內(nèi)部審計對公司規(guī)范治理的作用研究

隨著我國市場經(jīng)濟體系的不斷完善，市場競爭日趨激烈，尤其是近年來，經(jīng)濟全球化進一步深化，我國企業(yè)的發(fā)展競爭環(huán)境發(fā)生了巨大變化。我國企業(yè)通過規(guī)范公司管理體系、提升公司治理水平等，努力構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度，抵御外部沖擊，提高核心競爭力和經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計作為一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它的工作性質(zhì)和工作內(nèi)容對于公司治理行為有效性的監(jiān)督、公司風險管理的判別等，在企業(yè)內(nèi)部治理中日益發(fā)揮重要作用。一、內(nèi)部審計有利于推進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，提高企業(yè)管理水平（一）內(nèi)部審計能夠通過對企業(yè)內(nèi)部運行的監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)運作從內(nèi)部審計的緣起分析，其伴隨著管理層次的復雜化及委托代理關(guān)系的產(chǎn)生而出現(xiàn)，大部分企業(yè)建立內(nèi)部審計制度是為了滿足管理需要。內(nèi)部審計的職能和屬性，決定了其是企業(yè)自我約束的重要抓手。現(xiàn)代企業(yè)制度運行的原則是，堅持政企分開、政資分開、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，使企業(yè)真正成為依法自主經(jīng)營、自負盈虧、自擔風險、自我約束、自我發(fā)展的獨立市場主體?，F(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)特征，就是建立了完善的法人治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)、經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)的分離。內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部運行的監(jiān)督，能夠有效推動法人治理結(jié)構(gòu)的各方主體相互制約、相互監(jiān)督，使之嚴格按照公司法和公司章程的相關(guān)規(guī)定行使相關(guān)權(quán)利，履行相關(guān)義務，推動董事會、股東會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等各主體之間順暢運行。通過內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部運行的有效監(jiān)督，進一步規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)運作，使之更加符合我國法律要求和公司章程約定。（二）內(nèi)部審計能夠通過對經(jīng)營的監(jiān)督，提升企業(yè)整體運營水平近年來，伴隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，市場在資源配置中已經(jīng)逐步起決定性作用，企業(yè)的多元化、規(guī)?；?jīng)營已經(jīng)成了一個重要趨勢，管理層級增加，管理鏈條延長，管理幅度變寬，組織架構(gòu)多維化日益突出，導致管理復雜程度越來越高。企業(yè)的發(fā)展程度、所屬行業(yè)、經(jīng)營特征不同，企業(yè)的管控水平參差不齊，容易造成執(zhí)行具體管理職能的各主體間關(guān)系的復雜性和相對封閉性。內(nèi)部審計作為一種有效的監(jiān)督和協(xié)調(diào)執(zhí)行的重要手段，有利于推動企業(yè)掌握各層級的經(jīng)營狀況，主動查找經(jīng)營短板、管理漏洞，推動企業(yè)有針對性地提出改進方案，促進企業(yè)完善內(nèi)部管理，提升管理水平和管控效率，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)高效運營。尤其是在內(nèi)部經(jīng)營信息的傳遞方面，內(nèi)部審計能夠發(fā)揮其獨特的功能，通過相應的手段和方法，將基層企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)信息，形成一個個相應的客觀、可信、規(guī)范審計報告，傳遞給各管理主體及企業(yè)經(jīng)營管理者與決策者，推動決策層更加客觀、全面、真實、準確的了解企業(yè)經(jīng)營的重要數(shù)據(jù)、重點領(lǐng)域、重要事項等，推動經(jīng)營決策更加科學合理。另外，內(nèi)部審計可以有效破除集團所屬各成員企業(yè)之間的壁壘，將企業(yè)經(jīng)營的一些有益的經(jīng)驗、成功的做法、有效的措施等，在審計報告中進行披露，打破業(yè)務壁壘，推動各成員企業(yè)間相互交流、相互學習、相互借鑒，進而提升企業(yè)集團的發(fā)展合力和整體核心競爭能力。（三）內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮審計工作的預警功能，推進企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略是其依據(jù)自身要素，依托經(jīng)營產(chǎn)品和業(yè)務，設計用于開發(fā)核心競爭力、獲取競爭優(yōu)勢的一系列綜合的、協(xié)調(diào)的行動，包括公司戰(zhàn)略、職能戰(zhàn)略、業(yè)務戰(zhàn)略及產(chǎn)品戰(zhàn)略等幾個層面。對于企業(yè)來講，其戰(zhàn)略目標一旦確定，推動戰(zhàn)略的有效執(zhí)行和順利落地，是企業(yè)需要重點關(guān)注的領(lǐng)域。企業(yè)的戰(zhàn)略分解目標及年度計劃能否順利達成，企業(yè)的職能戰(zhàn)略、業(yè)務戰(zhàn)略、產(chǎn)品戰(zhàn)略能否順利實施，決定了企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計能夠?qū)β毮軕?zhàn)略、業(yè)務戰(zhàn)略、產(chǎn)品戰(zhàn)略等執(zhí)行過程進行有效的監(jiān)督，及時查找、發(fā)現(xiàn)公司整體戰(zhàn)略及子戰(zhàn)略執(zhí)行過程中的偏差，及時阻止與企業(yè)發(fā)展要求相背離的經(jīng)營行為、決策行為、市場行為，并提出針對性的改進意見及措施，推動企業(yè)戰(zhàn)略能夠全面、完整的執(zhí)行，進而保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。二、內(nèi)部審計有利于執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制，促進規(guī)范運營內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和員工實施的，為經(jīng)營活動的效率效果、財務報告的可靠性、保證資產(chǎn)的安全完整、相關(guān)法令的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程，貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，內(nèi)部審計對于企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制、促進規(guī)范運營具有重要的推動作用。首先，在現(xiàn)代企業(yè)運行體系中，制度體系的完整性、適用性決定了企業(yè)運營的規(guī)范性，企業(yè)內(nèi)控制度體系建設亦如此?！爸浦院猓兄卸取?，內(nèi)部審計的工作屬性、工作內(nèi)容和工作目標，決定了其要從查證賬簿等相關(guān)資料，對內(nèi)部控制制度是否落實、內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善等方面，查找內(nèi)控體系建設中的薄弱關(guān)節(jié)，及時提出提升方案，促進內(nèi)部控制體系的完善與提高。尤其是隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域和業(yè)務規(guī)模日益壯大，經(jīng)營業(yè)務日趨復雜，經(jīng)營難度日益增加，通過內(nèi)部審計的實施，能夠進一步提升對企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部控制業(yè)務的監(jiān)督與監(jiān)控作用，進而提高內(nèi)控制度與內(nèi)控體系的健全性、完備性和適用性。其次，內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督職能，對企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各權(quán)屬單位、各業(yè)務單元的工作環(huán)節(jié)、經(jīng)營活動等，進行深入的監(jiān)督與檢查，進而做出相對客觀、獨立的評價，判斷其工作是否合法合規(guī)、是否忠實履行經(jīng)濟責任等。內(nèi)部審計是通過其獨立工作，推動實現(xiàn)組織績效目標，進而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，對經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督，確保企業(yè)的經(jīng)營績效成果的真實可靠，是內(nèi)部審計的重要功能。最后，內(nèi)部審計是建立大監(jiān)督機制、完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要內(nèi)容。監(jiān)督是內(nèi)部審計的基本職能，在現(xiàn)代企業(yè)治理體系下，內(nèi)部審計與監(jiān)事會、紀檢部門、職代會、業(yè)務部門等不同監(jiān)督主體的協(xié)同配合與溝通交流，構(gòu)建協(xié)同監(jiān)督機制，已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制改革的重要方向。做好內(nèi)部審計工作，實現(xiàn)不同監(jiān)督主體的有效配合，實現(xiàn)監(jiān)督信息共享、監(jiān)督成果共用，是構(gòu)建新時代企業(yè)大監(jiān)督格局的基本支撐。通過內(nèi)部審計的有效開展，能夠積極推進被審計對象遵守國家法律法規(guī)和企業(yè)制度、規(guī)定，改善經(jīng)營短板，加強監(jiān)督協(xié)同，進而有效執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制，促進企業(yè)規(guī)范運營。三、內(nèi)部審計有利于促進風險管理，防范與控制風險風險管理是通過對潛在意外或損失的識別、分析，并在此基礎上對風險進行有效控制，用最經(jīng)濟合理的方法處理風險，以實現(xiàn)最大的安全保障的科學管理方法。內(nèi)部審計與風險管理、內(nèi)部控制之間存在著十分密切的聯(lián)動關(guān)系。近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和競爭環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營中面臨的外部風險也日益復雜，有效的防范、化解風險，推動企業(yè)發(fā)展目標的順利實現(xiàn)，已經(jīng)成為企業(yè)各級管理者必須要面對的重要問題。從承擔的角色與功能角度看，內(nèi)部審計與風險管理之間相互作用、相互推動與相互影響，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，內(nèi)部審計對于促進企業(yè)風險管理具有重要的實踐意義。首先，內(nèi)部審計的職能和屬性，決定了其在風險管理中扮演了重要的特殊角色，其不僅要確定企業(yè)正在面臨哪些風險，而且要確定這些風險是否已經(jīng)充分地被識別出來，同時要通過資料分析、監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行等方式，找出未被識別的主要風險。也就是說，內(nèi)部審計不僅要總結(jié)企業(yè)已存在的被發(fā)現(xiàn)的風險，還要綜合內(nèi)外部環(huán)境變化情況，分析查找企業(yè)可能面臨的潛在風險，對風險進行分類、分級，做到未雨綢繆、防患未然。尤其是在問題易發(fā)領(lǐng)域、風險等級較高的業(yè)務領(lǐng)域，內(nèi)部審計能夠發(fā)揮其獨特的風險識別與判斷作用，預判和識別可能存在的重大風險，切斷風險的傳導機制，減少風險損失，提高企業(yè)的風險預警能力。其次，在完成風險識別后，內(nèi)部審計要結(jié)合企業(yè)實際，對風險衡量的結(jié)果進行檢驗，以確定風險衡量的結(jié)果是否客觀、合適，對于衡量結(jié)果不準確的，要提出相關(guān)調(diào)整建議。風險衡量是否適當，是提出合理的防范措施的前提。內(nèi)部審計在此過程中，對風險損失的概率及發(fā)生風險事故后可能造成的損失的嚴重程度進行全面檢測，對風險衡量結(jié)果提出完善建議，推動企業(yè)更加有效、準確的預估預判風險及其發(fā)生的概率與后果。最后，針對風險部門提出的風險防范措施，內(nèi)部審計通過對其是否完備、是否有效、是否全面等提出改進措施和建議，達到提高風險管理水平、降低風險損失的目標。在企業(yè)風險管理工作中，內(nèi)部審計主要是對風險管理部門和其他相關(guān)部門所進行的風險管理的再監(jiān)督，在一定的條件下，其可以作為直接風險管理人對風險進行管控。在科學的企業(yè)管理框架中，現(xiàn)代企業(yè)制度涵蓋了完善的法人治理結(jié)構(gòu)、規(guī)范化的內(nèi)部治理、高效