2022年初會《會計實務(wù)》第四章 所有者權(quán)益

2022《初級會計實務(wù)》精講直播課

主講：鐘老師

/VW，?02資本公積

I0

實收資本或股本

O

?實收資本或股本

(—)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

考點一：接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

投資主體賬務(wù)處理

七借：銀行存款等

有限責(zé)任公司

貸：實收資本（投資者在企業(yè)注冊資本中所占的份額的局部）

資本公積——資本溢價（差額）

八借：銀行存款等（實際收到的金額）

股份公司

貸：股本（每股股票面值X發(fā)行股份總數(shù)）

資本公積一一股本溢價（差額）

?實收資本或股本

考點二：發(fā)行費用的處理

股份發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，應(yīng)當(dāng)從溢價中抵扣，

沖減〃資本公積——股本溢價〃，溢價金額缺乏以抵扣的，應(yīng)將缺乏抵扣的

局部依次沖減盈余公積和未分配利潤。

借：資本公積—股本溢價①

盈余公積②

利潤分配一一未分配利潤③

貸：銀行存款

?實收資本或股本

1例I?單項選擇題】某上市公司公開發(fā)行普通股1000萬股,每股面值I元,

每股發(fā)行價格5元，支付券商發(fā)行費用120萬元。該公司發(fā)行普通股

計入股本的金額為（）萬元。

A.1000

B.3880

C.4880

D.5000

?實收資本或股本

【答案】A

【解析】計入股本的金額=1000x1=1000（萬元）。

【例2?單項選擇題】甲股份委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值

總額4000萬元,發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計

算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公

司該筆業(yè)務(wù)記入〃資本公積”科目的金額為（）萬元。

A.4000

B.11680

C.11760

D.12022

?實收資本或股本

【答案】B

【解析】該筆業(yè)務(wù)記入〃資本公積〃科目的金額=16000-4000-16000x2%=11680

(萬亓)C

借：其他貨幣資金15680(16000-16000x2%)

貸：股本4000

資本公積一股本溢價11680

?實收資本或股本

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

考點三：接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

企業(yè)接受投資者作價投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定

資產(chǎn)入賬價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）O

借：固定資產(chǎn)/原材料/無形資產(chǎn)等（合同或協(xié)議約定的價值入賬）

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：實收資本/股本

資本公積一一資本溢價/股本溢價（差額）

?實收資本或股本

【例3?多項選擇題】A有限責(zé)任公司收到B企業(yè)以機(jī)器設(shè)備出資，該設(shè)備

的原價為100萬元，已提折舊60萬元，投資合同約定該設(shè)備價值為

50萬元(與公允價值相同且不考慮增值稅)，占注冊資本40萬元，

不考慮其他因素，那么關(guān)于A有限責(zé)任公司會計處理的表述正確的有

()o

A.A公司固定資產(chǎn)的入賬價值為40萬元

B.A公司固定資產(chǎn)的入賬價值為50萬元

C.A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積為10萬元

D.A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積為20萬元

?實收資本或股本

【答案】BC

【解析】企業(yè)接受投資者作價投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定

的價值確定入賬價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）O

如果入賬價值超過其在注冊資本中所占份額的局部，應(yīng)當(dāng)計入資本

公積。

會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)50

貸：實收資本40

資本公積一資本溢價10

?實收資本或股本

（三）實收資本（或股本）的增減變動

考點四：實收資本（或股本）的增減變動

1.實收資本（或股本）的增加

借：銀行存款/固定資產(chǎn)/原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

（1）投資者追加投資貸：實收資本/股本

資本公積一一資本溢價（或股本溢價）

借：資本公積【提示】用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增

（2）資本公積轉(zhuǎn)增資

貸：實收資本/股本資本時，應(yīng)按原投資者各自出資比例

本

借：盈余公積計算確定各投資者相應(yīng)增加的出資

(3)盈余公積轉(zhuǎn)增資站

本貸：實收資本/股本額。

【提示】資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)所有者權(quán)益總額不發(fā)生變化。

?實收資本或股本

2.實收資本(或股本)的減少

(1)非股份公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，按減少的注冊資本

金額減少實收資本。

借：實收資本(減少的實收資本)

貸：銀行存款等

(2)股份采用收購本公司股票方式減資的，通過"庫存股〃科目核算回

購股份的金額。

【提示】庫存股是所有者權(quán)益的備抵科目。

交易/事項賬務(wù)處理

借：庫存股（回購價格X股數(shù)）

回購公司股票

時貸：銀行存款（回購價格X股數(shù)）

借：股本（股票面值X股數(shù)）

資本公積——股本溢價①

盈余公積②

利潤分配一一未分配利潤③

①回購價>回購股份貸：庫存股（回購價格X股數(shù)）

的面值

【提示】在沖減完股本和股本溢價后

如果還有差額，應(yīng)先沖減盈余公積,

注銷庫存股時再沖減利潤分配——未分配利潤。

借：股本

②回購價<回購股份

貸：庫存股資本公積一一股本溢價

的面值

【提示】差額全部計入股本溢價

【例4】A上市公司2022年12月31日的股本為10000萬元（面值為

1元），資本公積（股本溢價）3000萬元，盈余公積4000萬元。經(jīng)

股東大會批準(zhǔn)，A上市公司以現(xiàn)金回購本公司股票2022萬股并注銷。

假定A上市公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，A上市公司

的會計處理如下：

（1）回購本公司股份時：

借：庫存股4000（2元x2022萬股）

4000（2亓x2022萬股）

貸：銀行存款

?實收資本或股本

(2)注銷本公司股票時：

2022

借：股本

2022

資本公積一一股本溢價

貸：庫存股4000

如果回購價為3元

如果回購價為元呢0.9元

資本公積

?資本公積

一、資本公積概述

（-）資本公積的來源

資本公積一一資本（股本）溢價：是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或

股本）中所占份額的局部，同時股份公司發(fā)行

費用也會影響資本（股本）溢價的金額。

資本公積一一其他資本公積：是除資本溢價（或股本溢價）、凈損益、其他綜合收

益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動。

?資本公積

二、考點五：資本公積的賬務(wù)處理

(-)資本溢價(或股本溢價)

1.資本溢價

非股份接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的局部,

通過〃資本公積一資本溢價〃科目核算。

2.股本溢價

股份是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發(fā)行，也可按溢價發(fā)行，我

國目前不準(zhǔn)折價發(fā)行。

?資本公積

情形賬務(wù)處理

借：銀行存款等

在按面值發(fā)行股票

貸：股本

借：銀行存款等

貸：股本

在溢價發(fā)行股票

資本公積一一股本溢價

【提示】股份發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)

行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積一股本溢價；無溢

價或溢價金額缺乏以抵扣的，應(yīng)將缺乏抵扣的局部依次沖減盈

余公積和未分配利潤。

?資本公積

（二）資本公積轉(zhuǎn)增資本

經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)沖減資本公積，同

時按照轉(zhuǎn)增資本前的實收資本（或股本）的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入

〃實收資本〃（或〃股本”）科目下各所有者的明細(xì)分類賬。

【提示】資本公積轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)所有者權(quán)益總額不變。

借：資本公積

貸：實收資本（或股本）

?資本公積

【例5?單項選擇題】以下各項中，關(guān)于股份公司溢價發(fā)行股票的相

關(guān)會計處理表述正確的選項是（）。

A.發(fā)行股票溢價計入盈余公積

B.發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費計入股本

C.發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費應(yīng)從溢價中抵扣

D.發(fā)行股票取得的款項全部計入股本

?資本公積

［統(tǒng)］C

【解析】股份公司溢價發(fā)行股票的會計處理為：

借：銀行存款

貸：股本

資本公積一股本溢價

發(fā)行股票的溢價計入資本公積，選項A錯誤。

發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費，沖減資本公積一股本溢價；無溢價或溢價金額缺

乏以抵扣的，應(yīng)將缺乏抵扣的局部依次沖減盈余公積和未分配利潤，選項B

錯誤。發(fā)行股票取得的款項計入銀行存款等，股票的面值計入股本核算,

發(fā)行收入與股本之間的差額計入資本公積一股本溢價，選項D錯誤。

留存收益

?留存收益

-留存收益概述

留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。

盈余公積：企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。

未分配利潤：企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分

配利潤后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。

?留存收益

二、考點六：留存收益的賬務(wù)處理

（-）利潤分配

利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供

分配的利潤所進(jìn)行的分配。

可供分配的利潤二當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）+年初未分配利潤（或-年初未

彌補虧損）+其他轉(zhuǎn)入（如盈余公積補虧）

【提示】可供分配利潤與未分配利潤并不一致，注意區(qū)分。

?留存收益

利潤分配的順序依次是：

(1)提取法定盈余公積;

(2)提取任意盈余公積;

(3)向投資者分配利潤。

企業(yè)應(yīng)通過"利潤分配〃科目，核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配

(或彌補)后的未分配利潤(或未彌補虧損)。

?留存收益

年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自〃本年利潤〃科

目轉(zhuǎn)入〃利潤分配一一未分配利潤〃科目，并將〃利潤分配〃科目所屬其

他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入〃未分配利潤〃明細(xì)科目。

結(jié)轉(zhuǎn)后，〃利潤分配一一未分配利潤〃明細(xì)科目如為貸方余額，表示累積未

分配的利潤金額；如為借方余額，那么表示累積未彌補的虧損金額。

對于未彌補虧損可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補，但彌補期限不得

超過5年，超過5年以后用稅后利潤彌補，也可用盈余公積補虧。

【提示】利潤分配中除“未分配利潤〃明細(xì)科目以外的其他明細(xì)科目年末無

余額。

?留存收益

【提示】企業(yè)因當(dāng)年實現(xiàn)利潤彌補以前年度虧損，不需要單獨進(jìn)行賬務(wù)處理,

“利潤分配——未分配利潤〃科目借貸方自動抵減即可完成。

?留存收益

借：本年利潤

結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（凈利潤）

貸：利潤分配——未分配利潤

借：利潤分配——提取法定盈余公積/提取任意盈余公

計提當(dāng)年法定（任意）盈余公積

積

貸：盈余公積——法定盈余公積/任意盈余公積

借T利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

向投資者分配現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

借T利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

向投資分配股票股^

貸：股本

借：盈余公積

以盈余公積補虧

貸：利潤分配一一盈余公積補虧

借：利潤分配未分配利潤

貸：利潤分配-提取法定盈余公積

-提取任意盈余公積

利潤分配明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)?應(yīng)付現(xiàn)金股利

-轉(zhuǎn)作股本的股利

盈余公積補虧

留存

?收益

【例6?單項選擇題】2022年年初某企業(yè)〃利潤分配一未分酉杯I」?jié)櫋?/p>

科目借方余額20萬元,2022年度該企業(yè)實現(xiàn)凈利潤為160萬元,

根據(jù)凈利潤的10%提取盈余公積,2022年年末該企業(yè)可供分配利

潤的金額為（）萬元。

A.126

B.124

C.140

D.160

?留存收益

【輜C

【解析】2022年年末該企業(yè)的可供分配利潤的金額=年初未分配利潤+本年實現(xiàn)的凈

利潤+其他轉(zhuǎn)入=-20+160=140（萬元）。

?留存收益

【例7】甲股份年初未分配利潤為0,本年實現(xiàn)凈利潤2022000元，

本年提取法定盈余公積200000元，宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利800000元,

假定不考慮其他因素。甲股份應(yīng)編制如下會計分錄：

(1)結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)凈利潤時：

借：本年利潤2022000

貸：利潤分配一一未分配利潤200000

?留存收益

(2)提取法定盈余公積、宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利時:

借：利潤分配一一提取法定盈余公積200000

——應(yīng)付現(xiàn)金月殳利或利潤800000

貸：盈余公積

200000

應(yīng)付股利800000

(3)將〃利潤分配〃科目所屬其他明細(xì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至〃未分配利潤〃明細(xì)

科目：

借：利潤分配一一未分配利潤1000000

貸：利潤分配一一提取法定盈余公積200000

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤800000

?留存收益

（二）盈余公積

盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤（減彌補以前年度虧損）中提取的積

累資金。

按照《公司法》有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤（減彌補以前年度虧損）

的10%提取法定盈余公積。

【提示】

在計算提取法定盈余

如果以前年度未分配利潤即年初未分配利潤余額為

公積的基數(shù)時，不應(yīng)

有盈余正數(shù)包括企業(yè)年初未分配