2023年基礎(chǔ)會計講義教學(xué)文檔

課程內(nèi)容

第一講總論

第二講會計要素與會計恒等式

第三講會計核算基礎(chǔ)

第四講會計科目以及賬戶與復(fù)式記賬

第五講企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

第六講賬戶分類

第七講會計憑證

第八講賬簿

第九講財產(chǎn)清查

第十講會計核算形式

第十一講財務(wù)會計報告

第一講總論

（學(xué)習(xí)目的和要求）學(xué)習(xí)本專題，應(yīng)了解會計產(chǎn)生與發(fā)展的概況，重點掌握會計的含義

以及會計的基本職能以及會計信息的作用與會計目標(biāo)，初步了解會計核算的一般方法。

一以及會計的產(chǎn)生與發(fā)展

（-）會計產(chǎn)生與發(fā)展階段

會計的產(chǎn)生和發(fā)展可以劃分為四個階段：

1以及會計萌芽時期（公元前11世紀(jì)前）

所處年代：奴隸社會以前

標(biāo)志:人類已經(jīng)有了簡單的記錄以及計量行為,如刻石記事以及壘石計數(shù)和結(jié)繩記事等。

但還沒有專門的會計職業(yè)與機構(gòu)。

2以及古代會計（公元前11世紀(jì)至15世紀(jì)末）

所處年代：奴隸社會以及封建社會

標(biāo)志：會計人員和機構(gòu)的產(chǎn)生以及會計名詞的出現(xiàn)等。如：在我國的周王朝中就設(shè)立了

會計機構(gòu)和專門人員；''會計"名詞也產(chǎn)生于那個時期；同時，也產(chǎn)生了一定的會計思想。

★會計在國外稱簿記一Bookkeeping

例：我國周王朝嚴(yán)密的財計組織

孔子的會計思想：“會計當(dāng)而已矣?！?/p>

春秋戰(zhàn)國時期韓非的會計思想：“人有欲則會計亂，會計亂則有欲甚。”“所謂會

計乃計量財物多少，出入不誤，含廉潔理財之意。”

3以及近代會計（公元前15世紀(jì)末至20世紀(jì)30年代）

標(biāo)志：復(fù)式記賬法（簿記）的誕生以及計量單位的演變等。

復(fù)式記賬法（簿記）的誕生一是對單式記賬法（簿記）的重大變革，被稱之為''會計發(fā)

展史上的第一個里程碑“！

4以及現(xiàn)代會計（20世紀(jì)30年代至今）

標(biāo)志：

（1）會計學(xué)基礎(chǔ)理論的創(chuàng)立。

（2）會計理論和方法逐漸分化為兩個領(lǐng)域。

（3）企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)的重大變化。

（4）會計記賬手段的變革。

（5）會計規(guī)范的國際趨同。

（二）總結(jié)

1以及會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生發(fā)展的。

2以及會計是環(huán)境的產(chǎn)物，有什么樣的環(huán)境就有什么樣的會計。

3以及經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展，會計愈重要。

二以及會計的基本職能

會計的職能，是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能，即人們在經(jīng)濟(jì)管理工作中用會計干

什么。

（-）會計的核算職能

核算職能,主要是從數(shù)量上連續(xù)以及系統(tǒng)和完整地記錄以及計算和報告各單位的經(jīng)濟(jì)活

動情況。它具有以下特點：

1以及會計主要以貨幣為計量單位，從數(shù)量上核算各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況。

2以及會計主要核算已經(jīng)發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動。

3以及記錄只是會計核算的基礎(chǔ)，不是會計核算的全部。

4以及會計核算具有連續(xù)性以及系統(tǒng)性和完整性。

（二）會計的監(jiān)督職能

監(jiān)督職能，主要是對各單位經(jīng)濟(jì)活動全過程的合法性以及合理性以及有效性進(jìn)行監(jiān)督。

特點：

1以及會計是對經(jīng)濟(jì)活動全過程進(jìn)行監(jiān)督。

2以及會計主要利用貨幣計價進(jìn)行監(jiān)督，也要進(jìn)行實物監(jiān)督。

3以及會計監(jiān)督是單位內(nèi)部的監(jiān)督，是外部監(jiān)督不可替代的。

（三）會計的核算職能和監(jiān)督職能的關(guān)系

會計核算和監(jiān)督是會計的兩個基本職能。核算是全部會計工作的基礎(chǔ)，要通過核算進(jìn)行

監(jiān)督，離開了核算，監(jiān)督就失去了依據(jù)；同時，也要通過監(jiān)督進(jìn)行核算，才能為會計信息的

使用者提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料?，離開了監(jiān)督，核算就毫無意義。會計的這兩個職能是密切

結(jié)合以及相輔相成的。

核算職能是最基本的，因為會計若不具備核算職能，不能提供會計信息，也就失去了會

計的最基本特征。但是，就職能的重要性來講，監(jiān)督更重要。這是因為，監(jiān)督是在核算的基

礎(chǔ)上的更高級的發(fā)展，人們通過監(jiān)督可以為經(jīng)濟(jì)活動達(dá)到預(yù)期目的提供保證。二者互相依存,

互相滲透，密切結(jié)合。

三以及會計的含義

（-）會計信息系統(tǒng)論

?從本質(zhì)上講，會計是一個信息系統(tǒng)。

?會計是為提高企業(yè)和各單位的經(jīng)濟(jì)效益，加強經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個以提供財務(wù)

管理信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。

★對會計信息系統(tǒng)的理解：

?以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)

?目標(biāo)：向使用者提供他們所需要的信息

（二）管理活動論

?會計這一社會現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動。會計的功能總是通過會

計工作者從事的多種形式管理活動實現(xiàn)的。

（三）本書概念

會計是以貨幣作為主要計量單位，采用一定的方法對企業(yè)以及行政以及事業(yè)等單位的經(jīng)

濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動。

本質(zhì)：管理活動；

基本職能：核算和監(jiān)督；

管理對象：企業(yè)以及行政以及事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動；

計量單位：貨幣；

管理方法：專門的方法。（P19-21）

（四）會計的屬性

1以及自然屬性（技術(shù)性）

與生產(chǎn)力相聯(lián)系：在會計上要采用一定的方法反映經(jīng)濟(jì)組織所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是與生產(chǎn)力的發(fā)展相聯(lián)系的。

2以及社會屬性（社會性）

與生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系：會計所反映的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中體現(xiàn)著企業(yè)與投資者以及債權(quán)人以及

其他企業(yè)和政府部門等之間的社會聯(lián)系。

四以及會計信息的作用和會計目標(biāo)

1以及基本含義

會計目標(biāo)，也稱財務(wù)會計報告目標(biāo)，是指在一定的歷史條件下，人們通過會計所意欲實

現(xiàn)的目的或達(dá)到的最終成果。

2以及決策有用觀

會計的目標(biāo)就是向信息使用者（包括投資者以及債權(quán)人及政府部門等）提供對其進(jìn)行決

策有用的信息：包括企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果等信息。

一企業(yè)現(xiàn)實的信息，即強調(diào)信息的有用性（相關(guān)性）。

3以及受托責(zé)任觀

會計的目標(biāo)就是資源的受托方（企業(yè)管理層）如實向資源的委托方（投資者等）反映對

受托資源管理和使用的情況。

一企業(yè)歷史的以及客觀的信息，即強調(diào)信息的可靠性。

4以及兩種觀點的趨同趨勢

隨著市場經(jīng)濟(jì)的全球興起，會計目標(biāo)也必將走向趨同。決策有用觀和受托責(zé)任觀將成為

世界各國共同的會計目標(biāo)。

【例】我國企業(yè)的會計目標(biāo)：2006年2月修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》首次做出規(guī)定！

財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果和現(xiàn)

金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者

作出經(jīng)濟(jì)決策。

財務(wù)會計報告使用者包括投資者以及債權(quán)人以及政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

五以及會計核算方法

會計核算的方法是對各單位已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行完整的以及連續(xù)的以及系統(tǒng)的核算

和監(jiān)督所應(yīng)用的方法，主要包括以下一系列的專門方法：

（1）設(shè)置會計科目；

（2）復(fù)式記賬；

（3）填制和審核憑證；

（4）登記賬簿；

（5）成本計算；

（6）財產(chǎn)清查；

（7）編制財務(wù)報告。

［復(fù)習(xí)思考題］

1以及您如何理解“經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展，會計愈重要”的觀點？

2以及會計的基本職能是什么？核算和監(jiān)督各有何特點？二者的關(guān)系如何？

3以及什么是會計？你如何看待會計的本質(zhì)？

4以及會計信息有何作用？你認(rèn)為應(yīng)如何界定會計的目標(biāo)？

5以及會計核算有哪些專門方法？其相互關(guān)系如何？

本講推薦閱讀資料：

邁克爾.查特菲爾德：《會計思想史》

郭道揚：《中國會計史》

文碩譯：《西方會計發(fā)展史》

第二章會計要素與會計恒等式

［學(xué)習(xí)目的和要求］學(xué)習(xí)本章，應(yīng)掌握資產(chǎn)以及負(fù)債以及所有者權(quán)益以及收入以及成本和費

用及利潤等會計因素的定義以及特征和類型；掌握會計恒等式的涵義以及表達(dá)式和意義，掌

握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對會計恒等式的影響。

第一節(jié)會計要素

會計要素是對會計對象具體內(nèi)容按經(jīng)濟(jì)特征所作的最基本分類。

會計要素的意義：會計為了進(jìn)行分類核算，提供各種分門別類的會計信息，客觀上應(yīng)對

會計對象具體內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?。確認(rèn)和定義會計要素不僅有利于依據(jù)各個要素的性質(zhì)和

特點分別制定對其進(jìn)行記錄以及計量以及報告和標(biāo)準(zhǔn)和方法,而且可以為合理建立會計科目

體系以及設(shè)計財務(wù)報表提供依據(jù)和基本框架結(jié)構(gòu)。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素分為六類：資產(chǎn)以及負(fù)債以及所有者權(quán)益以及收入以及費

用及利潤。會計要素按其與財務(wù)報表的關(guān)系可分為兩大類：一是與資產(chǎn)負(fù)債表中財務(wù)狀況的

計量直接聯(lián)系的要素，有資產(chǎn)以及負(fù)債和所有者權(quán)益；二是與利潤表中經(jīng)營成果的計量直接

聯(lián)系的要素，有收入以及費用和利潤。

一以及資產(chǎn)

（-）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的以及企業(yè)擁有或者控制的以及預(yù)期會給企業(yè)

帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件：

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

（三）資產(chǎn)的特征

（1）資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，包括購買以及生產(chǎn)以及建造行為或其

他交易或者事項。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。

（2）資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或控制。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的

所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。

（3）資產(chǎn)是一種預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。所謂預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，

是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。

（4）資產(chǎn)可以是有形的，也可以是無形的。有形資產(chǎn)如存貨以及固定資產(chǎn)等，無形資

產(chǎn)如專利權(quán)以及商標(biāo)權(quán)等。

（四）資產(chǎn)的類型

資產(chǎn)按其流動性質(zhì)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。

1,流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。主要

有以下幾種類型：

（1）貨幣資金?指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金以及銀行存款等。

（2）交易性金融資產(chǎn)。指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取

差價為目的從二級市場購入的股票以及債券以及基金等。

（3）應(yīng)收及預(yù)付款項。指應(yīng)收而尚未收回的賬款和預(yù)付的購貨款，屬于短期債權(quán)，包

括應(yīng)收票據(jù)以及應(yīng)收賬款以及其他應(yīng)收款和預(yù)付貨款等。

（4）存貨。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括產(chǎn)成品

以及半成品以及在產(chǎn)品以及各類原材料以及燃料以及包裝物和低值易耗品等。

2.非流動資產(chǎn)

不符合流動資產(chǎn)條件的均為非流動資產(chǎn)，主要有以下幾種類型：

（1）可供出售金融資產(chǎn)。指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。例如，

企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票，債券和基金等。

（2）持有至到期投資?指到期日固定以及回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖

和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債，浮動

利率企業(yè)債券等.

（3）長期股權(quán)投資。包括對子公司投資以及對合營企業(yè)投資以及對聯(lián)營企業(yè)投資等。

（4）固定資產(chǎn)。指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中

保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物以及機器設(shè)備以及運輸設(shè)備以及工具器具等。

（5）無形資產(chǎn)。指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)以及非專利技術(shù)

以及商標(biāo)權(quán)以及著作權(quán)以及土地使用權(quán)等。

（6）其他資產(chǎn)。

二以及負(fù)債

（-）負(fù)債的定義

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的以及預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義

務(wù)。

（-）負(fù)債的確認(rèn)條件

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。

（三）負(fù)債的特征

（1）負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條

件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為

負(fù)債。

（2）義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。

（3）義務(wù)的履行必須會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。負(fù)債是企業(yè)籌措資金的重要渠道但它不

能歸企業(yè)永久支配使用，必須按期以資產(chǎn)或勞務(wù)償付。因此，現(xiàn)時的負(fù)債代表著企業(yè)對未來

經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。

（二）負(fù)債的類型

負(fù)債按其流動性質(zhì)可以分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩大類。

1.流動負(fù)債

流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括：

（1）短期借款。指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，期限在一年以

內(nèi)的各種借款。

（2）應(yīng)付及預(yù)收款項。指應(yīng)付而尚未支付的賬款和預(yù)收的銷貨款，包括應(yīng)付票據(jù)以及

應(yīng)付賬款以及應(yīng)付工資以及應(yīng)交稅金以及應(yīng)付利潤以及預(yù)收貨款等

2.非流動負(fù)債

非流動負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括：

（1）長期借款。指企業(yè)向金融機構(gòu)或其他單位借入的，償還期限在一年以上的各種借

款。

（2）應(yīng)付債券。指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的，償還期在一年以上的債券。

（3）長期應(yīng)付款。指融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款以及以分期付款方式購入固定資產(chǎn)應(yīng)付

款等.

三以及所有者權(quán)益

（-）所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

所有者權(quán)益實質(zhì)上是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，在數(shù)量上，它等于企業(yè)的全部資產(chǎn)

減去全部負(fù)債后的余額。

（-）所有者權(quán)益與負(fù)債的聯(lián)系和區(qū)別

聯(lián)系：

1.二者都是企業(yè)物質(zhì)資源的取得來源；

2.二者都屬于權(quán)益，所有者權(quán)益是投資人（所有者）的權(quán)益，負(fù)債是債權(quán)人的權(quán)益。

區(qū)別：

1.在企業(yè)中享有的權(quán)利不同。所有者享有企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)和剩余分配權(quán)；債權(quán)人沒有

企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)和剩余分配權(quán)，只有按其收回本金和利息的權(quán)利。

2.行使權(quán)利的優(yōu)先次序不同。債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于投資人的要求權(quán)。

3.期限不同。對于所有者來說，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，除按法律程序減資外，一

般不能提前撤回投資，也沒有約定的償還期。而負(fù)債一般都有規(guī)定的償還期限，必須按期歸

還。

（三）所有者權(quán)益的類型

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失以及

留存收益等。

1.所有者投入的資本

是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的資本。包括實收資本和資本公積。

2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益以及會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變一動的以及與所有者投入資

本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻囊约皶?dǎo)致所有者權(quán)益增加的以及與所有者投入

資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的以及會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的以及與向所有者分

配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

3.留存收益

是企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。

四以及收入

(-)收入的定義

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的以及會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的以及與所有者投入資

本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

(二)收入的確認(rèn)條件

1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；

2.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量。

(三)收入的類型

收入具體包括銷售商品收入以及提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

1.商品銷售收入

指取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售，以及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易等取得的收

入。

2.提供勞務(wù)收入

指提供旅游以及運輸以及飲食以及廣告以及理發(fā)以及照相以及洗染以及咨詢以及代理

以及培訓(xùn)以及產(chǎn)品安裝等或所得的收入。

3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

指企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所獲得的收入,包括利息收入以及租金收入以及無形資產(chǎn)使用費

收入等。

(1)主營業(yè)務(wù)收入。指企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額，如在銷售商品以及提供

勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。

(2)其他業(yè)務(wù)收入。指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外取得的收入，如原材料銷售以及包裝物出

租等收入。

五以及費用

(-)費用的定義

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的以及會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的以及與向所有者分配

利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品以及提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。

(-)費用的確認(rèn)條件

1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；

2.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。

(三)費用的類型

(1)生產(chǎn)成本。指應(yīng)當(dāng)計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品以及提供勞務(wù)的成本。如工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成

本，包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接材料以及直接人工等直接費用和各個生產(chǎn)單位

(如車間)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用。這些費用構(gòu)成了直接材料以及直接人

工和制造費用三個成本項目，應(yīng)計入產(chǎn)品成本。

(2)期間費用。指應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益的費用。期間費用屬于某一會計期間耗用的

費用，它與產(chǎn)品的生產(chǎn)無直接聯(lián)系，不應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本中，而應(yīng)直接計入當(dāng)

期損益，并在利潤表中分項目列示。期間費用包括營業(yè)費用以及管理費用和財務(wù)費用三大項

目。營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用；管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)

經(jīng)營活動所發(fā)生的費用；財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。

六以及利潤

(-)利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

企業(yè)的經(jīng)營成果與所有者權(quán)益具有密切的聯(lián)系，如果企業(yè)在經(jīng)營中獲得利潤，所有者權(quán)

益將隨之增長；如果發(fā)生了虧損，所有者權(quán)益將隨之減少。

(-)利潤的類型

利潤包括收入減去費用后的凈額以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益以及會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增

減變動的以及與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

利潤按照不同的計算步驟，可以分為營業(yè)利潤以及利潤總額和凈利潤。

(1)營業(yè)利潤。指營業(yè)收入減去營業(yè)成本以及營業(yè)稅金及附加以及銷售費用以及管理

費用以及財務(wù)費用以及資產(chǎn)減值損失，加上投資收益后的金額。

(2)利潤總額。指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。

(3)凈利潤。指利潤總額減去所得稅費用后的金額。

第二節(jié)會計恒等式

一以及會計恒等式的含義和意義

1以及資產(chǎn)=權(quán)益

=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么資源和擁有多少經(jīng)濟(jì)資源;權(quán)益則表明，誰提供了這些經(jīng)濟(jì)資源,

誰就對這些經(jīng)濟(jì)資源擁有要求權(quán)。資產(chǎn)與權(quán)益之間是相互依存的關(guān)系，沒有資產(chǎn)，就沒有有

效的權(quán)益，同樣，企業(yè)所擁有的資產(chǎn)也完全不能脫離權(quán)益而存在。沒有無資產(chǎn)的權(quán)益，也沒

有無權(quán)益的資產(chǎn)。而且，從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必定有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，

有一定數(shù)額的權(quán)益，也必須有一定數(shù)額的資產(chǎn)。也就是說，一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額

必然相等。

會計恒等式，也叫會計基本等式以及會計等式或會計方程式，它直接反映出資產(chǎn)負(fù)債表

中資產(chǎn)以及負(fù)債及所有者權(quán)益三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關(guān)系，高度概括了企業(yè)在一定時

點上的財務(wù)狀況，是建立資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)。

2以及收入一費用=利潤

會計要素中的收入以及費用和利潤三項要素，即利潤表要素。

3以及資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入一費用

成.

資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

收入將使所有者權(quán)益增加，而費用則使所有者權(quán)益減少。

因此，將收入以及費用兩要素列入會計恒等式，可以將資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表聯(lián)系起來,

從而揭示了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表要素各自內(nèi)部及相互之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關(guān)系。

總括以上說明，會計恒等式是各會計要素之間的關(guān)系表達(dá)式，是復(fù)式記賬以及試算平衡

及編制會計報表的重要依據(jù)。通過會計恒等式，可以提示企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，揭示

各會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。

二以及會計恒等式與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型

企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)活動在會計上稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,會引起“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式中各項會計要素的增減變動，

歸納起來，可以分為四大類并細(xì)化為九種類型：

1.資產(chǎn)一增一減，增減的金額相等

2.權(quán)益一增一減，增減的金額相等

這一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體有四種：

①一項負(fù)債減少，另一項負(fù)債增加。

②一項所有者權(quán)益減少，另一項所有者權(quán)益增加。

③一項負(fù)債減少，一項所有者權(quán)益增加。

④一項所有者權(quán)益減少，一項負(fù)債增加。

3.資產(chǎn)和權(quán)益同增，雙方增加的金額相等

這一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體有兩種：

①一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加。

②一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債增加。

4.資產(chǎn)和權(quán)益同減，雙方減少的金額相等

這一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體有兩種：

①一項負(fù)債減少，一項資產(chǎn)減少。

②一項所有者權(quán)益減少，一項資產(chǎn)減少。

結(jié)論：凡是發(fā)生只涉及資產(chǎn)或權(quán)益一方內(nèi)部項目之間增減變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如第一和

第二大類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不但不會影響雙方總額的平衡，而且原來的總額也不會發(fā)生變動；凡

是發(fā)生涉及資產(chǎn)和權(quán)益雙方項目同增或同減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如第三和第四大類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都

會使雙方原來的總額同增或同減的變動，但變動的結(jié)果，雙方的總額仍然相等。由此可見，

任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，無論資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生怎樣的增減變動，都不會破壞會計恒等式

的平衡關(guān)系。

［復(fù)習(xí)思考題］

1以及什么是會計要素？它有哪幾類？

2以及會計要素按其與財務(wù)報表的關(guān)系如何分類？

3以及什么是資產(chǎn)？它有何特征？有何類型？

4以及什么是負(fù)債？它有何特征？有何類型？

5以及什么是所有者權(quán)益？

6以及什么是收入？它有何特征？有何類型？

7以及什么是成本？什么是費用？成本和費用有何特征？

8以及成本和費用有何類型？

9以及什么是利潤？它有何特征？有何類型？

10以及試述資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系。

11以及什么是會計恒等式？它的主要作用是什么？

12以及如何理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響？

本章補充閱讀資料：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》

第三講會計核算基礎(chǔ)

（學(xué)習(xí)目的和要求）學(xué)習(xí)本專題，應(yīng)熟練掌握會計核算基本前提含義以及內(nèi)容即意義;

掌握會計信息質(zhì)量要求及其相互關(guān)系；了解會計計量基礎(chǔ)；深入理解和掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制和收

付實現(xiàn)制的含義以及收入和費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及優(yōu)缺點。

一以及會計核算的基本前提（會計假設(shè)）（PU-14）

會計假設(shè)，亦稱會計核算的基本前提，是指會計核算工作賴以生存的前提條件。它是人

們對某些未被確切認(rèn)識的事物，根據(jù)客觀的正常的情況和趨勢，所作的合乎情理的推論而形

成的一系列不需要證明就可以接受的假定前提。

它概括了現(xiàn)代會計的基本先決條件，是會計理論中最基礎(chǔ)的組成部分，是會計核算工作

賴以存在的前提條件。

（一）會計主體

會計主體是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會計主體既可以是一個企業(yè)，也可

以是若干企業(yè)組織起來的集團(tuán)公司；即可以是法人，也可以是不具備法人資格的實體。凡會

計主體都應(yīng)該進(jìn)行獨立核算。

會計主體是指會計核算是一個特定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。它要求會計核算應(yīng)當(dāng)區(qū)分自身的經(jīng)

濟(jì)活動與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動；區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動。

會計主體假設(shè)規(guī)定了會計核算的空間范圍。

（-）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)以及正常的生產(chǎn)經(jīng)營為前提。即，假定企業(yè)在可

以預(yù)見的將來不會破產(chǎn)。

持續(xù)經(jīng)營前提旨在解決資產(chǎn)計量和費用分配等問題，它與會計的一系列基本原則有關(guān)。

企業(yè)可以在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上，使用它擁有的各種資源和依照原來的償還條件來償還它所負(fù)

擔(dān)的各種債務(wù)。

持續(xù)經(jīng)營則為會計核算作出了時間上的規(guī)定。

（三）會計分期

會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地分割成會計期間，分期結(jié)算賬目和

編制財務(wù)會計報告。

會計期間分為年度以及半年度以及季度和月度。在我國，年度以及半年度以及季度和月

度均按公歷起訖日期確定。我國《會計法》中規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31

日止。也有的國家以營業(yè)年度作為會計年度。

會計年度都必須是相等的。每一會計年度還具體劃分為半年度以及季度和月度。半年度

以及季度和月度均稱為會計中期。

會計分期前提是持續(xù)經(jīng)營前提的必要補充。當(dāng)一個會計主體持續(xù)經(jīng)營而無限期時，就需

要為會計信息的提供規(guī)定期限。

（四）貨幣計量

貨幣計量前提是指會計以貨幣為計量單位核算會計主體的經(jīng)濟(jì)活動，并假定在不同時期

貨幣的幣值是不變的。貨幣計量前提包括了兩層含義：一是一切會計事項均能用貨幣計量,

即貨幣可作為計量的共同尺度；二是假定貨幣幣值是穩(wěn)定不變的。

記賬本位幣，就是在企業(yè)多種貨幣收支的情況下，企業(yè)所選定的一種基本的貨幣單位，

在記賬和編制報表時，以其他幣種計量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要折算為基本貨幣。我國規(guī)定會計核算

以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，

但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

二以及會計信息質(zhì)量要求

1以及可靠性

可靠性，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)以及計量和報告,

如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)

容完整。

真實可靠性是對會計核算工作和會計信息的基本質(zhì)量要求。

會計核算必須符合真實性的要求,在確認(rèn)會計事項時必須依據(jù)真實以及客觀的經(jīng)濟(jì)活動,

并有真憑實據(jù)，不能受主觀因素的影響。

會計的計量以及記錄和報告不得偽造，必須忠實地表達(dá)所要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2以及相關(guān)性

相關(guān)性，是指企業(yè)提供約會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有

助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去以及現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

相關(guān)性是對會計信息最根本的質(zhì)量要求，是會計信息對決策有用的重要體現(xiàn)，反映了會

計的目標(biāo)就是要為有關(guān)方面提供信息。

相關(guān)性原則要求會計核算工作要考慮到社會上與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的集團(tuán)和個人對

會計信息需要的不同特點，確保企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對會計信息的相關(guān)需要。

3以及明晰性

明晰性,是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。

會計信息的價值在于對決策有用，明晰性是會計信息有用的一個必要條件。

會計核算所提供的信息簡明以及易懂,應(yīng)能簡單明了地反映企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成

果和現(xiàn)金流量，使會計信息的使用者理解每一項會計信息的含義和用途，并懂得如何加以利

用。

4.可比性

可比性，是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

縱向可比：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會

計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

橫向可比：不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策以

及確保會計信息口徑一致以及相互可比，會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計

指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。

5以及實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)以及計量和報

告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

會計信息要想反映交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，而不能僅僅

根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算。

例如：固定資產(chǎn)融資租賃；金融企業(yè)信貸資產(chǎn)賣出回購

6以及重要性

重要性，是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等

有關(guān)的所有重要交易或者事項。

重要性原則有利于貫徹會計的成本效益原則，提高會計工作效率。

重要的事項要全面以及充分以及詳細(xì)地披露;不重要的事項可以綜合地以及歸納地披露。

重要的界定：業(yè)務(wù)性質(zhì)；業(yè)務(wù)金額。

7、謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性，也稱穩(wěn)健性，是指企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)以及計量和報告應(yīng)當(dāng)保持

應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益以及低估負(fù)債或者費用。

謹(jǐn)慎性原則提出的原因：應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)固有的不確定性給企業(yè)經(jīng)營帶來的風(fēng)險。

謹(jǐn)慎性原則引用的前提：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種備選方法可供選擇，會計人員猶豫不決，不知

采用哪種方法為好。

謹(jǐn)慎性原則的要求：不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費用。

我國會計準(zhǔn)則對謹(jǐn)慎性原則的態(tài)度：用并謹(jǐn)慎著。

8以及及時性

及時性，是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項。應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)以及計量和報

告，不得提前或者延后。

及時性原則要求對當(dāng)期發(fā)生的會計事項應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期內(nèi)及時地進(jìn)行會計處理，不能延至下

期；會計報告應(yīng)在會計期間結(jié)束后的規(guī)定日期內(nèi)編制完畢并及時呈報。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，各方面對會計信息的及時性要求越來越高,這一原則顯得更加需要。

及時性是相關(guān)性的保證，及時性本身不能增加相關(guān)性，但如果會計信息不及時，則將有

可能使相關(guān)性失效。

三以及會計計量屬性

企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)

定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額。

會計計量屬性主要包括：

1以及歷史成本。

在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置

資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)

的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額以及或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的

現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

2以及重置成本。

在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價

物的金額計量.負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

3以及可變現(xiàn)凈值。

在可變現(xiàn)凈值計量下以及資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金

額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本以及估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計

4以及現(xiàn)值。

在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處雖中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的

折現(xiàn)金額計量.負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

5以及公允價值。

在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)

交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤I(lǐng)計量。

企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本以及可變現(xiàn)凈值

以及現(xiàn)值以及公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

四以及會計記賬基礎(chǔ)(P78-80)

記賬基礎(chǔ)，也稱會計處理基礎(chǔ)，是指確定收入和費用歸屬期間的標(biāo)準(zhǔn)。

收入和費用的收付期間與歸屬期間是否一致，可歸納為以下三種情況：

(1)收入和費用的收付期間與歸屬期間是一致的。也就是說，企業(yè)本期內(nèi)收到的收入

就是本期已獲得的收入，本期已付出的費用就是本期應(yīng)該負(fù)擔(dān)的費用。

(2)本期收入和支付的款項不應(yīng)歸屬于本期。也就是說，本期收到的收入并不是本期

獲得的收入，本期支付的費用并不應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)。

(3)應(yīng)歸屬于本期的收入和費用尚未收款或付款。也就是說，本期應(yīng)該獲得的收入本

期尚未收到，本期應(yīng)該負(fù)擔(dān)的費用本期尚未支付。

記賬基礎(chǔ)有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

(-)權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，指對于收入和費用，不論是否已有貨幣資金的收付，按其是否體現(xiàn)各個

會計期間的經(jīng)營成果和受益情況，確定其歸屬期。也就是說，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已

經(jīng)發(fā)生的費用，不論款項是否實際已經(jīng)收付，均作為本期的收入費用入賬；凡是不屬于本期

的收入和費用，即使款項已在本期收付，均不作為本期的收入和費用處理。

權(quán)責(zé)發(fā)生制主要從時間選擇上確定會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)

生和影響期間來確認(rèn)企業(yè)的收支。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，由于收入和費用的收付期間與歸屬期間可能不一致，所以在會計期

末要確定本期的收入和費用，必須根據(jù)賬簿記錄按照歸屬期間對收入和費用進(jìn)行賬項調(diào)整。

優(yōu)缺點：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)，賬務(wù)處理手續(xù)比較復(fù)雜，但它比較科學(xué)以及

合理，能夠按照收入和費用的受益情況，正確地反映各個會計期間真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成

果。因此，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

(-)收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制，是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費用的一

種記賬基礎(chǔ)。在收付實現(xiàn)制下，凡在本期收到或支付款項的收入和費用，不論是否在本期受

益，均作為本期的收入和費用入賬；凡在本期還未收到款項的收入和支付款項的費用，即使

屬于本期受益，也不作為本期的收入費用入賬。

收付實現(xiàn)制在確認(rèn)收入和費用時，按照款項支付期間確定其歸屬期間。

在收付實現(xiàn)制下，由于將收入和費用的收付期間作為歸屬期間，所以在會計期末不需

要進(jìn)行賬項調(diào)整。

優(yōu)缺點：采用收付實現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)，賬務(wù)處理比較簡單，易于掌握，并且突出了

現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，對于人們進(jìn)行現(xiàn)金流量分析以及判斷企業(yè)的支付能力極為重要；但其

會計處理不盡合理，不能準(zhǔn)確計算和確定各個會計期間的損益，主要應(yīng)用于行政事業(yè)單位。

例題：

資料：假設(shè)某企業(yè)2007年10月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1以及銷售產(chǎn)品4000元，款項已存入銀行；

2以及銷售產(chǎn)品10000元，收到貨款8000元；

3以及預(yù)付2008年廠房租金6000元；

4以及本月應(yīng)計銀行利息1000元；

5以及收到上月份客戶所欠的貨款4000元；

6以及收到客戶交來的預(yù)付貨款8000元，該批商品下個月交貨。

要求：分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確認(rèn)該企業(yè)2007年10月的收入和費用。

（復(fù)習(xí)思考題）

1以及會計核算基本前提包括哪些內(nèi)容？對會計核算有何意義？

2以及會計信息質(zhì)量要求有哪些？各質(zhì)量要求之間有何相互關(guān)系？

3以及會計計量基礎(chǔ)有哪些？各自的優(yōu)缺點和適用范圍如何？

4以及什么是會計記賬基礎(chǔ)？為什么要明確記賬基礎(chǔ)？

5以及什么是權(quán)責(zé)發(fā)生制？什么是收付實現(xiàn)制？各有什么優(yōu)缺點？

本章補充閱讀資料：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》

第四講會計科目以及賬戶與復(fù)式記賬

［學(xué)習(xí)目的和要求］學(xué)習(xí)本章，應(yīng)了解會計科目設(shè)置的意義和原則，掌握企業(yè)基本會計科

目及其按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和按提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度的分類方法;掌握會計科目和賬戶的聯(lián)系和區(qū)

別；掌握賬戶的基本結(jié)構(gòu)。理解復(fù)式記賬法的概念以及原理和作用；重點掌握借貸記賬法涵

義以及記賬符號以及賬戶結(jié)構(gòu)以及記賬規(guī)則和試算平衡方法；掌握總分類賬戶和明細(xì)分類賬

戶的涵義以及關(guān)系以及平行登記和核對方法。

一以及會計科目（P40-45）

會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容分門別類進(jìn)行核算所規(guī)定的項目。

（-）設(shè)置會計科目的意義

為了實現(xiàn)會計的基本職能，要從數(shù)量上核算各項會計要素的增減變化，不但需要取得各

項會計要素增減變化及其結(jié)果的總括數(shù)據(jù)，而且要取得一系列更加具體的分類的數(shù)量指標(biāo)。

這就要求對會計要素作進(jìn)一步的分類。這種分類的項目，在會計上叫做會計科目。

意義：

1以及設(shè)置會計科目，可以使在賬戶中分門別類地核算各項會計要素的增減變化有了依

據(jù)，能夠為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和外部有關(guān)各方面提供一系列具體的分類的數(shù)量指標(biāo)。

2以及通過設(shè)置會計科目，還可以把價值形式的綜合核算和財產(chǎn)物資的實物核算有機地

結(jié)合起來，從而有效地控制財產(chǎn)物資的實物形式。

3以及會計科目是設(shè)置賬戶以及處理賬務(wù)所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)。

（二）設(shè)置會計科目的原則

1?會計科目的設(shè)置，必須全面反映會計對象的內(nèi)容并結(jié)合會計對象的特點。

2.會計科目的設(shè)置，既要符合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，又要滿足對外報告的要求。

3.會計科目的設(shè)置，應(yīng)具有統(tǒng)一性和靈活性。

4.會計科目的設(shè)置，應(yīng)具有可操作性。

（三）會計科目表（P43）

包括一個企業(yè)所使用的全部會計科目的目錄，稱為會計科目表。

（四）會計科目的分類

（反映資產(chǎn)的科目

反映負(fù)債的科目

賬C按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類J反映所有者權(quán)益的科目

戶反映成本的科目

r反映收入的科目

的YI反映損益的科目＜

分I反映費用的科目

類I按提供經(jīng)濟(jì)指標(biāo)j■總分類科目

'詳細(xì)程度分類I明細(xì)分類科口

二以及賬戶

（-）設(shè)置賬戶的必要性

賬戶是根據(jù)會計科目在賬簿中開設(shè)的以及具有一定格式的記賬實體。

會計科目只是對會計對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。為了提供企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和

外部有關(guān)方面所需要的各種核算資料，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目在賬簿中開設(shè)賬戶，對各

項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類以及系統(tǒng)以及連續(xù)的記錄。

（-）會計科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別

聯(lián)系：①由于它們分類的對象是同一的，因而它們反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的；②由于會

計科目一經(jīng)制定,賬戶設(shè)置就必須遵循會計科目所作的規(guī)范,因而它們設(shè)置的原則是一致的。

沒有會計科目，就不能設(shè)置帳戶；沒有賬戶，也就無處記錄會計對象具體內(nèi)容。會計科目是

設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶則是會計科目在記賬工作中的具體運用。會計科目變了，賬戶也要重

新設(shè)置。

區(qū)別：①從時間上看，會計科目是在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之前，事先對如何反映會計對象具體

內(nèi)容作出的分類規(guī)范;而賬戶則是在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生以后對其作出的分類記錄。②從設(shè)置上看,

會計科目是由國家有關(guān)部門統(tǒng)一規(guī)定的，具有統(tǒng)一性；而賬戶則是企業(yè)以及事業(yè)以及行政等

單位根據(jù)會計科目的規(guī)定和管理的需要在賬簿中開設(shè)的，具有相對的靈活性。

（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

用來分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶，在結(jié)構(gòu)上分為兩個基本部分，用以分別記錄各項會計要

素增加和減少的數(shù)額。賬戶的基本結(jié)構(gòu)，通常劃分左以及右兩方，每方再根據(jù)實際需要分為

若干欄次，用以登記有關(guān)資料。賬戶的基本結(jié)構(gòu)一般應(yīng)包含下列內(nèi)容：

（1）賬戶的名稱（即會計科目）；

（2）日期和摘要（概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；

（3）增加和減少的金額；

（4）憑證號數(shù)（說明賬戶記錄的依據(jù)）。

賬戶左右兩方的金額欄，其中一方記錄增加額，一方記錄減少額。增減金額相抵后的差

額，稱為賬戶余額。在賬戶中所記錄的金額，可以分為期初余額以及本期增加額以及本期減

少額和期末余額

本期增加額,是指一定時期（如月份以及季度或年度）內(nèi)賬戶所登記的增加金額的合計，

也稱本期增加發(fā)生額。

本期減少額,是指一定時期（如月份以及季度或年度）內(nèi)賬戶所登記的減少金額的合計，

也稱本期減少發(fā)生額。

期末余額，是指在沒有期初余額的情況下，本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的

差額，也就是在一定時期的期末結(jié)出的賬戶余額。

期初余額，是指將本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期時，即為下期的期初余額。

上述四項金額的關(guān)系，可以用下列等式表示：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

如果在左方記增加額，則在右方記減少額，余額必在左方；反之，如果在右方記增加額，

則在左方記減少額，余額必在右方。

三以及復(fù)式記賬

（-）復(fù)式記賬的概念和原理

記賬方法，就是在賬簿中登記各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。我國企業(yè)以及行政和事業(yè)單位所采

用的記賬方法，都是復(fù)式記賬的方法。

單式記賬法是只在一個賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只記錄現(xiàn)金的收付和人欠以及欠人等

往來賬項的一種記賬方法。單式記賬法是一種比較簡單以及不完整的記賬方法。采用單式記

賬法，不能全面以及系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完

整性，是一種不科學(xué)的記賬方法。

復(fù)式記賬，就是對任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上的有關(guān)賬

戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的記賬方法。

復(fù)式記賬法與單式記賬法相比有兩個明顯的特點：一是對發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要按

規(guī)定的會計科目，至少在兩個賬戶上相互聯(lián)系地進(jìn)行分類記錄；二是對記錄的結(jié)果可以進(jìn)行

試算平衡。

（二）復(fù)式記賬的作用

1.采用復(fù)式記賬法，由于對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)在相互聯(lián)系的賬戶中作雙重記錄，這不僅

可以了解每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈,而且在把全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都相互聯(lián)系地登記入賬以后,

可以通過賬戶記錄完整以及系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果.

2.采用復(fù)式記賬法，由于對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額進(jìn)行分類登記，因而對記錄的

結(jié)果，可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

（三）借貸記賬法

借貸記賬法是以'‘借"以及''貸”作為記賬符號，對任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用借以

及貸相等的金額在兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬法。

1以及記賬符號

現(xiàn)在，“借”以及“貸”失去了原來的意義，轉(zhuǎn)化為單純的記賬符號，也可以理解為賬

戶中兩個對立的記賬部位和方向，表示對每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該記錄哪些相互依存又相互對立的

賬戶部位，即“借方”或“貸方”。

2以及賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借方和貸方兩個基本部分，通常左方為借方，右方為

貸方。

根據(jù)“資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”的會計恒等式，屬于資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)的包

括資產(chǎn)類賬戶以及成本費用類賬戶，屬于權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)的包括負(fù)債類賬戶以及所有者權(quán)益類

賬戶和收入類賬戶。

（1）資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)

A.對用來記錄資產(chǎn)的賬戶，資產(chǎn)的增加額記入賬戶的借方，減少額記入賬戶的貸方，賬

戶若有期末余額，一般為借方余額，表示期末資產(chǎn)余額。

資產(chǎn)賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計算：

借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

B.對用來記錄成本以及費用的賬戶，成本費用的增加額記入賬戶的借方，減少額或轉(zhuǎn)銷

額記入賬戶的貸方，期末一般沒有余額，如有余額，必定為借方余額，表示期末資產(chǎn)余額。

資產(chǎn)賬戶（包括資產(chǎn)以及成本費用類賬戶）的結(jié)構(gòu)是:增加額登記在賬戶的借方;減少

額（或轉(zhuǎn)銷額）登記在賬戶的貸方;期末如有余額,應(yīng)為借方余額。

（2）權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)

A.用來記錄負(fù)債的賬戶，負(fù)債的增加額記入賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，賬戶

若有期末余額，一般為貸方余額，表示期末負(fù)債余額。

負(fù)債賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計算：

貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

B.用來記錄所有者權(quán)益的賬戶，其結(jié)構(gòu)與負(fù)債賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即所有者權(quán)益的增加額

記入賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，賬戶若有期末余額，一般為貸方余額，表示期末

所有者權(quán)益余額。

C.對用來記錄收入的賬戶，收入的增加額記入賬戶的貸方，減少額或轉(zhuǎn)銷額記入賬戶的

借方。期末時，本期收入增加額減去本期收入減少額后的差額，應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)所有者權(quán)益賬戶，

所以期末沒有余額。

權(quán)益賬戶（包括負(fù)債以及所有者權(quán)益以及收入類賬戶）的結(jié)構(gòu)是:增加額登記在賬戶的

貸方,減少額（或轉(zhuǎn)銷額）登記在賬戶的借方,期末如有余額,應(yīng)為貸方余額。

資產(chǎn)和權(quán)益兩大類賬戶的結(jié)構(gòu)是相反的。在借貸記賬法下,賬戶余額的方向表示賬戶

的性質(zhì),即借方余額說明賬戶屬于資產(chǎn)類;貸方余額說明賬戶屬于權(quán)益類。這是借貸記賬

法的一個特點。對于某些反映雙重性質(zhì)業(yè)務(wù)的賬戶,即可以根據(jù)其余額來判斷賬戶的性質(zhì)。

賬戶借以及貸方所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容

借方賬戶名稱（會計欄目）貸方

資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少

成本費用的增加成本費用的減少

負(fù)債的減少負(fù)債的增加

所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加

收入的減少收入的增加

3以及記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則，就是“有借必有貸，借貸必相等”。

采用借貸記賬法，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則登記每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,

在有關(guān)賬戶之間就發(fā)生了應(yīng)借以及應(yīng)貸的相互關(guān)系。賬戶之間的這種相互關(guān)系，叫做賬戶的

對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶，叫做對應(yīng)賬戶。

（三）會計分錄

會計分錄（簡稱分錄），就是在記賬憑證中指明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借以及應(yīng)貸的賬戶名稱

以及應(yīng)記入賬戶的金額。

簡單會計分錄，以一個賬戶的借方與另一個賬戶的貸方相對應(yīng)組成的會計分錄，。簡單會

計分錄只涉及兩個賬戶。

復(fù)合會計分錄，一個賬戶的借方與另外幾個賬戶的貸方，或者以一個賬戶的貸方與另外

幾個賬戶的借方相對應(yīng)組成的會計分錄。復(fù)合會計分錄涉及兩個以上的賬戶。

4以及試算平衡

試算平衡，就是根據(jù)資產(chǎn)和權(quán)益之間的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的記錄是否正確。

（-）發(fā)生額試算平衡法

發(fā)生額試算平衡法，是用來檢查全部賬戶的借貸發(fā)生額合計是否相等的方法。計算公式

如下：

全部賬戶借方本期發(fā)生額合計=全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計

(二)余額試算平衡法

余額試算平衡法是用來檢查所有賬戶的借方期末余額和貸方期末余額合計是否相等的

方法。其計算公式如下：

全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計

注意：

試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶的記錄是否正確。如果借貸平衡，并不

能肯定記賬沒有錯誤，因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡。例如某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬

戶中全部被漏記或重記；又如對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯記賬戶，把應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶相互顛倒；再如

對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入有關(guān)賬戶的借貸金額出現(xiàn)多記或少記的同樣錯誤。凡此種種，并不能

通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。這表明只根據(jù)試算平衡的結(jié)果，并不足以說明賬戶的記錄沒有錯誤。

因此，需要對一切會計記錄進(jìn)行日常或定期的復(fù)核，以保證賬戶記錄的正確性。

(四)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

1以及總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的作用

總分類賬戶是提供各種總括分類的核算資料的賬戶?？偡诸愘~戶只用貨幣度量，它的特

點就是總括。

明細(xì)分類賬戶是提供各種具體的以及詳細(xì)的分類核算資料的賬戶。明細(xì)分類賬戶除了用

貨幣度量外，有些賬戶還要用實物度量。

2以及總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是相同的，所不同的只是提供核算

資料有詳細(xì)程度的差別。

總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶的關(guān)系是：總分類賬戶提供的總括核算資料對明細(xì)

分類賬戶起著統(tǒng)馭作用，每一個總分類賬戶對其所屬的明細(xì)分類賬戶進(jìn)行綜合和控制。設(shè)有

明細(xì)分類賬戶的總分類賬戶，叫做統(tǒng)制賬戶。而明細(xì)分類賬戶提供的詳細(xì)核算資料，對總分

類賬戶則起著補充說明的作用，每一個明細(xì)分類賬戶就是對統(tǒng)制賬戶核算內(nèi)容的必要補充。

3以及總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的方法

平行登記，就是對發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),要記入有關(guān)的總分類賬戶，設(shè)有明細(xì)分類賬的，

還要記入有關(guān)的明細(xì)分類賬戶。登記總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的原始依據(jù)必須相同，記賬

方向必須一致，記入總分類賬戶的金額必須與記入有關(guān)明細(xì)分類賬戶的金額之和相等。

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點：

(1)依據(jù)一致

每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要根據(jù)審核后的會計憑證，一方面記入有關(guān)的總分類賬戶，一

方面記入該總賬所屬的明細(xì)分類賬戶。登記總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶的原始依據(jù)是

一致的。

(2)期間一致

在登記總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時，盡管具體記賬的時間可能有差別。但總賬與明細(xì)

賬對同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的登記必須在同一會計期間內(nèi)完成。

(3)方向一致

在登記總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時，登賬的方向是一致的。對一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在總賬

的借方登記,也應(yīng)在其明細(xì)賬的借方登記;在總賬的貸方登記，也應(yīng)在其明細(xì)賬的貸方登記。

(4)金額相等

對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額必須相等。

如果同時涉及幾個明細(xì)賬戶，那么，記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的幾個明細(xì)賬戶的

金額之和必須相等。

總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶之間的數(shù)量關(guān)系：

總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計

總分類賬戶期末余額=所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計

4以及總分類賬戶與明細(xì)賬戶的核對

在根據(jù)平行登記的方法登記總分類賬戶及其所屬各明細(xì)類賬戶之后，為了檢查賬戶記錄

是否正確，應(yīng)當(dāng)對總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶登記的結(jié)果進(jìn)行相互核對。主要是核對總分類

賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶的發(fā)生額和余額是否相等，以便及時地發(fā)現(xiàn)和更正錯賬，保證賬

簿記錄的正確性。

［復(fù)習(xí)思考題］

1以及什么是會計科目？設(shè)置會計科目有何意義？

2以及簡述設(shè)置會計科目的原則。

3以及會計科目按經(jīng)濟(jì)的內(nèi)容分類應(yīng)分為哪幾類？各類中包括哪些主要會計科目？

4以及會計科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度應(yīng)如何分類？

5以及什么是賬戶？會計科目與賬戶有何區(qū)別與聯(lián)系？

6以及簡述賬戶的基本結(jié)構(gòu)。

7以及什么是復(fù)式記賬？復(fù)式記賬法的作用是什么？

8以及什么是借貸記賬法？有哪些要點？

9以及.什么是賬戶對應(yīng)關(guān)系，有何作用？

10以及什么是會計分錄？如何編制會計分錄？

11以及什么是試算平衡？如何理解“發(fā)生額平衡”和“余額平衡”？

12以及什么是總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶？如何理解二者的關(guān)系？

13以及.什么是平行登記？有何要點？

第五章企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

(學(xué)習(xí)目的和要求)學(xué)習(xí)本章，應(yīng)熟練掌握工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容和賬務(wù)

處理方法，熟練掌握成本計算方法；理解和掌握會計循環(huán)的含義和內(nèi)容，重點掌握會計期末

賬項調(diào)整的方法。

第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

一以及資金籌集的核算

(-)投入資本的核算

投入資本是投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。投資形式可以是貨幣資金

以及實物資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等。

1以及賬戶設(shè)置：

“實收資本”以及“固定資產(chǎn)”以及“銀行存款”

企業(yè)對投入資本應(yīng)按實際投資額登記入賬。投資人以貨幣資金投資的，應(yīng)按企業(yè)實際

收到的款項作為投資額入賬；以固定資產(chǎn)以及存貨等實物形式投資的，應(yīng)按雙方認(rèn)可的評估

價作為實際投資額入賬。

2以及舉例

［例月6日，企業(yè)收到A公司投資50000元，存入銀行。

借：銀行存款50000

貸：實收資本50000

［例2］1月12日，企業(yè)收到B公司以一臺全新設(shè)備所作的投資，該設(shè)備原始價值為

60000元。

借：固定資產(chǎn)60000

貸：實收資本60000

(-)資本公積金的核算

資本公積金，是企業(yè)在籌集資本金活動中，投資者實際繳付的出資額超出其資本金的

差額(包括股份有限公司發(fā)行股票的溢價凈收入)以及接受捐贈的資產(chǎn)等。

資本金，是指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金。

1以及賬戶設(shè)置

“資本公積”以及“現(xiàn)金”賬戶

2以及舉例

［例3］1月8日，企業(yè)接受一位外商捐贈的現(xiàn)款10000元；全新汽車一輛，原始價值

130000元。

借：現(xiàn)金10000

固定資產(chǎn)130000

貸：資本公積140000

[例4]1月25日，企業(yè)將資本公積金中按規(guī)定可以用來轉(zhuǎn)增資本的80000元，按照法

定程序轉(zhuǎn)增資本金。

借：資本公積80000

貸：實收資本80000

（三）銀行借款的核算

銀行借款按歸還期限長短不同可以分為短期借款和長期借款。長短期借款的劃分以一

年為界，歸還期在一年以上的借款為長期借款，歸還期在一年以內(nèi)的借款為短期借款。

1以及賬戶設(shè)置

“短期借款”以及“長期借款”

2以及舉例

[例5]1月16日，企業(yè)向銀行借款80000元，期限為6個月，款項已存入銀行。

借：銀行存款80000

貸：短期借款80000

當(dāng)6個月后該項短期借款到期，企業(yè)應(yīng)以銀行存款80000元償還銀行短期借款。

借：短期借款80000

貸:銀行存款80000

二以及供應(yīng)過程的核算

供應(yīng)過程的主要核算業(yè)務(wù)就是采購及結(jié)算業(yè)務(wù)和材料采購成本的計算。

1以及賬戶設(shè)置

“材料采購”以及“原材料”以及“應(yīng)付賬款”

2以及舉例

[例6]1月4日，企業(yè)從C公司購入甲材料1000千克，每千克30元。原材料已驗收

入庫。貨款尚未支付。

借：材料采購——甲材料30000

貸：應(yīng)付賬款30000

[例7]1.月5日，企業(yè)以銀行存款1000元支付從C公司購入甲材料的運雜費。

借：材料采購----甲材料1000

貸：銀行存款1000

[例8]1月8日，企業(yè)向D公司購入乙材料2000千克，每千克50元；購入丙材料400

千克，每千克200元，貨款已由銀行存款支付，兩種原材料已驗收入庫。

借：材料采購——乙材料100000

----丙材料80000

貸：銀行存款180000

[例9]1月10日，企業(yè)以銀行存款1200元支付從D公司購入的乙材料以及丙材料的運

雜費。

對于這種應(yīng)由兩種或兩種以上原材料負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)采用一定的分配方法，將其分?jǐn)偟?/p>

各種原材料的采購成本中。

具體做法是：首先根據(jù)材料采購業(yè)務(wù)的不同特點，選擇一個合適的分配標(biāo)準(zhǔn)，如原材料

的質(zhì)量以及體積以及件數(shù)和價值等。然后將待分配費用總額除以分配標(biāo)準(zhǔn)總量，求出費用分

配率，最后以費用分配率分別乘以各個分配對象（各種原材料）的分配標(biāo)準(zhǔn)，即可求出各個

分配對象應(yīng)分?jǐn)偟馁M用金額。以公式列之：

待分配費用總額

費用分配率=一百而標(biāo)福蜃一

則：

某一分配對象費用該分配對象

應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用-分配率的分配標(biāo)準(zhǔn)

借：材料采購一一乙材料1000

一一丙材料200

貸：銀行存款