2023年內(nèi)控審計(jì)綜合案例

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)綜合案例

☆公司背景

（一）公司的主要架構(gòu)和業(yè)務(wù)活動

XYZ集團(tuán)主要從事藥品生產(chǎn)和銷售，經(jīng)過多年的發(fā)展，XYZ集團(tuán)

已經(jīng)成為集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體，擁有3家藥品生產(chǎn)企業(yè)'2家

藥品銷售企業(yè)和1家藥品研發(fā)企業(yè)的綜合藥業(yè)集團(tuán)。公司于2008年

在國內(nèi)某證券交易所上市。XYZ集團(tuán)的股權(quán)架構(gòu)圖見圖117。

控股公司XYZ公

100%100%100%

生

生

生

銷

銷

研

產(chǎn)

售

產(chǎn)

產(chǎn)

售

發(fā)

企

企

企

企

企

業(yè)

業(yè)

企

業(yè)

業(yè)

業(yè)

一

一

232業(yè)

1

圖117XYZ集團(tuán)股權(quán)架構(gòu)圖

XYZ集團(tuán)及其子公司的主要業(yè)務(wù)活動如下：

1、控股公司的主要業(yè)務(wù)活動

控股公司是所有子公司的最終控股公司，在日常經(jīng)營管理中為下

屬公司提供管理服務(wù)，在人事、信息和財(cái)務(wù)3職能方面對子公司實(shí)行

集中管理，對下屬各子公司的對應(yīng)接口部門管控能力較強(qiáng)。

2、生產(chǎn)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動

生產(chǎn)企業(yè)主要從事醫(yī)藥產(chǎn)品的生產(chǎn)，并將自產(chǎn)產(chǎn)品全部銷售給集

團(tuán)內(nèi)的銷售公司進(jìn)行外銷。集團(tuán)內(nèi)三家藥品生產(chǎn)企業(yè)均已獲得相關(guān)藥

品的《藥品生產(chǎn)許可證》，并按照國家藥品監(jiān)督管理部門制定的《藥

品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范》（以下簡稱“GMP”）組織生產(chǎn)。

3、銷售企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動

銷售企業(yè)藥品銷售將從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的藥品銷售給非關(guān)聯(lián)的藥品

經(jīng)營企業(yè)和醫(yī)療機(jī)構(gòu)（以下簡稱“分銷商”），并通過有效的推廣和

銷售活動提高藥品在國內(nèi)目標(biāo)市場的份額。XYZ集團(tuán)給予分銷商一定

的市場支持費(fèi)用，用以開展各類市場營銷活動。目前，XYZ集團(tuán)共擁

有各類分銷商500家。銷售企業(yè)均已獲得相關(guān)藥品的《藥品經(jīng)營許可

證》，同時按照國家藥品監(jiān)督管理部門制定的《藥品經(jīng)營質(zhì)量管理規(guī)

范》（以下簡稱“GSP”）銷售藥品。

4、研發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動

研發(fā)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是為集團(tuán)內(nèi)各生產(chǎn)企業(yè)提供藥品的研發(fā)服務(wù)。

它為各生產(chǎn)企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)以委托開發(fā)和自主研發(fā)相結(jié)合的形式

進(jìn)行。研發(fā)企業(yè)主要行使以下職能：項(xiàng)目立項(xiàng)、臨床前研究'申請臨

床批件'臨床試驗(yàn)'申請《藥品生產(chǎn)許可證》'藥品上市'專利申請

和項(xiàng)目管理。

XYZ集團(tuán)研發(fā)成功的某新藥品于2010年初上市，但由于市場環(huán)境

的影響，其銷售額并未達(dá)到經(jīng)理層的預(yù)期，并給XYZ集團(tuán)2010年總

體銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來了一定的負(fù)面影響。

（二）主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

XYZ集團(tuán)及其子公司于2010年9月30日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)摘錄見

表117。

表11-1XYZ集團(tuán)及其子公司財(cái)務(wù)報(bào)表單位：萬元

合并數(shù)

生產(chǎn)生產(chǎn)銷售研發(fā)

生產(chǎn)企銷售企控股公（內(nèi)部及

賬戶企業(yè)企業(yè)企業(yè)企業(yè)

業(yè)1業(yè)1司易已抵

2321

消）

流動資產(chǎn)合計(jì)1005468340742995054985892691920071615549

非流動資產(chǎn)合計(jì)3540911139213116079209113030154645915C

資產(chǎn)總計(jì)13595594546643066628106803994935536124699

流動負(fù)債合計(jì)330154736234037389812442452671298973595

非流動負(fù)債合計(jì)5200113c

負(fù)債合計(jì)330154736234037389812442452671350974732

所有者權(quán)益合計(jì)102940471843027-7270-1762-531822026419967

負(fù)債和所有者權(quán)

13595594546643066628106803994935536124699

益合計(jì)

產(chǎn)品銷售收入433512340584601095172772480034501363C

利潤（虧損）總

30740297805280-67291102-19782587475C

額

凈利潤（虧損）2280980324660-6729739-19788973698

其中，銷售企業(yè)1于2010年9月30日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)摘錄見表

11-2（注：部分賬戶做了簡化和拆分）。

表11-2銷售企業(yè)1財(cái)務(wù)報(bào)表單位：萬

兀

賬戶余額賬戶余額賬戶發(fā)生額

貨幣資金13177應(yīng)付賬款330產(chǎn)品銷售收入109517

應(yīng)付集團(tuán)內(nèi)部公司

應(yīng)收賬款2756958448產(chǎn)品銷售成本59004

款

壞賬準(zhǔn)備-642預(yù)收賬款321銷售費(fèi)用50397

應(yīng)收集團(tuán)內(nèi)部公

5354其他應(yīng)付款6049管理費(fèi)用6624

司款

預(yù)付賬款59應(yīng)付職工薪酬1200研發(fā)費(fèi)用89

其他應(yīng)收款680應(yīng)交稅金299財(cái)務(wù)費(fèi)用132

利潤（虧損）

存貨4366預(yù)提費(fèi)用7251-6729

總額

存貨跌價準(zhǔn)備-14負(fù)債合計(jì)73898所得稅0

固定資產(chǎn)原值2441實(shí)收資本3280凈利潤（虧損）-6729

累計(jì)折舊-900資本公積0

在建工程11725未分配利潤-10550

無形資產(chǎn)2813所有者權(quán)益合計(jì)-7270

負(fù)債和所有者權(quán)益

資產(chǎn)總計(jì)6662866628

合計(jì)

（三）以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)信息

自2008年上市后，XYZ集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一直由W會計(jì)師事務(wù)

所負(fù)責(zé)，在過去兩年內(nèi)，W會計(jì)師事務(wù)所均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，在審計(jì)過程中，也未發(fā)現(xiàn)舞弊等重大事項(xiàng)。在

2009年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，W會計(jì)師事務(wù)所出具了管理層

建議書，包括以下方面：

（1）在存貨管理方面，沒有使用順序并且連續(xù)編號的采購入庫單,

難以確保所有入庫的原材料均已得到完整的記錄。

（2）在應(yīng)收賬款方面，由于XYZ集團(tuán)共擁有各類分銷商約500

家，與其中大多數(shù)分銷商有著頻繁的交易往來，而XYZ集團(tuán)采用手工

方式分析應(yīng)收賬款回款及賬齡情況，將增加應(yīng)收賬款賬齡分析表出錯

的可能性。

（四）內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)信息

XYZ集團(tuán)設(shè)有董事會和監(jiān)事會，董事會下設(shè)審計(jì)委員會等專業(yè)委

員會。XYZ集團(tuán)成立了內(nèi)審部，內(nèi)審部在行政序列上向公司總裁匯報(bào)，

在職能上也向?qū)徲?jì)委員會匯報(bào)。內(nèi)審部通過對控股公司和各子公司進(jìn)

行內(nèi)部審計(jì)，以合理保障公司的業(yè)務(wù)運(yùn)營與國家的法律法規(guī)相一致、

與公司的管理制度和內(nèi)部規(guī)范相一致。

內(nèi)審部的主要職責(zé)摘錄如下：

(1)識別企業(yè)運(yùn)營過程中的高風(fēng)險環(huán)節(jié)；

(2)組織內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)運(yùn)營過程中的高風(fēng)險環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)

督檢查；

(3)審核和評價經(jīng)營控制體系是否具備風(fēng)險防范能力；

(4)審核經(jīng)營活動的實(shí)際運(yùn)行是否遵守控制體系的要求。

在審計(jì)委員會批準(zhǔn)頒布的《內(nèi)部審計(jì)章程》中明確規(guī)定：任何

部門'子公司無權(quán)干涉內(nèi)審部的工作。內(nèi)審部在制定工作計(jì)劃以及實(shí)

施并完成內(nèi)部審計(jì)程序的過程中保持獨(dú)立。

內(nèi)審部的專職審計(jì)人員具有審計(jì)'財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律、工程等

相關(guān)的專業(yè)技術(shù)職稱和工作經(jīng)驗(yàn)，具備與所從事工作相適應(yīng)的專業(yè)勝

任能力。

(五)信息系統(tǒng)的相關(guān)信息

XYZ集團(tuán)使用ERP系統(tǒng)支持集團(tuán)總部及下屬子公司和分支機(jī)構(gòu)

的業(yè)務(wù)流程，ERP系統(tǒng)包括：財(cái)務(wù)、銷售'存貨和人事管理模塊。除

ERP系統(tǒng)外，XYZ集團(tuán)還使用0A辦公系統(tǒng)，0A辦公系統(tǒng)是員工進(jìn)行

日常工作交流的平臺，公司的各項(xiàng)規(guī)章制度'通知通告等均會在0A

辦公系統(tǒng)上發(fā)布。另外，集團(tuán)總部及下屬子公司和分支機(jī)構(gòu)的各種審

批流程均通過0A辦公系統(tǒng)的工作流來完成。

ERP系統(tǒng)是外購系統(tǒng)，XYZ集團(tuán)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的需要進(jìn)行了二次

開發(fā)，而0A辦公系統(tǒng)為自行開發(fā)系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)和0A辦公系統(tǒng)均已

在XYZ集團(tuán)使用兩年多，目前已經(jīng)進(jìn)入較為穩(wěn)定的使用階段，但是仍

會根據(jù)日常業(yè)務(wù)的需要進(jìn)行系統(tǒng)功能的優(yōu)化和調(diào)整。在本審計(jì)年度,

兩個系統(tǒng)均未發(fā)生重大變化。

ERP系統(tǒng)和0A辦公系統(tǒng)均為集中式系統(tǒng)。集團(tuán)總部及下屬子公

司和分支機(jī)構(gòu)通過網(wǎng)絡(luò)的支持來使用該等信息系統(tǒng)。操作系統(tǒng)和數(shù)據(jù)

庫管理系統(tǒng)的信息見表11-3。

表11-3XYZ集團(tuán)信息系統(tǒng)簡介

信息系統(tǒng)操作系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)

ERP系統(tǒng)UNIXOracIe

0A辦公系統(tǒng)WindowsOracIe

ERP系統(tǒng)和0A辦公系統(tǒng)各自使用不同的服務(wù)器，均存放在集團(tuán)

總部機(jī)房，由集團(tuán)信息部負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理。各子公司和分支機(jī)構(gòu)僅配備

少量信息技術(shù)人員，主要負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)叵到y(tǒng)用戶的技術(shù)支持'當(dāng)?shù)赜布?/p>

網(wǎng)絡(luò)的維護(hù)工作，而不負(fù)責(zé)兩個信息系統(tǒng)的維護(hù)和管理。

信息部對ERP系統(tǒng)和0A辦公系統(tǒng)的管理主要包括以下方面：

(1)系統(tǒng)開發(fā)及變更；

(2)系統(tǒng)安全和訪問管理，包括系統(tǒng)前臺用戶賬戶和權(quán)限的管理,

以及系統(tǒng)后臺的管理；

(3)系統(tǒng)運(yùn)行操作，包括備份'批處理管理'故障管理和HeIpdesk

等。

XYZ集團(tuán)在信息系統(tǒng)的管理方面不使用服務(wù)商。

除上述兩個信息系統(tǒng)外，XYZ集團(tuán)不使用其他信息系統(tǒng)。在銷

售流程中也未使用重要的電子表格。

☆計(jì)劃審計(jì)工作

(-)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

W會計(jì)師事務(wù)所在過去兩年為XYZ集團(tuán)提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù),

對XYZ集團(tuán)比較了解，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是2010年度XYZ集團(tuán)

主動提出新的審計(jì)要求。W會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過評估后，決定承接XYZ

集團(tuán)2010年度內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，并采用整合審計(jì)的方式。

W會計(jì)師事務(wù)所和XYZ集團(tuán)經(jīng)過協(xié)商，就業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容達(dá)成

了一致，簽署了2010年度整合審計(jì)的業(yè)務(wù)約定書。

(二)審計(jì)項(xiàng)目組的建立

W會計(jì)師事務(wù)所在和XYZ集團(tuán)簽訂業(yè)務(wù)約定書后，組建了審計(jì)項(xiàng)

目組。在建立審計(jì)項(xiàng)目組時，考慮到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的要求,

W會計(jì)師事務(wù)所重點(diǎn)考慮了以下相關(guān)因素：

項(xiàng)目組是否具有性質(zhì)和復(fù)雜程度類似的內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；

項(xiàng)目組是否了解企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和指引要求；

項(xiàng)目組是否了解《審計(jì)指引》和中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)

要求；

項(xiàng)目組是否擁有與企業(yè)所處行業(yè)相關(guān)的知識；

項(xiàng)目組是否具有職業(yè)判斷能力；

考慮到是整合審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目組由同一組人員完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。項(xiàng)目組成員構(gòu)成及工作分工見表11-4。

表11—4項(xiàng)目組成員構(gòu)成及工作分工

項(xiàng)目小組成員姓名相關(guān)資歷負(fù)責(zé)工作

項(xiàng)目合伙人張X2009年擔(dān)任XYZ領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目，

集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目合伙人復(fù)核

合伙人，根據(jù)輪

換制度還可提

供服務(wù)的期間，

無需更換

獨(dú)立合伙人王X考慮XYZ集團(tuán)系獨(dú)立合伙人復(fù)

A股上市公司，核

因此W會計(jì)師事

務(wù)所向該項(xiàng)目

委派了獨(dú)立合

伙人王X,且王

X對A股醫(yī)藥類

上市公司審計(jì)

具有豐富的行

業(yè)經(jīng)驗(yàn)

項(xiàng)目經(jīng)理李X2008、2009兩個審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理，

年度擔(dān)任XYZ集總體復(fù)核

團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)

理，較為了解

XYZ集團(tuán)的情

況，有多年的醫(yī)

藥行業(yè)審計(jì)相

關(guān)經(jīng)驗(yàn)

項(xiàng)目小組一般TX有3年審計(jì)工負(fù)責(zé)控股公司'

成員作，雖然第一次銷售企業(yè)1和銷

加入XYZ集團(tuán)審售企業(yè)2的現(xiàn)場

計(jì)項(xiàng)目小組，但審計(jì)工作，完成

丁X于2009年審計(jì)工作底稿

曾參與了其他的詳細(xì)復(fù)核。

生物制藥公司

的審計(jì)，對該行

業(yè)的業(yè)務(wù)流程

和市場環(huán)境等

比較了解。有能

力負(fù)責(zé)XYZ集團(tuán)

單個組成部分

的審計(jì)工作。

項(xiàng)目小組一般黃X有4年的審計(jì)工負(fù)責(zé)生產(chǎn)企業(yè)

成員作經(jīng)驗(yàn)，參與了1、生產(chǎn)企業(yè)2、

XYZ集團(tuán)2008、生產(chǎn)企業(yè)3和研

2009年度審計(jì)，發(fā)企業(yè)1的現(xiàn)場

有能力負(fù)責(zé)XYZ審計(jì)工作，完成

集團(tuán)的單個組審計(jì)工作底稿

成部分的審計(jì)的詳細(xì)復(fù)核。

工作。

項(xiàng)目小組一般陳X、陶X、朱審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)參與XYZ各組成

成員X-在廣3年，均具部分的現(xiàn)場審

有與所從事工計(jì)工作

作相適應(yīng)的專

業(yè)勝任能力。

信息技術(shù)審計(jì)高X高X及其團(tuán)隊(duì)是對XYZ集團(tuán)中有

專業(yè)人員■■■W會計(jì)師事務(wù)所關(guān)的信息系統(tǒng)

信息技術(shù)審計(jì)相關(guān)控制進(jìn)行

部門的專業(yè)人評估等，給予專

±oXYZ集團(tuán)使業(yè)意見。

用ERP系統(tǒng)和

0A辦公系統(tǒng)，較

為復(fù)雜，因此基

于專業(yè)勝任能

力的考慮，W會

計(jì)師事務(wù)所決

定在信息系統(tǒng)

審計(jì)方面利用

專業(yè)人士的工

作

初步擬定上述審計(jì)項(xiàng)目組成員名單后，W會計(jì)師事務(wù)所對每個項(xiàng)

目組成員的獨(dú)立性進(jìn)行了審查，沒有發(fā)現(xiàn)問題，在要求各小組成員簽

署獨(dú)立性聲明后,XYZ集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目組正式成立,準(zhǔn)備實(shí)施審計(jì)工作。

另外，W會計(jì)師事務(wù)所最近對全體員工進(jìn)行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)I,培訓(xùn)內(nèi)容涉

及《基本規(guī)范》和《配套指引》的要求，特別是《審計(jì)指引》，以確

保項(xiàng)目組成員了解企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和指引要求。

（三）計(jì)劃審計(jì)工作所需評價的事項(xiàng)

項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目經(jīng)理在2010年10月與XYZ集團(tuán)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人召

開了審計(jì)計(jì)劃會議，了解了XYZ集團(tuán)的最新情況。審計(jì)項(xiàng)目組在計(jì)劃

審計(jì)工作時。逐一考慮了審計(jì)計(jì)劃工作所需評價的事項(xiàng)。出于簡化案

例的需要，以下僅將部分評價結(jié)果摘錄如下：

1、與XYZ集團(tuán)相關(guān)的風(fēng)險

考慮到XYZ集團(tuán)是集研發(fā)'生產(chǎn)'銷售為一體的綜合醫(yī)藥集團(tuán)，

并且同時擁有自主研發(fā)和委托研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)支出的金額也相對較大。

因此，對于已經(jīng)發(fā)生的研發(fā)支出，如果不能準(zhǔn)確的進(jìn)行費(fèi)用化和資本

化的區(qū)分，會導(dǎo)致錯報(bào)的產(chǎn)生，可能涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶包括研發(fā)費(fèi)

用和開發(fā)成本等。

另外，藥品有效期在藥品管理中非常重要，針對臨近保質(zhì)期的藥

品以及回收的到期藥品，XYZ集團(tuán)應(yīng)考慮其減值情況及相應(yīng)的處理,

如果缺乏合理的估計(jì)，存貨存在高估的可能性，可能涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表

賬戶為存貨跌價準(zhǔn)備。

2、與XYZ集團(tuán)相關(guān)的法律法規(guī)和行業(yè)情況

XYZ集團(tuán)是在某證券交易所上市的制藥企業(yè)，生產(chǎn)和銷售受到國

家相關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管，XYZ集團(tuán)必須符合GMP和GSP的相關(guān)規(guī)定。

如果違規(guī)，可能受到相應(yīng)的處罰，會對公司的生產(chǎn)和經(jīng)營造成影響，

并進(jìn)而影響采購'生產(chǎn)'銷售'研發(fā)'倉儲等業(yè)務(wù)活動的正常開展，

可能涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶為存貨及存貨跌價準(zhǔn)備'銷售收入和營業(yè)外

支出。

除醫(yī)藥行業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)外，作為上市公司，XYZ集團(tuán)還需符

合會計(jì)法'公司法'勞動法等其他法律法規(guī)的規(guī)定。

行業(yè)概況從略。

3.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)'經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)

與上一年度相比，集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)'經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等未發(fā)

生重大變化，對此審計(jì)項(xiàng)目組沒有識別出需要引起特別關(guān)注的重大事

項(xiàng)。

4.企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度

W會計(jì)師事務(wù)所在與XYZ集團(tuán)的溝通中了解到，與2009年相比,

XYZ集團(tuán)沒有新增的業(yè)務(wù)流程，各主要業(yè)務(wù)流程的負(fù)責(zé)人也未發(fā)生重

大變化。

5.與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷

在2009年度的管理層建議書中，注冊會計(jì)師提出XYZ集團(tuán)沒有使

用順序并且連續(xù)編號的采購入庫單。XYZ集團(tuán)已于2010年對該控制

程序進(jìn)行了改進(jìn)，在存貨入庫時，取消了手工編制的采購入庫單，將

系統(tǒng)內(nèi)連續(xù)編號的采購入庫單進(jìn)行打印，并要求倉庫管理人員在打印

的采購入庫單上簽字確認(rèn)。由于在庫存管理相關(guān)的控制程序發(fā)生了較

大變化，注冊會計(jì)師將進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，可能涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶為存

貨及應(yīng)付賬款等。

另外，在以往的審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)XYZ集團(tuán)采用手工

方式編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。2010年，XYZ集團(tuán)繼續(xù)采用手工方式

編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。由于XYZ集團(tuán)擁有較多的分銷商，與分銷

商之間涉及大量的銷售以及回款的交易，采用手工方式編制應(yīng)收賬款

賬齡分析表將增加錯誤發(fā)生的可能性，并進(jìn)一步造成壞賬準(zhǔn)備賬戶的

錯報(bào)。

6.重要性、風(fēng)險等與內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素

有關(guān)重要性水平的確定，請參見本部分第五點(diǎn)；有關(guān)舞弊風(fēng)險的

評估，請參見本部分第四點(diǎn)。除上述已提及的情況以外，注冊會計(jì)師

未發(fā)現(xiàn)其他與重大控制缺陷相關(guān)的因素。

7.對內(nèi)部控制有效性的初步判斷

在對XYZ集團(tuán)的內(nèi)部控制各方面作出綜合評價后，審計(jì)項(xiàng)目組初

步判斷XYZ集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制在所有重大方面未發(fā)現(xiàn)重大缺陷,

并將基于此判斷進(jìn)一步安排審計(jì)程序的性質(zhì)'時間和范圍。

8.可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍

W會計(jì)師事務(wù)所在與XYZ集團(tuán)的溝通中以及結(jié)合2009年度審計(jì)的

情況，了解到XYZ集團(tuán)較好地保存了內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行過程中生

成的記錄和文檔，相關(guān)文檔可以作為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的書面證

據(jù)。

（四）針對舞弊風(fēng)險的評估

注冊會計(jì)師在評估XYZ集團(tuán)的相關(guān)風(fēng)險時已初步識別了其可能存

在的舞弊風(fēng)險。出于簡化案例的需要，以下僅將部分舞弊風(fēng)險的評估

結(jié)果摘錄如下：

1.通過訊問XYZ集團(tuán)的經(jīng)理層并查閱以往年度審計(jì)工作成果，審

計(jì)項(xiàng)目組了解到XYZ集團(tuán)在過去3年內(nèi)銷售收入均實(shí)現(xiàn)了近30%的增

長，作為在上海證券交易所上市的公司，投資者對公司的銷售增長率

有著較高的預(yù)期。XYZ集團(tuán)某新藥品種A于2010年上市，但由于受

到市場環(huán)境的影響，其銷售額并未達(dá)到經(jīng)理層的預(yù)期，并給XYZ集團(tuán)

2010年總體銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來了一定的負(fù)面影響。審計(jì)項(xiàng)目組初

步評估，XYZ集團(tuán)經(jīng)理層出于業(yè)績的壓力，存在高估銷售收入的舞弊

風(fēng)險，可能涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶為銷售收入和應(yīng)收賬款。

2.XYZ集團(tuán)從事醫(yī)藥產(chǎn)品的銷售，為了確保銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，XYZ

集團(tuán)給予分銷商一定的市場支持費(fèi)用，用于開展各類市場營銷活動。

一線的銷售人員通常作為該類營銷活動的主要參與人員，負(fù)責(zé)相關(guān)費(fèi)

用的申請和報(bào)銷。審計(jì)項(xiàng)目組初步評估存在銷售人員虛報(bào)銷售費(fèi)用的

舞弊風(fēng)險，可能涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶為銷售費(fèi)用。

出于簡化案例的需要，對于在本節(jié)第三和第四點(diǎn)中識別出的各項(xiàng)

風(fēng)險，在之后的案例部分將僅針對與應(yīng)收賬款賬戶有關(guān)的風(fēng)險進(jìn)行分

析，其他的風(fēng)險則不再展開。

（五）設(shè)定重要性水平和多組成部分審計(jì)策略

1.重要性水平和整體可容忍誤差

注冊會計(jì)師從XYZ集團(tuán)合并報(bào)表層次出發(fā)，考慮XYZ集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)

目整體的重要性水平。XYZ集團(tuán)2010年9月合并財(cái)務(wù)報(bào)表顯示公司

當(dāng)期盈利，管理層表示預(yù)計(jì)全年業(yè)績與按9月數(shù)據(jù)調(diào)整為全年數(shù)相近,

審計(jì)項(xiàng)目組考慮根據(jù)調(diào)整為全年數(shù)的2010年度稅前利潤的5%作為財(cái)

務(wù)報(bào)表層面的重要性水平。

考慮到上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)的風(fēng)險較高，注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)

判斷確定按照重要性水平的50%計(jì)算整體可容忍誤差。具體計(jì)算見表

11-50

表11-5整體重要性水平與可容忍誤差計(jì)算表

XYZ集團(tuán)2010年9月合并財(cái)務(wù)報(bào)表稅前利潤47509萬元

將XYZ集團(tuán)稅前利潤調(diào)整為全年數(shù)63345萬元

比例5%

重要性水平3167萬元

比例50%

整體可容忍誤差1583萬元

2.設(shè)定各組成部分的規(guī)模和風(fēng)險

結(jié)合各組成部分的規(guī)模和風(fēng)險，以生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)為例，注

冊會計(jì)師關(guān)于各組成部分的審計(jì)策略考慮如下：

(1)生產(chǎn)企業(yè)1、生產(chǎn)企業(yè)2、生產(chǎn)企業(yè)3—生產(chǎn)企業(yè)在集團(tuán)內(nèi)主

要起到生產(chǎn)的職能，且集團(tuán)利潤主要集中在生產(chǎn)企業(yè)，因此稅前利潤

是考慮其規(guī)模的主要指標(biāo)。生產(chǎn)企業(yè)1、生產(chǎn)企業(yè)2、生產(chǎn)企業(yè)3占

集團(tuán)稅前利潤的比例分別為64%、21%、11%。

?生產(chǎn)企業(yè)1：鑒于其在規(guī)模上的重大影響，注冊會計(jì)師確定生

產(chǎn)企業(yè)1為全面范圍。

?生產(chǎn)企業(yè)2：從規(guī)模考慮，它是重大的。然而根據(jù)計(jì)劃階段的

了解和以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，生產(chǎn)企業(yè)2所含的錯報(bào)風(fēng)險較低。因此，

注冊會計(jì)師決定將其設(shè)為特定范圍，將生產(chǎn)企業(yè)2大于集團(tuán)整

體的可容忍誤差的賬戶設(shè)定為特定范圍的重大賬戶。

?生產(chǎn)企業(yè)3：其規(guī)模相對較小，且根據(jù)計(jì)劃階段的了解及以往

年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，生產(chǎn)企業(yè)3所含的錯報(bào)風(fēng)險低。注冊會計(jì)師

確定生產(chǎn)企業(yè)3為有限范圍：從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)角度，主要指向

分析性復(fù)核的程序；從財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)角度，考慮集團(tuán)

管控集中且各生產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程一致，在集團(tuán)層面集中測試企

業(yè)層面控制及財(cái)務(wù)報(bào)告流程，并在生產(chǎn)企業(yè)1和生產(chǎn)企業(yè)2測

試重大業(yè)務(wù)流程，已經(jīng)可以將內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險降至可接受

的水平，故對生產(chǎn)企業(yè)3不進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的程序。

⑵銷售企業(yè)1、銷售企業(yè)2—銷售企業(yè)在集團(tuán)內(nèi)主要起到銷售的

職能，因此產(chǎn)品銷售收入是考慮其規(guī)模的主要指標(biāo)。銷售企業(yè)1和銷

售企業(yè)2占集團(tuán)產(chǎn)品銷售收入的比例分別為80%和20%,考慮規(guī)模因

素及收入確認(rèn)的特定風(fēng)險，注冊會計(jì)師確定銷售企業(yè)1和銷售企業(yè)2

為全面范圍。

3.設(shè)定全面范圍和特定范圍的可容忍誤差

以生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)為例，考慮其規(guī)模因素及風(fēng)險因素，注冊

會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，確定分配的可容忍誤差見表11-6。

表11-6分配的可容忍誤差計(jì)算表

組成部規(guī)模因素風(fēng)險因素審計(jì)策占整體可分配的可容

分略容忍誤差忍誤差的金

的比例額（萬元）

生產(chǎn)企稅前利潤的錯報(bào)風(fēng)險全面范85%1346

業(yè)164%較低圍

生產(chǎn)企稅前利潤的錯報(bào)風(fēng)險特定范50%792

業(yè)264%較低圍

銷售企銷售收入的錯報(bào)風(fēng)險全面范75%1187

業(yè)180%較高圍

銷售企銷售收入的錯報(bào)風(fēng)險全面范30%475

業(yè)220%較高圍

???

需要特別指出的是，設(shè)定重要性水平及多組成部分的審計(jì)策略需要注

冊會計(jì)師運(yùn)用大量的職業(yè)判斷。本案例所介紹的判斷的思路和結(jié)果僅

供注冊會計(jì)師參考。

（六）識別重大賬戶'列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定

1.識別重大賬戶、非重大賬戶和小額賬戶

在識別重大賬戶時考慮的標(biāo)準(zhǔn)和因素包括：金額標(biāo)準(zhǔn)'風(fēng)險因素

和其他因素。以銷售企業(yè)1的部分賬戶為例，表11-7記錄了識別重

大賬戶'非重大賬戶及小額賬戶的過程。

表11-7賬戶識別及評估表

財(cái)務(wù)金額金額標(biāo)風(fēng)險因素其賬戶類型

報(bào)表賬戶（萬元）準(zhǔn)他

因

素

■■■

應(yīng)收賬款27569高于分存在收入確認(rèn)的舞—重大賬戶

配的可弊風(fēng)險

容忍誤

差

壞賬準(zhǔn)備(642)低于分存在已識別的特別重大賬戶

配的可風(fēng)險。在2009年的

容忍誤管理建議書中提

差至IJ,該公司采用手

工方式分析應(yīng)收賬

款回款及賬齡，考

慮到分析應(yīng)收賬款

賬齡涉及大量的數(shù)

據(jù)，手工處理方式

會增加發(fā)生錯誤的

可能性。公司根據(jù)

應(yīng)收賬款賬齡表計(jì)

提壞賬準(zhǔn)備，因此

壞賬準(zhǔn)備賬戶發(fā)生

錯誤的風(fēng)險也將增

加

固定資產(chǎn)2441高于分——非重大賬

原配的可戶

值容忍誤注釋（D

差

預(yù)付賬款59低于分——小額賬戶

配的可注釋（2）

容忍誤

差

■■■

注釋（1）：銷售企業(yè)1于2010年9月30日固定資產(chǎn)原值的余額

為2441萬元，高于分配的可容忍誤差，但注冊會計(jì)師通過詢問和調(diào)

查，了解到固定資產(chǎn)內(nèi)控制度完善'業(yè)務(wù)流程本年無重大變化、無與

固定資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險且固定資產(chǎn)本年變動不大，故決定將固定資

產(chǎn)賬戶確定為非重大賬戶。

注釋（2）銷售企業(yè)于2010年9月30日預(yù)付賬款賬戶余額為59萬

元，注冊會計(jì)師將預(yù)付賬款賬戶確定為小額賬戶，因?yàn)樵撚囝~遠(yuǎn)小于

分配的可容忍誤差，同時也不存在任何特別風(fēng)險會影響該賬戶的固有

風(fēng)險。

2.識別重大列報(bào)

通常，所有的列報(bào)都是重大的，包括應(yīng)列報(bào)的金額及相關(guān)的描述，

因?yàn)榱袌?bào)中出現(xiàn)的小錯誤也可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所要作出的決

策。因此對于XYZ集團(tuán)而言，所有財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)項(xiàng)目均作為重大

列報(bào)，包括：現(xiàn)金流量表'股東權(quán)益變動表'會計(jì)政策、資本性承擔(dān)'

或有事項(xiàng)等。

3.識別相關(guān)認(rèn)定

以應(yīng)收賬款為例，應(yīng)收賬款賬戶相關(guān)的認(rèn)定以及分析見表11-8。

表11-8應(yīng)收賬款相關(guān)的認(rèn)定以及分析

重大賬相關(guān)認(rèn)分析

戶定

存在注冊會計(jì)師需要確定銷售企業(yè)1財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄

的所有應(yīng)收賬款都是真實(shí)存在的

應(yīng)收賬完整性注冊會計(jì)師需要確定銷售企業(yè)1財(cái)務(wù)報(bào)表中所有

款應(yīng)收賬款均已得到記錄

權(quán)利和注冊會計(jì)銷售企業(yè)1師需要確定銷售企業(yè)1財(cái)務(wù)

義務(wù)報(bào)表中記錄的所有應(yīng)收賬款均屬于所有，不存在

將部分應(yīng)收債權(quán)抵押給銀行或其他第三方等異常

情況

計(jì)價和注冊會計(jì)師需要確定所有應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~

分?jǐn)傆涗浽阡N售企業(yè)1財(cái)務(wù)報(bào)表中

（七）識別重大業(yè)務(wù)流程

注冊會計(jì)師通過以下方式識別銷售企業(yè)1的應(yīng)收賬款以及壞賬

準(zhǔn)備賬戶相關(guān)的重大業(yè)務(wù)流程：

①對企業(yè)的了解和以往的經(jīng)驗(yàn)：注冊會計(jì)師了解到銷售企業(yè)1的

銷售業(yè)務(wù)包括現(xiàn)款銷售和賒銷兩種情況，賒銷模式下會產(chǎn)生應(yīng)收賬款。

同時，銷售企業(yè)1為所有的賒銷客戶均設(shè)定了信用額度。

②詢問恰當(dāng)?shù)娜藛T，必要時輔以觀察和查閱相關(guān)文件：針對銷售

企業(yè)1的應(yīng)收賬款以及壞賬準(zhǔn)備賬戶，注冊會計(jì)師詢問的問題見表

11-9.

表11-9詢問過程中常見問題列表

問題回答

哪些業(yè)務(wù)活動可能產(chǎn)生應(yīng)收賬款？賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)生

哪些業(yè)務(wù)活動可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款的回收'壞賬的核銷

變化？

哪些業(yè)務(wù)活動會影響應(yīng)收賬款備抵賬計(jì)提或沖回壞賬準(zhǔn)備'壞賬的

戶的變化？核銷

公司如何對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理？客戶信用管理、應(yīng)收賬款核對

③對記賬分錄的分析：注冊會計(jì)師通過分析應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備

的會計(jì)分錄來識別單獨(dú)的業(yè)務(wù)流程，相關(guān)的記賬分錄見表1170。

表11-10常見記賬分錄匯總表

問題分析

“應(yīng)收賬款”以及“壞賬準(zhǔn)備”A、應(yīng)收賬款增加

賬戶中包含哪些類型的會計(jì)處借：應(yīng)收賬款

理？貸：銷售收入

B、應(yīng)收賬款收回

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

C、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

D、應(yīng)收賬款核銷

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

綜合上述信息，并結(jié)合注冊會計(jì)師對其他相關(guān)重大賬戶識別出的業(yè)

務(wù)活動，注冊會計(jì)師將銷售流程作為重大業(yè)務(wù)流程，并進(jìn)一步識別出

了銷售流程的各子流程。表11-11列示了銷售流程中與應(yīng)收賬款和壞

賬準(zhǔn)備賬戶相關(guān)的子流程。

表11—11銷售流程及部分子流程列表

重大業(yè)務(wù)流程子流程

客戶資信管理

發(fā)貨及銷售收入的確認(rèn)

銷售流程應(yīng)收賬款的收回及管理

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備以及壞賬核銷

注冊會計(jì)師識別重大業(yè)務(wù)流程的過程記錄于表1172。

表1172重大業(yè)務(wù)流程識別與評估表

采購流

相關(guān)認(rèn)定銷售流程■■■

程

計(jì)

發(fā)應(yīng)

提

貨收

壞

是否客及賬

權(quán)計(jì)賬

財(cái)務(wù)報(bào)屬于戶銷款

利價準(zhǔn)

完

準(zhǔn)

截

發(fā)

表賬戶重大分資售的

整

確

止

生

類存

??????■■■

性

性和和

在備

賬戶信收收

義分以

管入回

務(wù)攤及

理的及

壞

確管

賬

認(rèn)理

核

審計(jì)項(xiàng)目組對銷售流程中從業(yè)務(wù)生成'記錄、處理到報(bào)告的整

個完整流程所涉及的相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行了梳理，了解到ERP系統(tǒng)和

0A辦公系統(tǒng)在銷售流程中均有涉及，分別支持銷售流程中的若干環(huán)

節(jié)。

（九）利用他人的工作

出于簡化案例的目的，在此不考慮利用他人的工作。

（十）審計(jì)計(jì)劃小結(jié)

在完成審計(jì)計(jì)劃的工作后，注冊會計(jì)師需要完成審計(jì)計(jì)劃的小結(jié)，

對上述各項(xiàng)工作進(jìn)行總結(jié)。鑒于注冊會計(jì)師對XYZ集團(tuán)執(zhí)行整合審計(jì),

注冊會計(jì)師出具一份綜合審計(jì)計(jì)劃，其中包括的與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容如下：

■財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的范圍；

■企業(yè)性質(zhì)，所處環(huán)境及內(nèi)部控制的重大變更及其對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控

制審計(jì)的影響；

■所識別的重大風(fēng)險及其對內(nèi)部控制審計(jì)策略的影響（包括舞弊風(fēng)險

的考慮）；

■財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的初步判斷；

■重要性水平及可容忍誤差的確定；

?重大賬戶、列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定（包括將任何余額超過可容忍誤差的賬

戶視為“非重大賬戶”賬戶的原因）

■重大業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)的信息系統(tǒng)

■多組成部分審計(jì)策略；

■對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的了解及利用他人工作的策略；

■內(nèi)部控制審計(jì)需要介入的專家。

簽于相關(guān)內(nèi)容已在上述案例中包括，在此不再詳細(xì)列示。

☆實(shí)施審計(jì)工作

（-）評估企業(yè)層面控制

XYZ集團(tuán)控股公司為集團(tuán)內(nèi)各子公司提供管理服務(wù)，在人事、信息

和財(cái)務(wù)等職能方面對子公司實(shí)行集中管理，對下屬各子公司的對應(yīng)接

口部門管控能力較強(qiáng)，各子公司所處的控制環(huán)境基本一致。因此，W

會計(jì)師事務(wù)所決定只在集團(tuán)層面識別并評估企業(yè)層面控制，并著重對

內(nèi)部環(huán)境'風(fēng)險評估'信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了解。

注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)了企業(yè)層面財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的調(diào)研問卷，如下列示

(僅列示了部分內(nèi)容)：

1.內(nèi)部環(huán)境

(1)治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則

①董事會人員組成，包括董事會的人數(shù)和他們的專業(yè)背景等是否符

合公司的經(jīng)營性質(zhì)和規(guī)模；是否充分地審閱了外部獨(dú)立董事與本公司

的關(guān)系和發(fā)生的交易以確保其獨(dú)立性。

②公司董事會下設(shè)哪些專業(yè)委員會，各委員會的主要職能是什么；

各專業(yè)委員會是否制定了相應(yīng)的章程/議事規(guī)則。

③審計(jì)委員會是否擁有章程描述其相關(guān)職責(zé)；審計(jì)委員會有足夠的

授權(quán)和資源去履行其職責(zé)。

(2)機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配

①公司組織機(jī)構(gòu)是否恰當(dāng)?shù)胤从沉斯镜囊?guī)模'經(jīng)營活動及公司的

區(qū)域分布。

②是否有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批制度及流程。

③在情況發(fā)生變化時，公司是否能及時評估并修改公司的組織結(jié)構(gòu)。

(3)內(nèi)部審計(jì)

①內(nèi)審部的職能(在權(quán)力和匯報(bào)機(jī)制方面)是否和其所審計(jì)的活動

相互獨(dú)立。

②內(nèi)審部的員工水平'專業(yè)知識以及所接受培訓(xùn)的程度是否適應(yīng)了

公司整體的環(huán)境。例如，在復(fù)雜的高度自動化的環(huán)境下是否有經(jīng)驗(yàn)豐

富的信息系統(tǒng)審計(jì)人員。

(4)人力資源

①對于公司內(nèi)部各個部門的員工聘用'培訓(xùn)I、辭退/辭職、薪酬、考

核、晉升與獎懲等是否有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和程序。

②是否有程序?qū)?yīng)聘者進(jìn)行篩選，特別是那些關(guān)鍵崗位。

③是否有書面崗位說明書'員工手冊或其他形式使員工了解其工作

職責(zé)。

(5)企業(yè)文化

①董事會對于誠信和道德水平是否足夠重視；公司是否制定了道德

手冊或行為準(zhǔn)則，該手冊或準(zhǔn)則是否被有效地傳達(dá)至企業(yè)各部門。

②董事會'監(jiān)事會'高級管理人員是否以身作則，無論在行動或言

論上都致力于誠信和道德，并將此有效地傳達(dá)至整個企業(yè)。

③對于公司中存在道德問題導(dǎo)致員工作出不誠實(shí)、違法或違反道德

事件的動機(jī)或誘因，經(jīng)理層是否致力于消除或減少它們。

2.風(fēng)險評估

①董事會人是否制定'傳達(dá)和監(jiān)控經(jīng)營目標(biāo)；是否有關(guān)于戰(zhàn)略及經(jīng)

營計(jì)劃方面的制度、流程。

②是否存在有效的機(jī)制來識別企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

③公司是否有評估潛在投資風(fēng)險的程序；公司收購合并'轉(zhuǎn)移重大

業(yè)務(wù)和資產(chǎn)等經(jīng)營活動是否被嚴(yán)格控制。例如，通過盡職調(diào)查，并經(jīng)

過董事會'監(jiān)事會'高級管理人員審閱后再作出決定。

3.信息與溝通

①董事會'監(jiān)事會'高級管理人員能否及時'充分地獲取有關(guān)信息

來履行其職責(zé)。

②董事會'監(jiān)事會'高級管理人員的目標(biāo)，諸如預(yù)算目標(biāo)、利潤目

標(biāo)和其他財(cái)務(wù)與運(yùn)營目標(biāo)；是否被詳細(xì)說明和可量化。是否將實(shí)際執(zhí)

行結(jié)果和目標(biāo)值進(jìn)行比較。

③董事會'監(jiān)事會'高級管理人員在開發(fā)和修訂信息系統(tǒng)方面的努

力是否響應(yīng)了其戰(zhàn)略規(guī)劃（其中包括會計(jì)系統(tǒng)）。

4.內(nèi)部監(jiān)督

①是否有相關(guān)的流程要求董事會'監(jiān)事會'高級管理人員審閱內(nèi)部

控制是否按照設(shè)計(jì)的要求執(zhí)行？

②董事會'監(jiān)事會'高級管理人員由內(nèi)部審計(jì)部門提出的控制缺陷。

5.財(cái)務(wù)報(bào)告流程

①管理層對于財(cái)務(wù)報(bào)告（包括會計(jì)估計(jì)的判斷）的態(tài)度是否穩(wěn)?。ɑ?/p>

保守）。

②對于可能影響重要會計(jì)估計(jì)和其他專業(yè)判斷的偏見，管理層是否

將其減少到最小。

③當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生變化時財(cái)務(wù)部能否在會計(jì)處理中作出相關(guān)調(diào)整來

體現(xiàn)這些變化。

利用此問卷，注冊會計(jì)師執(zhí)行了以下程序來識別和評估XYZ集

團(tuán)企業(yè)層面相關(guān)的控制活動：

①詢問適當(dāng)人員，包括集團(tuán)中高層管理人員以及相關(guān)控制執(zhí)行人員；

②觀察經(jīng)營活動；

③檢查相關(guān)文件。

注冊會計(jì)師將企業(yè)層面控制評估過程記錄于企業(yè)層面風(fēng)險控制矩陣,

具體見表11_13o

表1173企業(yè)層面風(fēng)險控制矩陣

內(nèi)部關(guān)注編號現(xiàn)狀描述責(zé)任相關(guān)文件有效性控

控制點(diǎn)部門（設(shè)計(jì)/制

要素運(yùn)行）缺

陷

■■■

內(nèi)部內(nèi)審ELC-1在審計(jì)委審計(jì)WT-ELC-1有效無

環(huán)境部的員會批準(zhǔn)委員《內(nèi)部審

—職能頒布的會'計(jì)章程》

內(nèi)部（在《內(nèi)部審內(nèi)審

審計(jì)權(quán)力計(jì)章程》部

和匯中明確規(guī)

報(bào)機(jī)定：任何

制方部門、子

面）是公司無權(quán)

否和干涉內(nèi)審

其所部的工

審計(jì)作。內(nèi)審

的活部在制定

動相工作計(jì)劃

互獨(dú)及實(shí)施并

立完成內(nèi)部

審計(jì)程序

的過程中

保持獨(dú)

立。

內(nèi)部內(nèi)審ELC-2內(nèi)審部的內(nèi)審WT-ELC-2有效無

環(huán)境部的專職審計(jì)部內(nèi)審部人

員工人員具有員簡歷

內(nèi)部水平、審計(jì)'財(cái)

審計(jì)專業(yè)務(wù)'經(jīng)濟(jì)'

知識法律工程

以及等相關(guān)的

所接專業(yè)技術(shù)

受培職稱和工

訓(xùn)1的作經(jīng)驗(yàn)，

程度具備與所

是否從事工作

適應(yīng)相適應(yīng)的

了公專業(yè)勝任

司整能力

體的

環(huán)

境？

例如：

在復(fù)

雜的

高度

自動

化的

環(huán)境

下是

否有

經(jīng)驗(yàn)

豐富

的信

息系

統(tǒng)審

計(jì)人

員？

■■■

（二）評價信息系統(tǒng)一般控制

在了解重大流程及其相關(guān)的信息系統(tǒng)的步驟中，審計(jì)項(xiàng)目組已經(jīng)

識別了ERP系統(tǒng)及0A辦公系統(tǒng)是銷售流程相關(guān)的信息系統(tǒng)，并且也

了解了該等信息系統(tǒng)環(huán)境的技術(shù)構(gòu)成。在信息系統(tǒng)一般控制的了解和

評價過程中，信息技術(shù)審計(jì)部門的專業(yè)人員參與并完成了這部分工作。

由于信息系統(tǒng)一般控制是針對信息系統(tǒng)環(huán)境而設(shè)計(jì)和實(shí)施