審計學(xué)（教學(xué)課件）重難點(diǎn)

《審計》重難點(diǎn)內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院謝曉燕教授1《審計》目錄

第一章審計概述2

審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。審計概述審計要素審計的分類審計目標(biāo)1“互聯(lián)網(wǎng)+”時代審計新發(fā)展審計的定義3010305(二)審計的分類07020604按照審計主體：政府審計內(nèi)部審計注冊會計師審計按照審計內(nèi)容、目的：合規(guī)審計經(jīng)營審計財務(wù)報表審計按照審計范圍：全部審計局部審計按照審計時間：事前審計事中審計事后審計按照審計執(zhí)行地點(diǎn)：就地審計報送審計按照審計動機(jī)：強(qiáng)制審計任意審計按照審計是否事先通知被審計單位預(yù)告審計突擊審計4審計概述審計要素審計的分類審計目標(biāo)1“互聯(lián)網(wǎng)+”時代審計新發(fā)展審計的定義依據(jù)審計準(zhǔn)則，實(shí)施審計程序，獲取審計證據(jù)審計報告（鑒證報告）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）三方關(guān)系（包括注冊會計師）財務(wù)報告（鑒證對象信息）5審計概述審計要素審計的分類審計目標(biāo)1“互聯(lián)網(wǎng)+”時代審計新發(fā)展審計的定義財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)：

（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。6審計概述審計要素審計的分類審計目標(biāo)1“互聯(lián)網(wǎng)+”時代審計新發(fā)展審計的定義期末賬戶余額列報各類交易、事項與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分?jǐn)偱c列報相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計價與各類交易和事項、賬戶余額、列報相關(guān)的審計目標(biāo)7審計概述審計要素審計的分類審計目標(biāo)1“互聯(lián)網(wǎng)+”時代審計新發(fā)展審計的定義（1）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)8審計概述審計要素審計的分類審計目標(biāo)1“互聯(lián)網(wǎng)+”時代審計新發(fā)展審計的定義（2）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)9審計概述審計要素審計的分類審計目標(biāo)1“互聯(lián)網(wǎng)+”時代審計新發(fā)展審計的定義（3）與列報相關(guān)的的審計目標(biāo)10審計概述審計要素審計的分類審計目標(biāo)1“互聯(lián)網(wǎng)+”時代審計新發(fā)展審計的定義推進(jìn)審計服務(wù)水平升級使審計服務(wù)更加個性化促進(jìn)審計平臺建設(shè)推進(jìn)對大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計“互聯(lián)網(wǎng)”對審計發(fā)展的影響有助于審計服務(wù)效率的提高11審計概述審計要素審計的分類審計目標(biāo)1“互聯(lián)網(wǎng)+”時代審計新發(fā)展審計的定義

第二章審計職業(yè)道德和法律責(zé)任《審計》目錄12誠信和獨(dú)立客觀和公正保密和良好職業(yè)行為專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注注冊會計師審計的職業(yè)道德內(nèi)部審計審計職業(yè)道德和法律責(zé)任政府審計2注冊會計師審計的法律責(zé)任13

種類：行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任

原因：違約過失欺詐注冊會計師的法律責(zé)任：14注冊會計師審計的職業(yè)道德內(nèi)部審計審計職業(yè)道德和法律責(zé)任政府審計2注冊會計師審計的法律責(zé)任

第三章計劃審計工作《審計》目錄15計劃審計工作審計重要性316計劃審計工作審計重要性317實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%。

第四章審計證據(jù)與審計工作底稿《審計》目錄18審計證據(jù)的特性充分性適當(dāng)性充分性是審計證據(jù)數(shù)量的衡量。主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。審計證據(jù)的相關(guān)性審計證據(jù)的可靠性分析程序函證審計證據(jù)審計證據(jù)審計工作底稿19審計證據(jù)與審計工作底稿4分析程序函證審計證據(jù)審計工作底稿適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。包括：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或者注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證。如不對應(yīng)收賬款函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所有銀行存款（包括零余額賬戶和本期注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如不對這些項目實(shí)施函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由。函證20審計證據(jù)與審計工作底稿4分析程序函證審計證據(jù)審計工作底稿分析程序的應(yīng)用利用分析程序發(fā)現(xiàn)和確定重要項目或異常變動項目，并將其作為審計重點(diǎn)，查明其合理性和正確性；1.在審計計劃階段使用分析程序了解被審計單位及其環(huán)境，初步評估財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險；2.在風(fēng)險評估程序階段當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，利用分析程序；3.在實(shí)質(zhì)性程序階段應(yīng)用分析性復(fù)核，對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核，以評價審計結(jié)論的恰當(dāng)性和財務(wù)報表整體反映的公允性。4.在審計完成階段21審計證據(jù)與審計工作底稿4分析程序函證審計證據(jù)審計工作底稿1.審計工作底稿的歸檔期限2.審計工作底稿的保存期限

審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。22審計證據(jù)與審計工作底稿4分析程序函證審計證據(jù)審計工作底稿

第五章審計抽樣的運(yùn)用《審計》目錄23審計抽樣的適用范圍控制運(yùn)行留下軌跡時的控制測試細(xì)節(jié)測試抽樣風(fēng)險審計抽樣的分類審計抽樣的運(yùn)用審計抽樣的適用范圍5審計抽樣的基本原理和步驟審計抽樣的運(yùn)用2425抽樣風(fēng)險審計抽樣的分類審計抽樣的運(yùn)用審計抽樣的適用范圍5審計抽樣的基本原理和步驟審計抽樣的運(yùn)用26抽樣風(fēng)險審計抽樣的分類審計抽樣的運(yùn)用審計抽樣的適用范圍5審計抽樣的基本原理和步驟審計抽樣的運(yùn)用27抽樣風(fēng)險審計抽樣的分類審計抽樣的運(yùn)用審計抽樣的適用范圍5審計抽樣的基本原理和步驟審計抽樣的運(yùn)用樣本設(shè)計1.確定測試目標(biāo)3.定義誤差構(gòu)成的條件2.定義總體和抽樣單元28抽樣風(fēng)險審計抽樣的分類審計抽樣的運(yùn)用審計抽樣的適用范圍5審計抽樣的基本原理和步驟（1/3）審計抽樣的運(yùn)用1.確定樣本規(guī)模選取樣本2.選取樣本29抽樣風(fēng)險審計抽樣的分類審計抽樣的運(yùn)用審計抽樣的適用范圍5審計抽樣的基本原理和步驟(2/3)審計抽樣的運(yùn)用統(tǒng)計抽樣結(jié)果評價非統(tǒng)計抽樣結(jié)果評價評價樣本結(jié)果30抽樣風(fēng)險審計抽樣的分類審計抽樣的運(yùn)用審計抽樣的適用范圍5審計抽樣的基本原理和步驟(3/3)審計抽樣的運(yùn)用

控制測試中運(yùn)用的抽樣方法統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣

實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中運(yùn)用的抽樣方法非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣傳統(tǒng)變量抽樣。PPS抽樣的適用前提及優(yōu)缺點(diǎn)。31抽樣風(fēng)險審計抽樣的分類審計抽樣的運(yùn)用審計抽樣的適用范圍5審計抽樣的基本原理和步驟審計抽樣的運(yùn)用

第六章風(fēng)險評估《審計》目錄32重大錯報風(fēng)險了解被審計單位的內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)風(fēng)險評估了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）的基本思路和要求633了解被審計單位及其環(huán)境

注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。

注冊會計師通過詢問、觀察、檢查和穿行測試了解被審計單位的內(nèi)部控制，以評價內(nèi)部控制設(shè)計的是否合理以及是否得到執(zhí)行。如果控制設(shè)計不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行，但仍應(yīng)執(zhí)行穿行測試。

詢問本身并不足以評價控制的設(shè)計以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險評估程序結(jié)合使用。

除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運(yùn)行有效性的測試。34重大錯報風(fēng)險了解被審計單位的內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)風(fēng)險評估了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）的基本思路和要求6評估重大錯報風(fēng)險的審計程序程序一程序二在了解被審計單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險相關(guān)的控制）的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險。結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項認(rèn)定。程序四考慮發(fā)生錯報的可能性（包括發(fā)生多項錯報的可能性）以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。35重大錯報風(fēng)險了解被審計單位的內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)風(fēng)險評估了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）的基本思路和要求635某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險36重大錯報風(fēng)險了解被審計單位的內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)風(fēng)險評估了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）的基本思路和要求6

第七章風(fēng)險應(yīng)對《審計》目錄37針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施向項目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素。對于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險較高的審計項目，提供更多的督導(dǎo)。指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員或利用專家的工作。1234控制測試針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序風(fēng)險應(yīng)對針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施控制測試7實(shí)質(zhì)性程序38進(jìn)一步程序的含義是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。進(jìn)一步程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序的類型。包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。進(jìn)一步程序的時間是指注冊會計師何時實(shí)施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點(diǎn)。進(jìn)一步程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量,對某項控制活動的觀察次數(shù)等。39控制測試針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序風(fēng)險應(yīng)對針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施控制測試7實(shí)質(zhì)性程序40控制測試針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序風(fēng)險應(yīng)對針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施控制測試7實(shí)質(zhì)性程序41控制測試針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序風(fēng)險應(yīng)對針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施控制測試7實(shí)質(zhì)性程序

第八章銷售與收款循環(huán)審計《審計》目錄42適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批充分的憑證和記錄憑證的預(yù)先編號按月寄出對賬單內(nèi)部核查程序主營業(yè)務(wù)收入的審計銷售與收款循環(huán)審計銷售收款內(nèi)部控制及其測試應(yīng)收賬款的審計8433.將實(shí)際的情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。2.確定可接受的差異額。5.評估分析程序的測試結(jié)果。4.如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)?、佐證性質(zhì)的審計證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證等）。1.針對已識別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：分析程序44主營業(yè)務(wù)收入的審計（1/2）銷售與收款循環(huán)審計銷售收款內(nèi)部控制及其測試應(yīng)收賬款的審計83.取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。2.復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測試程序。5.調(diào)整重大跨期銷售。

4.結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售。1.選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對。同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。截止測試45主營業(yè)務(wù)收入的審計(2/2)銷售與收款循環(huán)審計銷售收款內(nèi)部控制及其測試應(yīng)收賬款的審計83.函證的控制2.函證時間的選擇：注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實(shí)施函證。5.對函證結(jié)果的總結(jié)和評價。

4.對不符事項的處理。1.除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證應(yīng)收賬款46主營業(yè)務(wù)收入的審計銷售與收款循環(huán)審計銷售收款內(nèi)部控制及其測試應(yīng)收賬款的審計8

第九章采購與付款循環(huán)審計《審計》目錄47適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批充分的憑證和記錄憑證的預(yù)先編號內(nèi)部核查程序定期核對應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的審計采購與付款循環(huán)審計采購與付款內(nèi)部控制及其測試固定資產(chǎn)的審計94849應(yīng)付賬款的審計函證應(yīng)付賬款查找未入賬的應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款的審計采購與付款循環(huán)審計采購與付款內(nèi)部控制及其測試固定資產(chǎn)的審計9分析程序?qū)嵉貦z查重要固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán)檢查固定資產(chǎn)的增加和減少檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保50應(yīng)付賬款的審計采購與付款循環(huán)審計采購與付款內(nèi)部控制及其測試固定資產(chǎn)的審計9

第十章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計《審計》目錄51存貨的完整性認(rèn)定存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定。對存貨的完整性認(rèn)定，只能提供部分審計證據(jù)。對存貨的計價認(rèn)定，也只能提供部分審計證據(jù)。存貨監(jiān)盤本身并不足以供注冊會計師確定存貨的所有權(quán)，注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計程序以應(yīng)對所有權(quán)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險。存貨監(jiān)盤的目的存貨監(jiān)盤程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計存貨監(jiān)盤的目的10521234存貨監(jiān)盤程序評價管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序。檢查存貨。執(zhí)行抽盤。53存貨監(jiān)盤程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計存貨監(jiān)盤的目的10

第十一章籌資與投資循環(huán)審計《審計》目錄54檢查借款費(fèi)用的會計處理是否正確。檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和實(shí)際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。

檢查長期借款是否已恰當(dāng)列報。

對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對。

向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。

計算長期借款