會計基礎(chǔ)第四版 課件 項目三-任務(wù)2 借貸記賬法

任務(wù)二借貸記賬法Accounting山西省財政稅務(wù)專科學(xué)校趙麗生教授項目三領(lǐng)會借貸記賬法

復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法，運用復(fù)式記賬法可以對單位發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)同時在兩個或兩個以上的對應(yīng)賬戶中進行記錄，以全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。借貸記賬法是目前世界通用的復(fù)式記賬方法，也是我國各單位統(tǒng)一使用的記賬方法。本項目首先介紹了借貸記賬法的基本原理，包括記賬符號、賬戶設(shè)置及其結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡等；其次，介紹了總賬與明細(xì)賬之間的平行登記。本項目內(nèi)容提示任務(wù)二借貸記賬法總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記借貸記賬法的內(nèi)容賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄賬戶設(shè)置與賬戶結(jié)構(gòu)一、借貸記賬法的內(nèi)容記賬規(guī)則試算平衡記賬符號

借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向。其含義是：“借、貸”將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；“借”和“貸”作為純粹的記賬符號，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定。1.記賬符號賬戶名稱借貸負(fù)債類賬戶2.賬戶設(shè)置與賬戶結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益類成本費用類損益類資產(chǎn)類賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

確立賬戶結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)是會計等式。賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會計等式中的位置來決定的。根據(jù)會計等式“資產(chǎn)＋費用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶，處于等式左邊的資產(chǎn)和費用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；處于等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。增加余額減少余額借貸借貸減少增加資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××資產(chǎn)類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時資產(chǎn)的實有數(shù)額。期初余額×××本期減少額×××期末余額×××資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購買機器設(shè)備一臺。固定資產(chǎn)借貸40000銀行存款借貸40000期初余額100000期末余額60000負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)本期減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××負(fù)債類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時負(fù)債的實有數(shù)額。期初余額×××本期增加額×××期末余額×××負(fù)債類賬戶應(yīng)用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額150000所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)本期減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××所有者權(quán)益類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時負(fù)債的實有數(shù)額。期初余額×××本期增加額×××期末余額×××所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實收資本。10000資本公積借貸實收資本借貸10000期初余額90000期末余額80000期初余額100000期末余額110000成本類賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××成本類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末在產(chǎn)品的實有數(shù)額。期初余額×××本期結(jié)轉(zhuǎn)與減少額×××期末余額×××成本類賬戶貸方主要核算完工產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)出和成本的沖減本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。損益類收入賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額×××本期增加額

×××借貸收入會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本年利潤借貸收入損益類費用賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額×××本期減少或轉(zhuǎn)出額×××借貸費用會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本期發(fā)生的費用在期末時要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額。本年利潤借貸費用

借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。有借必有貸——賬戶登記方向借貸必相等——賬戶登記金額3、記賬規(guī)則銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等4、試算平衡

試算平衡是為了驗證會計記錄的正確性，根據(jù)會計等式和復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、試算，以檢驗其正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額和余額平衡法。經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬簿賬簿記錄是否正確，必須通過試算平衡進行驗證。發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期=全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)貸方發(fā)生額合計數(shù)理論依據(jù)平衡公式“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則由于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都會遵循記賬規(guī)則，在記入一個或幾個賬戶借方的同時，以相等的金額記入另一個或幾個賬戶的貸方，因而，當(dāng)一定會計期間內(nèi)的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等。余額試算平衡全部賬戶期初（末）=全部賬戶期初（末）借方發(fā)生額合計數(shù)貸方發(fā)生額合計數(shù)理論依據(jù)平衡公式期末時，資產(chǎn)和成本賬戶一般為借方余額，表示期末資產(chǎn)總額，而負(fù)債和所有者權(quán)益為貸方余額，表示期末權(quán)益總額。因而所有賬戶的借方余額合計數(shù)（即資產(chǎn)額）應(yīng)與所有賬戶的貸方余額合計數(shù)（即權(quán)益額）相等。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益試算平衡表的編制

借貸記賬法下賬戶間發(fā)生額及余額的試算平衡關(guān)系，可以用來檢查和驗證賬戶記錄的正確性。在實務(wù)中，賬戶記錄的試算平衡，是通過編制試算平衡表來進行的。會計人員在每一個會計期間末，在全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都已登記入賬并結(jié)出本期發(fā)生額及余額以后，可以將所有賬戶的發(fā)生額和余額過入試算平衡表，并計算期初余額、本期發(fā)生額、期末余額借、貸方數(shù)額合計數(shù)，以驗證賬戶記錄是否存在發(fā)生額及余額的平衡關(guān)系。試算平衡表的編制舉例例某企業(yè)2011年6月30日賬戶期初余額如圖所示，6月份發(fā)生下列四筆業(yè)務(wù)，其記錄情況如下，根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表從銀行提取現(xiàn)金10000元。用銀行存款10000元購買原材料并驗收入庫。某銀行將其借給企業(yè)的長期借款100000元轉(zhuǎn)作對企業(yè)的投資。某投資者向企業(yè)追加投資50000元作為注冊資本。借貸現(xiàn)金借貸銀行存款期初余額1000000100001000050000期末：10300005000010000期末：10000借貸原材料10000期末：10000借貸長期借款期初：200000100000期末：100000借貸實收資本期初：800000100000期末：950000試算平衡表201×年6月30日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金1000010000銀行存款100000050000200001030000原材料1000010000長期借款200000100000100000實收資本800000150000950000合計1000000100000017000017000010500001050000編制試算平衡表查找錯賬不平衡課程體系開發(fā)路線試算平衡表的作用一定存在錯賬也許存在錯賬平衡采用其他方法繼續(xù)檢驗

哪些錯賬不影響試算平衡？凡符合“有借必有貸，有貸必相等”規(guī)則的錯賬都不影響試算平衡的平衡性，如重記、漏記、記賬方向相反、錯記賬戶名稱等。?總賬與明細(xì)賬試算平衡二、總賬與明細(xì)賬的平行登記總賬與明細(xì)賬平行登記的要點1.總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記

總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，既要在有關(guān)的總賬賬戶中進行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶登記的做法。原材料—A材料原材料原材料—B材料12000010000020000例企業(yè)用銀行存款購入A材料100000元，B材料20000元。在總賬和明細(xì)賬中平行登記總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記要點同期間同方向等金額同依據(jù)總賬與明細(xì)賬根據(jù)相同的會計憑證進行登記總賬與明細(xì)賬在同一會計期間內(nèi)進行登記總賬與明細(xì)賬記賬的方向應(yīng)相同總賬的登記金額應(yīng)與明細(xì)賬所記金額之和相等原材料120000企業(yè)6月份用銀行存款購入A材料100000元，B材料20000元。例總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記舉例原材料—B材料20000100000原材料——A材料

登記依據(jù)相同，同為該采購業(yè)務(wù)的相關(guān)憑證

登記方向相同，同記入總賬和明細(xì)賬的借方。

登記期間相同，都要在6月份登記入賬。

登記金額相等，總賬金額120000元等于A、B材料明細(xì)賬之和2.總賬與明細(xì)分類賬的試算平衡總賬與明細(xì)分類賬的數(shù)量關(guān)系總賬期初（末）余額=所屬明細(xì)賬期初（末）余額之和總賬借（貸）發(fā)生額=所屬明細(xì)賬借（貸）發(fā)生額之和

期末，為了驗證總賬與明細(xì)賬的登記是否正確，可以根據(jù)總賬與明細(xì)賬的數(shù)量關(guān)系編制總賬與明細(xì)賬的試算平衡表，該表既可以起到驗證的作用，還可以作為編制會計報表的依據(jù)。注意2.總分類賬與明細(xì)分類賬的試算平衡

賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借貸借貸借貸A明細(xì)賬B明細(xì)賬總賬總賬與明細(xì)賬的試算平衡表201×年6月30日A、B明細(xì)賬的合計數(shù)總賬三、賬戶的對應(yīng)關(guān)系與會計分錄會計分錄賬戶的對應(yīng)關(guān)系

賬戶之間是否發(fā)生對應(yīng)關(guān)系取決于賬戶的性質(zhì)和核算內(nèi)容以及國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如資產(chǎn)類賬戶不可能與“本年利潤”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，而超過千元以上的材料采購業(yè)務(wù)中，“原材料”賬戶一般不會與“庫存現(xiàn)金”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。1.賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶

對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶

運用借貸記賬法，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都在至少兩個賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系，就稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶，互為對應(yīng)賬戶。哪些賬戶會發(fā)生對應(yīng)關(guān)系呢？賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶舉例例將現(xiàn)金10000元存入銀行。銀行存款庫存現(xiàn)金借貸借貸1000010000

上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶之間存在對應(yīng)關(guān)系，“庫存現(xiàn)金”為“銀行存款”的應(yīng)貸關(guān)系，“銀行存款”為“庫存現(xiàn)金額”的應(yīng)借關(guān)系，因而“庫存現(xiàn)金”和“