2023年現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系講義

審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系

第（一）部分

一、大綱

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制

二、重點(diǎn)、難點(diǎn)

（-）注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記

1.申請(qǐng)注冊(cè)的條件（向省、自治區(qū)、直轄市注協(xié)提出）

（1）考試感縝穹格

（2）從事審計(jì)工作刃年以上

2.不予注冊(cè)的情形

（1）不具有完全民事行為能力的；

（2）因受刑事處罰，自刑日?qǐng)?zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)之日止不滿5年的；

（3）因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、

撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿2年的；

（4）受用第注冊(cè)會(huì)計(jì)師該節(jié)的處罰，自處罰決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿5年的；

（5）國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的其他不予注冊(cè)的情形的。

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3.撤消注冊(cè)的情形

（1）完全喪失民事行為能力的；

（2）受刑事處罰的;

（3）因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分的；

（4）自行停止熱行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年的。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍

1.審計(jì)業(yè)務(wù)（屬于法定業(yè)務(wù)，非CPA不得承辦）

（1）申章企業(yè)合時(shí)框本，出具審計(jì)報(bào)告;

①是國(guó)家有效制止和防范利用會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假，提高會(huì)計(jì)質(zhì)量的重要手段，是會(huì)計(jì)

監(jiān)督體系的重要組成部分

②不僅上市公司需要CPA審計(jì)，國(guó)有企業(yè)及其他企業(yè)也需要CPA審計(jì)

③國(guó)務(wù)院于2000年公布并與2001年1月1日施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》，要求國(guó)有

企業(yè)、國(guó)有控股的或占主導(dǎo)地位的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在至少每年一次的職工代表大會(huì)上公布財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并重點(diǎn)說(shuō)明CPA審計(jì)的情況

（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具照本報(bào)告；（企業(yè)設(shè)立和變更注冊(cè)資本時(shí)）

（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；

（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。（如第一章的特殊目

的的審計(jì)業(yè)務(wù)）

2.會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所

1.形式（4種）：獨(dú)資、普通合伙、有限公司制、有限責(zé)任合伙制。

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我國(guó)的只準(zhǔn)設(shè)立直限責(zé)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不準(zhǔn)個(gè)人設(shè)立獨(dú)資會(huì)計(jì)師

事務(wù)所。

2.設(shè)立與審批（向省、自治區(qū)、直轄市注協(xié)提出申請(qǐng)）

（1）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所

有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)起設(shè)立、承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)

任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。

設(shè)立條件：

①不少于人民幣為萬(wàn)不的注冊(cè)資本；

②有10名以上在國(guó)家規(guī)定的職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，其中至少有5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

③有?多以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人；

④有固定的辦公場(chǎng)所；

⑤審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件。

（2）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所

合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所債務(wù)由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承

擔(dān)責(zé)任，合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

設(shè)立條件：

①有吧%以上符合規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為自伙人，由合伙人聘用下房藜堇符合規(guī)定條件

的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他專業(yè)人員參加會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作；

③有固定的辦公場(chǎng)所和必要的喙屬；

③有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作所需要的本金。

作為合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人條件：

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①必須是中國(guó)公氐；

②持有中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效證書，有5年以上獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和良好

的道竄記錄;

③不在其他單位從事謀取工資收入的工作：

④至申請(qǐng)日止在申請(qǐng)注冊(cè)地連續(xù)寫隹1年以上.

《合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》規(guī)定：“合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)基

金，吸向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保職業(yè)保險(xiǎn)。建立風(fēng)險(xiǎn)基金的，每年提取的基金數(shù)應(yīng)當(dāng)不少于業(yè)務(wù)收入

的10%o合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入，扣除各項(xiàng)費(fèi)用，按合伙人應(yīng)分配額繳納所得稅后，提

取不低于作為共同基金，其余部分由合伙人按照協(xié)議進(jìn)行分配。共同基金屬于合伙人

權(quán)益?！?/p>

3.業(yè)務(wù)承接

在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承辦業(yè)務(wù)，而必須由事務(wù)所統(tǒng)一接受委托；審計(jì)

除應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人簽署外，還必須加蓋事務(wù)所的公章。

4.申請(qǐng)從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的條件

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

①所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所已取得許可證或符合申請(qǐng)?jiān)S可證的規(guī)定條件并已提出申請(qǐng)；

②具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格薦試合格證書；

③取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師該書!年以上；

④不超過(guò)緲歲;.

⑤執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德艮好，在以往?年執(zhí)業(yè)活動(dòng)中沒(méi)有違法違規(guī)行為。

(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

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①依法成立3年以上，內(nèi)部質(zhì)量控制制度和其他管理制度健全并有效執(zhí)行，執(zhí)行質(zhì)量和

職業(yè)道德良好，在以往3年執(zhí)行活動(dòng)中沒(méi)有違法違規(guī)行為；

②具有W%以上取得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試合格證書或者已經(jīng)取得許可證的注冊(cè)

計(jì)師；

③60周歲以內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不少于"人；

④上年度業(yè)務(wù)收△不低于800萬(wàn)元；

⑤有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)收資本不低于200萬(wàn)元，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所凈資產(chǎn)不低于

100萬(wàn)元。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

1.會(huì)員分類

注協(xié)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理組織，會(huì)員有三類：

（1）個(gè)人會(huì)員

條件：全科合格、經(jīng)批準(zhǔn)和原來(lái)考核合格

分類：在事務(wù)所專職工作的執(zhí)業(yè)會(huì)員；非執(zhí)業(yè)會(huì)員

（2）團(tuán)體會(huì)員

條件：依法批準(zhǔn)設(shè)立的事務(wù)所，均為團(tuán)體會(huì)員

（3）名譽(yù)會(huì)員

2.協(xié)會(huì)機(jī)構(gòu)

（1）權(quán)力機(jī)構(gòu)

最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)，每3年舉行一次；協(xié)會(huì)理事會(huì)由全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)

選舉組成，任期3年，可以連選連任。理事會(huì)必須每年召開(kāi)一次全體會(huì)議。

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（2）常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)

由秘書長(zhǎng)、副秘書長(zhǎng)及專職人員組成。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制

1.法律規(guī)范：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》

2.政府監(jiān)督

①財(cái)政部門：業(yè)務(wù)監(jiān)督、違紀(jì)處理、制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定主要是依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)

師業(yè)務(wù)的工作量）；

②工商、稅務(wù)部門：工商登記、業(yè)務(wù)范圍監(jiān)督、稅收征管；

③中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)：審核確認(rèn)與監(jiān)督.

3.行業(yè)自律：注協(xié)

三、本章作業(yè)

（-）單項(xiàng)選擇題

1.下列（）時(shí)間申請(qǐng)注冊(cè)者，受理申請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不予注冊(cè)。

A.被吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書后的第六年

B.服刑已滿五年，出獄后的第四年

C.因貪污盜竊被開(kāi)除公職后的第三年

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D.受行政記大過(guò)處分后的第四年

2.下列（）情形下，已取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的人員將被注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷注冊(cè)、收

回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。

A.因意外事故造成神志不清達(dá)十四天

B.被判服刑六個(gè)月

C.自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)十個(gè)月

D.被事務(wù)所派往國(guó)外交流學(xué)習(xí)兩年

3.下列（）業(yè)務(wù)非注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以依法承辦。

A.稅務(wù)代理

B.對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)

C.對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況的審計(jì)

D.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告

4.我國(guó)設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，注冊(cè)資本不得少于人民幣（）o

A.10萬(wàn)元

B.20萬(wàn)元

C.30萬(wàn)元

D.沒(méi)有限制

5.下列關(guān)于申請(qǐng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須符合的條件提法正確的是

（）。

A.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)居住

B.持有中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效證書，有5年以上在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事獨(dú)立審

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計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和良好的道德記錄。

C.不在其他單位從事工作

D.不論戶口是否在申請(qǐng)注冊(cè)地，只要從申請(qǐng)日起在申請(qǐng)注冊(cè)地連續(xù)居住1年以上。

6.我國(guó)的合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年應(yīng)當(dāng)提取不少于業(yè)務(wù)收入10%所建立的基金是（）。

A.共同基金

B.職業(yè)保險(xiǎn)

C.事業(yè)發(fā)展基金

D.風(fēng)險(xiǎn)基金

7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，下列條件提法不正確的是（）o

A.所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合申請(qǐng)?jiān)S可證的規(guī)定條件并已提出申請(qǐng)

B.具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試合格證書

C.執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德良好，在以往2年執(zhí)業(yè)活動(dòng)中沒(méi)有違法違規(guī)行為。

D.不超過(guò)60歲

8.有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的，其實(shí)收資本不低于（）。

A.30萬(wàn)元

B.100萬(wàn)元

C.150萬(wàn)元

D.200萬(wàn)元

9.在我國(guó)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行管理的部門不包括（）。

A.財(cái)政部門

B.工商、稅務(wù)部門

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C.中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)

D.審計(jì)部門

10.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由（）會(huì)同物價(jià)管理部門制定。

A.省級(jí)工商、稅務(wù)部門

B.省級(jí)財(cái)政部門

C.省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（二）多項(xiàng)選擇題

I.國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門,依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事

務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，其具體內(nèi)容包括（）。

A.業(yè)務(wù)監(jiān)督

B.違紀(jì)處理

C.注冊(cè)登記

D.制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

2.由于合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)無(wú)限責(zé)任，因此財(cái)政部規(guī)定合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)（）。

A.建立風(fēng)險(xiǎn)基金

B,提取共同基金

C.投保職業(yè)保險(xiǎn)

D.提取發(fā)展基金

3.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員有（）。

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A.個(gè)人會(huì)員

B.團(tuán)體會(huì)員

C.終身會(huì)員

D.名譽(yù)會(huì)員

4.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的類型包括（）。

A.獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所

B.合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所

C.有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所

D.有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所

5.會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)包括（）。

A.稅務(wù)代理

B.擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)

C.驗(yàn)資

D.代理記賬

（三）判斷題

1.具有會(huì)計(jì)或相關(guān)專業(yè)（指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱者在參加注冊(cè)會(huì)計(jì)

師全國(guó)統(tǒng)一考試時(shí)可以申請(qǐng)免試一門科目。（）

2.對(duì)于香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)居民及外國(guó)籍公民，應(yīng)按照對(duì)等原則，決定其是否能參加中

國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試。（）

3,全國(guó)考試辦公室負(fù)責(zé)制定與考試有關(guān)的方針、政策，全面領(lǐng)導(dǎo)和組織考試工作。（）

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4.只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科合格，并加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所者，即為注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（）

5.財(cái)政部和各省級(jí)財(cái)政主管部門負(fù)責(zé)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)。（）

6.按照可信性保證約定準(zhǔn)則引入的“可信性保證”概念，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)的對(duì)象只包

括非財(cái)務(wù)信息、系統(tǒng)和過(guò)程、行為等。（）

7.會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。（）

8.驗(yàn)資屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。（）

9.當(dāng)今注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢(shì)是有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（）

10.合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，合伙人以其出資額為限承擔(dān)責(zé)任。

（）

11.我國(guó)不允許設(shè)立獨(dú)資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（）

12.注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以按會(huì)計(jì)師事務(wù)所自定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。（）

13.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦業(yè)務(wù)時(shí)，有權(quán)查閱所有有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，不需經(jīng)被審計(jì)

單位同意。（）

14.從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其資格是終身制；從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)

的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其資格則有可能因執(zhí)業(yè)中的違規(guī)行為而被取消。（）

15.會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)有關(guān)方面推薦，由理事會(huì)批準(zhǔn)，可以加入中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為團(tuán)體

會(huì)員。（）

16.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是財(cái)政部。（）

17.與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理模式相比較，英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理模式的自律程度更高。（）

18.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律組織。（）

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（四）簡(jiǎn)答題

1.簡(jiǎn)述我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍。

2.簡(jiǎn)述對(duì)于申請(qǐng)注冊(cè)者不予注冊(cè)的情形。

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第二章審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系（第二部分）及第四章審計(jì)人員職業(yè)道德

一、大綱

（-）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

（二）審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則

（三）職業(yè)道德準(zhǔn)則

（四）后續(xù)職業(yè)教育準(zhǔn)則

二、重點(diǎn)、難點(diǎn)

（-）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（職業(yè)規(guī)范體系的核心部分）

1.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)

（1）是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的行為準(zhǔn)則；

（2）既對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出要求，也向社會(huì)提供審計(jì)質(zhì)量保證，是衡量注冊(cè)

會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)；

獨(dú)立性為審計(jì)工作的靈魂，必須恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不得出具虛假、不實(shí)和

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帶有誤導(dǎo)性質(zhì)的審計(jì)報(bào)告

(3)是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序體現(xiàn)出來(lái)的；

(4)是發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的客觀依據(jù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)完成預(yù)定的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，

形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論

2.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用

(1)可以贏得社會(huì)公眾的廣泛信任；

(2)可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量；

(3)可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益；

(4)可以促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流。

3.中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬訂,報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后施行。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，

出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)是以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)為目的，均應(yīng)

遵照?qǐng)?zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他相關(guān)業(yè)務(wù)，可以參照?qǐng)?zhí)行。

(1)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架與結(jié)構(gòu)

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由三個(gè)層次組成：

①第一層次：獨(dú)立審計(jì)整本譙則；

獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的

基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。

②第二層次：獨(dú)立審計(jì)縣佐饞則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告；

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獨(dú)立審計(jì)具竹津則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審號(hào)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范；

獨(dú)立審計(jì)第多公爭(zhēng)是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特然行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)

的具體規(guī)范。

③第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范揖用。

執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準(zhǔn)則制定的，是對(duì)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和

實(shí)務(wù)公告的解釋和補(bǔ)充說(shuō)明，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)。

從權(quán)威性講，第：、.F層次的準(zhǔn)則屬于申用舂本，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)

外出具審計(jì)報(bào)告，都要遵照?qǐng)?zhí)行。第三層次的準(zhǔn)則不具有強(qiáng)制性。

(2)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》的框架與內(nèi)容(此部分內(nèi)容應(yīng)熟記)

獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的核心內(nèi)容為：一般準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。

①一般準(zhǔn)則

A獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性

發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

B擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶I(yè)訓(xùn)練，并

具有足夠的分析、判斷能力。

C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恰守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)

謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

D注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保甯.并不得利用其為自己或他人謀取

利益。

E按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)

計(jì)師的申號(hào)費(fèi)佳；建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、

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合法、完整是被審計(jì)單位的含計(jì)費(fèi)佳。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審

計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。

F注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)合理保.會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可等程度，

但不能被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率、效果所做出的承諾。（審計(jì)意見(jiàn)

的作用）

②外勤準(zhǔn)則

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，簽

訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

B注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審號(hào)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作做出合理安排。

C注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的

性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位報(bào)告，

如有需要，可出具管理建議書。

D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，:艘應(yīng)采用抽樣申寸方法。

E注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，以

獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

F注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施過(guò)程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項(xiàng)，記

錄于審計(jì)工作底稿。

G注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)坳理人員和聘請(qǐng)與零協(xié)助工作，但應(yīng)對(duì)其工

作結(jié)果負(fù)責(zé)。

H注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)、或有損失及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等重要事項(xiàng)予以

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去注，必要時(shí)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以反映。

I在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)

改變審計(jì)目標(biāo)與范圍。

J注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)充分考慮審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

③報(bào)告準(zhǔn)則

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)

意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。

B審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要審計(jì)程

序等事項(xiàng)。（范圍段）

C審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有

關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金

變動(dòng)情況，以及所采用的會(huì)計(jì)處理方法是否遵循了一貫性原則。（意見(jiàn)段）

D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)四秒類犁的申寸

以管。在表示保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)明確說(shuō)明理由，并在可能情況下，

指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。

（二）質(zhì)量控制準(zhǔn)則

1.質(zhì)量控制含義

所謂質(zhì)量控制，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和

實(shí)施的控制政策和程序的總稱。

（1）質(zhì)量控制應(yīng)是整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所全盤考慮，實(shí)行全面控制：

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（2）質(zhì)量控制的根本0的在于保證審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求；

（3）審計(jì)質(zhì)量合格與否的衡基標(biāo)型是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；

（4）質(zhì)量控制系由控制政策和程序相感。

2.質(zhì)量控制的作用

（1）是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段；

（2）是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的核心部分：

（3）是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)贏得社會(huì)信任

的重要措施。

3.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制拳本型則（應(yīng)熟記該部分內(nèi)容）

各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)合理制定和運(yùn)用兩個(gè)層次的質(zhì)量控制政策和程序：一是各會(huì)計(jì)師事務(wù)

所審計(jì)工作的全面質(zhì)量控制政策和程序，以使所有審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求；二

是各審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序，以使各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制

全面質(zhì)量控制是指一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計(jì)業(yè)務(wù)，都是按照獨(dú)

立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行而采取的控制政策和程序。

①職業(yè)道德原則

恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則

②專業(yè)勝任能力

確保專業(yè)人員達(dá)到并保持所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)業(yè)。

③工作委派

分派工作給有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。

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④督導(dǎo)

分級(jí)督導(dǎo)制度，對(duì)所有層次人員（包括業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他人員）

提供充分的指導(dǎo)和監(jiān)督。

⑤咨詢

必要時(shí)向?qū)＜易稍儭?/p>

⑥業(yè)務(wù)承接

考慮獨(dú)立性、能力及委托人的主要管理人員是否正直、誠(chéng)實(shí)（品行）。

⑦監(jiān)控

對(duì)執(zhí)行情況及其結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，不斷完善，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受

程度。

制定上述全面質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：

①業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍；

②組織形式及業(yè)務(wù)部門的設(shè)置：

③分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置及區(qū)域分布情況；

④成本與效益原則；

⑤人員素質(zhì)及構(gòu)成

⑥其他影響因素

（2）審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制

審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制主要包括三項(xiàng)內(nèi)容：

①指導(dǎo)

可通過(guò)審計(jì)程序表、時(shí)間預(yù)算和審計(jì)計(jì)劃摘要等傳達(dá)審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)。

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②監(jiān)督

監(jiān)督審計(jì)過(guò)程；了解審計(jì)期間出現(xiàn)的重要會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題，及時(shí)提出處理意見(jiàn)，可適

當(dāng)修改審計(jì)程序；解決職業(yè)判斷分歧，向有關(guān)人員咨詢.

③復(fù)核

復(fù)核的目的是為了確定以下內(nèi)容：

A已完成的工作是否遵守了審計(jì)準(zhǔn)則及事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范的規(guī)定；

B是否對(duì)已完成的工作和形成的結(jié)論作了充分的審計(jì)記錄；

C是否存在任何未解決的重要審計(jì)問(wèn)題；

D審計(jì)程序的目的是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)；

E所表達(dá)的審計(jì)結(jié)論是否與審計(jì)的結(jié)果一致，并支持審計(jì)意見(jiàn)等。

復(fù)核的主要內(nèi)容：

A總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃；

B對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；

C審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論；

D會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)和審計(jì)報(bào)告草稿。

4.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系

3）聯(lián)系

①兩者都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分；

審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命。

②兩者的耳的相同，都是為了保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理運(yùn)用質(zhì)量控制準(zhǔn)則的目的，在于使所有審計(jì)工作均符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

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的要求。

(2)區(qū)別

①兩者的性質(zhì)不同

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成而制

定的。而審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，則是每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守的管理標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)整個(gè)審計(jì)實(shí)

務(wù)的控制而制定的。

②兩者的內(nèi)容不同

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了與審計(jì)工作相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)勝任能力和審計(jì)過(guò)程及報(bào)告質(zhì)

量的要求?質(zhì)量控制準(zhǔn)則，緊緊圍繞質(zhì)量控制，包括了各項(xiàng)質(zhì)量控制工作應(yīng)達(dá)到的要求。

(三)職業(yè)道德準(zhǔn)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)

任等的總稱。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了他所擔(dān)負(fù)的是對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容如下：

1.獨(dú)立、客觀、公正原則

此為三個(gè)最重要的概念，也是三條最重要的要求。

(1)獨(dú)立原則

①內(nèi)涵

所謂獨(dú)立原則，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式

上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。

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A實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系。注冊(cè)

會(huì)計(jì)師只有與委托單位保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，才能以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見(jiàn)。

B所謂形式上的獨(dú)立，是對(duì)第三者而言的，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一

種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了獨(dú)立于委托單位外，還要獨(dú)立于外部的其他機(jī)構(gòu)和組織。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審

計(jì)報(bào)告無(wú)須經(jīng)任何部門審定和批準(zhǔn)。

②重要性

獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有具備獨(dú)立性，才可能做到客觀、公正，獨(dú)立

原則是客觀、公正原則的基礎(chǔ)。

③回避事項(xiàng)

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位存在以下利害關(guān)系時(shí)，應(yīng)向所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明并應(yīng)實(shí)行

回避：

A曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的。

B持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的親屬與委托單位有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，要視其親密程度和經(jīng)濟(jì)利益的大小，

決定是否回避。

a注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶、子女、父母的經(jīng)濟(jì)利益一般可直接歸屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人，或與

注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益緊密相關(guān)，因此他們即使在委托單位只有很小的經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)

視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師在委托單位的經(jīng)濟(jì)利益。

b?他親居如兄弟、姐妹的經(jīng)濟(jì)利益，一般不能直接歸屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人，只有在這

種利益巨大的情況下才會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

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c注冊(cè)會(huì)計(jì)師還親在委托單位的經(jīng)濟(jì)利益則一般不會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，除非

注冊(cè)會(huì)計(jì)師和遠(yuǎn)親之間具有十分密切的財(cái)務(wù)聯(lián)系。

C與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的。所謂近親是

指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。

D擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的.

注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供會(huì)計(jì)服務(wù)，一般不會(huì)危及他執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所應(yīng)具備的獨(dú)立性，但如果

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由他親自或幫助編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，也就違背了“沒(méi)有人能獨(dú)立地評(píng)

價(jià)自己的工作”這一基本假設(shè)，因而會(huì)喪失其應(yīng)有的獨(dú)立性。當(dāng)然，這一回避要求并不限

制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行該委托單位的審計(jì)業(yè)務(wù)。

E其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)。

(2)客觀原則

所謂客觀原則，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見(jiàn)的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀

的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是二不摻雜個(gè)人的主觀意愿，也不為委托單位或第三者

的意見(jiàn)所左右，在分析問(wèn)題、處理問(wèn)題時(shí)，不能以個(gè)人的好惡或成見(jiàn)、偏見(jiàn)行事。

(3)公正原則

公正原則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對(duì)待有關(guān)

利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。

2.專業(yè)勝任能力要求

(1)不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)

禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接、從事他所不能勝任或不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)。同樣，如果對(duì)某項(xiàng)業(yè)

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務(wù)整個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所都無(wú)法勝任或不能按時(shí)完成的話，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。

（不得承接主要工作需由事務(wù)所外專家完成的業(yè)務(wù)）

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)助理人員和其他專業(yè)人員的責(zé)任

審計(jì)報(bào)告要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽章，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，也就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)

助理人員和其他專業(yè)人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)。

（3）接受后續(xù)教育

3.技術(shù)規(guī)范

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相

關(guān)技術(shù)規(guī)范。

（1）不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)程度做出保證

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受委托審核盈利預(yù)測(cè)，并對(duì)盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的假設(shè)、采用的會(huì)計(jì)政

策和計(jì)算方法是否合理發(fā)表意見(jiàn)；至于能否實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)程度，并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)

的范圍。這是因?yàn)椋?cè)會(huì)計(jì)師雖然能夠以客觀的態(tài)度對(duì)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)做出判斷并

提出是否公允反映的意見(jiàn)，但未來(lái)事項(xiàng)的不確定因素決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法收集未來(lái)事項(xiàng)

演變結(jié)果的證據(jù)，也就是說(shuō)無(wú)法對(duì)將來(lái)發(fā)生的事實(shí)做出客觀的判斷，因而就不能對(duì)其能否

實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)程度的大小做出保證，否則，只會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

（2）不得代行委托單位管理決策的職能

不論是審計(jì)業(yè)務(wù)還是會(huì)計(jì)咨詢或會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的只是一種專業(yè)服務(wù)，

而編制會(huì)計(jì)報(bào)表和管理決策則是企業(yè)管理的職能，是管理者的責(zé)任。

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4.對(duì)客戶的責(zé)任

（1）按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)

（2）保密的責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于所掌握的委托單位的資料和情況，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保守秘密，除非得到委托單

位的書面允許和法律、法規(guī)要求公布者外，不得提供或泄露給第三者，也不能將其用于私

人目的。但是，保密責(zé)任不能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求揭示有關(guān)信息的借口，

也不能成為他拒絕出庭作證或拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和主管財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行調(diào)查的借口。

（也即法律法規(guī)要求公布；行業(yè)管理、查閱底稿）

（3）不能按服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低（不得以或有收費(fèi)形式）

收費(fèi)達(dá)到多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)性質(zhì)、工作量大小、參加人員層次的高低等為主要依據(jù)，按

照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)。

5.對(duì)同行的責(zé)任

（1）《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)，不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制，也

就是說(shuō)可以跨地區(qū)、跨行業(yè)執(zhí)業(yè)。《職業(yè)道德準(zhǔn)則》禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所搞地區(qū)封鎖、行業(yè)

壟斷，以及通過(guò)任何方式或以任何理由對(duì)到本地區(qū)、本行業(yè)執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行阻撓

和排斥。

（2）委托單位在變更委托的情況下，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得聯(lián)系，

相互了解和介紹變更委托的情況和原因，委托單位變更委托后，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)后任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作予以支持和合作，包括必要時(shí)提供以前年度的工作底稿等資料。

上市公司如更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師，必須翔實(shí)地公開(kāi)更換的理由；被辭退的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不

同意管理當(dāng)局的意見(jiàn)，也可以在股東大會(huì)上申辯。

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（3）對(duì)同行的其他責(zé)任，包括應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；不得

詆毀同行，不損害同行利益；事務(wù)所不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

不得同時(shí)在兩家事務(wù)所執(zhí)業(yè)；不得以不正當(dāng)手段爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)等。

6.其他責(zé)任（主要是承接業(yè)務(wù)）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，均應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，不得以個(gè)人名

義承接業(yè)務(wù)。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，應(yīng)實(shí)行雙向自愿選擇。

（3）不得在新聞媒體上直接或有見(jiàn)解地做詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起

送修的廣告，也不能散發(fā)有上述傾向的函件。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名稱或姓名、

地址、電話、業(yè)務(wù)范圍、開(kāi)業(yè)、遷址之類的公告不在此限。同時(shí)不得對(duì)自身能力進(jìn)行廣告

宣傳。（例如“竭誠(chéng)”提供服務(wù)——可以；提供“一流”、“第一家”服務(wù)——易引起誤解）

（4）不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。

（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以任何名義向幫助其取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個(gè)人支付介紹

費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等，也不得向得到本所幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所收

取介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等，還不得向客戶或通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。

（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。（收費(fèi)只是個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)不是嚴(yán)格

標(biāo)準(zhǔn)，是不是降低收費(fèi)要看審計(jì)成本。如果低于審計(jì)成本就是降低收費(fèi)，但在低成本時(shí)，

審計(jì)程序不能省。）

（7）對(duì)應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的法定審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得與其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行收益

分成式的業(yè)務(wù)合作，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)其他機(jī)構(gòu)有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助工作以及各會(huì)計(jì)師事務(wù)

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所之間的合作不在此限。

(8)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得允許其他單位和個(gè)人借用本人或本所的名

義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)。

(四)職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則

1.職業(yè)后續(xù)教育的目標(biāo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持和提高其專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，

掌握和運(yùn)用相關(guān)新知識(shí)、新技能、新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)與研究。

2.職業(yè)后續(xù)教育內(nèi)容與形式

(1)職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容

①會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)；

②獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范；

③與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法規(guī)；

④執(zhí)業(yè)所需的其他知識(shí)與技能。

(2)職業(yè)后續(xù)教育形式

①一般形式

A參與注協(xié)舉辦或認(rèn)可的各種培訓(xùn)活動(dòng)；

B參加注協(xié)認(rèn)可的有關(guān)大專院校的專業(yè)課程進(jìn)修；

C參加注協(xié)組織或認(rèn)可的相關(guān)專題研討會(huì)。

②其他形式

A參加事務(wù)所自行組織的專業(yè)研討與培訓(xùn)；

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B公開(kāi)出版專業(yè)著作或發(fā)表專業(yè)論文；

C承擔(dān)專業(yè)課題研究，并取得研究成果；

D個(gè)人專業(yè)學(xué)習(xí)與實(shí)務(wù)研究。

(3)職業(yè)后續(xù)教育的組織與實(shí)施

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育由中國(guó)迂冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其他地方組織負(fù)責(zé)與實(shí)施。

(4)職業(yè)后續(xù)教育的檢查與考核

①檢查與考核的職責(zé)：由注協(xié)負(fù)責(zé)

②檢查與考核的標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)規(guī)定，執(zhí)業(yè)會(huì)員接受后續(xù)教育的時(shí)間?年累計(jì)不得少于!四學(xué)町，其中等年不得少

于竺學(xué)時(shí)；接受睨嚴(yán)教育的時(shí)間?年累計(jì)不得少于!W學(xué)時(shí)，其中年年不可少于29學(xué)時(shí)。

由于職業(yè)規(guī)范內(nèi)容龐雜，相互之間又有聯(lián)系，為了便于考生記憶，將本章中所涉及的主

要職業(yè)規(guī)范內(nèi)容概括于表3-1中。

表3-1職業(yè)規(guī)范的主要內(nèi)容

獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則

1.一般準(zhǔn)則1.事務(wù)所的全面質(zhì)量控制1.獨(dú)立、客觀、公正原則

審計(jì)目的職業(yè)道德原則獨(dú)立(注意應(yīng)【可避的事項(xiàng))

專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力客觀

遵守職業(yè)道德規(guī)范工作委派公正

保密，不謀利益督導(dǎo)2.專業(yè)勝任能力

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編號(hào)：

時(shí)間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟頁(yè)碼：第30頁(yè)共43頁(yè)

審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任向?qū)＜易稍儾坏脧氖虏荒軇偃蔚臉I(yè)務(wù)

審計(jì)意見(jiàn)的作用業(yè)務(wù)承接的考慮對(duì)助理和其他人員的責(zé)任

2.外勤準(zhǔn)則2.審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制接受后續(xù)教育

了解情況，事務(wù)所簽約指導(dǎo)3.技術(shù)規(guī)范

應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃監(jiān)督不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)程度做

出保證

研究評(píng)價(jià)內(nèi)控，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)復(fù)核不得代行委托單位管理決策的

試（內(nèi)控缺陷，可出具管理建職能

議書）

一般采用抽樣審計(jì)4.對(duì)客戶的責(zé)任

用各種審計(jì)方法獲取充分、適按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)

當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

記錄于工作底稿保密的責(zé)任

負(fù)責(zé)助理和專家的協(xié)助工作不能按服務(wù)成果的大小決定收

費(fèi)的高低

關(guān)注期后事項(xiàng)等對(duì)同行的責(zé)任（3大點(diǎn)）

計(jì)算機(jī)輔助，不改變審計(jì)目標(biāo)其他責(zé)任（承接業(yè)務(wù)）

與范圍

考慮重要性和風(fēng)險(xiǎn)

3.報(bào)告準(zhǔn)則

出具審計(jì)報(bào)告完成的工作

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