第十章 所有者權(quán)益

第十章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的性質(zhì)(一)所有者權(quán)益：所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，所有物=所有權(quán)。(二)所有者權(quán)益與負債的區(qū)別1.性質(zhì)不同。債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的優(yōu)先求償權(quán)；所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余求償權(quán)。2.權(quán)利不同。所有者有經(jīng)營決策權(quán)、剩余收益分配權(quán)；債權(quán)人無經(jīng)營決策權(quán)、剩余收益分配權(quán)。3.期限不同。負債有固定償還日；所有者權(quán)益是企業(yè)永久性資本，只有企業(yè)清算時才償還。4.風險不同。債權(quán)人利息固定；所有者股利不固定。所有者是企業(yè)剩余收益的最終享有者，也是風險的最終承擔者。二、所有者權(quán)益的分類(一)股本或?qū)嵤召Y本：所有者投入企業(yè)的注冊資本。股份有限公司：“股本”(股票面值)；其他企業(yè)：“實收資本”。股本或?qū)嵤召Y本按股東設明細賬，據(jù)以計算股東持股比例。(二)資本公積：所有者投入資本超過股本(實收資本)部分，由全體股東共享。包括：股本(資本)溢價、其他資本公積。(三)留存收益：凈收益留存，由全體股東共享。包括：盈余公積、未分配利潤。三、獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點1.獨資企業(yè)：個人獨立出資設立的企業(yè)。2.獨資企業(yè)的特點(1)非獨立法律主體：企業(yè)的資產(chǎn)、負債是業(yè)主個人的資產(chǎn)、負債，企業(yè)行為是業(yè)主個人行為。(2)無限責任：企業(yè)清算時，企業(yè)財產(chǎn)不足償債時，以業(yè)主個人財產(chǎn)償還。(3)非納稅主體：企業(yè)收益是業(yè)主個人所得，繳納個人所得稅，非企業(yè)所得稅。(4)業(yè)主對企業(yè)財產(chǎn)與收益具有完全支配權(quán)。3.獨資企業(yè)所有者權(quán)益的特點(1)所有者權(quán)益不分類，統(tǒng)稱為業(yè)主權(quán)益。(2)業(yè)主可從企業(yè)中提取款項。四、合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點1.合伙企業(yè)：兩人以上按照協(xié)議共同出資、共同經(jīng)營、共負盈虧的企業(yè)。2.合伙企業(yè)的特點(1)非法律主體。(2)合伙人之間互為代理。(3)連帶無限責任。(4)非納稅主體。(5)財產(chǎn)共有。3.合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點(1)各合伙人對企業(yè)的投資記入業(yè)主權(quán)益中各合伙人名下；各合伙人從企業(yè)提款減少其名下的業(yè)主權(quán)益的份額。(2)按合伙契約進行收益分配、出資、提款、出資轉(zhuǎn)讓。五、公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點1.公司制企業(yè)：股份有限公司、有限責任公司、國有獨資公司。2.公司制企業(yè)的特點(1)法律主體(2)有限責任(3)納稅主體(4)股份轉(zhuǎn)讓(5)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離3.公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點所有者權(quán)益分為：股本或?qū)嵤召Y本、資本公積、留存收益。第二節(jié)實收資本或股本一、有限責任公司和國有獨資企業(yè)的實收資本接受股東投資的注冊資本計入“實收資本”科目，“實收資本”按股東設明細賬。1.接受貨幣投資2.接受實物投資：按評估值基礎上的協(xié)議價入賬。借：原材料或固定資產(chǎn)(設備)

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸：實收資本3.接受不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資：按評估值基礎上的協(xié)議價值入賬。借：固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))、無形資產(chǎn)貸：實收資本

P238例10-1、10-2。二、股份有限公司的股本(一)股份有限公司的設立1.發(fā)起設立2.募集設立(二)公司股票的類別1.普通股：股份有限公司的基本股份。普通股股東的權(quán)利：投票表決權(quán)；優(yōu)先認股權(quán)；剩余收益分配權(quán)；剩余財產(chǎn)分配權(quán)；股份轉(zhuǎn)讓權(quán)。2.優(yōu)先股：介于公司債券與普通股之間的混合證券。優(yōu)先股的特點：有固定的股利率，但無到期日；無投票表決權(quán)、優(yōu)先認股權(quán)；收益分配、剩余財產(chǎn)分配優(yōu)先于普通股。優(yōu)先股的分類：(1)按股利是否補付：累計優(yōu)先股與非累計優(yōu)先股。(2)按是否參與剩余收益分配：參與優(yōu)先股與非參與優(yōu)先股。(3)可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股(二)公司股票的發(fā)行公司法規(guī)定：股票可按面值發(fā)行，也可溢價發(fā)行，但不得低于面值折價發(fā)行。實務中一般都是溢價發(fā)行。借：銀行存款貸：股本(面值)

資本公積—股本溢價

(溢價+發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入-發(fā)行費用)股票發(fā)行費用：為發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金、股票印制費等。P240例10-3。第三節(jié)資本公積一、資本或股本溢價資本或股本溢價：股東的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的差額。有限責任公司注冊成立時，股東按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，全部記入“實收資本”科目，企業(yè)的實收資本=注冊資本。有限責任公司增資擴股時，如有新股東加入，新股東繳付的出資額大于其按規(guī)定比例計算的在注冊資本中所占的份額部分，記入“資本公積—資本溢價”科目。公司經(jīng)過一定時期的經(jīng)營后，產(chǎn)生由投資者共享的留存收益。新投資者為分享由原投資者創(chuàng)造的留存收益而交付的出資額形成“資本公積—資本溢價”。例如。P241例10-4。二、其他資本公積其他資本公積：直接計入所有者權(quán)益的未實現(xiàn)利得或損失。通常由特定資產(chǎn)計價變動而形成，在該資產(chǎn)處置時，轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)損益。其他資本公積不能轉(zhuǎn)增股本。1.長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算時，享有被投資單位資本公積變動的份額(1)被投資單位損益之外的其他權(quán)益變動時：借：長期股權(quán)投資—某公司(其他權(quán)益變動)

貸：資本公積—其他資本公積(2)出售長期股權(quán)投資時：借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益2.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值＞賬面價值的差額(1)轉(zhuǎn)換時：借：投資性房地產(chǎn)—成本(公允價值)

累計折舊、累計攤銷固定資產(chǎn)減值準備(賬面價值)

貸：固定資產(chǎn)資本公積—其他資本公積(增值)(2)處置時：……借：資本公積—其他資本公積貸：其他業(yè)務成本3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價值與賬面價值的差額(1)重分類時：借：可供出售金融資產(chǎn)—面值

—應計利息

—利息調(diào)整(公允價值)

—公允價值變動

貸：持有至到期投資—面值

—應計利息(賬面價值)—利息調(diào)整

資本公積—其他資本公積(2)處置時：……借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益4.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(1)資產(chǎn)負債表日借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：資本公積—其他資本公積

(2)處置時借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益三、認股權(quán)證

認股權(quán)證：股份有限公司在發(fā)行優(yōu)先股、公司債時，附帶發(fā)行的在規(guī)定期限內(nèi)按規(guī)定價格購買該公司普通股的證書。(一)認股權(quán)證的計價認股權(quán)證的價值：認股權(quán)證規(guī)定的普通股購買價格低于普通股市場價格的差額。若認股權(quán)證規(guī)定的普通股購買價格高于普通股市場價格，則認股權(quán)證無價值。(二)隨優(yōu)先股發(fā)行的認股權(quán)證1.發(fā)行借：銀行存款貸：認股權(quán)證(認股權(quán)證價值)

股本—優(yōu)先股股本(面值)

資本公積—股本溢價

(發(fā)行價-面值-認股權(quán)證價值)2.行權(quán)：公司日后發(fā)行普通股時，在規(guī)定期限內(nèi)若行權(quán)價低于股票市價，則持有人行使認股權(quán)。借：銀行存款認股權(quán)證(認股權(quán)證價值)

貸：股本—普通股股本(面值)

資本公積—股本溢價(溢價)3.未行權(quán)：公司日后發(fā)行普通股時，在規(guī)定期限內(nèi)若行權(quán)價低于股票市價，則持有人不行使認股權(quán)，未收回的認股權(quán)證價值轉(zhuǎn)為股本溢價。借：認股權(quán)證貸：資本公積—股本溢價P243例10-5。四、庫存股：公司已發(fā)行但由于某種原因購回，為公司所持有的股票。(一)經(jīng)批準減資而購回的股票：為縮小經(jīng)營規(guī)?；蛸Y本過剩等原因，經(jīng)批準，在《公司法》規(guī)定的注冊資本范圍內(nèi)，收回已發(fā)行股票，注銷股本。

1.回購本公司股票時借：庫存股—減資股(回購價格)

貸：銀行存款2.注銷庫存股時(1)回購價格高于回購股票的面值借：股本

資本公積—股本溢價

盈余公積

利潤分配—未分配利潤

貸：庫存股—減資股(回購價格)注銷順序：①股本(股票面值總額)；②資本公積—股本溢價(股票發(fā)行時溢價)；③盈余公積；④利潤分配—未分配利潤。P244例10-6。(2)回購價格低于回購股票的面值借：股本(股票面值總額)貸：庫存股(回購價格)

資本公積—股本溢價(差額)(三)日后還要再發(fā)行而回購的股票1.回購本公司股票時借：庫存股—再發(fā)行股(回購價格)

貸：銀行存款2.日后再發(fā)行時，(1)實收價款大于回購成本，差額形成庫存股交易股本溢價借：銀行存款貸：庫存股—再發(fā)行股資本公積—股本溢價(庫存股交易)(2)實收價款小于回購成本，差額先沖減庫存股交易股本溢價，再沖減該股票初次發(fā)行時股本溢價、留存收益。借：銀行存款資本公積—股本溢價(庫存股交易)

資本公積—股本溢價貸：庫存股—再發(fā)行股P245例10-7。

五、股份支付(一)股份支付概述1.股份支付的性質(zhì)股份支付：企業(yè)為獲取職工提供的服務而授予股票期權(quán)等，或者承擔以股票期權(quán)為基礎確定的負債的交易。股票期權(quán)：未來的股票。(1)以權(quán)益結(jié)算的股份支付：企業(yè)為獲取職工提供的服務，以股票期權(quán)為對價進行結(jié)算的交易。(2)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：企業(yè)為獲取職工提供的服務，承擔以股票期權(quán)為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務的交易。2.股份支付的四個主要環(huán)節(jié)3.股份支付的特點(1)企業(yè)與職工之間的交易。(2)未來以股票或現(xiàn)金(其他資產(chǎn))結(jié)算，而這個未來交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。以權(quán)益結(jié)算：至行權(quán)日企業(yè)發(fā)行給職工股票；以現(xiàn)金結(jié)算：至行權(quán)日企業(yè)支付給職工現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。均與可行權(quán)日股票市價密切相關(guān)。

(3)以獲取職工的服務為目的。(二)以權(quán)益結(jié)算的股份支付職工完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定的業(yè)績條件才可行權(quán)的股份支付：1.授予日不做賬2.資產(chǎn)負債表日按估計行權(quán)股數(shù)與授予日股價，確認職工以服務換取的權(quán)益，并于每個BS日按最佳估計行權(quán)股數(shù)調(diào)整。借：管理費用貸：資本公積—其他資本公積3.行權(quán)日前一天，按實際行權(quán)股數(shù)與授予日股價，調(diào)整職工以服務換取的權(quán)益。4.行權(quán)日，按實際行權(quán)股數(shù)與規(guī)定股價向管理人員發(fā)行股份，取得貨幣；并結(jié)轉(zhuǎn)其他資本公積。借：銀行存款貸：股本資本公積—股本溢價借：資本公積—其他資本公積貸：資本公積—股本溢價P246例10-8：該公司股票面值為1元/股。(4)2008/12/31股份支付實際負擔與授予日股價等值的費用=91人*1000股/人*9元/股=91000股*9元/股=819000元2009年應負擔的費用=819000-(255000+285000)=279000元借：管理費用279000

貸：資本公積—其他資本公積279000(5)2010年1月1日，企業(yè)按規(guī)定股價向管理人員發(fā)行股份，取得貨幣；并結(jié)轉(zhuǎn)其他資本公積。借:銀行存款546000(91000股*6元/股)

貸:股本91000(91000股*1元/股)

資本公積—股本溢價455000(91000股*5元/股)借:資本公積—其他資本公積819000

貸:資本公積—股本溢價819000(91000*9元/股)公司用于股份支付的股票總發(fā)行價格=91000元+455000元+819000元=91000元股本+1274000元溢價=1365000元。每股發(fā)行價格=面值1元/股+溢價14元/股=15元/股。其中：管理人員以三年服務換取的權(quán)益為819000元，按授權(quán)日股價9元/股。管理人員以貨幣購買的權(quán)益即企業(yè)發(fā)行股份取得的貨幣為546000元，按規(guī)定股價6元/股。(三)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付職工完成等