3第三章賬簿憑證與發(fā)票管理

第三章

賬簿、憑證與發(fā)票管理1第一節(jié)

賬簿、憑證管理

賬簿是由具有一定格式的賬頁(yè)組成的，用來(lái)序時(shí)地、分類地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。憑證是納稅人用來(lái)記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿、具有法律效力的書面證明。賬簿、憑證是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和核心，賬簿、憑證管理是繼稅務(wù)登記之后稅收征管的又一重要環(huán)節(jié)，在稅收征管中日益重要。2一、賬簿、憑證的概念（一）賬簿賬簿是由具有一定格式而又相互聯(lián)系的賬頁(yè)所組成的，用以全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，是編制報(bào)表的依據(jù)，也是保存會(huì)計(jì)資料的重要工具。賬簿的登記必須嚴(yán)格遵守記賬規(guī)則，以審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。賬簿按其用途分為日記賬、明細(xì)賬、總賬。具體的介紹如下：3一、賬簿、憑證的概念按用途的分類具體含義日記賬又稱序時(shí)賬，是指對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生或完成的先后順序進(jìn)行登記的賬簿，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。明細(xì)賬又稱明細(xì)分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的二級(jí)科目或明細(xì)科目開(kāi)設(shè)賬戶，用來(lái)分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供明細(xì)核算資料的分類賬簿。總賬又稱總分類賬，是根據(jù)總賬科目開(kāi)設(shè)的賬戶，用來(lái)分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。總賬按形式可分為訂本賬、活頁(yè)賬、卡片賬。表不同賬簿的含義4一、賬簿、憑證的概念（一）賬簿在具體形式上，日記賬、總賬采取訂本式；明細(xì)賬可采用活頁(yè)式、卡片式。此外，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬簿的個(gè)體工商戶外，所有從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人均應(yīng)按國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿。5一、賬簿、憑證的概念（二）憑證憑證，是指會(huì)計(jì)憑證，它是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。會(huì)計(jì)憑證分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所取得或填制的，它既是發(fā)生會(huì)計(jì)事項(xiàng)唯一合法的書面憑證，又是整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。合法的原始憑證，包括套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的專用性票據(jù)和財(cái)政部門管理的行政性收費(fèi)收據(jù)以及經(jīng)財(cái)政、稅務(wù)部門認(rèn)可的其他憑證。6一、賬簿、憑證的概念（二）憑證記賬憑證是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，將其內(nèi)容應(yīng)用會(huì)計(jì)科目和復(fù)式記賬方法，加以歸類整理，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄和登記賬簿的憑證。記賬憑證按其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。按其填列的科目不同，記賬憑證可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。7二、賬簿、憑證管理

對(duì)賬簿、憑證的管理，主要是檢查納稅人賬簿設(shè)置是否規(guī)范，賬簿憑證保管是否符合要求，稅控系統(tǒng)是否合法。對(duì)賬簿、憑證的管理就是全面、系統(tǒng)地對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理。8（二）憑證二、賬簿憑證管理（一）賬簿的設(shè)置納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效的憑證記賬，進(jìn)行核算。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確實(shí)無(wú)建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請(qǐng)上述機(jī)構(gòu)或者人員有實(shí)際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。9二、賬簿憑證管理（一）賬簿的設(shè)置扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。納稅人、扣繳義務(wù)人會(huì)計(jì)制度健全，能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計(jì)算機(jī)輸出的完整的書面會(huì)計(jì)記錄，可視同會(huì)計(jì)賬簿。納稅人、扣繳義務(wù)人會(huì)計(jì)制度不健全，不能通過(guò)計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿。10二、賬簿憑證管理（二）賬簿、憑證的保管從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。納稅人、扣繳義務(wù)人不得偽造、變?cè)旎蛘呱米凿N毀賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。11二、賬簿憑證管理（三）稅控系統(tǒng)增值稅防偽稅控系統(tǒng)是運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲(chǔ)技術(shù)，強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票防偽功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅一般納稅人稅源監(jiān)控的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)是國(guó)家為加強(qiáng)增值稅的征收管理，提高納稅人依法納稅的自覺(jué)性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處增值稅偷、騙稅行為而實(shí)施的國(guó)家金稅工程的主要組成部分。防偽稅控系統(tǒng)的推廣應(yīng)用由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)逐級(jí)組織實(shí)施。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)貨物勞務(wù)稅業(yè)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)防偽稅控系統(tǒng)推行應(yīng)用的組織及日常管理工作，計(jì)算機(jī)技術(shù)管理部門提供技術(shù)支持；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)防偽稅控系統(tǒng)推行計(jì)劃確定納入防偽稅控系統(tǒng)管理的企業(yè)。12二、賬簿憑證管理（三）稅控系統(tǒng)防偽稅控企業(yè)認(rèn)定登記事項(xiàng)發(fā)生變化，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更認(rèn)定登記手續(xù)。納稅人可自愿選擇使用航天信息股份有限公司或國(guó)家信息安全工程技術(shù)研究中心生產(chǎn)的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備；納稅人可自愿選擇具備服務(wù)資格的維護(hù)服務(wù)單位進(jìn)行服務(wù)。服務(wù)單位對(duì)航天信息或國(guó)家信息安全中心生產(chǎn)的專用設(shè)備均可以進(jìn)行維護(hù)服務(wù)。服務(wù)單位開(kāi)展的增值稅稅控系統(tǒng)操作培訓(xùn)應(yīng)遵循使用單位自愿的原則，嚴(yán)禁收費(fèi)培訓(xùn)，嚴(yán)禁強(qiáng)行培訓(xùn)，嚴(yán)禁強(qiáng)行搭售通用設(shè)備、軟件或其他商品。13二、賬簿憑證管理（三）稅控系統(tǒng)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好專用設(shè)備銷售價(jià)格和技術(shù)維護(hù)價(jià)格的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、增值稅稅控系統(tǒng)通用設(shè)備基本配置標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)事項(xiàng)的公示工作，以便接受納稅人監(jiān)督。凡經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，取得增值稅一般納稅人資格的企業(yè)必須按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一要求，逐步納入稅控系統(tǒng)管理。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求安裝、使用稅控裝置，納入稅控系統(tǒng)管理的企業(yè)，必須通過(guò)該系統(tǒng)開(kāi)具專用發(fā)票，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)數(shù)據(jù)和資料。14第二節(jié)

發(fā)票管理發(fā)票管理是稅收管理的重要組成部分，主要是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)發(fā)票印制、領(lǐng)用、開(kāi)具、取得和保管的全過(guò)程所進(jìn)行的組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督活動(dòng)。目前，我國(guó)正在由傳統(tǒng)的“紙質(zhì)發(fā)票管理”向“紙質(zhì)發(fā)票+電子發(fā)票”并存的管理格局轉(zhuǎn)變，并且結(jié)合云計(jì)算和區(qū)塊鏈技術(shù)的電子發(fā)票越來(lái)越普及。15一、發(fā)票管理的概念與意義（一）發(fā)票管理的概念發(fā)票管理與企、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理具有密切聯(lián)系。加強(qiáng)發(fā)票管理，對(duì)于促使企業(yè)正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，確保國(guó)家稅收正確、及時(shí)、足額地繳入國(guó)庫(kù)，防止稅款流失具有重要意義。稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)用、開(kāi)具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。單位、個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具、取得、使用發(fā)票。16一、發(fā)票管理的概念與意義（一）發(fā)票管理的概念國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)的發(fā)票管理工作。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)職責(zé)做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。財(cái)政、審計(jì)、市場(chǎng)監(jiān)督管理、公安等有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好發(fā)票管理工作。17一、發(fā)票管理的概念與意義（二）發(fā)票管理的意義中國(guó)目前實(shí)行的是“以票管稅”、“憑票報(bào)銷”的財(cái)稅管理制度，發(fā)票的正確使用關(guān)系到企業(yè)管理、國(guó)家稅收以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等方面。因此，加強(qiáng)發(fā)票管理也成為稅收管理不可或缺的一環(huán)。1．有利于企業(yè)的日常管理，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督發(fā)票是一切單位和個(gè)人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始憑證，發(fā)票的準(zhǔn)確與否關(guān)系到企業(yè)后續(xù)的財(cái)務(wù)工作。因此，加強(qiáng)發(fā)票管理，有利于確保企業(yè)開(kāi)具或取得發(fā)票的真實(shí)性、合法性，從而確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確。2．有利于經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，促進(jìn)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)加強(qiáng)發(fā)票管理是維護(hù)經(jīng)濟(jì)政策運(yùn)行的必然要求。3．有利于稅款的足額入庫(kù)，提高稅收的征管質(zhì)量。18一、發(fā)票管理的概念與意義（二）發(fā)票管理的意義歷來(lái)稅收工作的實(shí)踐表明，通過(guò)發(fā)票管稅是稅收征管重要方法之一。發(fā)票上所填列的金額、數(shù)量是許多稅種的計(jì)稅依據(jù)。因此，只有準(zhǔn)確的填寫發(fā)票，才可以確保稅款計(jì)算正確無(wú)誤。加強(qiáng)發(fā)票管理，對(duì)堵塞稅收漏洞、保障稅收收入以及提高稅收征管質(zhì)量有著重要的作用。19一、發(fā)票管理的概念與意義（三）發(fā)票的種類發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。發(fā)票的種類有如下幾種。見(jiàn)下表發(fā)票的類型20一、發(fā)票管理的概念與意義類型用途普通發(fā)票主要由增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。使用發(fā)票的種類按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類型適用選擇。普通發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，開(kāi)票方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，收支方作為付款或者收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開(kāi)票方作為記賬的原始憑證。發(fā)票的基本內(nèi)容包括：發(fā)票名稱、字軌號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開(kāi)戶銀行及賬號(hào)，商品名稱及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額，開(kāi)票人、開(kāi)票日期，開(kāi)票單位（個(gè)人）名稱（章）等。表發(fā)票的類型21一、發(fā)票管理的概念與意義類型用途增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)用、開(kāi)具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的證賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。專業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯總、轉(zhuǎn)賬憑證，保險(xiǎn)憑證；國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國(guó)有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。上述單位承包經(jīng)營(yíng)、租賃給非國(guó)有單位和個(gè)人經(jīng)營(yíng)或采取國(guó)有民營(yíng)形式所用的專業(yè)發(fā)票，以及上述單位的其他發(fā)票均應(yīng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理。表發(fā)票的類型22二、發(fā)票管理的內(nèi)容（一）發(fā)票的印制各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)科學(xué)編制發(fā)票印制計(jì)劃，保證納稅人使用需要，避免庫(kù)存過(guò)多增加管理成本。密切監(jiān)控發(fā)票庫(kù)存情況，主動(dòng)做好轄區(qū)內(nèi)發(fā)票的入庫(kù)、調(diào)撥、發(fā)放等工作。加強(qiáng)與發(fā)票印制單位的溝通協(xié)調(diào)，確保已經(jīng)下達(dá)印制計(jì)劃的發(fā)票保質(zhì)、保量、按期配送到位。1．增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票。23二、發(fā)票管理的內(nèi)容（一）發(fā)票的印制2．印制發(fā)票的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定，建立發(fā)票印制管理制度和保管措施，對(duì)于發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的使用和管理實(shí)行專人負(fù)責(zé)制度，且必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的式樣和數(shù)量印制發(fā)票。印制發(fā)票的企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）取得印刷經(jīng)營(yíng)許可證和營(yíng)業(yè)執(zhí)照；（2）設(shè)備、技術(shù)水平能夠滿足印制發(fā)票的需要；（3）有健全的財(cái)務(wù)制度和嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)督、安全管理、保密制度。24二、發(fā)票管理的內(nèi)容（一）發(fā)票的印制3．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以招標(biāo)方式確定印制發(fā)票的企業(yè)，并發(fā)給發(fā)票準(zhǔn)印證。發(fā)票準(zhǔn)印證由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制，省稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)印制發(fā)票企業(yè)實(shí)施監(jiān)督管理，對(duì)不符合條件的，應(yīng)當(dāng)取消其印制發(fā)票的資格。監(jiān)制發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要下達(dá)發(fā)票印制通知書，被指定的印制企業(yè)必須按照要求印制。發(fā)票印制通知書應(yīng)當(dāng)載明印制發(fā)票企業(yè)名稱、用票單位名稱、發(fā)票名稱、發(fā)票代碼、種類、聯(lián)次、規(guī)格、印色、印制數(shù)量、起止號(hào)碼、交貨時(shí)間、地點(diǎn)等內(nèi)容。25二、發(fā)票管理的內(nèi)容（一）發(fā)票的印制4．全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國(guó)家稅務(wù)總局確定，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要增加本地區(qū)的發(fā)票防偽措施，并向國(guó)家稅務(wù)總局備案。發(fā)票防偽專用品應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定專庫(kù)保管，不得丟失。次品、廢品應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督下集中銷毀。5．發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文印制。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字。有實(shí)際需要的，也可以同時(shí)使用中外兩種文字印制。6．發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票實(shí)行不定期換版制度。26二、發(fā)票管理的內(nèi)容（一）發(fā)票的印制7．各省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的單位和個(gè)人使用的發(fā)票，除增值稅專用發(fā)票外，應(yīng)當(dāng)在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)印制。確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應(yīng)當(dāng)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)商印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止在境外印制發(fā)票。8．印制發(fā)票企業(yè)印制完畢的成品應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定驗(yàn)收后轉(zhuǎn)庫(kù)保管，不得丟失。廢品應(yīng)當(dāng)及時(shí)銷毀。27二、發(fā)票管理的內(nèi)容（二）發(fā)票的領(lǐng)用對(duì)于發(fā)票的領(lǐng)用，我國(guó)積極推進(jìn)發(fā)票領(lǐng)用分類分級(jí)管理。對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)程度較低的納稅人，按需供應(yīng)發(fā)票；對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)程度中等的納稅人，正常供應(yīng)發(fā)票，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管；對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)程度較高的納稅人，嚴(yán)格控制其發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量和最高開(kāi)票限額，并加強(qiáng)事中事后監(jiān)管。國(guó)家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局積極探索依托信息技術(shù)手段，通過(guò)科學(xué)設(shè)置預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)，有效識(shí)別納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)程度，并且據(jù)此開(kāi)展發(fā)票領(lǐng)用分類分級(jí)管理工作。28二、發(fā)票管理的內(nèi)容（一）發(fā)票的領(lǐng)用進(jìn)一步擴(kuò)大發(fā)票網(wǎng)上申領(lǐng)適用范圍。已經(jīng)實(shí)現(xiàn)辦稅人員實(shí)名信息采集和驗(yàn)證的納稅人，可以自愿選擇使用網(wǎng)上申領(lǐng)方式領(lǐng)用發(fā)票。在全面推行發(fā)票網(wǎng)上申領(lǐng)的同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要注重做好發(fā)票領(lǐng)用風(fēng)險(xiǎn)防控和發(fā)票物流配送銜接，確保發(fā)票網(wǎng)上申領(lǐng)簡(jiǎn)便易用、風(fēng)險(xiǎn)可控、安全可靠。根據(jù)納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)程度、納稅信用級(jí)別和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，合理確定發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量和最高開(kāi)票限額，及時(shí)做好發(fā)票發(fā)放工作，保障納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。納稅人因?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化提出增加發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量和最高開(kāi)票限額，經(jīng)依法依規(guī)審核未發(fā)現(xiàn)異常的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)為納稅人辦理“增版”“增量”。29二、發(fā)票管理的內(nèi)容（一）發(fā)票的領(lǐng)用納稅人辦理稅務(wù)登記后需領(lǐng)用發(fā)票的，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理發(fā)票領(lǐng)用手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)用發(fā)票的種類、數(shù)量、開(kāi)票限額等事宜。已辦理發(fā)票票種核定的納稅人，當(dāng)前領(lǐng)用發(fā)票的種類、數(shù)量或者開(kāi)票限額不能滿足經(jīng)營(yíng)需要的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出調(diào)整。30二、發(fā)票管理的內(nèi)容（一）發(fā)票的領(lǐng)用臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或者個(gè)人，憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外省、自治區(qū)、直轄市來(lái)本轄區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人領(lǐng)用發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)用發(fā)票的票面限額以及數(shù)量交納不超過(guò)1萬(wàn)元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。按期繳銷發(fā)票后，解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退還保證金。提供保證人或者交納保證金的具體范圍由省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。31二、發(fā)票管理的內(nèi)容（三）電子發(fā)票的管理1．電子發(fā)票的概念所謂電子發(fā)票，是指單位和個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù),以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的格式，使用稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的開(kāi)票軟件開(kāi)具的電子收付款憑證。電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)是指向單位或個(gè)人提供電子發(fā)票開(kāi)具、打印、查詢、交付及其他相關(guān)服務(wù)的信息系統(tǒng)。平臺(tái)包括第三方運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)建設(shè)的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)、企業(yè)自建的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)。電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)可為開(kāi)票方和受票方兩方提供服務(wù)。服務(wù)內(nèi)容包括電子發(fā)票開(kāi)具、打印、查詢和交付等服務(wù)。32二、發(fā)票管理的內(nèi)容（三）電子發(fā)票的管理1．電子發(fā)票的概念開(kāi)票接口服務(wù)是指開(kāi)票設(shè)備為電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)提供的接口服務(wù)，主要提供電子發(fā)票領(lǐng)用、退回、開(kāi)具、查詢等功能。開(kāi)票設(shè)備是指國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)可的，實(shí)現(xiàn)發(fā)票開(kāi)具、發(fā)票管理、發(fā)票存儲(chǔ)等業(yè)務(wù)功能的稅務(wù)密碼設(shè)備。33二、發(fā)票管理的內(nèi)容（三）電子發(fā)票的管理2．電子發(fā)票的開(kāi)具電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)通過(guò)開(kāi)票設(shè)備及開(kāi)票接口服務(wù)進(jìn)行納稅人電子發(fā)票的領(lǐng)用、退回等操作，并提供相關(guān)查詢功能。電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)按照稅務(wù)部門對(duì)發(fā)票填開(kāi)的相關(guān)要求，通過(guò)開(kāi)票設(shè)備及開(kāi)票接口服務(wù)進(jìn)行電子發(fā)票開(kāi)具。發(fā)票開(kāi)具完成后，由開(kāi)票設(shè)備自動(dòng)將發(fā)票信息上傳至稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)。電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)應(yīng)支持對(duì)電子發(fā)票數(shù)據(jù)封裝生成版式文件，電子發(fā)票版式文件應(yīng)該遵循稅務(wù)總局管理要求，格式支持PDF格式、OFD格式、稅務(wù)自定義格式等。34二、發(fā)票管理的內(nèi)容（三）電子發(fā)票的管理3．電子發(fā)票的查詢電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)應(yīng)支持開(kāi)票方按照發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、受票方名稱、受票方統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、開(kāi)具日期等維度查詢已開(kāi)具的電子發(fā)票。開(kāi)票方對(duì)于查詢到的電子發(fā)票可以進(jìn)行批量下載，對(duì)查詢到的電子發(fā)票開(kāi)具明細(xì)信息可以導(dǎo)出數(shù)據(jù)文件。35二、發(fā)票管理的內(nèi)容（三）電子發(fā)票的管理4．電子發(fā)票的交付電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)需支持電子發(fā)票版式文件交付功能。開(kāi)票方和受票方可通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)自行下載電子發(fā)票版式文件或者由平臺(tái)方通過(guò)郵件、短信等方式將電子發(fā)票版式文件或相關(guān)信息交付給受票方。電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)需對(duì)發(fā)票下載操作進(jìn)行校驗(yàn)，防止惡意下載發(fā)票數(shù)據(jù)或版式文件。36三、增值稅發(fā)票的管理（一）增值稅發(fā)票的領(lǐng)用新辦納稅人首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票主要包括發(fā)票票種核定、增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開(kāi)票限額審批、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備初始發(fā)行、發(fā)票領(lǐng)用等涉稅事項(xiàng)。納稅人可登錄電子稅務(wù)局，通過(guò)選擇“我要辦稅”，進(jìn)入“發(fā)票領(lǐng)用”，申請(qǐng)發(fā)票。如需同時(shí)辦理發(fā)票票種核定、最高開(kāi)票限額審批等相關(guān)業(yè)務(wù)，可在電子稅務(wù)局中選擇對(duì)應(yīng)功能辦理，或直接選擇“發(fā)票套餐”辦理。套餐中主要包括發(fā)票票種核定、增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開(kāi)票限額審批、發(fā)票領(lǐng)用、發(fā)票驗(yàn)（交）舊、發(fā)票繳銷等。37三、增值稅發(fā)票的管理（一）增值稅發(fā)票的領(lǐng)用1．發(fā)票票種核定納稅人辦理了稅務(wù)登記后需要領(lǐng)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理發(fā)票領(lǐng)用手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)用單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)用發(fā)票的種類、數(shù)量、開(kāi)票限額以及領(lǐng)用方式。有條件的地區(qū)，可探索設(shè)計(jì)相關(guān)模型，分析納稅人行業(yè)、規(guī)模、從業(yè)人數(shù)、經(jīng)營(yíng)范圍、注冊(cè)資本等信息，自動(dòng)核定或調(diào)整納稅人發(fā)票用量及開(kāi)票限額。領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人和納入自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票范圍的增值稅小規(guī)模納稅人，在完成票種核定后，還需辦理增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開(kāi)票限額審批事項(xiàng)。38三、增值稅發(fā)票的管理（一）增值稅發(fā)票的領(lǐng)用2．增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開(kāi)票限額納稅人在初次申請(qǐng)使用增值稅專用發(fā)票以及變更增值稅專用發(fā)票限額時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開(kāi)票限額審批。自2018年8月1日起，首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票的新辦納稅人辦理發(fā)票票種核定，增值稅專用發(fā)票最高開(kāi)票限額不超過(guò)10萬(wàn)元，每月最高領(lǐng)用數(shù)量不超過(guò)25份；增值稅普通發(fā)票最高開(kāi)票限額不超過(guò)10萬(wàn)元，每月最高領(lǐng)用數(shù)量不超過(guò)50份。各省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在此范圍內(nèi)結(jié)合納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)程度，自行確定新辦納稅人首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票票種核定標(biāo)準(zhǔn)。39三、增值稅發(fā)票的管理（一）增值稅發(fā)票的領(lǐng)用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第19號(hào)）規(guī)定，一般納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票最高開(kāi)票限額不超過(guò)十萬(wàn)元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需事前進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的最高開(kāi)票限額不得超過(guò)十萬(wàn)元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開(kāi)票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定。40三、增值稅發(fā)票的管理（一）增值稅發(fā)票的領(lǐng)用3．增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備初始發(fā)行（1）初始發(fā)行納稅人在初次使用或重新領(lǐng)購(gòu)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備開(kāi)具發(fā)票之前，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備進(jìn)行初始化發(fā)行，將開(kāi)票所需的各種信息載入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備。稅務(wù)機(jī)關(guān)向需使用增值稅稅控系統(tǒng)的每一位納稅人發(fā)放《增值稅稅控系統(tǒng)安裝使用告知書》（以下簡(jiǎn)稱《使用告知書》），告知納稅人有關(guān)政策規(guī)定和享有的權(quán)利。服務(wù)單位憑《使用告知書》向納稅人銷售專用設(shè)備，提供售后服務(wù)，嚴(yán)禁向未持有《使用告知書》的納稅人發(fā)售專用設(shè)備。41三、增值稅發(fā)票的管理（一）增值稅發(fā)票的領(lǐng)用3．增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備初始發(fā)行納稅人辦理初始發(fā)行后，可攜帶相關(guān)資料領(lǐng)取增值稅發(fā)票。使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的納稅人應(yīng)每月征收期申報(bào)前抄報(bào)增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)。納稅人取得由服務(wù)單位開(kāi)具的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備銷售發(fā)票（初次購(gòu)買）以及相關(guān)的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，可以按規(guī)定按照發(fā)票票面的價(jià)稅合計(jì)全額抵減增值稅稅款，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人使用的稅控盤、金稅盤、報(bào)稅盤等稅控專用設(shè)備丟失、被盜，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。42三、增值稅發(fā)票的管理（一）增值稅發(fā)票的領(lǐng)用（2）變更發(fā)行納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備載入信息發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)金稅盤（稅控盤）、報(bào)稅盤及數(shù)據(jù)庫(kù)中的信息作相應(yīng)變更。使用金稅盤（稅控盤）的納稅人需要增加（減少）分開(kāi)票機(jī)的，必須對(duì)原有的主開(kāi)票機(jī)專用設(shè)備進(jìn)行變更。變更的內(nèi)容包括：納稅人名稱變更；納稅人除名稱外其他稅務(wù)登記基本信息變更；納稅人發(fā)行授權(quán)信息變更；因納稅人金稅盤、稅控盤、報(bào)稅盤損壞，而對(duì)其金稅盤、稅控盤、報(bào)稅盤進(jìn)行變更；因納稅人開(kāi)票機(jī)數(shù)量變化而進(jìn)行發(fā)行變更；增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)離線開(kāi)票時(shí)限和離線開(kāi)票總金額變更；購(gòu)票人員姓名、密碼發(fā)生變更等。43三、增值稅發(fā)票的管理（一）增值稅發(fā)票的領(lǐng)用（3）注銷發(fā)行納稅人發(fā)生清稅等涉及增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備需注銷發(fā)行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在增值稅稅控系統(tǒng)中注銷納稅人發(fā)行信息檔案。需收繳設(shè)備的，收繳納稅人金稅盤（稅控盤）、報(bào)稅盤。注銷發(fā)行前，應(yīng)事前辦理空白發(fā)票的退回或繳銷，以及采集已開(kāi)具增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)。44三、增值稅發(fā)票的管理（一）增值稅發(fā)票的領(lǐng)用納稅人有下列情形之一的，需要上繳增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備：①依法清稅注銷、終止納稅義務(wù)。②減少分開(kāi)票機(jī)。③根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)一部署，需更換新型號(hào)防偽稅控設(shè)備的，其舊型號(hào)防偽稅控設(shè)備需辦理注銷發(fā)行。45三、增值稅發(fā)票的管理（一）增值稅發(fā)票的領(lǐng)用納稅人當(dāng)前使用的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備發(fā)生損毀或盜失等情況，若繼續(xù)使用的，做更換金稅設(shè)備處理，不再繼續(xù)使用的，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并辦理注銷發(fā)行。增值稅納稅人使用的稅控盤、金稅盤、報(bào)稅盤等稅控專用設(shè)備丟失、被盜，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。46三、增值稅發(fā)票的管理（一）增值稅發(fā)票的領(lǐng)用4．發(fā)票領(lǐng)用對(duì)于實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人，一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)用專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)用專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)用并開(kāi)具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅。未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)放專用發(fā)票；領(lǐng)用的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放專用發(fā)票的份數(shù)不得超過(guò)核定的每次領(lǐng)用專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額；領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票實(shí)行按次限量控制，可以根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)放專用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。47三、增值稅發(fā)票的管理（一）增值稅發(fā)票的領(lǐng)用對(duì)于納稅信用A級(jí)的納稅人，按需供應(yīng)發(fā)票，可以一次領(lǐng)取不超過(guò)3個(gè)月的發(fā)票用量。納稅信用B級(jí)的納稅人可以一次領(lǐng)取不超過(guò)2個(gè)月的發(fā)票用量。以上兩類納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生變化需要調(diào)整發(fā)票用量的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)辦理。納稅信用D級(jí)的納稅人，增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票領(lǐng)用實(shí)行交（驗(yàn)）舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)。納稅人領(lǐng)用電子發(fā)票時(shí)需使用電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)。電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)應(yīng)提供電子發(fā)票版式文件的生成、打印查詢和交付等服務(wù)。自建和第三方建設(shè)的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。48三、增值稅發(fā)票的管理（二）增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。49三、增值稅發(fā)票的管理（二）增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具增值稅小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具。選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)就開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售額計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元的，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。50三、增值稅發(fā)票的管理（二）增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具需要特別說(shuō)明的是，貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自愿原則選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；未選擇自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的納稅人，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改并發(fā)布）相關(guān)規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。51三、增值稅發(fā)票的管理（二）增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具下列納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不允許其離線開(kāi)具發(fā)票，新辦理一般納稅人登記的納稅人（特定納稅人除外）納入管理系統(tǒng)的前3個(gè)月內(nèi)也應(yīng)在線開(kāi)具發(fā)票。①“一址多照”、無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人。②信用等級(jí)評(píng)價(jià)為D級(jí)或嚴(yán)重稅收失信的納稅人。③其法人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人曾任非正常戶或走逃失聯(lián)企業(yè)的法人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的納稅人。④其他稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的納稅人。52三、增值稅發(fā)票的管理（二）增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開(kāi)票之日起3個(gè)月內(nèi)不得離線開(kāi)具發(fā)票，按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備風(fēng)險(xiǎn)條件的特定納稅人除外。增值稅電子普通發(fā)票的開(kāi)票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票領(lǐng)用簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。53三、增值稅發(fā)票的管理（三）稅額抵扣稅額抵扣又稱“稅額扣除”、“扣除稅額”，是指納稅人按照稅法規(guī)定，在計(jì)算繳納稅款時(shí)對(duì)于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除的一種稅收優(yōu)惠。由于稅額抵扣是對(duì)已繳納稅款的全部或部分抵扣，是一種特殊的免稅、減稅，因而又稱之為稅額減免。稅務(wù)總局將增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)升級(jí)為增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)，為納稅人提供發(fā)票用途確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)提示、信息下載等服務(wù)。納稅人取得增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票后，如需用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申請(qǐng)出口退稅、代辦退稅，應(yīng)當(dāng)?shù)卿浽鲋刀惏l(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)發(fā)票用途。增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)登錄地址由國(guó)家稅務(wù)總局各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局確定并公布。54三、增值稅發(fā)票的管理（三）稅額抵扣納稅人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票用途確認(rèn)結(jié)果申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申請(qǐng)出口退稅、代辦退稅。納稅人已經(jīng)申報(bào)抵扣的發(fā)票，如改用于出口退稅或代辦退稅，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)情況并調(diào)整用途。納稅人已經(jīng)確認(rèn)用途為申請(qǐng)出口退稅或代辦退稅的發(fā)票，如改用于申報(bào)抵扣，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)該發(fā)票尚未申報(bào)出口退稅，并將發(fā)票電子信息回退后，由納稅人調(diào)整用途。55三、增值稅發(fā)票的管理（三）稅額抵扣納稅人丟失已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)，可憑相應(yīng)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證或退稅憑證；納稅人丟失已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可憑相應(yīng)發(fā)票的抵扣聯(lián)復(fù)印件，作為記賬憑證。納稅人同時(shí)丟失已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。56延伸閱讀區(qū)塊鏈與“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”、電子發(fā)票（一）區(qū)塊鏈發(fā)展的現(xiàn)狀簡(jiǎn)述由于區(qū)塊鏈具有去中心化、不可篡改、可追溯、高可信、高可用等特點(diǎn)，并且近年來(lái)隨著共識(shí)機(jī)制、隱私保護(hù)、部分存儲(chǔ)、跨鏈、數(shù)據(jù)分析技術(shù)等方面的不斷拓展，在業(yè)界擔(dān)憂的吞吐量、事務(wù)處理、并發(fā)處理、查詢統(tǒng)計(jì)、訪問(wèn)控制、可擴(kuò)展性等方面不斷改進(jìn)，對(duì)于提升互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)和應(yīng)用具有重大作用，因此在各國(guó)蓬勃發(fā)展。根據(jù)“彎道超車”的信息化戰(zhàn)略，我國(guó)在區(qū)塊鏈領(lǐng)域超前布局，積極探索基于區(qū)塊鏈的行業(yè)應(yīng)用。根據(jù)工業(yè)和信息化部信息中心的統(tǒng)計(jì)結(jié)果（工業(yè)和信息化部信息中心，2018），截至2018年3月底，我國(guó)以區(qū)塊鏈業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的區(qū)塊鏈公司數(shù)量已經(jīng)達(dá)到456家，產(chǎn)業(yè)初步形成規(guī)模。57延伸閱讀（二）區(qū)塊鏈與“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的匹配性區(qū)塊鏈不僅僅是信息技術(shù)的新發(fā)展，而且是“互聯(lián)網(wǎng)+”不斷深入發(fā)展的重要維度，與云計(jì)算、人工智能等有機(jī)構(gòu)成了“互聯(lián)網(wǎng)+”的進(jìn)一步應(yīng)用立體技術(shù)基石，其內(nèi)含的透明可信理念更是驅(qū)動(dòng)其風(fēng)靡的重要原因，是解決互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展以來(lái)若干沉疴的潛在“良藥”。1.基本理念層面的匹配第一，“互聯(lián)網(wǎng)+”提倡多方合作參與稅收管理現(xiàn)代化建設(shè)的理念與區(qū)塊鏈的組成方式異曲同工。區(qū)塊鏈建設(shè)過(guò)程中需要不同的參與方共同形成區(qū)塊鏈，雖然由于架構(gòu)和技術(shù)路線不同，不同節(jié)點(diǎn)的功能各有不同，但這并不意味著否定某一方在區(qū)塊鏈形成當(dāng)中不可或缺的參與主體地位?；趨^(qū)塊鏈信息對(duì)稱主體的技術(shù)保障，不僅鼓勵(lì)了各方參與的積極性，而且從技術(shù)基礎(chǔ)上保證了各方參與的權(quán)利。58延伸閱讀第二，“互聯(lián)網(wǎng)+”追求稅收管理現(xiàn)代化的公開(kāi)透明目標(biāo)是區(qū)塊鏈技術(shù)得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。第三，“互聯(lián)網(wǎng)+”的開(kāi)放互動(dòng)在區(qū)塊鏈中也有保障和體現(xiàn)。以智能合約為例，通過(guò)將稅收法律代碼化，即所謂“l(fā)awiscode”，為涉稅業(yè)務(wù)處理提供了新的技術(shù)手段，為稅收爭(zhēng)議和稅收法律確定性提供了新的解決契機(jī)。2.管理方法的支撐近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)部