、核對倉庫記錄的原材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的原材料領(lǐng)用量是否相符，并對異常情況作出解釋。4、根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單耗指標(biāo)，將原材料收發(fā)存情況與投入產(chǎn)出結(jié)合比較，以分析本期原材料領(lǐng)用、消耗、結(jié)存的合理性。5、對存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的分析程序。第三部分歸納總結(jié)、布置作業(yè)（5分鐘）

本單元標(biāo)題：項目七生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計任務(wù)二主要項目的實質(zhì)性程序授課班級上課時間第24次上課地點教學(xué)目標(biāo)會進行原材料審計重點難點存貨監(jiān)盤教學(xué)方法講授、小組討論、案例教學(xué)、項目教學(xué)法、翻轉(zhuǎn)課堂等教學(xué)手段多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等參考資料CPA《審計》教材，企業(yè)會計準(zhǔn)則，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等

第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容，導(dǎo)入新課（5分鐘）復(fù)習(xí)：存貨審計目標(biāo)導(dǎo)入新課：由第三章檢查實物資產(chǎn)的方法引入存貨監(jiān)盤內(nèi)容第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）任務(wù)二主要項目的實質(zhì)性程序一、原材料審計（三）監(jiān)盤1、制定監(jiān)盤計劃（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)是：獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨存在和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的證據(jù)，檢査存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。（2）存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項存貨監(jiān)盤的要點主要包括注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題。注冊會計師需要重點關(guān)注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等。（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）抽盤存貨的范圍注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定抽盤存貨的范圍。在實施觀察程序后，如果認為被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計良好且得到有效實施，存貨盤點組織良好，可以相應(yīng)縮小實施抽盤的范圍?！咀鲋袑W(xué)7-1】2、監(jiān)盤程序（1）評價被審計單位管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序（2）觀察盤點程序的執(zhí)行情況（3）檢查存貨（4）執(zhí)行抽盤抽盤的路徑可以從正反兩方面進行：①從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性；②從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試盤點記錄的完整性。抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)進行適當(dāng)處理：①查明差異原因；②及時提請被審計單位更正；③如果差異較大，應(yīng)擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點。（5）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作①再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。②取得并檢查盤點表單的號碼記錄：確定其是否連續(xù)編號；查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。③注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進行復(fù)核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果。④如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝！咀鲋袑W(xué)7-2】【做中學(xué)7-3】拓展資料：普華永道使用無人機參與存貨盤最近，普華永道在對德國能源公司RWE的審計中披露，在對威爾士南部阿伯陶的一家發(fā)電廠審計中，用無人機測量庫存，包括煤儲量。通過對比發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的手工穿越煤堆的方法大約需要4個小時，而使用無人機則需要半小時。相對人工，無人機更快且成本更低。這是普華永道首次在審計中使用無人機，審計模式具有“開創(chuàng)性”。普華永道計劃在審計其他業(yè)務(wù)時推廣無人機的使用,優(yōu)先把這類工作擴大到農(nóng)業(yè)和林業(yè)審計項目中。（資料來源：搜狐網(wǎng)，2019年1月7日）（四）選取代表性樣本，抽查原材料明細賬的數(shù)量與盤點記錄的原材料數(shù)量是否一致，以確定原材料明細賬的數(shù)量的準(zhǔn)確性和完整性1、從原材料明細賬中選取具樣本，與盤點記錄的數(shù)量核對2、從盤點記錄中抽取樣本，與原材料明細賬的數(shù)量核對（五）計價測試計價審計的樣本，應(yīng)從巳經(jīng)盤點、單價和金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本代表性。1、檢查原材料的計價方法前后各期是否一致2、存貨單位成本測試（1）檢查原材料收到的計價是否正確【做中學(xué)7-4】（2）檢查原材料發(fā)出計價的方法是否正確【做中學(xué)7-5】3、存貨跌價準(zhǔn)備的測試（1）識別需要計提跌價準(zhǔn)備的存貨項目（2）檢查可變現(xiàn)凈值的計量是否合理（六）截止測試1、入庫截止測試（1）在原材料明細賬的借方發(fā)生額中選取資產(chǎn)負債表日前后若干張憑證，并與入庫記錄（如入庫單、購貨發(fā)票）核對，以確定原材料入庫記錄在正確的會計期間。（2）在入庫記錄（如入庫單、購貨發(fā)票）選取資產(chǎn)負債表日前后若干張憑證，與原材料明細賬的借方發(fā)生額進行核對，以確定原材料入庫記錄在正確的會計期間。2、出庫截止測試（1）在原材料明細賬的貸方發(fā)生額中選取有資產(chǎn)負債表日前后若干張憑證，并與出庫記錄（如出庫單、銷貨發(fā)票）核對，以確定原材料出庫記錄在正確的會計期間。（2）在出庫記錄（如出庫單、銷貨發(fā)票）中選取資產(chǎn)負債表日前后若干張憑證，與原材料明細賬的貸方發(fā)生額進行核對，以確定原材料出庫記錄在正確的會計期間。練習(xí)：注冊會計師在對被審計單位期末存貨進行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注()。A、所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中B、任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中C、所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中D、任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中（七）審核有無長期掛賬原材料，如有，應(yīng)查明原因，必要時作調(diào)整（八）結(jié)合銀行借款等科目，了解是否有用于債務(wù)擔(dān)保原材料如有，應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計單位恰當(dāng)披露（九）確定報表披露是否恰當(dāng)原材料合并于存貨項目在資產(chǎn)負債表和報表附注中對外披露。如果被審計單位為上市公司，注冊會計師還要評價其披露是否符合證券監(jiān)管部門的特別規(guī)定：如上市公司應(yīng)披露存貨期初、期末余額；發(fā)出存貨所采用的方法;可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù);存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法,當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額,當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額。第三部分歸納總結(jié)、布置作業(yè)（5分鐘）

本單元標(biāo)題：項目七生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計任務(wù)二主要項目的實質(zhì)性程序授課班級上課時間第25次上課地點教學(xué)目標(biāo)會進行生產(chǎn)成本審計和庫存商品審計重點難點生產(chǎn)成本計價審計教學(xué)方法講授、小組討論、案例教學(xué)、項目教學(xué)法、翻轉(zhuǎn)課堂等教學(xué)手段多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等參考資料CPA《審計》教材，企業(yè)會計準(zhǔn)則，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等

第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容，導(dǎo)入新課（5分鐘）復(fù)習(xí)：存貨監(jiān)盤目標(biāo)、程序等導(dǎo)入新課：成本核算方法回顧，引入本節(jié)內(nèi)容第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）任務(wù)二主要項目的實質(zhì)性程序二、生產(chǎn)成本審計（一）獲取或編制生產(chǎn)成本明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符（二）實質(zhì)性程序1、比較前后各期及本年各月的生產(chǎn)成本項目，以確定成本項目是否有異常變動以及是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象2、比較前后各期直接材料、直接人工、制造費用占生產(chǎn)成本的比例，查明異常情況3、比較前后各期及本年各月同一產(chǎn)品的單位成本，以確定是否有異常變動以及是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象4、核對下列數(shù)據(jù)，并查明異常情況的原因（1）倉庫記錄的材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的材料領(lǐng)用量。（2）工資部門記錄的人工成本與生產(chǎn)部門記錄的工時和工資標(biāo)準(zhǔn)之積?！咀鲋袑W(xué)7-7】（三）計價測試1、了解被審計單位的生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法，檢查成本核算方法與生產(chǎn)工藝流程是否匹配，前后期是否一致2、對成本核算過程實施測試(1)直接材料成本測試(2)直接人工成本測試(3)制造費用測試(4)生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試【做中學(xué)7-8】（四）獲取現(xiàn)有設(shè)備生產(chǎn)能力的資料，檢查產(chǎn)量是否與現(xiàn)有生產(chǎn)能力相匹配；若產(chǎn)量超過設(shè)計生產(chǎn)能力，應(yīng)提請被審計單位說明原因，并提供足夠的依據(jù)及技術(shù)資料（五）檢查廢品損失和停工損失的核算是否符合有關(guān)規(guī)定（六）對應(yīng)計入生產(chǎn)成本的借款費用，結(jié)合對長短期借款等項目的審計，檢查借款費用資本化計算方法、金額以及會計處理是否正確（七）確定報表披露是否恰當(dāng)生產(chǎn)成本合并于存貨項目在資產(chǎn)負債表和報表附注中對外披露。具體披露要求見原材料實質(zhì)性程序的第（九）條。三、庫存商品審計（一）獲取或編制庫存商品的明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符（二）實質(zhì)性分析程序1、按品種分析庫存商品各月單位成本的變動趨勢，以評價是否有調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷售成本的因素2、比較前后各期的主要庫存商品的毛利率、庫存商品周轉(zhuǎn)率等，評價其合理性并對異常波動作出解釋、查明異常情況的原因3、比較庫存商品庫存量與生產(chǎn)量及庫存能力的差異，并分析其合理性4、核對倉庫記錄的庫存商品入庫量與生產(chǎn)部門記錄的庫存商品生產(chǎn)量是否一致，并對差異作出解釋5、核對發(fā)票記錄的數(shù)量與發(fā)貨量、訂貨量、主營業(yè)務(wù)成本記錄的銷售量是否一致，并對差異作出解釋6、比較庫存商品銷售量與生產(chǎn)量或采購量的差異，并分析其合理性（三）實施存貨監(jiān)盤；然后選取代表性樣本1、從庫存商品明細賬中選取代表性樣本，與盤點記錄數(shù)量核對2、從盤點記錄中抽取代表性樣本，與庫存商品明細賬數(shù)量核對（四）計價測試計價審計的樣本，應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。1、檢查庫存商品的計價方法是否前后期一致2、檢查庫存商品收到的計價是否正確3、檢查庫存商品的發(fā)出計價是否正確4、檢查庫存商品跌價準(zhǔn)備的提取是否正確（五）截止測試（六）檢查有無長期掛賬的庫存商品，如有，應(yīng)查明原因并作適當(dāng)處理（七）結(jié)合銀行借款等科目，了