2023年九大內(nèi)控制度

引言

首先，向有志于創(chuàng)造一流偉大公司的職業(yè)經(jīng)理人，和有

志于搞好公司建設(shè)的有志之士，推薦一本書，書名為“基業(yè)長(zhǎng)

青”，這本書是兩個(gè)美國人寫的，（柯林斯與波勒斯）。

本書中，兩位作者選取了18家世界上存續(xù)百年以上的、

業(yè)績(jī)顯赫的、優(yōu)秀公司與其它公司做出了比較，找出這些公

司與其它公司的不同，說明他們?yōu)槭裁茨軌蛴览m(xù)長(zhǎng)存，創(chuàng)造

良好的業(yè)績(jī)，在全世界赫赫有名。

柯林斯與波勒斯總結(jié)如下：

一、偉大公司起步時(shí)經(jīng)常是步履蹣跚，通過艱苦卓絕的

努力，最終都贏得長(zhǎng)距離的競(jìng)賽。

二、專心致志的建構(gòu)一種偉大公司持久的制度并執(zhí)行。

三、賺錢只是目標(biāo)之一，但不是最重要的目標(biāo)，建立一

種核心理念，這個(gè)理念包括核心價(jià)值和超越只知賺錢的使命

感。

四、重要的是公司的一切作為，都能夠遵循核心價(jià)值,

不問我們應(yīng)該珍視什么？只問我們究竟實(shí)際珍視的是什么？

五、活力迸發(fā)，并創(chuàng)造巨大的前進(jìn)動(dòng)力。（不保守）

六、虔誠的保存核心理念，在此同時(shí)，也展現(xiàn)追求進(jìn)步

的強(qiáng)大動(dòng)力。

七、只有極度符合公司核心理念和要求、標(biāo)準(zhǔn)的人，對(duì)

公司的主張，希望達(dá)成的成就極為明確的人，公司才是他們

的絕佳工作地點(diǎn)，不容納不愿意、或不符合他們確切標(biāo)準(zhǔn)的

人。

八、最佳的行動(dòng)來自實(shí)驗(yàn)，嘗試錯(cuò)誤和機(jī)會(huì)主義。

九、注重由自行培養(yǎng)各層次人才，后續(xù)有人。

十、注重戰(zhàn)勝自己，而不時(shí)擊敗對(duì)手，“從來不認(rèn)為自

己已經(jīng)做的夠好了?！?/p>

十一、采用“兼容并蓄”的融合法，追求魚與熊掌的兼

得（不會(huì)用非此即彼的方法）

十二、擬出一個(gè)制度是有用的一步，但更重要的在于執(zhí)

行。

九大內(nèi)控制度

內(nèi)部控制制度介紹

有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞

動(dòng)生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。

在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)以虛假的會(huì)計(jì)信息為手段的欺詐事件

中，薄弱的內(nèi)部控制是重要原因之一?，F(xiàn)實(shí)工作中，一些單

位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績(jī)、謀

取私利或小團(tuán)體利益等非法目的，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人

員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，加之自身利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)人員總是

選擇有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)方法，甚至采用欺詐性手段向會(huì)計(jì)信

息使用者提供信息，致使會(huì)計(jì)資料質(zhì)量得不到應(yīng)有的保證,

給廣大信息使用者正確決策造成了嚴(yán)重影響。（案例：騙稅）

從某種意義上來講，企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以劃分為內(nèi)

部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。

內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)

計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位

的內(nèi)部人事管理、經(jīng)營管理、發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃管理、技術(shù)管理

等，就屬于內(nèi)部管理控制。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)

計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如，由無權(quán)經(jīng)管

現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一

種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)

務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企

業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相

應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

現(xiàn)將內(nèi)部控制的主要內(nèi)容與大家進(jìn)行共同探討，以幫助

大家加深對(duì)內(nèi)部控制的理解。

一、內(nèi)部控制的含義

（一）西方人的界定

在西方，內(nèi)控制度的概念具有歷史性，是逐漸發(fā)展和完

善起來的。這里以最具有代表性的美國內(nèi)部控制為例來介紹

其發(fā)展的歷程。

1、早在1934年，美國《證券交易法》中就開始使用”

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”的術(shù)語，并作為根除“經(jīng)濟(jì)大危機(jī)”中虛假會(huì)計(jì)

信息泛濫的根本措施之一。其中指出：證券發(fā)行人（主要股

票上市公司）應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為下列目的提供合理保證

的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)：

a.交易依據(jù)管理部門的一般和特殊授權(quán)執(zhí)行（提高經(jīng)濟(jì)

效益和資產(chǎn)的安全性）；

b.交易的記錄必須滿足按照適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表和落

實(shí)資產(chǎn)責(zé)任的需要（保證會(huì)計(jì)信息的可靠性）；

c.接觸資產(chǎn)必須經(jīng)過管理部門的一般和特殊授權(quán)（保護(hù)

資產(chǎn)的安全）；

d.按適當(dāng)時(shí)間間隔，將財(cái)產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行

對(duì)比，并對(duì)差異采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施（保證帳實(shí)相符）。

2、在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過逐年不斷發(fā)展完善，到1992年，

美國“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”所屬的內(nèi)部控制專門研究

委員會(huì)（簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì)），發(fā)布《內(nèi)部控制-整體框架》

的報(bào)告，即著名的COSO報(bào)告。

COSO報(bào)告提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局

以及其他員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效

果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過

Tio

COSO報(bào)告同時(shí)提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、

控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。

COSO報(bào)告提出的這個(gè)由“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”

組成的內(nèi)部控制的整體框架，得到眾多公司的董事會(huì)、管理

當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、審計(jì)人員及專家學(xué)者的普遍認(rèn)可，

因而成迄今最權(quán)威的公認(rèn)的內(nèi)部控制的概念。

（二）我國的提法

1、內(nèi)部控制在我國正式法規(guī)中，首先有實(shí)際意義的使

用是1986年財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。該規(guī)范只

提內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并定義為“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,

保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫

徹執(zhí)行等而制定和和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。

這個(gè)定義為以后財(cái)政部發(fā)布的其他內(nèi)控文件以及《會(huì)計(jì)法》

所沿襲。值得注意的是，在這些文件及《會(huì)計(jì)法》中基本上

將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制當(dāng)作會(huì)計(jì)監(jiān)督的一部分。

2、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)控概念的外延界定比較寬

泛，在其1997年實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào)--內(nèi)部

控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中稱內(nèi)部控制為“被審計(jì)單位為了保證業(yè)

務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、

糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定

和實(shí)施的政策與程，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序”。

此概念中，內(nèi)部控制不僅包括會(huì)計(jì)控制，而且包括管理等控

制。

3、2001年6月財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制-基本規(guī)范

（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范-貨幣資金（試行）》

財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)中規(guī)定:“本規(guī)范所稱內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位

為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)

法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列

控制方法、措施和程序”。

很明顯，我國內(nèi)控制度的概念受西方影響很大，中注協(xié)

的概念明顯地套用了AICPA在1988年提出的內(nèi)控定義。而

財(cái)政部有意識(shí)地將有關(guān)文件限定在會(huì)計(jì)控制的范圍。這表明

我們對(duì)其他內(nèi)控制度及其與會(huì)計(jì)控制的關(guān)系的認(rèn)識(shí)還不成

熟。

（三）內(nèi)部控制的含義：

綜上所述，內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動(dòng)的效益

性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、

制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動(dòng)的

全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝

通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員影

晌。（管理層是否重視內(nèi)控）

對(duì)內(nèi)控制度的含義應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行正確的把

握和理解：

1、內(nèi)控制度首先是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系

由于現(xiàn)代各類組織層級(jí)多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，因而在各類組織

中，控制或者內(nèi)部控制所體現(xiàn)的委托代理關(guān)系實(shí)際上是一種

授權(quán)體系和責(zé)任體系。

內(nèi)控制度存在于社會(huì)領(lǐng)域的各類組織中。就企業(yè)角度而

言，現(xiàn)代公司治理機(jī)制的基本特點(diǎn)是企業(yè)所有者（股東）的

所有權(quán)與企業(yè)經(jīng)營者（經(jīng)理層）的經(jīng)營權(quán)逐步在分離，即股

東將企業(yè)委托給經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)營。這樣就會(huì)輻射兩方面內(nèi)容:

一是企業(yè)與股東及其他利益相關(guān)者之間的責(zé)權(quán)利分配，在這

一層次中，股東要授權(quán)給管理當(dāng)局管理企業(yè)、采取措施保證

管理當(dāng)局從股東利益出發(fā)管理企業(yè)、能夠獲取足夠的信息判

斷股東期望是否能真正得到實(shí)現(xiàn)并在管理當(dāng)局損害股東權(quán)

益時(shí)有權(quán)采取必要的行動(dòng)；二是企業(yè)董事會(huì)及高級(jí)管理層為

履行對(duì)股東的承諾、承擔(dān)自己應(yīng)有職責(zé)所形成的責(zé)權(quán)利在內(nèi)

部各部門及有關(guān)人員之間的責(zé)權(quán)利分配。

內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行諸管理目標(biāo)而建立的

一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理及公司管理

是密不可分的。內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部

管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。在我國，內(nèi)部控制外延的

拓寬正是由公司治理機(jī)制變化所致。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)

營管理人員缺乏自主權(quán)及會(huì)計(jì)人員的國家工作人員身份決

定著內(nèi)部控制的目的在于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和國有資

產(chǎn)的安全性。在現(xiàn)代企業(yè)制度的公司治理機(jī)制下，公司作為

自負(fù)盈虧、自我完善、自我發(fā)展、自我消亡的經(jīng)濟(jì)組織，以

管理監(jiān)控為己任的內(nèi)部控制的目的必須要拓展到保證公司

政策的貫徹和公司管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上。內(nèi)部控制框架在公司

制度安排中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色，成為公司管理中不可

缺少的部分。

2、內(nèi)控制度是一種最優(yōu)化、最簡(jiǎn)捷和最理性（合乎邏

輯）的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

一個(gè)企業(yè)組織的運(yùn)營過程是由一系列作業(yè)（業(yè)務(wù)）組成。

可以說一項(xiàng)作業(yè)又是由若干任務(wù)組成，而若干項(xiàng)作業(yè)又可以

組成一個(gè)流程。

將作業(yè)概念引進(jìn)到內(nèi)控制度，具有重大意義。依此為基

礎(chǔ)，可以直接引進(jìn)適作業(yè)管理（ABM）、作業(yè)鏈、價(jià)值鏈、

供應(yīng)鏈等最新的管理方法，使內(nèi)控制度成為優(yōu)化、簡(jiǎn)捷和理

性的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

將內(nèi)控制度當(dāng)作作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，就可以按照控制論或管理控

制的循環(huán)步驟，執(zhí)行內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度的目標(biāo)。

3、在外延上，內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)）控制、管理

控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制等。

會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)）控制的目標(biāo)是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，內(nèi)

部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表

的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和

簽發(fā)支票的獨(dú)立第三人每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、

會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。（案例48萬貪污公款案）

管理控制的目標(biāo)是保證管理目標(biāo)即效率和效果的實(shí)現(xiàn),

法規(guī)執(zhí)行控制的目標(biāo)是保證法規(guī)的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部管理控制

制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒

有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、

技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。

除此以外，為了保證法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行、經(jīng)營活動(dòng)的

有效性以及資產(chǎn)的安全完整，還應(yīng)當(dāng)建立業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)

行控制。

4、內(nèi)部控制是衡量組織風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

內(nèi)控制度是一種標(biāo)準(zhǔn)，而風(fēng)險(xiǎn)就是對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的偏離程度。

對(duì)一個(gè)組織來說，將內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的越符合實(shí)際（健全、有

效），該組織的風(fēng)險(xiǎn)越小。

二、內(nèi)部控制的要素（基本內(nèi)容）

內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸根結(jié)底是由基本要素組成的。這些

要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。COSO

報(bào)告提出的內(nèi)容控制五項(xiàng)要素，具有較強(qiáng)的理論可取性和實(shí)

踐可行性，現(xiàn)在將以此為基礎(chǔ)，簡(jiǎn)要闡述內(nèi)部控制的要素及

其結(jié)構(gòu)。

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響

企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。

控制環(huán)境的構(gòu)成因素具體包括：

（1）誠信的原則和道德價(jià)值觀（企業(yè)經(jīng)營理念）。

無論是企業(yè)最高管理層還是其它成員都應(yīng)當(dāng)做到：

嚴(yán)格一致地保持誠信行為和道德標(biāo)準(zhǔn);（案例3M公司）

不要盲目追求不切實(shí)際的目標(biāo)，以致形成不必要的壓力;

（目標(biāo)的可行性）

對(duì)敏感職位之間的財(cái)務(wù)分工要準(zhǔn)確明細(xì)，以避免造成偷

竊資產(chǎn)或隱藏不佳績(jī)效的引誘；（不相容崗位的分離）

加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審核制度；

發(fā)揮董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的職能，使其客觀監(jiān)督企業(yè)的高層

管理階層；（監(jiān)事會(huì)獨(dú)立于董事會(huì)，直接向股東會(huì)負(fù)責(zé)）

提供道德方面的指導(dǎo)，使所有雇員在一般和特定環(huán)境下

能夠保持正確的判斷；

制作文字化的行為準(zhǔn)則和政策聲明，將其傳達(dá)給全體雇

員；

將誘發(fā)人們不誠實(shí)、非法和不道德行為的動(dòng)機(jī)降至最

低。

（2）評(píng)定員工的能力。

管理部門須制定正式或非正式的職務(wù)說明書，逐項(xiàng)分析

并規(guī)定各工作崗位所須具備的知識(shí)和技能（上崗的標(biāo)準(zhǔn)與條

件)。

(3)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)(健全的治理結(jié)構(gòu))。

設(shè)置這兩個(gè)機(jī)構(gòu)和選任成員時(shí)須考慮的因索主要包括:

成員的經(jīng)驗(yàn)；

相對(duì)于管理層的獨(dú)立性；

外部(獨(dú)立)董事的比例；

其成員參與管理的程度；

所采取措施的適宜性；

對(duì)管理層提出問題的深度和廣度；

他們與內(nèi)部、外部審計(jì)人員的關(guān)系實(shí)質(zhì)。

(4)管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格。

主要考慮：

對(duì)待和承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的方式；

依靠文件化的政策、業(yè)績(jī)指標(biāo)以及報(bào)告體系等與關(guān)鍵經(jīng)

理人員溝通；

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度和所采取的措施；

對(duì)信息處理以及會(huì)計(jì)功能、人員所持的態(tài)度；

對(duì)現(xiàn)有可選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)數(shù)值估計(jì)所持有的謹(jǐn)

慎或冒進(jìn)態(tài)度。

(5)組織結(jié)構(gòu)。

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是指為公司活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行，控制

和監(jiān)督職能的整體框架。具體應(yīng)考慮：

組織結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)流程配合性（是否協(xié)調(diào)），及其提供管

理企業(yè)所需信息的溝通能力；

各主管人員所負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性（崗位責(zé)任）；

按照主管人員所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，判斷其是否具備足夠的知

識(shí)及豐富的經(jīng)驗(yàn)；

當(dāng)環(huán)境改變時(shí)，企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度；

員工，尤其是董事會(huì)

（6）責(zé)任的分配與授權(quán)。

股東會(huì)一董事會(huì)一經(jīng)理高層一經(jīng)理中層一基層管理人

員一一般職員

應(yīng)注意強(qiáng)調(diào)對(duì)于組織內(nèi)的全部活動(dòng)要合理有效地分配

職責(zé)和權(quán)限，并為執(zhí)行任務(wù)和承擔(dān)職責(zé)的組織成員特別是關(guān)

鍵崗位的人員，提供和配備所需的資源并確保他們的經(jīng)驗(yàn)和

知識(shí)與職責(zé)權(quán)限相匹配，要使所有員工知道：他們的工作行

為，以及職責(zé)擔(dān)負(fù)形式和認(rèn)可方式，與達(dá)成組織目標(biāo)的聯(lián)系。

（7）人力資源政策及實(shí)務(wù)。

內(nèi)部控制是由人來進(jìn)行并受人的因素影響，保證組織所

有成員具有一定水準(zhǔn)的誠信、道德觀和能力的人力資源方針

與實(shí)踐，是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。具體包括：

有完善的招聘與選拔方針及操作性程序；

對(duì)新員工進(jìn)行企業(yè)文化和道德價(jià)值觀的導(dǎo)向培訓(xùn)；

對(duì)違反行為準(zhǔn)則的任何事項(xiàng)，制訂紀(jì)律約束與處罰措施;

對(duì)業(yè)績(jī)良好的員工，制訂具有獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)作用的報(bào)酬計(jì)

劃，并避免誘發(fā)不道德行為；

根據(jù)階段性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估結(jié)果，對(duì)員工予以晉升、指導(dǎo)以

及獎(jiǎng)罰。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

每個(gè)企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)

都必須加以評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是制定企業(yè)目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（1）目標(biāo)。企業(yè)的整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理念及

其所追求的價(jià)值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級(jí)各

部門的具休目標(biāo)。整體目標(biāo)主要是：

營運(yùn)目標(biāo)。包括績(jī)效和獲利目標(biāo)及保障資產(chǎn)的安全，使

其免受損失；

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。防止對(duì)外報(bào)送不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告；

遵循目標(biāo)。企業(yè)遵循國家的相關(guān)法律法規(guī)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。辨識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)的過程是一種持續(xù)及

反復(fù)的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，管理階層

須謹(jǐn)慎注意各部門階層的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。企

業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。

外部因素包括：

科技發(fā)展；（原有的技術(shù)、設(shè)備相對(duì)落后）

顧客的需求或預(yù)期改變；（市場(chǎng)因素發(fā)生變化）

競(jìng)爭(zhēng)；

新的法律和行政命令；

自然災(zāi)害；

經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變等。

內(nèi)部因素包括：

信息系統(tǒng)處理的中斷；

聘用員工的品質(zhì)、培訓(xùn)方法及激勵(lì)制度；

經(jīng)理人員的責(zé)任改變；

企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度；

董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)不夠堅(jiān)定或無效等。

（3）環(huán)境變化后的管理。

經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管理的環(huán)境都是會(huì)改變的，企業(yè)的活動(dòng)應(yīng)

隨之改變。因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中最基本的部分，就是如何辨認(rèn)

已發(fā)生的改變，并采取必要的行動(dòng)。

這些改變因素包括：

行業(yè)環(huán)境的改變；

新員工；（技術(shù)熟練程度需要快速提高）

業(yè)務(wù)迅速成長(zhǎng)；（生產(chǎn)能力相對(duì)不足）

新科技、新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè)；（業(yè)務(wù)）需技術(shù)能力更

新

公司重組等。原經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化（案例：公司重

組時(shí)資產(chǎn)的虛增和流失）

企業(yè)管理階層辯識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，繼之應(yīng)針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必要

的指令，即控制活動(dòng)。

(三)控制活動(dòng)

控制活動(dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程

序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核經(jīng)營績(jī)效、保障資產(chǎn)

安全及職務(wù)分工等。

控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)，這

主要包括：

(1)高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析。

管理階層記錄經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果，然后再與預(yù)算、預(yù)測(cè)、

前期及競(jìng)爭(zhēng)者的績(jī)效相比較，以衡量目標(biāo)達(dá)成的程度和監(jiān)督

計(jì)劃的執(zhí)行情況。

(2)直接部門管理。

負(fù)責(zé)某一部門的經(jīng)理人員復(fù)核自己所負(fù)責(zé)部門的業(yè)績(jī)

報(bào)告，檢查本部門各業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況，以便辨認(rèn)趨勢(shì)。

(3)對(duì)信息處理的控制。

對(duì)信息系統(tǒng)的控制活動(dòng)可分為兩類：

第一類是一般控制(generalcontrol),它幫助管理階層

確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當(dāng)?shù)倪\(yùn)轉(zhuǎn)。包括：對(duì)資料中心運(yùn)作的控

制；對(duì)系統(tǒng)軟件的控制；存取安全的控制；對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)的發(fā)

展及維護(hù)的控制。

第二類是應(yīng)用控制(applicationcontrol),它包括應(yīng)用軟

件中的電算化步驟及相關(guān)的人工程序。包括：輸入控制；輸

出控制。

（4）實(shí)物控制。保護(hù)設(shè)備、存貨、證券、現(xiàn)金和其它

資產(chǎn)的實(shí)體安全，定期盤點(diǎn)并與控制記錄所顯示的金額相比

較。

（5）績(jī)效指標(biāo)的比較。把不同的幾套數(shù)據(jù)資料（如：

經(jīng)營數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、實(shí)際數(shù)據(jù)與計(jì)劃或預(yù)算數(shù)據(jù)等）相互

比較，分析它們之間的關(guān)系，然后再進(jìn)行調(diào)查與糾正。

以存貨為例，其績(jī)效指標(biāo)包括：購貨價(jià)差、訂單中“緊

急訂貨”比例、總訂單中退貨的比例。管理階層需要調(diào)查超

出計(jì)劃的結(jié)果或者不正常的趨勢(shì)，辨認(rèn)采購作業(yè)的目標(biāo)無法

達(dá)成的原因。

（6）分工。分工即指將責(zé)任劃分，再將不相容職務(wù)分

派給不同的員工，以降低錯(cuò)誤或不當(dāng)行為的風(fēng)險(xiǎn)。（案例：

甘明事件）

（四）信息與溝通

企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的

信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。

企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控

制責(zé)任的信息，而且必須有向上級(jí)部門溝通重要信息的方法,

并對(duì)外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等進(jìn)行有效的

溝通。

(1)信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信

,息、O

內(nèi)部信息資料包括：采購資料、銷售交易資料、內(nèi)部經(jīng)

營活動(dòng)資料和內(nèi)部生產(chǎn)過程資料。

外部信息資料包括：本企業(yè)產(chǎn)品需求的變化情況，某種

特定市場(chǎng)或行業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的資料，

顯示顧客偏好的市場(chǎng)情報(bào)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品開發(fā)活動(dòng)的信息，

立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)所發(fā)布的信息。

(2)溝通。信息系統(tǒng)將有效信息提供給適當(dāng)?shù)娜藛T，

通過溝通，使員工能夠知悉其經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的

責(zé)任。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。

內(nèi)部溝通需要做到：

所有的員工，特別是那些負(fù)有重要經(jīng)營責(zé)任或財(cái)務(wù)管理

責(zé)任的員工，除了得到用以管理其負(fù)責(zé)活動(dòng)的重要信息資料

以外，還應(yīng)當(dāng)?shù)玫絹碜宰罡吖芾韺有柚?jǐn)慎承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任

的清楚信息；

必須讓每個(gè)人清楚的知道個(gè)人所擔(dān)負(fù)的特定任務(wù)，了解

內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)規(guī)定、它們?nèi)绾紊В约八?她)在

控制系統(tǒng)中所扮演的角色及所承擔(dān)的責(zé)任；

員工在其執(zhí)行任務(wù)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了

要注意該事項(xiàng)本身之外，還應(yīng)當(dāng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因,

如何才有辦法辨認(rèn)潛在缺失，采取行動(dòng)，并預(yù)防再度發(fā)生；

員工必須知道他（她）所負(fù)責(zé)的活動(dòng)是怎樣與他人的工

作發(fā)生關(guān)聯(lián)的；

員工必須擁有在組織中向上溝通重要信息的方法。

外部溝通應(yīng)做到：

顧客和供應(yīng)商能經(jīng)過開放的溝通管道輸入重要的信息;

與相關(guān)的外部團(tuán)體溝通，以便獲悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制

功能的重要信息；

外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營、相關(guān)業(yè)務(wù)問題及控制系統(tǒng)審

計(jì)后，可以提供給管理階層及董事會(huì)重要的控制信息；

政府主要機(jī)關(guān)（如：銀行或保險(xiǎn)機(jī)關(guān)）所報(bào)道的復(fù)核或

檢查的結(jié)果，可以有效的彌補(bǔ)控制的缺失。

（五）監(jiān)督

內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)督。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)

及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。

監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估所組成，其可確保企業(yè)

內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。

（1）持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)在營運(yùn)過程中

發(fā)生，它包括例行的管理和監(jiān)督活動(dòng)，以及其他員工為履行

其職務(wù)所采取的行動(dòng)。持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)包括：

負(fù)責(zé)營運(yùn)的管理階層在履行其日常的管理活動(dòng)時(shí)，取得

內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)發(fā)揮功能的資料，當(dāng)營運(yùn)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告

與他們所得到的資料有大偏離時(shí)，可對(duì)報(bào)告提出質(zhì)疑；

來自外界團(tuán)體的溝通，可以驗(yàn)證內(nèi)部信息的正確性，并

能及時(shí)反映問題的所在；

適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)及監(jiān)督活動(dòng)，可用來辨識(shí)缺失；

各個(gè)職務(wù)的分離，使不同員工之間可以彼此相互檢查,

以防止舞弊；

把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實(shí)際資產(chǎn)核對(duì)；(案例：盤

點(diǎn)盈虧的分析)

內(nèi)、外部稽核人員定期提出強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議;

培訓(xùn)課程、規(guī)劃會(huì)議和其他會(huì)議，可把控制是否有效的

重要信息反饋給管理階層；

定期要求員工陳述他們是否了解企業(yè)的行為準(zhǔn)則，并加

以遵守，對(duì)于負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的員工，則要求他們陳述某些

特定控制是否都予執(zhí)行，管理階層或內(nèi)部稽核人員還必須驗(yàn)

證這些陳述是否確實(shí)。

(2)個(gè)別評(píng)估。盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評(píng)價(jià)內(nèi)

部控制體系，但企業(yè)有時(shí)需要組織例外評(píng)估以直接監(jiān)視控制

系統(tǒng)的有效性，這種做法可評(píng)估持續(xù)性監(jiān)督程序。評(píng)估的范

圍和頻率，視風(fēng)險(xiǎn)的大小及控制的重要性而定。

(3)報(bào)告缺陷。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報(bào)告，某

些缺失應(yīng)報(bào)告給高層管理階層及董事會(huì)知道。

三、內(nèi)部控制的分類

上述內(nèi)部控制要素，按照不同的標(biāo)志可以組合成不同的

集合，也即按照不同分類標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為不同的類別形態(tài),

籍此可以揭示不同形式內(nèi)部控制的特征和功能。內(nèi)部控制的

組合方式或者分類形式，除了按照控制目標(biāo)為標(biāo)志，劃分為

會(huì)計(jì)控制和管理控制外，還可按照其他標(biāo)志組合為下列類

別。

（一）按照控制內(nèi)容為標(biāo)志，可劃分為一般控制和應(yīng)用

控制

1、一般控制

一般控制，是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)賴以進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境所

實(shí)施的總體控制，因而亦稱基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。

它包括組織控制、人員控制、業(yè)務(wù)記錄以及內(nèi)部審計(jì)等

項(xiàng)內(nèi)容。這類控制的特征，是并不直接地作用于企業(yè)的生產(chǎn)

經(jīng)營活動(dòng)，而是通過應(yīng)用控制對(duì)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影響。

2、應(yīng)用控制

應(yīng)用控制，是指直接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營務(wù)活動(dòng)的具

體控制，因此亦稱業(yè)務(wù)控制，如業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授

權(quán)、審核與復(fù)核、以及為保證資產(chǎn)安全而采用的限制接近等

項(xiàng)控制。

這類控制的特征，在于它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營務(wù)處理程

序的一部分，并都具有防止和糾正一種或幾種錯(cuò)弊的作用。

（二）按照控制地位為標(biāo)志，可劃分為主導(dǎo)性控制和補(bǔ)

償性控

1、主導(dǎo)性控制

主導(dǎo)性控制，是指為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)控制目標(biāo)而首先實(shí)施的控

制。如憑證連續(xù)編號(hào)可以保證所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都得到記錄和反

映，因此，憑證連續(xù)號(hào)對(duì)于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)

性控制。

在正常情況下，主導(dǎo)性控制能夠防止錯(cuò)弊的發(fā)生，但如

果主導(dǎo)性控制存在缺陷，不能正常運(yùn)行時(shí)，就必須有其它的

控制措施進(jìn)行補(bǔ)充。

2、補(bǔ)償性控制

補(bǔ)償性控制，就是指能夠全部或部分彌補(bǔ)主導(dǎo)性控制缺

陷的控制。

就上例而言，如果憑證沒有連續(xù)編號(hào)，有些業(yè)務(wù)活動(dòng)就

可能得不到記錄。這時(shí)，實(shí)施憑證、賬證、賬賬之間的嚴(yán)格

核對(duì)，就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性，避免遺漏重大

的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。因此，“核對(duì)”相對(duì)于憑證“連續(xù)編號(hào)”來說，

就是保證業(yè)務(wù)記錄完整性的一項(xiàng)補(bǔ)償性控制。

（三）按照控制功能為標(biāo)志，可劃分為預(yù)防式控制和偵

察式控制

1、預(yù)防式控制

預(yù)防式控制，是指為防止錯(cuò)誤和非法行為的發(fā)生，或盡

量減少其發(fā)生機(jī)會(huì)所進(jìn)行的一種控制。它主要解決“如何能

夠在一開始就防止錯(cuò)弊的發(fā)生”這個(gè)問題。

例如對(duì)業(yè)務(wù)人員事先作出明確的指示和實(shí)施嚴(yán)格的現(xiàn)

場(chǎng)監(jiān)督，就能避免誤解指令和發(fā)生錯(cuò)弊。

2.偵察式控制

偵察式控制，是指為及時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)誤和非法行為

或增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊機(jī)會(huì)的能力所進(jìn)行的各項(xiàng)控制。它主要是解

決“如果錯(cuò)弊仍然發(fā)生，如何查明”的問題。

例如，通過賬賬核對(duì)、實(shí)物盤點(diǎn)，以發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤和貨

物短缺等。

（四）按照控制時(shí)序?yàn)闃?biāo)志，可劃分為原因控制、過程

控制和結(jié)果控制

1、原因控制

原因控制，也稱事先控制，是指企業(yè)單位為防止人力、

物力、財(cái)力等資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前

所實(shí)施的內(nèi)部控制。

例如預(yù)算管理、領(lǐng)取現(xiàn)金支票前的核準(zhǔn)、報(bào)銷費(fèi)用前的

審批等。

2、過程控制

過程控制，也稱事中控制，是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活

動(dòng)過程中針對(duì)正在發(fā)生的行為所進(jìn)行的控制。

例如，對(duì)生產(chǎn)過程中使用材料的核算，對(duì)在制造產(chǎn)品的

監(jiān)督和對(duì)加工工藝的記錄等。

3、結(jié)果控制

結(jié)果控制，也稱事后控制，是指企業(yè)單位針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營

活動(dòng)的最終結(jié)果而采取的各項(xiàng)控制措施。

例如對(duì)產(chǎn)出產(chǎn)品的質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)產(chǎn)品數(shù)量加以驗(yàn)收

和記錄等。

此外，內(nèi)部控制還可按照管理目標(biāo)、業(yè)務(wù)循環(huán)和職能部

門等標(biāo)志，劃分為相應(yīng)類別的組合形式，如會(huì)計(jì)控制、管理

控制、審計(jì)控制、財(cái)務(wù)控制等。需要說明的是，各種類型的

內(nèi)部控制，在實(shí)際工作中多是交叉存在的。同一種內(nèi)部控制

措施，在不同劃分標(biāo)志下，也可轉(zhuǎn)化為不同的類型形態(tài)。

四、內(nèi)部控制的局限

任何事物都不是盡善盡美的，內(nèi)部控制也同樣存在其固

有的、不可避免的局限性。一般而言，內(nèi)部控制的局限性主

要表現(xiàn)為：

1、如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、

蓄意營私舞弊，即使具有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制，也不會(huì)發(fā)揮

其應(yīng)有的效能。

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它理所當(dāng)然地

要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策更

是起決定作用。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制

也就失去了應(yīng)有的控制效能。

2、如果企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)的人員相互串通作弊，與

此相關(guān)的內(nèi)部控制就會(huì)失去作用。

內(nèi)部控制的一條重要原則就是將不相容職務(wù)進(jìn)行分離。

在實(shí)際工作中，如果處于不相容職務(wù)上的有關(guān)人員相互串通、

相互勾結(jié)，失去了不同職務(wù)相互制約的基本前提，內(nèi)部控制

也就很難發(fā)揮作用。（許多實(shí)例企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的相

互勾結(jié)）

3、如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位

要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。

內(nèi)部控制是由人建立的，也要由人來行使的，如果企業(yè)

內(nèi)部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為芳式上未

能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制的程序或措施

經(jīng)常誤解、誤判，那么再好的內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用。

4、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會(huì)影響其效能。

控制環(huán)節(jié)越多、控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制成本也就

越高，同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的效率。因此，在設(shè)

計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)必然要考慮控制成本與控制效果

之比。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失

時(shí)，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些小錯(cuò)弊

的發(fā)生就可能得不到控制。

5、內(nèi)部控制對(duì)不經(jīng)常發(fā)生發(fā)生或未曾預(yù)見的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

可能失去作用。

內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置

的，而且一旦設(shè)置就具有相對(duì)穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常

發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用，臨時(shí)

控制（如實(shí)行專門的審批、報(bào)告和執(zhí)行程序來處理臨時(shí)性或

突發(fā)性業(yè)務(wù)）則可能不及時(shí)，從而影響內(nèi)部控制的作用。

五、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則

1、合法（規(guī)）性原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章，以及

單位的實(shí)際情況。目前我國關(guān)于內(nèi)部控制的法規(guī)制度，主要

有1999年修訂的會(huì)計(jì)法，國務(wù)院發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)告條例》，

中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)《證券公司內(nèi)部控制指引》，中國

人民銀行《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》（銀發(fā)

[1997]199號(hào)），以及財(cái)政部2001年《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——

基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一貨幣資金（試

行）》等單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

2、相互牽制原則

相互牽制原則，是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分

配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位，分別完成,

進(jìn)行相互牽制。

即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員

辦理以使該部門或人員的工作接受另一個(gè)部門或人員的檢

查和制約；在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩

個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽

制。

在相互牽制的關(guān)系下，幾個(gè)人發(fā)生同一錯(cuò)弊而不被發(fā)現(xiàn)

的概率，是每個(gè)人發(fā)生該項(xiàng)錯(cuò)弊的概率的連乘積，因而將降

低誤差率。需要分離的職責(zé)，主要是：授權(quán)、執(zhí)行、記錄、

保管、核對(duì)。

3、協(xié)調(diào)配合原則

協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)中，各部門或

人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)

程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象,

減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。

協(xié)調(diào)配合原則，是對(duì)相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹

這一原則，尤其要求避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)

械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)

量提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。

4、程式定位原則

程式定位原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)

和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)

程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、

利相結(jié)合。

崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職,

辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，以此定獎(jiǎng)罰，以增加每個(gè)人的事

業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、

崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)

相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、

相互監(jiān)督。

5、成本效益原則

貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭(zhēng)以最小的控制成本

取得最大的控制效果。

因此，在實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)

效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，也就是說，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所

花費(fèi)的代價(jià)不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制

措施。

6、整體結(jié)構(gòu)原則

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控

制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素，并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部

門。

7、全員性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及相關(guān)業(yè)務(wù)的所有人員，

任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力。

8、全方位原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相

關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q

策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

9、開放性原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的

調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

六、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)步驟

設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的步驟，主要是確定控制目標(biāo)，整合控制

流程，鑒別控制環(huán)節(jié)，確定控制措施，最終以流程圖或調(diào)查

表的形成加以體現(xiàn)。

1、控制目標(biāo)

控制目標(biāo)，既是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求，又是實(shí)施內(nèi)

部控制的最終目的，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。

因此，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，首先應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特

點(diǎn)和管理要求提煉歸納內(nèi)部控制目標(biāo)，然后據(jù)以選擇具有相

應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素，組成該控制系統(tǒng)。

設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：

(1)維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整性。

(2)保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

(3)保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。

(4)保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行。

(5)保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

（6）保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行。

需要指出的是，以上六項(xiàng)目標(biāo)均為基本目標(biāo)或一般目標(biāo)。

在每項(xiàng)基本控制目標(biāo)下，還可細(xì)化為若干具體控制目標(biāo)。例

如，第二項(xiàng)基本目標(biāo)“保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性”，即可分解

為：（1）保證會(huì)計(jì)憑證的準(zhǔn)確性；（2）保證會(huì)計(jì)賬簿的準(zhǔn)確

性；（3）保證會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性等幾項(xiàng)具體目標(biāo)。而第（1）

項(xiàng)具體控制目標(biāo)”保證會(huì)計(jì)憑證的準(zhǔn)確性”，又可進(jìn)一步分

解為保證會(huì)計(jì)原始憑證的準(zhǔn)確性、保證會(huì)計(jì)記賬憑證的準(zhǔn)確

性，第（2）（3）項(xiàng)具體控制目標(biāo)同樣也可分解為若干更具

體的控制目標(biāo)。

2、整合控制流程

控制流程，是依次貫穿于某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)始終的基本控制

步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)?？刂屏鞒蹋ǔＭ瑯I(yè)務(wù)流程相吻合，主要

由控制點(diǎn)組成。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時(shí)，則需要

根據(jù)控制目標(biāo)和控制原則加以整合。

3、鑒別控制環(huán)節(jié)

實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

這些可能發(fā)生錯(cuò)弊因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常稱為控制

環(huán)節(jié)或控制點(diǎn)。控制點(diǎn)按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為

關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)。

那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣,

甚至決定全局成效的控制點(diǎn)，對(duì)于保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制

目標(biāo)具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵控制點(diǎn)；相比之下，那

些只能發(fā)揮局部作用，影響特定范圍的控制點(diǎn)，則力一般控

制點(diǎn)。

如材料采購業(yè)務(wù)中的“驗(yàn)收”控制點(diǎn)，對(duì)于保證材料采

購業(yè)務(wù)的完整性、實(shí)物安全性等控制目標(biāo)都起著重要的保障

作用，因此是材料采購控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)；相比之下,

“審批”、“簽約”、“登記”、“記賬”等控制點(diǎn)，即是一般控

制點(diǎn)。

需要說明的是，關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)在一定條件下

是可以相互轉(zhuǎn)化的。某個(gè)控制點(diǎn)在此項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中是關(guān)鍵控

制點(diǎn)，在另外一項(xiàng)活動(dòng)中則可能是一股控制點(diǎn)，反之亦然。

4、確定控制措施

控制點(diǎn)的功能，是通過設(shè)置具體的控制技術(shù)和手續(xù)而實(shí)

現(xiàn)的。這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊而在某控制點(diǎn)所運(yùn)用的各種控

制技術(shù)和手續(xù)等，通常被概括為控制措施。

如現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的“審批”控制點(diǎn)，就設(shè)有：（1）主

管人員授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)；（2）經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原

始憑證上簽字或蓋章；（3）部門負(fù)責(zé)人審核該憑證并簽章批

準(zhǔn)等控制措施。

又如，銀行存款控制系統(tǒng)的“結(jié)算”控制點(diǎn)則設(shè)有：（1）

出納員核查原始憑證；（2）填制或取得結(jié)算憑證；（3）加蓋

收訖或付訖戳記；（4）簽字或蓋章；（5）登記結(jié)算登記簿等

控制措施。

以上兩個(gè)控制點(diǎn)的差異，說明由于其控制的業(yè)務(wù)內(nèi)容不

同，所要實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)不同，因而相匹配的控制措施也不

相同。因此，實(shí)際工作中，必須根據(jù)控制目標(biāo)和對(duì)象設(shè)置相

應(yīng)的控制技術(shù)和手續(xù)。

七、內(nèi)部控制的劃分方式

單位總控制系統(tǒng)，一般適宜按照業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為子控制

系統(tǒng)。實(shí)際工作中的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分及其取舍，主要取決于企

業(yè)業(yè)務(wù)特征與需求。通常情況下，應(yīng)該包括下列于控制系統(tǒng)。

1、信息處理控制系統(tǒng)

(1)手工信息控制系統(tǒng)

(2)計(jì)算機(jī)信息控制系統(tǒng)

2、貨幣資金控制系統(tǒng)

(1)現(xiàn)金控制系統(tǒng)

(2)銀行存款控制系統(tǒng)

3、存貨控制系統(tǒng)

(1)采購控制系統(tǒng)

(2)存儲(chǔ)控制系統(tǒng)

(3)領(lǐng)發(fā)控制系統(tǒng)

4、固定資產(chǎn)控制系統(tǒng)

(1)固定資產(chǎn)購置控制系統(tǒng)

(2)固定資產(chǎn)退出控制系統(tǒng)

(3)固定資產(chǎn)折舊控制系統(tǒng)

5、成本費(fèi)用控制系統(tǒng)

(1)工資費(fèi)用控制系統(tǒng)

(2)生產(chǎn)費(fèi)用控制系統(tǒng)

(3)產(chǎn)品成本控制系統(tǒng)

6、銷售控制系統(tǒng)

(1)銷售(非托收承付)控制系統(tǒng)

(2)銷售(托收承付)控制系統(tǒng)

7、投資控制系統(tǒng)

(1)短期投資控制系統(tǒng)

(2)長(zhǎng)期投資控制系統(tǒng)、

8、融資控制系統(tǒng)

(1)專項(xiàng)融資控制系統(tǒng)

(2)流動(dòng)融資控制系統(tǒng)

9、擔(dān)保控制系統(tǒng)

10、工程項(xiàng)目的管理與控制

11、成本與費(fèi)用控制系統(tǒng)

(1)成本控制系統(tǒng)

(2)費(fèi)用控制系統(tǒng)

12、財(cái)務(wù)成果控制系統(tǒng)

(1)銷售利潤(rùn)控制系統(tǒng)

（2）營業(yè)外收支控制系統(tǒng)

（3）利潤(rùn)分配控制系統(tǒng)

近來管理界認(rèn)為，應(yīng)該將預(yù)算控制、物流管理、人力資

源政策，作為子控制系統(tǒng)加以設(shè)計(jì)，我們認(rèn)為這種強(qiáng)化管理

控制的做法，是可取的。必須強(qiáng)調(diào)，各行業(yè)或各單位的業(yè)務(wù)

特點(diǎn)，決定了內(nèi)部控制的劃分方式。

八、九大內(nèi)控制度的基本內(nèi)容

（一）、貨幣資金控制程序

（二）、銷售與收款控制程序

（三）、購置與付款控制程序

（四）、實(shí)物資產(chǎn)控制程序（存貨、工程物資、在建工

程、固定資產(chǎn)、后續(xù)支出）

（五）、成本與費(fèi)用控制程序

（六）、工程項(xiàng)目的管理與控制程序

（七）、籌資活動(dòng)的控制程序

（八）、投資控制程序

（九）、擔(dān)?？刂瞥绦?/p>

在內(nèi)部控制體系中，與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的九大內(nèi)控制度的

核心內(nèi)容。

1、內(nèi)控制度首先是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系

2、內(nèi)控制度是一種最優(yōu)化、最簡(jiǎn)捷和最理性（合乎邏

輯）的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

3、在外延上，內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)）控制、管理

控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制等。

4、內(nèi)部控制是衡量組織風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

5、對(duì)敏感職位之間的崗位分工要準(zhǔn)確明細(xì)，避免混崗；

相互牽制。；

6、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)（健全的治理結(jié)構(gòu)）。相對(duì)于管

理層的獨(dú)立性。

7、內(nèi)部控制的局限

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一貨幣資金187

第一章：內(nèi)部控制規(guī)范一一貨幣資金

一、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（錢帳、帳物分管銀行未達(dá)帳

項(xiàng)表的編制由會(huì)計(jì)等）

1、建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和

崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互

分離、制約和監(jiān)督。

2、出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支

出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作

3、單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

4、輪崗制度。

5、職業(yè)道德。

6、根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，不得超越權(quán)限

審批。

7、經(jīng)辦人對(duì)于超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，有

權(quán)拒付，并向上級(jí)部門報(bào)告。

二、貨幣資金支付的程序

1支付申請(qǐng)；188頁

2支付審批；

3支付復(fù)核；

4辦理支付。

5重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批,

并建立責(zé)任追究制度，防止貪污、侵占、挪用貨幣資金等行

為。

6嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直

接觸貨幣資金。

三、現(xiàn)金和銀行存款的管理

1加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理；

2確定本單位現(xiàn)金的開支范圍；

3單位現(xiàn)金收入必須及時(shí)入帳，不得直接坐支；

4單位借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)禁擅

自挪用、借出；

5不得私設(shè)“小金庫”不得帳外設(shè)帳，嚴(yán)禁收款不入帳；

6嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀

行帳戶管理，按照規(guī)定開立帳戶，辦理存款、取款和結(jié)

算；

加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管

理與控制；

7遵守結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期

支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)

交易和債務(wù)債權(quán)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無

理拒付，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違規(guī)開立和使用銀行

帳戶。

8指定專人定期核對(duì)銀行帳戶，至少每月核對(duì)一次，編

制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；

9定期和不定期的進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保帳實(shí)相符。

四、票據(jù)及有關(guān)印章的管理

1明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、

注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，專設(shè)簿記記錄，防止票

據(jù)遺失、盜用；

2.預(yù)留印鑒的管理，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人

名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付

款項(xiàng)所需的全部印章。

按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必

須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

五、監(jiān)督檢查189

1、崗位設(shè)置情況，貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)

置情況。重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；

2、授權(quán)批準(zhǔn)的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授

權(quán)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批；

3、印章的保管情況，重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)

所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象；

4、票據(jù)的保管情況，重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)

用手續(xù)是否健全，是否存在漏洞。

5、及時(shí)發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)控制度中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)糾

正和完善。

第二章：貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求

財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部控制規(guī)范一一貨幣資金》第五

條指出：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

的建立健全和有效實(shí)施及貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)?！?/p>

因此，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位及下屬單位的貨幣資金內(nèi)

部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)給予足夠的重視。

一、貨幣資金與基本業(yè)務(wù)循環(huán)（業(yè)務(wù)流程）191表

一）貨幣資金收入業(yè)務(wù)

1、當(dāng)期銷售業(yè)務(wù)貨幣資金收回；

2、收回前期應(yīng)收款項(xiàng)；

3、通過發(fā)行、出售或有價(jià)證券、固定資產(chǎn)、原材料、

無形資產(chǎn)等而收取的貨幣資金。

收入的形式：（1）現(xiàn)金、（2）支票、銀行匯票、商業(yè)匯

票、銀行本票、信用卡、委托收款、信用證、托收承付等,

（3）通過存放在不同地點(diǎn)的外阜存款、信用證存款、銀行

匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款等方式受到的

其他貨幣資金。

二）貨幣資金的支出業(yè)務(wù)

1、各項(xiàng)資產(chǎn)的購入，費(fèi)用的開支、支付的股利、繳納

的各種稅費(fèi)。

2、貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)以及零星備用金

業(yè)務(wù)

如：提取現(xiàn)金、現(xiàn)金交銀行、其他資金帳戶的開立，取

消等，業(yè)務(wù)導(dǎo)致貨幣資金在不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)。如：設(shè)立

采購專戶等。

二、貨幣資金控制目標(biāo)及程序193

一）貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)（三個(gè)基本目標(biāo)）

1、保護(hù)貨幣資金的完整，防止舞弊行為的發(fā)生。

2、有利于貨幣資金的有效使用。以減少不要的支出，

揭示與貨幣資金業(yè)務(wù)有關(guān)的其他業(yè)務(wù)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

方面的薄弱環(huán)節(jié)。

3、便于貨幣資金的合理調(diào)度。保持相對(duì)比率的貨幣資

金，用于應(yīng)付某些特定用途的資金支付。（如：保證金）

二）貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則194

1、嚴(yán)格職責(zé)分工。確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗

位的相互分離、制約、監(jiān)督。

2、實(shí)行交易分開。防止將收到的現(xiàn)金直接用于現(xiàn)金支

出的坐支行為的發(fā)生。

3、實(shí)施內(nèi)部稽核。建立內(nèi)部稽核制度，加強(qiáng)對(duì)貨幣資

金的管理監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理中存在的問題。

4、定期輪崗制度。通過輪崗，減少貨幣資金管理控制

中產(chǎn)生的舞弊的可能性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為。

三）貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序

1、貨幣資金收支與記帳的崗位分離194

2、授權(quán)批準(zhǔn)。對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)行管理

當(dāng)局集體決議，慎用對(duì)貨幣資金支付一支筆。

3、會(huì)計(jì)記錄與憑證控制。195

4、監(jiān)督檢查

第三章：貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容

一、現(xiàn)金和銀行存款的管理

1、現(xiàn)金使用范圍196

2、庫存現(xiàn)金的限額

3、坐支現(xiàn)金

4、銀行帳戶管理

5、票據(jù)的運(yùn)用

6、外匯管理

二、貨幣資金收入流程及控制198

1、開票人和收款人相分離。

2、根據(jù)不同聯(lián)次的發(fā)票分別編制銷售日?qǐng)?bào)和收款日?qǐng)?bào),

并進(jìn)行相互核對(duì)，以保證銷售與收款金額的正確。

3、開票部門和收款部門的分離。

4、現(xiàn)金總帳和明細(xì)帳分別由出納員和會(huì)計(jì)員登記和保

管。定期進(jìn)行帳帳核對(duì)。

5、定期進(jìn)行收款通知單、現(xiàn)金日記帳、總帳的核對(duì)。

6、加強(qiáng)對(duì)匯款單的安全控制，對(duì)收到的匯款單均要編

制匯款清單。

7、收取匯款單、提取現(xiàn)金和登記帳簿分別由不同人員

負(fù)責(zé)。

8、定期進(jìn)行帳帳、帳實(shí)核對(duì)，以及現(xiàn)金日記帳與匯款

清單的核對(duì)。

三、貨幣資金支出流程及控制

一）貨幣資金支出流程199

A、支付申請(qǐng)；

2、支付審批；（根據(jù)其權(quán)限、職責(zé)、相應(yīng)程序進(jìn)行審批，

對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付，有權(quán)拒絕批準(zhǔn)支付。）

3、支付復(fù)核；（批準(zhǔn)程序是否正確、手續(xù)及相關(guān)單證是

否完備、金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確、支付方式是否妥當(dāng)?shù)?。?/p>

4、辦理支付；（應(yīng)按“現(xiàn)金管理暫行條例”和“銀行結(jié)

算辦法”的相關(guān)規(guī)定辦理貨幣資金支付，對(duì)違反上述規(guī)定的

要求，出納人員有權(quán)拒付。）

二）現(xiàn)金支付范圍及程序199

1、范圍：工薪支出和零星開支

2、控制要點(diǎn)：

A、必須要有原始憑證，以保證報(bào)銷費(fèi)用數(shù)額真實(shí)、正

確。

B、費(fèi)用報(bào)銷前，必須要由業(yè)務(wù)部門主管、會(huì)計(jì)部門主

管審核批準(zhǔn)。

C、定期進(jìn)行帳帳、帳實(shí)核對(duì)。

三）備用金制度200

備用金制度是為了保證各業(yè)務(wù)部門順利開展業(yè)務(wù)，提高

效率，而給予其一定的現(xiàn)金支出的額度。在額度內(nèi)，各部門

可以根據(jù)審批程序來支出現(xiàn)金。其注意事項(xiàng)：

A、確定公司應(yīng)建立的定額備用金類別；

B、確定每筆備用金的金額；（任何超過該備用金定額的

現(xiàn)金支出，都應(yīng)得到特定的事先批準(zhǔn)，并在一般現(xiàn)金中支付;

C、備用金的支付必須得到事先批準(zhǔn)、有合理的原始憑

證做支持、有備用金使用者部門主管審核簽字；

D、當(dāng)備用金的余額在規(guī)定數(shù)額以下時(shí)，備用金保管人

可將已支付的原始憑證交會(huì)計(jì)部門，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后，按

定額補(bǔ)足該備用金；

E、不定期的清點(diǎn)備用金，并與帳簿核對(duì)；

F、備用金業(yè)務(wù)的流程：201

1、根據(jù)企業(yè)情況建立定額備用金制度及備用金的金額;

2、業(yè)務(wù)部門根據(jù)原始憑證報(bào)銷單并經(jīng)業(yè)務(wù)部門主管審

批；

3、會(huì)計(jì)部門授權(quán)人員進(jìn)行審批；

4、出納根據(jù)已審批的報(bào)銷單支付現(xiàn)金補(bǔ)足備用金，并

登記現(xiàn)金日記帳。

四）銀行存款支出

1、支票支出：

支票支出是單位銀行存款支出的主要方式，應(yīng)加強(qiáng)支票

的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)的

職責(zé)和程序，防止空白票據(jù)的遺失和盜用，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由

專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一

人保管支付款項(xiàng)的所有有關(guān)印章。支票支出的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

包括：

A、所有支票必須從開戶銀行領(lǐng)購，若使用自制的支票

則必須經(jīng)開戶銀行批準(zhǔn)并預(yù)先連續(xù)編號(hào)。空白支票應(yīng)安全存

放，有權(quán)簽署支票人員不得保管空白支票；

B、每項(xiàng)支票支出，都必須經(jīng)過授權(quán)的支票簽署者的審

批并簽發(fā);

C、每項(xiàng)支票支出，都必須有經(jīng)核準(zhǔn)的發(fā)票或其他必要

的憑證作為書面證據(jù)。并明確寫明收款人和金額，與相應(yīng)的

應(yīng)付憑證核對(duì)，簽署支票后，在相應(yīng)的有關(guān)憑證上，力口蓋“已

付訖”戳記，以免重復(fù)支付；

D、有更改的支票應(yīng)予作廢，并，加蓋“作廢”戳記后，

與其他支票一起，按順序號(hào)加以留存。

E、已簽發(fā)的支票，應(yīng)于當(dāng)日及時(shí)記入銀行日記帳中，

并應(yīng)定期與應(yīng)付款或其他總分類帳借方進(jìn)行核對(duì)。

F、支票的簽發(fā)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于：采購的批準(zhǔn)、付款、支票

記錄等職能。

2、支票的簽發(fā)流程：

A、業(yè)務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)需要，填置請(qǐng)款單并經(jīng)業(yè)務(wù)主管

審批；

B、會(huì)計(jì)部門的授權(quán)人員對(duì)請(qǐng)款事項(xiàng)進(jìn)行審批；

C、出納根據(jù)審核批準(zhǔn)后的請(qǐng)款單發(fā)放支票并登記支票

登記簿。

四、貨幣資金支出管理方法一憑證系統(tǒng)

一）憑證控制程序

1、未經(jīng)授權(quán)不得對(duì)外負(fù)債；

2、所有支出都通過簽發(fā)支票，但嚴(yán)格控制下的有特殊

目的的現(xiàn)金如小額備用金除外；

3、沒有按規(guī)定批準(zhǔn)、授權(quán)支付的憑證不能簽發(fā)支票；

4、憑證也被用來補(bǔ)充用于企業(yè)內(nèi)部以及支付來自外部

的帳單和發(fā)票的備用金；

5、所有的帳單和發(fā)票在被批準(zhǔn)支付前都經(jīng)過仔細(xì)的核

對(duì)；

6、只允許經(jīng)驗(yàn)豐富、責(zé)任心強(qiáng)的指定人員才能帳單和

發(fā)票的支付；

7、經(jīng)批準(zhǔn)的帳單和發(fā)票要附在相應(yīng)的憑證上起到證明

作用；

8、登記支出帳簿的人員不能同時(shí)批準(zhǔn)付款；

9、由另外的人員簽發(fā)支票并負(fù)責(zé)將支票郵寄給債權(quán)人;

10、所有已經(jīng)支付了的憑證要和其原始憑證一起歸檔并

按規(guī)定的期限保存。

二）憑證系統(tǒng)的具體運(yùn)用202

1、收貨確認(rèn)；

2、確認(rèn)價(jià)格；

3、確認(rèn)計(jì)算；

4、編制和批準(zhǔn)憑證；

5、記錄和存檔未支付的憑證；

6、憑證的支付；

以付憑證的歸檔。

三）職責(zé)的分離。

五、貨幣資金的主要憑證及其傳遞程序

1、

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一采購與付款235頁

（一）關(guān)于預(yù)算

1、預(yù)算編制部門的設(shè)置

2、編制預(yù)算的要求、層層預(yù)算、逐級(jí)匯總，在當(dāng)年未

編制下一年采購預(yù)算

3、預(yù)算的編制要求細(xì)化（原庫存量，下年需求量X預(yù)

計(jì)單價(jià)）

4、預(yù)算項(xiàng)目的分類（貨物、工程及其它）

5、專項(xiàng)采購項(xiàng)目的逐級(jí)復(fù)核制度

6、預(yù)算的審批

7、預(yù)算執(zhí)行后的審核（超預(yù)算的原因分析等）

8、預(yù)算所需資金的來源

（二）采購流程

1、請(qǐng)購單審批控制

2、詢價(jià)與確定供應(yīng)商246頁

3、采購合同的、與審計(jì)

4、技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)的專家論證和集體決策

5、采購與驗(yàn)收

6、相關(guān)會(huì)計(jì)記錄（合同及相關(guān)資料的會(huì)計(jì)留存）

7、付款審批與付款執(zhí)行

8、定期與供應(yīng)商核對(duì)往來款項(xiàng)

（三）采購與付款業(yè)務(wù)檢查與監(jiān)督

（四）大宗采購與付款的業(yè)務(wù)手續(xù)是否齊全

（五）采購與付款業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)和關(guān)鍵控制點(diǎn)238

采購與付款循環(huán)的基本內(nèi)控，關(guān)鍵不相容崗位的分離,

相互制約與監(jiān)督。239

1、存貨采購控制流程

2、退貨和折讓的控制

3、應(yīng)付賬款的控制程序

4、采購與付款的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄242

5、關(guān)于招投標(biāo)（見工程項(xiàng)目的管理與控制程序）

A）邀請(qǐng)招標(biāo)方式及要求

B）公開招標(biāo)方式及要求

（六）采購環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)及設(shè)計(jì)262

A、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的構(gòu)成

B、采購進(jìn)貨環(huán)節(jié)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法264

C、采購內(nèi)控目標(biāo)及措施267

E、材料采購（托收）控制系統(tǒng)流程圖269

F、檢查控制存貨成本的真實(shí)性及合規(guī)性275

1、貨采購成本構(gòu)成項(xiàng)目中是否存在多計(jì)項(xiàng)目的事項(xiàng)

2、有無采購成存在本未按適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)比例攤?cè)氪尕洺?/p>

本的事項(xiàng)

3、有無存貨采購價(jià)格偏離市場(chǎng)價(jià)格的事項(xiàng)

4、有無將實(shí)際采購成本與計(jì)劃采購成本的差異不及

時(shí)調(diào)整分?jǐn)偟氖马?xiàng)

5、有無月末商未付款的存貨，未估價(jià)入帳的事項(xiàng)或重

復(fù)入帳的事項(xiàng)

6、運(yùn)輸途中的短缺全部計(jì)入存貨成本，獲得賠付時(shí)計(jì)

入小金庫的現(xiàn)象

7、因商品質(zhì)量退貨和折讓不掛帳，取得退貨款及折讓

時(shí)，計(jì)入小金庫或個(gè)人貪污的現(xiàn)象

（七）采購固定資產(chǎn)記錄的會(huì)計(jì)控制278

A、對(duì)固定資產(chǎn)在建工程是否進(jìn)行了正確的紀(jì)錄是會(huì)計(jì)

控制的主要內(nèi)容

B、固定資產(chǎn)購進(jìn)環(huán)節(jié)的主要違法手段

1、購入固定資產(chǎn)質(zhì)次價(jià)高，采購人員撈取回扣，（采

購人與審批人聯(lián)合撈取回扣）

2、將個(gè)人旅游費(fèi)等記入固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)

3、人為調(diào)節(jié)安裝成本

4、將在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入計(jì)入“其它應(yīng)付款”

5、在建工程完工后，不辦理竣工決算，有意漏提折舊

費(fèi)

6、為控制年度利潤(rùn)，將未完工在建工程,提前報(bào)決算,

計(jì)提折舊。

C、成本費(fèi)用的控制

（一）什么是成本核算及成本核算的目標(biāo)469