審計(jì)實(shí)務(wù)（第四版） 課件 趙艷 項(xiàng)目7、8 生產(chǎn)與存貨循環(huán)、投資與籌資循環(huán)審計(jì)

項(xiàng)目七生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)任務(wù)一認(rèn)識(shí)生產(chǎn)與存貨循環(huán)任務(wù)二主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》本項(xiàng)目“學(xué)習(xí)內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖”1、了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要單據(jù)和會(huì)計(jì)記錄2、了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)3、能掌握原材料項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序4、能掌握生產(chǎn)成本項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序5、能掌握庫(kù)存商品項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序?qū)W習(xí)要求任務(wù)一認(rèn)識(shí)生產(chǎn)與存貨循環(huán)“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》【任務(wù)案例】黃河公司生產(chǎn)與存貨內(nèi)部管理

黃河公司生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部管理的要求主要包括：倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，以便對(duì)倉(cāng)庫(kù)中所有存貨項(xiàng)目的收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨明細(xì)賬。平時(shí)，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉(cāng)庫(kù)保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時(shí)，沒(méi)有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余，這些材料由車間自行保管，無(wú)須通知倉(cāng)庫(kù)。如果倉(cāng)庫(kù)保管員有時(shí)間，偶爾也會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。請(qǐng)思考：上述生產(chǎn)與存貨的管理有什么缺陷？簡(jiǎn)要說(shuō)明該缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊，并針對(duì)該企業(yè)管理上的弱點(diǎn)提出改進(jìn)建議。一、主要單據(jù)和會(huì)計(jì)記錄（一）生產(chǎn)指令（二）領(lǐng)發(fā)料憑證（三）產(chǎn)量和工時(shí)記錄（四）工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表（五）材料費(fèi)用分配表（六）制造費(fèi)用分配匯總表（七）成本計(jì)算單（八）產(chǎn)成品入庫(kù)單和出庫(kù)單（九）存貨明細(xì)賬（十）存貨盤點(diǎn)指令、盤點(diǎn)表及盤點(diǎn)標(biāo)簽（十一）存貨貨齡分析表二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨盤點(diǎn)發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫(kù)及儲(chǔ)存二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

生產(chǎn)計(jì)劃部門的職責(zé)是根據(jù)客戶訂單、銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求的分析來(lái)決定生產(chǎn)授權(quán)。如決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。（一）計(jì)劃和安排生產(chǎn)

計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨盤點(diǎn)發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫(kù)及儲(chǔ)存二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

倉(cāng)庫(kù)部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。（二）發(fā)出原材料

計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨盤點(diǎn)發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫(kù)及儲(chǔ)存二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個(gè)生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。（三）生產(chǎn)產(chǎn)品計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨盤點(diǎn)發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫(kù)及儲(chǔ)存二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本，必須建立健全成本會(huì)計(jì)制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機(jī)結(jié)合在一起。（四）核算產(chǎn)品成本計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨盤點(diǎn)發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫(kù)及儲(chǔ)存二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（五）產(chǎn)成品入庫(kù)及儲(chǔ)存產(chǎn)成品入庫(kù)，須由倉(cāng)庫(kù)部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收。簽收后，將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門。計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨盤點(diǎn)發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫(kù)及儲(chǔ)存二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（六）發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨盤點(diǎn)發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫(kù)及儲(chǔ)存二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（七）存貨盤點(diǎn)管理人員編制盤點(diǎn)指令，安排適當(dāng)人員對(duì)存貨實(shí)物包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等所有存貨類別進(jìn)行定期盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)結(jié)果與存貨賬面數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，調(diào)查差異并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨盤點(diǎn)發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫(kù)及儲(chǔ)存二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（八）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備財(cái)務(wù)部門根據(jù)存貨貨齡分析表信息及相關(guān)部門提供的有關(guān)存貨狀況的信息，結(jié)合存貨盤點(diǎn)過(guò)程中對(duì)存貨狀況的檢查結(jié)果，對(duì)出現(xiàn)毀損、滯銷、跌價(jià)等降低存貨價(jià)值的情況進(jìn)行分析計(jì)算，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨盤點(diǎn)發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫(kù)及儲(chǔ)存任務(wù)二主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》【任務(wù)案例】美國(guó)法爾莫公司存貨舞弊案例

法爾莫公司是美國(guó)俄亥俄州的一家連鎖藥店。該公司發(fā)展速度遠(yuǎn)超同行，在十幾年的發(fā)展歷程中，法爾莫從一家藥店發(fā)展到全國(guó)300余家藥店。但這一切輝煌都是建立在存貨造假基礎(chǔ)之上，法爾莫公司的舞弊行為最終導(dǎo)致了破產(chǎn)。

法爾莫公司的創(chuàng)始人莫納斯是一個(gè)雄心勃勃的人。為了把他的小店擴(kuò)展到全國(guó)，他實(shí)施的策略是通過(guò)提供大比例折扣來(lái)銷售商品。莫納斯把并不盈利且未經(jīng)審計(jì)的藥店報(bào)表拿來(lái)后，為其加上并不存在的存貨和利潤(rùn)，這種夸張的造假讓他在一年之內(nèi)騙得了足夠的資金。在長(zhǎng)達(dá)10年的過(guò)程中，莫納斯精心設(shè)計(jì)、如法炮制，制造了至少5億美元的虛假利潤(rùn)。法爾莫公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)于低于成本出售商品的擴(kuò)張方式提出質(zhì)疑，但是莫納斯堅(jiān)持認(rèn)為只要公司發(fā)展得足夠大就可以掩蓋住一切。所以，在多年中，法爾莫公司都保持了兩套賬簿，一套應(yīng)付外部審計(jì)，一套反映真實(shí)情況。法爾莫公司的財(cái)務(wù)魔術(shù)師們?cè)旒偈址ㄊ牵核麄兿葘⑺械摹救蝿?wù)案例】美國(guó)法爾莫公司存貨舞弊案例

損失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬戶的金額通過(guò)虛增存貨的方式重新分配到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購(gòu)貨發(fā)票、編制增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購(gòu)貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。財(cái)務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)300家藥店中的4家進(jìn)行了存貨監(jiān)盤，而且他們會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿實(shí)物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，法爾莫公司實(shí)際早已破產(chǎn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)為他們的不夠謹(jǐn)慎付出了沉重的代價(jià)。這項(xiàng)審計(jì)失敗使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。而對(duì)于法爾奠公司來(lái)說(shuō)，不可避免是一場(chǎng)牢獄之災(zāi)。財(cái)務(wù)總監(jiān)被判33個(gè)月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。請(qǐng)思考：存貨監(jiān)盤應(yīng)該如何實(shí)施，存貨審計(jì)應(yīng)該注意哪些問(wèn)題？存貨審計(jì)目標(biāo)一、原材料審計(jì)（一）獲取或編制原材料的明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符

一、原材料審計(jì)（二）實(shí)質(zhì)性分析程序

1、比較前后各期原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動(dòng)，并對(duì)異常情況作出解釋。2、比較原材料的實(shí)際用量與預(yù)算用量的差異，并分析其合理性。3、核對(duì)倉(cāng)庫(kù)記錄的原材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的原材料領(lǐng)用量是否相符，并對(duì)異常情況作出解釋。4、根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單耗指標(biāo)，將原材料收發(fā)存情況與投入產(chǎn)出結(jié)合比較，以分析本期原材料領(lǐng)用、消耗、結(jié)存的合理性。5、對(duì)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的分析程序。一、原材料審計(jì)（三）監(jiān)盤

1、制定監(jiān)盤計(jì)劃（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)是：獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨存在和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的證據(jù)，檢査存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。（2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問(wèn)題以及所要解決的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。一、原材料審計(jì)（三）監(jiān)盤

1、制定監(jiān)盤計(jì)劃（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）抽盤存貨的范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定抽盤存貨的范圍。在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施，存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施抽盤的范圍?！咀鲋袑W(xué)7-1】一、原材料審計(jì)（三）監(jiān)盤

2、監(jiān)盤程序（1）評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序（2）觀察盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況（3）檢查存貨（4）執(zhí)行抽盤抽盤的路徑可以從正反兩方面進(jìn)行：①?gòu)拇尕洷P點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；②從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的完整性。抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)處理：①查明差異原因；②及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；③如果差異較大，應(yīng)擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。一、原材料審計(jì)（三）監(jiān)盤

2、監(jiān)盤程序（5）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作①再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。②取得并檢查盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄：確定其是否連續(xù)編號(hào)；查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。③注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。④如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。【做中學(xué)7-2】

【做中學(xué)7-3】拓展資料：普華永道使用無(wú)人機(jī)參與存貨盤

最近，普華永道在對(duì)德國(guó)能源公司RWE的審計(jì)中披露，在對(duì)威爾士南部阿伯陶的一家發(fā)電廠審計(jì)中，用無(wú)人機(jī)測(cè)量庫(kù)存，包括煤儲(chǔ)量。通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的手工穿越煤堆的方法大約需要4個(gè)小時(shí)，而使用無(wú)人機(jī)則需要半小時(shí)。相對(duì)人工，無(wú)人機(jī)更快且成本更低。這是普華永道首次在審計(jì)中使用無(wú)人機(jī)，審計(jì)模式具有“開(kāi)創(chuàng)性”。普華永道計(jì)劃在審計(jì)其他業(yè)務(wù)時(shí)推廣無(wú)人機(jī)的使用,優(yōu)先把這類工作擴(kuò)大到農(nóng)業(yè)和林業(yè)審計(jì)項(xiàng)目中。

（資料來(lái)源：搜狐網(wǎng)，2019年1月7日）練習(xí)：1.在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)()。A、對(duì)被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督B、實(shí)際參與被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)C、對(duì)被審計(jì)單位已經(jīng)盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行檢查D、撰寫盤點(diǎn)備忘錄，編制審計(jì)工作底稿【答案解析】B

練習(xí)：2、存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的()認(rèn)定。A、發(fā)生B、完整性C、存在D、權(quán)利和義務(wù)

【答案解析】BCD

練習(xí)：3、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查盤點(diǎn)結(jié)果時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能采取的程序是()。

A、直接認(rèn)定被審計(jì)單位的盤點(diǎn)結(jié)果有問(wèn)題B、查明原因，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正C、擴(kuò)大檢查范圍D、提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)

【答案解析】A一、原材料審計(jì)（四）選取代表性樣本，抽查原材料明細(xì)賬的數(shù)量與盤點(diǎn)記錄的原材料數(shù)量是否一致，以確定原材料明細(xì)賬的數(shù)量的準(zhǔn)確性和完整性1、從原材料明細(xì)賬中選取具樣本，與盤點(diǎn)記錄的數(shù)量核對(duì)2、從盤點(diǎn)記錄中抽取樣本，與原材料明細(xì)賬的數(shù)量核對(duì)一、原材料審計(jì)（五）計(jì)價(jià)測(cè)試

計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，應(yīng)從巳經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。1、檢查原材料的計(jì)價(jià)方法前后各期是否一致2、存貨單位成本測(cè)試（1）檢查原材料收到的計(jì)價(jià)是否正確【做中學(xué)7-4】（2）檢查原材料發(fā)出計(jì)價(jià)的方法是否正確【做中學(xué)7-5】3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的測(cè)試（1）識(shí)別需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目（2）檢查可變現(xiàn)凈值的計(jì)量是否合理一、原材料審計(jì)（六）截止測(cè)試1、入庫(kù)截止測(cè)試（1）在原材料明細(xì)賬的借方發(fā)生額中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干張憑證，并與入庫(kù)記錄（如入庫(kù)單、購(gòu)貨發(fā)票）核對(duì)，以確定原材料入庫(kù)記錄在正確的會(huì)計(jì)期間。（2）在入庫(kù)記錄（如入庫(kù)單、購(gòu)貨發(fā)票）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干張憑證，與原材料明細(xì)賬的借方發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，以確定原材料入庫(kù)記錄在正確的會(huì)計(jì)期間。一、原材料審計(jì)（六）截止測(cè)試2、出庫(kù)截止測(cè)試（1）在原材料明細(xì)賬的貸方發(fā)生額中選取有資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干張憑證，并與出庫(kù)記錄（如出庫(kù)單、銷貨發(fā)票）核對(duì)，以確定原材料出庫(kù)記錄在正確的會(huì)計(jì)期間。（2）在出庫(kù)記錄（如出庫(kù)單、銷貨發(fā)票）中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干張憑證，與原材料明細(xì)賬的貸方發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，以確定原材料出庫(kù)記錄在正確的會(huì)計(jì)期間?！咀鲋袑W(xué)7-6】練習(xí)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注()。A、所有在截止日以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中B、任何在截止日期以后入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中C、所有在截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中D、任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中

【答案解析】ABCD一、原材料審計(jì)（七）審核有無(wú)長(zhǎng)期掛賬原材料，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作調(diào)整（八）結(jié)合銀行借款等科目，了解是否有用于債務(wù)擔(dān)保原材料如有，應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位恰當(dāng)披露（九）確定報(bào)表披露是否恰當(dāng)

原材料合并于存貨項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表和報(bào)表附注中對(duì)外披露。如果被審計(jì)單位為上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要評(píng)價(jià)其披露是否符合證券監(jiān)管部門的特別規(guī)定：如上市公司應(yīng)披露存貨期初、期末余額；發(fā)出存貨所采用的方法;可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù);存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法,當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額,當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額。二、生產(chǎn)成本審計(jì)（一）獲取或編制生產(chǎn)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符二、生產(chǎn)成本審計(jì)（二）實(shí)質(zhì)性程序1、比較前后各期及本年各月的生產(chǎn)成本項(xiàng)目，以確定成本項(xiàng)目是否有異常變動(dòng)以及是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象2、比較前后各期直接材料、直接人工、制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比例，查明異常情況3、比較前后各期及本年各月同一產(chǎn)品的單位成本，以確定是否有異常變動(dòng)以及是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象4、核對(duì)下列數(shù)據(jù)，并查明異常情況的原因（1）倉(cāng)庫(kù)記錄的材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的材料領(lǐng)用量。（2）工資部門記錄的人工成本與生產(chǎn)部門記錄的工時(shí)和工資標(biāo)準(zhǔn)之積?！咀鲋袑W(xué)7-7】二、生產(chǎn)成本審計(jì)（三）計(jì)價(jià)測(cè)試1、了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法，檢查成本核算方法與生產(chǎn)工藝流程是否匹配，前后期是否一致2、對(duì)成本核算過(guò)程實(shí)施測(cè)試(1)直接材料成本測(cè)試(2)直接人工成本測(cè)試(3)制造費(fèi)用測(cè)試(4)生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試【做中學(xué)7-8】二、生產(chǎn)成本審計(jì)（四）獲取現(xiàn)有設(shè)備生產(chǎn)能力的資料，檢查產(chǎn)量是否與現(xiàn)有生產(chǎn)能力相匹配；若產(chǎn)量超過(guò)設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位說(shuō)明原因，并提供足夠的依據(jù)及技術(shù)資料（五）檢查廢品損失和停工損失的核算是否符合有關(guān)規(guī)定（六）對(duì)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，結(jié)合對(duì)長(zhǎng)短期借款等項(xiàng)目的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化計(jì)算方法、金額以及會(huì)計(jì)處理是否正確（七）確定報(bào)表披露是否恰當(dāng)生產(chǎn)成本合并于存貨項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表和報(bào)表附注中對(duì)外披露。具體披露要求見(jiàn)原材料實(shí)質(zhì)性程序的第（九）條。三、庫(kù)存商品審計(jì)（一）獲取或編制庫(kù)存商品的明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符三、庫(kù)存商品審計(jì)（二）實(shí)質(zhì)性分析程序1、按品種分析庫(kù)存商品各月單位成本的變動(dòng)趨勢(shì)，以評(píng)價(jià)是否有調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷售成本的因素2、比較前后各期的主要庫(kù)存商品的毛利率、庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)率等，評(píng)價(jià)其合理性并對(duì)異常波動(dòng)作出解釋、查明異常情況的原因3、比較庫(kù)存商品庫(kù)存量與生產(chǎn)量及庫(kù)存能力的差異，并分析其合理性4、核對(duì)倉(cāng)庫(kù)記錄的庫(kù)存商品入庫(kù)量與生產(chǎn)部門記錄的庫(kù)存商品生產(chǎn)量是否一致，并對(duì)差異作出解釋5、核對(duì)發(fā)票記錄的數(shù)量與發(fā)貨量、訂貨量、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本記錄的銷售量是否一致，并對(duì)差異作出解釋6、比較庫(kù)存商品銷售量與生產(chǎn)量或采購(gòu)量的差異，并分析其合理性三、庫(kù)存商品審計(jì)（三）實(shí)施存貨監(jiān)盤，選取代表性樣本1、從庫(kù)存商品明細(xì)賬中選取代表性樣本，與盤點(diǎn)記錄數(shù)量核對(duì)2、從盤點(diǎn)記錄中抽取代表性樣本，與庫(kù)存商品明細(xì)賬數(shù)量核對(duì)三、庫(kù)存商品審計(jì)（四）計(jì)價(jià)測(cè)試

計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性1、檢查庫(kù)存商品的計(jì)價(jià)方法是否前后期一致2、檢查庫(kù)存商品收到的計(jì)價(jià)是否正確3、檢查庫(kù)存商品的發(fā)出計(jì)價(jià)是否正確4、檢查庫(kù)存商品跌價(jià)準(zhǔn)備的提取是否正確三、庫(kù)存商品審計(jì)（五）截止測(cè)試1、庫(kù)存商品入庫(kù)的截止測(cè)試（1)在庫(kù)存商品明細(xì)賬的借方發(fā)生額中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干張憑證，并與入庫(kù)記錄（如入庫(kù)單、購(gòu)貨發(fā)票）核對(duì)，以確定庫(kù)存商品入庫(kù)記錄在正確的會(huì)計(jì)期間。（2)在入庫(kù)記錄（如入庫(kù)單、購(gòu)貨發(fā)票）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干張憑證，與庫(kù)存商品明細(xì)賬的借方發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，以確定庫(kù)存商品入庫(kù)記錄在正確的會(huì)計(jì)期間。三、庫(kù)存商品審計(jì)（五）截止測(cè)試2、庫(kù)存商品出庫(kù)的截止測(cè)試（1)在庫(kù)存商品明細(xì)賬的貸方發(fā)生額中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干張憑證，并與出庫(kù)記錄（如出庫(kù)單、銷貨發(fā)票）核對(duì)，以確定庫(kù)存商品出庫(kù)記錄在正確的會(huì)計(jì)期間。（2)在出庫(kù)記錄（如出庫(kù)單、銷貨發(fā)票）中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干張憑證，與庫(kù)存商品明細(xì)賬的貸方發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，以確定庫(kù)存商品出庫(kù)記錄在正確的會(huì)計(jì)期間。三、庫(kù)存商品審計(jì)（六）檢查有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的庫(kù)存商品，如有，應(yīng)查明原因并作適當(dāng)處理（七）結(jié)合銀行借款等科目，了解是否有用于債務(wù)擔(dān)保庫(kù)存商品，如有，應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位披露（八）確定報(bào)表披露是否恰當(dāng)

庫(kù)存商品合并于存貨項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表和報(bào)表附注中對(duì)外披露。具體披露要求見(jiàn)原材料實(shí)質(zhì)性程序的第（九）條?！就卣拱咐?ST昆機(jī)賬外庫(kù)房里的存貨魔術(shù)

根據(jù)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查,2013—2015年,*ST昆機(jī)通過(guò)各種財(cái)務(wù)造假手法累計(jì)虛增利潤(rùn)2.28億元,包括跨期確認(rèn)收入、虛構(gòu)合同、單邊虛增合同價(jià)格、設(shè)置賬外庫(kù)房、二次銷售、定金退回、少計(jì)提辭退福利和高管薪酬多種財(cái)務(wù)造假手段,這些手法環(huán)環(huán)相套,像一記組合拳打出,令人眼花繚亂。最為詭異的莫過(guò)于設(shè)置賬外庫(kù)房的障眼法。從上述案例可以看出，私設(shè)賬外庫(kù)房、實(shí)現(xiàn)存貨造假是*ST昆機(jī)整套組合拳中的核心環(huán)節(jié)，如此一來(lái)就能使得存貨出庫(kù)、運(yùn)輸都留下了真實(shí)記錄，大大增加了被發(fā)現(xiàn)的難度。項(xiàng)目八投資與籌資循環(huán)審計(jì)任務(wù)一認(rèn)識(shí)投資與籌資循環(huán)任務(wù)二主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》本項(xiàng)目“學(xué)習(xí)內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖”1、了解投資與籌資循環(huán)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄2、了解投資與籌資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)3、掌握交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序4、掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序5、掌握長(zhǎng)期借款項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序6、掌握實(shí)收資本項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序?qū)W習(xí)要求任務(wù)一認(rèn)識(shí)投資與籌資循環(huán)“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》【任務(wù)案例】黃河公司投資籌資管理

黃河公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任本公司的法定代表人,總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未載明股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解,公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)融資,當(dāng)年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。黃河公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1億元以下,董事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買賣。公司劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng),由會(huì)計(jì)部審核,總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營(yíng)業(yè)部開(kāi)立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn),證券部直接從營(yíng)業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)。資金存取的會(huì)計(jì)記錄由會(huì)計(jì)部處理。證券部在某營(yíng)業(yè)部開(kāi)戶的有關(guān)協(xié)議未經(jīng)會(huì)計(jì)部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn),會(huì)計(jì)部已將8千萬(wàn)匯入該戶。證券部處理證券買賣的會(huì)計(jì)記錄,月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部。請(qǐng)思考：黃河公司投資籌資業(yè)務(wù)管理存在哪些問(wèn)題，如何改進(jìn)。一、主要單據(jù)和會(huì)計(jì)記錄（一）投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄1、債券投資憑證2、股票投資憑證3、股票證書4、股利收取憑證5、長(zhǎng)期股權(quán)投資協(xié)議6、投資總賬和明細(xì)賬（二）籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄1、公司債券2、股本憑證3、債券契約4、股東名冊(cè)5、公司債券存根簿6、承銷或包銷協(xié)議7、借款合同或協(xié)議二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)投資交易的發(fā)生有價(jià)證券的收取和保存投資收益的取得監(jiān)控程序（一）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)審批授權(quán)簽訂合同或協(xié)議取得資金計(jì)算利息或股利償還本息或發(fā)放股利任務(wù)二主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》【任務(wù)案例】：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師王剛和一位助理人員對(duì)黃河公司2023年報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。發(fā)現(xiàn)如下情況：（1）該公司用剩余現(xiàn)金購(gòu)置了數(shù)量較大的長(zhǎng)期投資有價(jià)證券，并存放于當(dāng)?shù)啬炽y行的保險(xiǎn)箱，規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財(cái)務(wù)部經(jīng)理可以開(kāi)啟保險(xiǎn)箱。由于12月31日公司的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部經(jīng)理不能共同去銀行盤點(diǎn)有價(jià)證券，經(jīng)約定，2024年1月11日由助理審計(jì)人員和財(cái)務(wù)經(jīng)理一同至銀行盤點(diǎn)。（2）黃河公司向銀行申請(qǐng)到了一筆長(zhǎng)期借款。借款合同規(guī)定：借款以公司存貨和應(yīng)收賬款為擔(dān)保；該公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持不高于2:1；未經(jīng)銀行同意不得派發(fā)股利；2023年7月1日起分期償還借款。要求：假定該助理人員以前未進(jìn)行過(guò)有價(jià)證券盤點(diǎn)，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求盤點(diǎn)時(shí)執(zhí)行哪些審計(jì)步驟?如果不考慮內(nèi)部控制制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查長(zhǎng)期借款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？一、交易性金融資產(chǎn)審計(jì)（一）交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)

一、交易性金融資產(chǎn)審計(jì)（二）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表2、檢查交易性金融資產(chǎn)的核算范圍是否恰當(dāng)對(duì)結(jié)存的交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)一、交易性金融資產(chǎn)審計(jì)（二）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序3、檢查交易性金融資產(chǎn)是否存在

（1）獲取股票、債券、基金等賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤，檢查交易性金融資產(chǎn)名稱、數(shù)量、票面價(jià)值等內(nèi)容，同時(shí)與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)；如有差異，查明原因，作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（3）如交易性金融資產(chǎn)在審計(jì)工作日已售出或兌換，則追查至相關(guān)原始憑證，以確認(rèn)其在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在。（4）對(duì)在外保管的交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)查閱有關(guān)保管文件，必要時(shí)可向保管人函證。一、交易性金融資產(chǎn)審計(jì)（二）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序4、確定交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄是否完整，是否歸被審計(jì)單位所擁有

(1)取得有關(guān)賬戶流水單，檢查賬面記錄是否完整。檢查購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)是否為被審計(jì)單位擁有。(2)向相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)函，確定是否存在變現(xiàn)限制，同時(shí)記錄函證過(guò)程。5、確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確

(1)復(fù)核交易性金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，檢查是否按公允價(jià)值計(jì)量，前后期是否一致。(2)復(fù)核公允價(jià)值取得依據(jù)是否充分，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額是否計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。一、交易性金融資產(chǎn)審計(jì)（二）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序6、抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確7、檢查有無(wú)變現(xiàn)存在重大限制的交易性金融資產(chǎn)；如有，查明情況，并做適當(dāng)調(diào)整8、檢查交易性金融資產(chǎn)列報(bào)的是否恰當(dāng)練習(xí)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師王剛發(fā)現(xiàn)黃河公司2023年9月8日支付價(jià)款107萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票10萬(wàn)股，每股價(jià)格為10.60元（含已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.60元），另付交易費(fèi)用1萬(wàn)元。該股票年末市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。黃河公司會(huì)計(jì)處理如下：2023年9月8日取得時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本

101

應(yīng)收股利

6

貸：銀行存款

107

年末公允價(jià)值變動(dòng)：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

50

貸：資本公積—其他資本公積

50要求：請(qǐng)指出黃河公司處理是否恰當(dāng)，如存在問(wèn)題，請(qǐng)給出調(diào)整意見(jiàn)。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)二、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表2、確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在、并歸被審計(jì)單位所有二、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序3、根據(jù)管理層的意圖和能力，檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資分類是否正確；針對(duì)各分類檢查其計(jì)價(jià)方法、期末余額是否正確（1）權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資【做中學(xué)8-2】二、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序4、檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄是否完整（1）檢查本期增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗(yàn)資報(bào)告或財(cái)務(wù)資料等，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否確已投資，會(huì)計(jì)處理是否正確。（2）檢查本期減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的收回是否有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，是否確實(shí)收回投資，會(huì)計(jì)處理是否正確。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序5、期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值（1）根據(jù)被投資單位經(jīng)營(yíng)政策、法律環(huán)境、市場(chǎng)需求等變化，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象。（2）檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備是否按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，是否得到適當(dāng)批準(zhǔn)。（3）將本期減值準(zhǔn)備計(jì)提金額與利潤(rùn)表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字進(jìn)行核對(duì)【做中學(xué)8-3】二、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序6、結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露7、檢查