審計實務（第四版）教案 項目七 生產與存貨循環(huán)審計

“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》第一部分復習上次課內容，導入新課（5分鐘）復習：應付賬款函證。導入新課：從財務會計所學的有關企業(yè)生產、存儲等環(huán)節(jié)知識點入手提問復習，引入新內容。第二部分教學內容（80分鐘）任務一認識生產與存貨循環(huán)一、主要單據和會計記錄二、主要業(yè)務活動（一）計劃和安排生產生產計劃部門的職責是根據客戶訂單、銷售預測和產品需求的分析來決定生產授權。如決定授權生產，即簽發(fā)順序編號的生產通知單。（二）發(fā)出原材料倉庫部門的責任是根據從生產部門收到的領料單發(fā)出原材料。（三）生產產品生產部門在收到生產通知單及領取原材料后，便將生產任務分解到每一個生產工人，并將所領取的原材料交給生產工人，據以執(zhí)行生產任務。核算產品成本為了正確核算并有效控制產品成本，必須建立健全成本會計制度，將生產控制和成本核算有機結合在一起。（五）產成品入庫及儲存產成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門。（六）發(fā)出產成品產成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。（七）存貨盤點管理人員編制盤點指令，安排適當人員對存貨實物包括原材料、在產品和產成品等所有存貨類別進行定期盤點，將盤點結果與存貨賬面數(shù)量進行核對，調查差異并進行適當調整。計提存貨跌價準備財務部門根據存貨貨齡分析表信息及相關部門提供的有關存貨狀況的信息，結合存貨盤點過程中對存貨狀況的檢查結果，對出現(xiàn)毀損、滯銷、跌價等降低存貨價值的情況進行分析計算，計提存貨跌價準備。任務二主要項目的實質性程序存貨審計目標原材料審計（一）獲取或編制原材料的明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符（二）實質性分析程序1、比較前后各期原材料成本占生產成本百分比的變動，并對異常情況作出解釋。2、比較原材料的實際用量與預算用量的差異，并分析其合理性。3、核對倉庫記錄的原材料領用量與生產部門記錄的原材料領用量是否相符，并對異常情況作出解釋。4、根據標準單耗指標，將原材料收發(fā)存情況與投入產出結合比較，以分析本期原材料領用、消耗、結存的合理性。5、對存貨周轉天數(shù)的分析程序。第三部分歸納總結、布置作業(yè)（5分鐘）

本單元標題：項目七生產與存貨循環(huán)審計任務二主要項目的實質性程序授課班級上課時間第24次上課地點教學目標會進行原材料審計重點難點存貨監(jiān)盤教學方法講授、小組討論、案例教學、項目教學法、翻轉課堂等教學手段多媒體教學、網絡教學等參考資料CPA《審計》教材，企業(yè)會計準則，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則等

第一部分復習上次課內容，導入新課（5分鐘）復習：存貨審計目標導入新課：由第三章檢查實物資產的方法引入存貨監(jiān)盤內容第二部分教學內容（80分鐘）任務二主要項目的實質性程序一、原材料審計（三）監(jiān)盤1、制定監(jiān)盤計劃（1）存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排存貨監(jiān)盤的主要目標是：獲取被審計單位資產負債表日有關存貨存在和狀況以及有關管理層存貨盤點程序可靠性的證據，檢査存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。（2）存貨監(jiān)盤的要點及關注事項存貨監(jiān)盤的要點主要包括注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應注意的問題以及所要解決的問題。注冊會計師需要重點關注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等。（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）抽盤存貨的范圍注冊會計師應當根據對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內部控制的評價結果確定抽盤存貨的范圍。在實施觀察程序后，如果認為被審計單位內部控制設計良好且得到有效實施，存貨盤點組織良好，可以相應縮小實施抽盤的范圍?！咀鲋袑W7-1】2、監(jiān)盤程序（1）評價被審計單位管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序（2）觀察盤點程序的執(zhí)行情況（3）檢查存貨（4）執(zhí)行抽盤抽盤的路徑可以從正反兩方面進行：①從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；②從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試盤點記錄的完整性。抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異，應進行適當處理：①查明差異原因；②及時提請被審計單位更正；③如果差異較大，應擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點。（5）存貨監(jiān)盤結束時的工作①再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。②取得并檢查盤點表單的號碼記錄：確定其是否連續(xù)編號；查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。③注冊會計師應當對被審計單位最終的存貨盤點結果匯總記錄進行復核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結果。④如果存貨盤點日不是資產負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當?shù)挠涗洝！咀鲋袑W7-2】【做中學7-3】拓展資料：普華永道使用無人機參與存貨盤最近，普華永道在對德國能源公司RWE的審計中披露，在對威爾士南部阿伯陶的一家發(fā)電廠審計中，用無人機測量庫存，包括煤儲量。通過對比發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的手工穿越煤堆的方法大約需要4個小時，而使用無人機則需要半小時。相對人工，無人機更快且成本更低。這是普華永道首次在審計中使用無人機，審計模式具有“開創(chuàng)性”。普華永道計劃在審計其他業(yè)務時推廣無人機的使用,優(yōu)先把這類工作擴大到農業(yè)和林業(yè)審計項目中。（資料來源：搜狐網，2019年1月7日）（四）選取代表性樣本，抽查原材料明細賬的數(shù)量與盤點記錄的原材料數(shù)量是否一致，以確定原材料明細賬的數(shù)量的準確性和完整性1、從原材料明細賬中選取具樣本，與盤點記錄的數(shù)量核對2、從盤點記錄中抽取樣本，與原材料明細賬的數(shù)量核對（五）計價測試計價審計的樣本，應從巳經盤點、單價和金額已經計入存貨匯總表的結存存貨中選擇。選擇樣本時應著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本代表性。1、檢查原材料的計價方法前后各期是否一致2、存貨單位成本測試（1）檢查原材料收到的計價是否正確【做中學7-4】（2）檢查原材料發(fā)出計價的方法是否正確【做中學7-5】3、存貨跌價準備的測試（1）識別需要計提跌價準備的存貨項目（2）檢查可變現(xiàn)凈值的計量是否合理（六）截止測試1、入庫截止測試（1）在原材料明細賬的借方發(fā)生額中選取資產負債表日前后若干張憑證，并與入庫記錄（如入庫單、購貨發(fā)票）核對，以確定原材料入庫記錄在正確的會計期間。（2）在入庫記錄（如入庫單、購貨發(fā)票）選取資產負債表日前后若干張憑證，與原材料明細賬的借方發(fā)生額進行核對，以確定原材料入庫記錄在正確的會計期間。2、出庫截止測試（1）在原材料明細賬的貸方發(fā)生額中選取有資產負債表日前后若干張憑證，并與出庫記錄（如出庫單、銷貨發(fā)票）核對，以確定原材料出庫記錄在正確的會計期間。（2）在出庫記錄（如出庫單、銷貨發(fā)票）中選取資產負債表日前后若干張憑證，與原材料明細賬的貸方發(fā)生額進行核對，以確定原材料出庫記錄在正確的會計期間。練習：注冊會計師在對被審計單位期末存貨進行截止測試時，通常應當關注()。A、所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內，并已反映在截止日以前的會計記錄中B、任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內，也未反映在截止日以前的會計記錄中C、所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內，且未包括在截止日的存貨賬面余額中D、任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內，并已包括在截止日的存貨賬面余額中（七）審核有無長期掛賬原材料，如有，應查明原因，必要時作調整（八）結合銀行借款等科目，了解是否有用于債務擔保原材料如有，應取證并作相應的記錄，同時提請被審計單位恰當披露（九）確定報表披露是否恰當原材料合并于存貨項目在資產負債表和報表附注中對外披露。如果被審計單位為上市公司，注冊會計師還要評價其披露是否符合證券監(jiān)管部門的特別規(guī)定：如上市公司應披露存貨期初、期末余額；發(fā)出存貨所采用的方法;可變現(xiàn)凈值的確定依據;存貨跌價準備的計提方法,當期計提的存貨跌價準備的金額,當期轉回的存貨跌價準備的金額。第三部分歸納總結、布置作業(yè)（5分鐘）

本單元標題：項目七生產與存貨循環(huán)審計任務二主要項目的實質性程序授課班級上課時間第25次上課地點教學目標會進行生產成本審計和庫存商品審計重點難點生產成本計價審計教學方法講授、小組討論、案例教學、項目教學法、翻轉課堂等教學手段多媒體教學、網絡教學等參考資料CPA《審計》教材，企業(yè)會計準則，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則等

第一部分復習上次課內容，導入新課（5分鐘）復習：存貨監(jiān)盤目標、程序等導入新課：成本核算方法回顧，引入本節(jié)內容第二部分教學內容（80分鐘）任務二主要項目的實質性程序二、生產成本審計（一）獲取或編制生產成本明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符（二）實質性程序1、比較前后各期及本年各月的生產成本項目，以確定成本項目是否有異常變動以及是否存在調節(jié)成本的現(xiàn)象2、比較前后各期直接材料、直接人工、制造費用占生產成本的比例，查明異常情況3、比較前后各期及本年各月同一產品的單位成本，以確定是否有異常變動以及是否存在調節(jié)成本的現(xiàn)象4、核對下列數(shù)據，并查明異常情況的原因（1）倉庫記錄的材料領用量與生產部門記錄的材料領用量。（2）工資部門記錄的人工成本與生產部門記錄的工時和工資標準之積?！咀鲋袑W7-7】（三）計價測試1、了解被審計單位的生產工藝流程和成本核算方法，檢查成本核算方法與生產工藝流程是否匹配，前后期是否一致2、對成本核算過程實施測試(1)直接材料成本測試(2)直接人工成本測試(3)制造費用測試(4)生產成本在當期完工產品與在產品之間分配的測試【做中學7-8】（四）獲取現(xiàn)有設備生產能力的資料，檢查產量是否與現(xiàn)有生產能力相匹配；若產量超過設計生產能力，應提請被審計單位說明原因，并提供足夠的依據及技術資料（五）檢查廢品損失和停工損失的核算是否符合有關規(guī)定（六）對應計入生產成本的借款費用，結合對長短期借款等項目的審計，檢查借款費用資本化計算方法、金額以及會計處理是否正確（七）確定報表披露是否恰當生產成本合并于存貨項目在資產負債表和報表附注中對外披露。具體披露要求見原材料實質性程序的第（九）條。三、庫存商品審計（一）獲取或編制庫存商品的明細表，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符（二）實質性分析程序1、按品種分析庫存商品各月單位成本的變動趨勢，以評價是否有調節(jié)生產成本或銷售成本的因素2、比較前后各期的主要庫存商品的毛利率、庫存商品周轉率等，評價其合理性并對異常波動作出解釋、查明異常情況的原因3、比較庫存商品庫存量與生產量及庫存能力的差異，并分析其合理性4、核對倉庫記錄的庫存商品入庫量與生產部門記錄的庫存商品生產量是否一致，并對差異作出解釋5、核對發(fā)票記錄的數(shù)量與發(fā)貨量、訂貨量、主營業(yè)務成本記錄的銷售量是否一致，并對差異作出解釋6、比較庫存商品銷售量與生產量或采購量的差異，并分析其合理性（三）實施存貨監(jiān)盤；然后選取代表性樣本1、從庫存商品明細賬中選取代表性樣本，與盤點記錄數(shù)量核對2、從盤點記錄中抽取代表性樣本，與庫存商品明細賬數(shù)量核對（四）計價測試計價審計的樣本，應著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。1、檢查庫存商品的計價方法是否前后期一致2、檢查庫存商品收到的計價是否正確3、檢查庫存商品的發(fā)出計價是否正確4、檢查庫存商品跌價準備的提取是否正確（五）截止測試（六）檢查有無長期掛賬的庫存商品，如有，應查明原因并作適當處理（七）結合銀行借款等科目，了