審計(jì)學(xué)（教學(xué)課件）第六章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

第六章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院謝曉燕教授引例銀廣夏事件2注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何識(shí)別和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏被審計(jì)單位有關(guān)產(chǎn)品或其他方面的專業(yè)知識(shí)，應(yīng)如何處理？目錄3

第一節(jié)第二節(jié)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估概述第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第五節(jié)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指找出財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和后果嚴(yán)重程度進(jìn)行評(píng)估。4風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估概述風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的意義1風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的概念010305二、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的意義020604有助于重要性水平的確定有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平有助于評(píng)價(jià)所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。5風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估概述風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的意義1風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的概念有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域6風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源（1/5）項(xiàng)目組內(nèi)部的討論其他審計(jì)程序和信息來源7風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要包括詢問、觀察和檢查、分析程序，如下圖所示：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源（2/5）項(xiàng)目組內(nèi)部的討論其他審計(jì)程序和信息來源8

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng)：管理層所關(guān)注的主要問題被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他不同層級(jí)的人員獲取信息：直接詢問治理層直接詢問內(nèi)部審計(jì)人員詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工直接詢問內(nèi)部法律顧問直接詢問營銷或銷售人員詢問風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源（3/5）項(xiàng)目組內(nèi)部的討論其他審計(jì)程序和信息來源9實(shí)施分析程序含義：分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。作用：分析程序既可用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序，也可用于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體復(fù)核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較；如果發(fā)現(xiàn)異常或未預(yù)期到的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源（4/5）項(xiàng)目組內(nèi)部的討論其他審計(jì)程序和信息來源10觀察和檢查觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)12345檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所和廠房設(shè)備追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程，即穿行測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源（5/5）項(xiàng)目組內(nèi)部的討論其他審計(jì)程序和信息來源11其他審計(jì)程序含義除了采用上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息。內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的其他審計(jì)程序包括詢問、閱讀等，比如：（1）詢問外部人員，包括聘請(qǐng)的外部法律顧問、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等。（2）閱讀外部信息：證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的報(bào)紙期刊，法規(guī)或金融出版物，政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源項(xiàng)目組內(nèi)部的討論其他審計(jì)程序和信息來源（1/2）12其他信息來源在客戶接受或保持過程中獲取的信息：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息是否與識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。提供其他服務(wù)中獲取的信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)（如執(zhí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)）所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源項(xiàng)目組內(nèi)部的討論其他審計(jì)程序和信息來源（2/2）13風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（1/3）其他審計(jì)程序和信息來源14（一）目標(biāo)項(xiàng)目組內(nèi)部討論的目標(biāo)在于使項(xiàng)目組成員明確以下方面：1.了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性；2.了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。（二）內(nèi)容1.被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；2.財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（2/3）其他審計(jì)程序和信息來源15（三）人員項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。（四）時(shí)間在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。（五）方式項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并對(duì)這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（3/3）其他審計(jì)程序和信息來源16行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用31717（一）了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（1/3）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用31818（二）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境稅收政策（關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策）目前對(duì)被審計(jì)單位開展經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策（包括外匯管制）、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施（如政府援助項(xiàng)目）、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；

影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)保要求

會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例受管制行業(yè)的法規(guī)框架對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動(dòng)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（2/3）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用319（三）了解其他外部因素總體經(jīng)濟(jì)情況利率融資的可獲得性通貨膨脹水平或幣值變動(dòng)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（3/3）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用320了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位性質(zhì)（1/9）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)321了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位性質(zhì)（2/9）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)了解要求了解內(nèi)容對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并了解被審計(jì)單位的決策過程（授權(quán)控制）。了解被審計(jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的程序，獲取被審計(jì)單位提供的所有關(guān)聯(lián)方信息；考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)記錄和充分披露。（一）了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)322了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位性質(zhì)（3/9）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)（二）了解治理結(jié)構(gòu)了解要求了解內(nèi)容良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。董事會(huì)的構(gòu)成情況、董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事；治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況等。323了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位性質(zhì)（4/9）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)了解要求了解內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，識(shí)別復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通過了解組織結(jié)構(gòu)，識(shí)別包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長期股權(quán)投資核算等方面可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（三）了解組織結(jié)構(gòu)324了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位性質(zhì)（5/9）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)了解要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)。（四）了解經(jīng)營活動(dòng)325了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位性質(zhì)（6/9）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)了解內(nèi)容主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)；與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息；業(yè)務(wù)的開展情況；聯(lián)盟、合營與外包情況；從事電子商務(wù)的情況；地區(qū)分布與行業(yè)細(xì)分；生產(chǎn)設(shè)施、倉庫和辦公室的地理位置，存貨存放地點(diǎn)和數(shù)量；關(guān)鍵客戶；貨物和服務(wù)的重要供應(yīng)商；勞動(dòng)用工安排；研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出；關(guān)聯(lián)方交易。（四）了解經(jīng)營活動(dòng)326了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位性質(zhì)（7/9）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)了解要求了解內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并購活動(dòng)如何與被審計(jì)單位目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮它們是否會(huì)引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置（比如導(dǎo)致資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)）。資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)，以及重大的資本承諾等。不納入合并范圍的投資。例如，聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期計(jì)劃的投資項(xiàng)目。（五）了解投資活動(dòng)327了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位性質(zhì)（8/9）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)了解要求了解內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的籌資活動(dòng)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括資產(chǎn)負(fù)債表外融資和租賃安排；主要子公司和聯(lián)營企業(yè)（無論是否處于合并范圍內(nèi)）的重要融資安排；實(shí)際受益方及關(guān)聯(lián)方；衍生金融工具的使用。（六）了解籌資活動(dòng)328了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位性質(zhì)（9/9）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)了解要求了解內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)因素。會(huì)計(jì)政策和行業(yè)特定慣例；收入確認(rèn)慣例；公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算；外幣資產(chǎn)、負(fù)債與交易；異?；驈?fù)雜交易。（七）了解財(cái)務(wù)報(bào)告329了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定等。在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；會(huì)計(jì)政策的變更；重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；330了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（1/3）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的指針。 戰(zhàn)略是管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的方法。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。331了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（2/3）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)（二）考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)舉例行業(yè)發(fā)展被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化

的人力資源和業(yè)務(wù)專長開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加業(yè)務(wù)擴(kuò)張被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確新的會(huì)計(jì)要求被審計(jì)單位不當(dāng)執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)要求，或會(huì)計(jì)處理成本增加監(jiān)管要求被審計(jì)單位法律責(zé)任增加本期及未來的融資條件被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)信息技術(shù)的運(yùn)用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響被審計(jì)單位執(zhí)行新的會(huì)計(jì)要求不當(dāng)或不完整332了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（3/3）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)（三）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響010203多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；并非所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響。333了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)（1/2）（一）了解的主要方面關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（財(cái)務(wù)的或非財(cái)務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢(shì)和經(jīng)營統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；同期財(cái)務(wù)業(yè)績比較分析；預(yù)算、預(yù)測(cè)、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報(bào)告；員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；被審計(jì)單位與競(jìng)爭對(duì)手的業(yè)績比較。334了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)（2/2）（二）關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)；管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施；相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。（三）考慮財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力；深入了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略。335了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制相關(guān)概念在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制436（一）內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。如下圖所示：了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制相關(guān)概念（1/6）在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制437（二）與審計(jì)相關(guān)的控制內(nèi)部控制的目標(biāo)旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見，盡管要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制相關(guān)概念（2/6）在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制438（三）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度

對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。了解內(nèi)部控制的流程，如圖所示：了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制相關(guān)概念（3/6）在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制439（四）內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分1.自動(dòng)化控制的特定風(fēng)險(xiǎn)（8種情形）所依賴的系統(tǒng)或程序不能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況并存；未經(jīng)授權(quán)訪問數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，包括記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易，多個(gè)用戶同時(shí)訪問同一數(shù)據(jù)庫可能造成特定風(fēng)險(xiǎn)；信息技術(shù)人員可能獲得超越其職責(zé)范圍的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，因此，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；未能對(duì)系統(tǒng)或程序作出必要的修改；不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；可能丟失數(shù)據(jù)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制相關(guān)概念（4/6）在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制4402.人工控制的特定風(fēng)險(xiǎn)（3種情形）人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；人工控制可能不具有一貫性；人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯(cuò)誤或失誤。3.適合采用人工控制的情形（4種情形）存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易；存在難以界定、預(yù)計(jì)或預(yù)測(cè)的錯(cuò)誤的情況；針對(duì)變化的情況，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)行人工干預(yù)；監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性。4.不適合采用人工控制的情形（3種情形）存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易；事先可預(yù)計(jì)或預(yù)測(cè)的錯(cuò)誤能夠通過自動(dòng)化控制參數(shù)得以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正；用特定方法實(shí)施控制的控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理。（四）內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制相關(guān)概念（5/6）在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制441（五）內(nèi)部控制的局限性合理保證：內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證。固有局限性：在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效（主要原因）?？刂瓶赡苡捎趦蓚€(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避（主要原因）。內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮（其他原因）；被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會(huì)影響其效能（其他原因）；內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用（其他原因）。了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制相關(guān)概念（6/6）在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制442按照COSO發(fā)布的內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制包括下列要素：①控制環(huán)境；②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；③與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通；④控制活動(dòng)；⑤對(duì)控制的監(jiān)督。了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素（1/11）內(nèi)部控制相關(guān)概念在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制443控制環(huán)境的含義了解控制環(huán)境的要求控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。（一）控制環(huán)境了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素（2/11）內(nèi)部控制相關(guān)概念在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制444控制環(huán)境的影響要素（6種情形）在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；對(duì)勝任能力的重視；治理層的參與程度；管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；人力資源政策與實(shí)務(wù)。（一）控制環(huán)境了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素（3/11）內(nèi)部控制相關(guān)概念在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制445風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的含義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)所采取的應(yīng)對(duì)措施。（二）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素（4/11）內(nèi)部控制相關(guān)概念在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制446可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化；新員工的加入；新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí)；業(yè)務(wù)快速發(fā)展；新技術(shù)的采用；新的生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)；企業(yè)重組；發(fā)展海外經(jīng)營；執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（二）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素（5/11）內(nèi)部控制相關(guān)概念在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制447對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的了解與評(píng)價(jià)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，可通過向管理層詢問和檢查有關(guān)文件確定被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險(xiǎn)；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程為何沒有識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評(píng)估過程是否適合于具體環(huán)境。（二）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素（6/11）內(nèi)部控制相關(guān)概念在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制448與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。（三）信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的職能識(shí)別與記錄所有的有效交易；及時(shí)、詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易作出恰當(dāng)分類；恰當(dāng)計(jì)量交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易的貨幣金額作出準(zhǔn)確記錄；恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易及相關(guān)披露。了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素（7/11）內(nèi)部控制相關(guān)概念在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制449（三）信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部的溝通。了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素（8/11）內(nèi)部控制相關(guān)概念在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制450控制活動(dòng)的含義控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。（四）控制活動(dòng)控制活動(dòng)的要素授權(quán)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)信息處理實(shí)物控制職責(zé)分離了解控制活動(dòng)的重點(diǎn)在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯(cuò)報(bào)。了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素（9/11）內(nèi)部控制相關(guān)概念在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制451對(duì)控制的監(jiān)督的含義對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程。對(duì)控制的監(jiān)督涉及及時(shí)評(píng)估控制的有效性并采取必要的補(bǔ)救措施。（五）對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督的分類對(duì)控制的監(jiān)督包含持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)通常貫穿于日常經(jīng)營活動(dòng)與常規(guī)管理工作中。專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)可由內(nèi)部審計(jì)人員或具有類似職能的人員對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專門的評(píng)價(jià)，以找出內(nèi)部控制的優(yōu)點(diǎn)和不足，并提出改進(jìn)建議。了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素（10/11）內(nèi)部控制相關(guān)概念在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制452（五）對(duì)控制的監(jiān)督了解對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督（7種情形）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位整體層面的監(jiān)督進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要因素可能包括：被審計(jì)單位是否定期對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。被審計(jì)單位人員在履行正常職責(zé)時(shí)，會(huì)在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)。與外部的溝通會(huì)在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出問題。管理層是否會(huì)采納內(nèi)部審計(jì)和外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)內(nèi)部控制的建議。管理層是否及時(shí)糾正控制運(yùn)行中的偏差。管理層根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告及建議是否及時(shí)采取糾正措施。是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門（內(nèi)部審計(jì)部門）。了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素（11/11）內(nèi)部控制相關(guān)概念在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制453在整體層面了解內(nèi)部控制的人員對(duì)整體層面內(nèi)部控制的了解由項(xiàng)目組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)，同時(shí)需要項(xiàng)目組其他成員的參與和配合。（一）在整體層面了解內(nèi)部控制在整體層面了解內(nèi)部控制的重點(diǎn)對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審計(jì)單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對(duì)策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要特別考慮因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性及其影響。整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來考慮。了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制相關(guān)概念在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（1/6）4確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別了解重要交易流程，并記錄獲得的了解確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)識(shí)別和了解相關(guān)控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估54了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制相關(guān)概念在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（2/6）（二）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的步驟：執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解455了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制相關(guān)概念在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（3/6）（二）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制預(yù)防性控制：預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。預(yù)防性控制可能是人工的，也可能是自動(dòng)化的。下表是預(yù)防性控制及其能防止錯(cuò)報(bào)的例子。對(duì)控制的描述控制用來防止的錯(cuò)報(bào)計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)生成收貨報(bào)告，同時(shí)也更新采購檔案防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況在更新采購檔案之前必須先有收貨報(bào)告防止記錄了未收到購貨的情況銷貨發(fā)票上的價(jià)格根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定防止銷貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤計(jì)算機(jī)將各憑證上的賬戶號(hào)碼與會(huì)計(jì)科目表對(duì)比，然后進(jìn)行一系列的邏輯測(cè)試防止出現(xiàn)分類錯(cuò)報(bào)456了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制相關(guān)概念在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（4/6）（二）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制檢查性控制：建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)（盡管有預(yù)防性控制還是會(huì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)）。檢查性控制通常是管理層用來監(jiān)督實(shí)現(xiàn)流程目標(biāo)的控制，檢查性控制可以由人工執(zhí)行，也可以由信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行。下表是檢查性控制及其可能查出的錯(cuò)報(bào)的例子。（見下頁）457對(duì)控制的描述控制預(yù)期查出的錯(cuò)報(bào)定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項(xiàng)目在對(duì)其他項(xiàng)目進(jìn)行審核的同時(shí)，查找存入銀行但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入（在途收款），未記錄的銀行現(xiàn)金支付（在途付款），或虛構(gòu)入賬的不真實(shí)的銀行現(xiàn)金收入或支付（舞弊），未及時(shí)入賬（完整性），或未正確匯總分類的銀行現(xiàn)金收入或支付（分類錯(cuò)報(bào)）將預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用間的差異列入計(jì)算機(jī)編制的報(bào)告中并由部門經(jīng)理復(fù)核。記錄所有超過預(yù)算2%的差異情況和解決措施在對(duì)其他項(xiàng)目進(jìn)行審核的同時(shí)，查找本月發(fā)生的重大分類錯(cuò)報(bào)或沒有記錄及沒有發(fā)生的大筆收入、支出以及相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目計(jì)算機(jī)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報(bào)告，由開票主管復(fù)核和追查查找沒有開票和記錄的出庫貨物，以及與真實(shí)發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因查找未予入賬的發(fā)票和銷售與現(xiàn)金收入中的分類錯(cuò)誤了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制相關(guān)概念在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（5/6）458了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制相關(guān)概念在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（6/6）（二）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解內(nèi)部控制，獲取審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。評(píng)估結(jié)論可能有以下三種：010203所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制459評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正評(píng)估兩個(gè)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)560評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正評(píng)估兩個(gè)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1/8）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)561（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素1.已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是什么？財(cái)務(wù)報(bào)表層次（1）源于薄弱的被審計(jì)單位層次的內(nèi)部控制或信息技術(shù)一般控制；（2）特別風(fēng)險(xiǎn)；（3）與管理層凌駕和舞弊相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素；（4）管理層愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)，例如小企業(yè)因缺乏職責(zé)分工導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次（1）與完整性、準(zhǔn)確性、存在或計(jì)價(jià)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)：①收入、費(fèi)用及其他交易；②賬戶余額；③財(cái)務(wù)報(bào)表披露（2）可能產(chǎn)生多重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)內(nèi)部控制程序（1）特別風(fēng)險(xiǎn)；（2）用于預(yù)防、發(fā)現(xiàn)或減輕已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的恰當(dāng)設(shè)計(jì)并執(zhí)行的內(nèi)部控制程序；（3）僅通過執(zhí)行控制測(cè)試應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正評(píng)估兩個(gè)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2/8）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)562（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素2.報(bào)錯(cuò)（金額影響）可能發(fā)生的規(guī)模有多大？財(cái)務(wù)報(bào)表層次什么事項(xiàng)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大報(bào)錯(cuò)？考慮管理層凌駕、舞弊、未預(yù)期事件和以往經(jīng)驗(yàn)認(rèn)定層次考慮：（1）交易、賬戶余額或披露的固有性質(zhì)；（2）日常和例外事件；（3）以往經(jīng)驗(yàn)3.事件（風(fēng)險(xiǎn)）發(fā)生的可能性有多大？財(cái)務(wù)報(bào)表層次考慮：（1）來自高層的基調(diào)；（2）管理層風(fēng)險(xiǎn)管理的方法；（3）采用的政策和程序；（4）以往經(jīng)驗(yàn)認(rèn)定層次考慮：（1）相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)；（2）以往經(jīng)驗(yàn)相關(guān)內(nèi)部控制程序識(shí)別對(duì)于降低事件發(fā)生可能性非常關(guān)鍵的管理層風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要素評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正評(píng)估兩個(gè)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（3/8）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)563（二）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序程序一程序二在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。程序四考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性）以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。35評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正評(píng)估兩個(gè)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（4/8）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。（三）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)64評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正評(píng)估兩個(gè)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（5/8）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。（四）控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響65評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正評(píng)估兩個(gè)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（6/8）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系?？刂瓶赡芘c某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用越小。（五）控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響66評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正評(píng)估兩個(gè)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（7/8）僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見。對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。（六）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性67評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正評(píng)估兩個(gè)層次