2021年度自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)劃分

第一章外幣會(huì)計(jì)

一、記賬本位幣

會(huì)計(jì)上以公司所處重要經(jīng)營(yíng)環(huán)境貨幣為記賬本位幣，非記賬本位幣貨幣就是外幣（記

賬本位幣，一經(jīng)擬定，不得隨意更改）.

二、外幣業(yè)務(wù)

外幣業(yè)務(wù)涉及外幣交易和外幣報(bào)表折算。外幣交易指公司以非計(jì)帳本位幣進(jìn)行收付、結(jié)

算等業(yè)務(wù)；外幣報(bào)表折算，指為滿足特定目，將一種貨幣單位表述會(huì)計(jì)報(bào)表，折算成另一種

所規(guī)定貨幣單位會(huì)計(jì)報(bào)表。

三、匯率

匯率，即一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣比率或比價(jià)。

匯率標(biāo)價(jià)辦法有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法,以一定單位外國(guó)貨幣為原則，

折合成本國(guó)貨幣，外國(guó)貨幣數(shù)量不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率變化而變化。大多數(shù)國(guó)家采用這種

標(biāo)價(jià)法。間接標(biāo)價(jià)法，則剛好相反。（見(jiàn)P27）

匯率按付款期限分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。即期匯率,是買(mǎi)賣(mài)成交后第二個(gè)工作日應(yīng)

交割外匯匯率。遠(yuǎn)期匯率，按事先說(shuō)好，在將來(lái)?yè)?jù)以交割外匯匯率。遠(yuǎn)期匯率有兩種表達(dá)辦

法。（P28）

補(bǔ)充:即期匯率近似匯率，按照系統(tǒng)合理辦法擬定與交易日匯率近似匯率，普通采用當(dāng)

期平均匯率或加權(quán)平均匯率，也也許是當(dāng)月一號(hào)外匯匯率。

公司普通應(yīng)當(dāng)采用即期匯率作為折算匯率進(jìn)行折算，但匯率變化不大，也可以采用即期

匯率近似匯率作為折合匯率進(jìn)行折算。折合匯率一經(jīng)擬定，不得隨意更改。

四、匯兌損益

概念，P28.

東北財(cái)大版高財(cái)定義：匯兌損益指發(fā)生外幣業(yè)務(wù)在折合成記賬本位幣時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生

時(shí)間不同，所采用匯率不同而產(chǎn)生差額；或者是不同貨幣之間兌換，由于采用匯率不同而產(chǎn)

生折合為記賬本位幣差額。

匯兌損益種類(lèi)：交易匯兌損益，兌換匯兌損益，調(diào)節(jié)外幣匯兌損益，外幣折算匯兌損益。

（記住，并懂得每種匯兌損益指什么）

五、外幣交易會(huì)計(jì)基本辦法

1.單一交易觀：將公司發(fā)生外幣購(gòu)貨、銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)，以及后來(lái)賬款結(jié)算視為一筆業(yè)務(wù)兩個(gè)

階段，外幣業(yè)務(wù)購(gòu)貨成本或銷(xiāo)售收入，取決于結(jié)算日匯率。單一交易觀，期末不確認(rèn)匯兌損

瑜。

2.兩項(xiàng)交易觀：略（書(shū)P31）

六、國(guó)內(nèi)外幣交易會(huì)計(jì)核算原則（必要記住，并會(huì)運(yùn)用）P33-34

1.復(fù)式記賬。

2.用即期匯率會(huì)即期匯率近似匯率折算。

3.外幣賬戶余額，月末用當(dāng)天匯率調(diào)節(jié)，差額計(jì)入?yún)R兌損益。

七、外幣業(yè)務(wù)賬務(wù)解決（為必考考點(diǎn)）P34-45

（內(nèi)容此處略去）

P35例1-3,例1-4；P36例1-5,例1-6；P37例1-7；P40例1-12；

八、外幣報(bào)表折算重要辦法（重要內(nèi)容）

1.流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法：資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)統(tǒng)劃分為流動(dòng)與非流動(dòng)兩大類(lèi)。流

動(dòng)性項(xiàng)目以現(xiàn)行匯率折算，非流動(dòng)性項(xiàng)目以歷史匯率折算。利潤(rùn)表各項(xiàng)目，折舊與待攤費(fèi)用

以有關(guān)資產(chǎn)歷史匯率折算，其他收入費(fèi)用以會(huì)計(jì)期內(nèi)平均匯率折算。

2.貨幣與非貨幣項(xiàng)目法：資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目劃分為貨幣和非貨幣兩大類(lèi)，貨幣

性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目和業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，以歷史匯率折算。折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用、

銷(xiāo)貨成本以歷史匯率折算，其她費(fèi)用、收入以期內(nèi)平均匯率折算。

3.現(xiàn)行匯率法：資產(chǎn)負(fù)債表所有資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，以現(xiàn)行匯率折算。權(quán)益類(lèi)（實(shí)收資本），

以歷史匯率折算。利潤(rùn)表中，收入和費(fèi)用，已發(fā)生時(shí)匯率折算，也可按期內(nèi)平均匯率折算。

4.時(shí)態(tài)法：規(guī)定鈔票應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算，其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目根據(jù)

其她型按歷史匯率和現(xiàn)行匯率折算。P48

九、會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額概念及解決（很重要，必要記?。?/p>

折算差額是指，在報(bào)表折算過(guò)程中，由于采用折合匯率不同而產(chǎn)生差額。

解決辦法有：1、做遞延損益解決；2、作當(dāng)期損益解決。

十、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表折算普通原則

1.資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算；所有者權(quán)益除“未分派

利潤(rùn)”外，其他采用發(fā)生時(shí)即期匯率折算。

2.利潤(rùn)表收入費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易日即期匯率折算；也可采用按照系統(tǒng)合理辦法擬定、

與交易日即期匯率相似匯率折算。

3.上訴折算所產(chǎn)生外幣報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益下單獨(dú)列示。

4.比較財(cái)務(wù)報(bào)表折算，比照上訴規(guī)定解決。

本章分值預(yù)計(jì)：13分，其中第七項(xiàng)10分。

第二章所得稅會(huì)計(jì)

一、所得稅性質(zhì)

有兩種觀點(diǎn)：費(fèi)用管和收益分派觀，所得稅會(huì)計(jì)前提是所得稅屬于費(fèi)用，而不是收益分

派（有點(diǎn)印象就行了）。

二、所得稅會(huì)計(jì)核算辦法沿革

1、應(yīng)付稅款法（收付實(shí)現(xiàn)制，已廢除）。P66

2、以利潤(rùn)表為基本納稅影響會(huì)計(jì)法：將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間時(shí)間性差別

導(dǎo)致對(duì)所得稅影響金額分?jǐn)偟礁髌?。缺陷是不能充分完整反映所得稅?huì)計(jì)信息。（考試時(shí)，

在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅是慣用到這種辦法）

3、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：以為公司收益等于公司期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)增長(zhǎng)值。國(guó)內(nèi)所

得稅準(zhǔn)則采用這種核算辦法。（考試時(shí)，在計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是慣用這

種辦法）

三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)核算程序

1、擬定資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值。

2、擬定資產(chǎn)負(fù)債計(jì)稅基本。

3、擬定暫時(shí)性差別。

4、計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債確認(rèn)額和轉(zhuǎn)回額。

5、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

6、擬定利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用。

四、資產(chǎn)計(jì)稅基本、負(fù)債計(jì)稅基本（必要掌握，會(huì)擬定計(jì)稅基本）P71-72

五、永久性差別（會(huì)辨認(rèn)暫時(shí)性差別與永久性差別即可）

六、暫時(shí)性差別（必要掌握，會(huì)計(jì)算暫時(shí)性差別）

暫時(shí)性差別，是指資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基本之間差額。

1、可抵扣暫時(shí)性差別：資產(chǎn)賬面價(jià)值不大于其計(jì)稅基本，或負(fù)債賬面價(jià)值不不大于其

計(jì)稅基本。

2、應(yīng)納稅暫時(shí)性差別：資產(chǎn)賬面價(jià)值不不大于其計(jì)稅基本，或負(fù)債賬面價(jià)值不大于其

計(jì)稅基本。

資產(chǎn)暫時(shí)性差別（詳見(jiàn)P76-83）,

產(chǎn)生資產(chǎn)暫時(shí)性差別三種狀況：

（1）資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)，其賬面價(jià)值發(fā)生變化，而計(jì)稅基本不變，差額為暫時(shí)性

差別。

（2）資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值發(fā)生變化，而計(jì)稅基本不變，差額為暫時(shí)性差別。

（3）計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)時(shí)，由于公司采用折舊辦法與稅法采用折舊辦法不同而產(chǎn)生暫時(shí)

性差別。

〈三種變化，賬面價(jià)值不不大于計(jì)稅基本則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，不大于則為可抵

扣暫時(shí)性差別＞

負(fù)債暫時(shí)性差別

產(chǎn)生負(fù)債暫時(shí)性差別普通有兩種狀況

1、預(yù)測(cè)負(fù)債：會(huì)計(jì)上確認(rèn)預(yù)測(cè)負(fù)債，但稅法上其計(jì)稅基本為0；

2、預(yù)收賬款：會(huì)計(jì)上解決為預(yù)測(cè)負(fù)債，但其計(jì)稅基本為0；

特殊狀況下暫時(shí)性差別：

掌握可抵扣虧損產(chǎn)生暫時(shí)性差別，公司發(fā)生虧損，可在5年內(nèi)稅前補(bǔ)虧。（會(huì)做1月，

第34題就行了）P94例2-16

暫時(shí)性差別和永久性差別，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時(shí)，均要先扣除。

附加內(nèi)容：幾種慣用折舊辦法

1、直線折舊法（平均年限法）

年折舊額=（原始價(jià)值-預(yù)測(cè)殘值）/使用年限

2、工作量法（略）；

3、余額遞減法（略）

4、雙倍余額遞減法

年折舊率=2/預(yù)測(cè)使用年限；

某年年折舊額=該資產(chǎn)年初賬面價(jià)值*年折舊率：

（倒數(shù)次年折舊額為當(dāng)年年初該資產(chǎn)賬面價(jià)值除以二，最后一年折舊額與倒數(shù)

次年相等）

5、年數(shù)總和法

假設(shè)該資產(chǎn)使用年限為n年，則使用年限總和為S=n+（n-l）+???+l=n*（n+l）/2；

每年折舊率=當(dāng)年年初該資產(chǎn)可使用年限/S；

每年折舊額=當(dāng)年折舊率*（資產(chǎn)原始價(jià)值-預(yù)測(cè)殘值）；

七、遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債計(jì)算（必要掌握）

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差別*合用稅率P99例2-20

遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差別*合用稅率P105例2-22

P107例2-23

注意：合用稅率為暫時(shí)性差別預(yù)期實(shí)際抵扣或繳納稅率，例如某公司今年繳納所得稅稅

率是30%,而稅法規(guī)定從來(lái)年起所得稅稅率調(diào)節(jié)為25%,則計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）

是采用稅率為25%。

在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)應(yīng)以預(yù)測(cè)將來(lái)可實(shí)際抵扣額為限，例如某公司今年發(fā)生虧

損1000萬(wàn)，而預(yù)測(cè)將來(lái)將來(lái)五年稅前利潤(rùn)總和僅用700萬(wàn)，則在計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，

只能以700萬(wàn)*合用稅率。

不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)狀況：（記?。㏄97-98

1、公司合并以外發(fā)生時(shí)不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響納稅所得額，同步其初始確認(rèn)金額

與計(jì)稅基本不同而產(chǎn)生暫時(shí)性差別。

2、公司對(duì)其子公司、聯(lián)營(yíng)公司及合營(yíng)公司暫時(shí)應(yīng)差別，在不同步具備（1）在可預(yù)見(jiàn)將

來(lái)很也許轉(zhuǎn)回，以及（2）將來(lái)很也許獲得用來(lái)抵扣應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)。

3、預(yù)測(cè)將來(lái)無(wú)法獲得足夠應(yīng)納稅所得額來(lái)遞減時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)或不應(yīng)全額確認(rèn)遞延所得

稅資產(chǎn)。

不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債狀況：（記?。㏄107-109

1、公司合并以外發(fā)生時(shí)不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響納稅所得其他交易和事項(xiàng)。

2、投資公司能控制轉(zhuǎn)回時(shí)間且預(yù)測(cè)將來(lái)不會(huì)轉(zhuǎn)回與子公司、聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)公司應(yīng)納

稅暫時(shí)性差別。

3、商譽(yù)初始確認(rèn)。

八、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債核算（必要掌握）

1、與直接計(jì)入所有者權(quán)益交易或事項(xiàng)有關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或所得稅負(fù)債，直接調(diào)節(jié)“資

本公積一其她資本公積”；

2、公司合并過(guò)程中形成遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，直接調(diào)節(jié)“商譽(yù)”等賬戶。

3、其他因素產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入“所得稅費(fèi)用一遞延所得稅

費(fèi)用”賬戶。

九、所得稅費(fèi)用核算（必要掌握）詳見(jiàn)P114

當(dāng)期應(yīng)納所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*合用稅率P116例2-25

應(yīng)納稅所得額擬定:

1、會(huì)計(jì)利潤(rùn)，消除暫時(shí)性差別影響(略)

2、在消除暫時(shí)性差別影響后，再消除永久性差別影響。

一下幾點(diǎn)比較常用，記?。?/p>

(1)、國(guó)債收入不交稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要扣除。

(2)、收到財(cái)政撥款不收稅。

(3)、公司罰沒(méi)支出不容許稅前扣除。

(4)、接受債權(quán)性投資，其利息支出超過(guò)規(guī)定數(shù)量，不可稅前扣除。

(5)、應(yīng)付職工薪酬，超過(guò)規(guī)定數(shù)量不容許稅前扣除。

(6)、公益性捐贈(zèng)超過(guò)規(guī)定數(shù)量不容許稅前扣除。

(7)、從非金融公司借款利息支出，超過(guò)金融公司按同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算數(shù)

額不可扣除。

本期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

本章預(yù)測(cè)13分，其中遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債計(jì)算及其賬務(wù)解決，應(yīng)納稅所

得額、所得稅費(fèi)用計(jì)算及其賬務(wù)解決10分。

第三章上市公司會(huì)計(jì)信息披露

此處略去，在背面整頓基本是一定會(huì)考點(diǎn)時(shí)候，再做整頓。

從歷年?duì)顩r來(lái)看本某些也許會(huì)出單選題和多選題，并且很也許會(huì)有一道簡(jiǎn)答題，分值肯能會(huì)

有7—8分。

第四章租賃會(huì)計(jì)

一、租賃業(yè)務(wù)特點(diǎn)

1、租賃資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)分離。

2、“融資”與“融物”相結(jié)合。

3、租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償。

二、租賃分類(lèi)

按租賃目：經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃

按資產(chǎn)投資來(lái)源：(1)、直接租賃：出租人承擔(dān)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)所有資金租賃業(yè)務(wù)。

(2)、杠桿租賃：出租人依托第三方提供資金購(gòu)買(mǎi)或建造，然后再出租。

(3)、售后租回：略

(4)、轉(zhuǎn)租賃：出租人從別處租入，然后又從出租。

三、基本概念

1、租賃開(kāi)始日：指租賃合同日與租賃各方就租賃重要條款做出承諾日較早者。

2、租賃期：租賃合同規(guī)定不可撤銷(xiāo)租賃期間。

3、租賃開(kāi)始日：承租人有權(quán)使用資產(chǎn)租賃權(quán)力日期，表白租賃行為開(kāi)始。

4、或有租金：指金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外其他因素計(jì)算租金。

5、履約成本：租賃期內(nèi)，為租賃資產(chǎn)支付各種使用費(fèi)用，如維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。

6、擔(dān)保余值：承租人而言，指由承租人和與其關(guān)于第三方擔(dān)保資產(chǎn)余值；出租人而言，

指承租人擔(dān)保余值，加上獨(dú)立于出租人和承租人第三方擔(dān)保資產(chǎn)余值。

7、未擔(dān)保余值：指資產(chǎn)預(yù)測(cè)余值，減去出租人而言擔(dān)保余值后來(lái)資產(chǎn)余值。

補(bǔ)充:

8、最低租賃付款額：指租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付或也許被規(guī)定支付給出租人各種款項(xiàng)（不

涉及或有租金和履約成本），加上承租人擔(dān)保余值。

例如一項(xiàng)融資租賃租賃，租期3年，每年年末付息，年租金30000,租約月到期后承租

人可以用1000元購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)。則承租人最低付款額=3*30000+1000=91000.

9、最低租賃收款額：指出租人因租賃而也許想出租人收取各種款項(xiàng)。涉及承租人最低付

款額加上獨(dú)立第三方擔(dān)保余值。

10、租賃內(nèi)含利率：出租人計(jì)算使

最低租賃收款額現(xiàn)值+為擔(dān)保余值現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用

折現(xiàn)率。

四、經(jīng)營(yíng)租賃

（一）、承租人賬務(wù)解決P198例4-1（必要掌握）

1、租金解決。承租人應(yīng)將租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按直線法確認(rèn)費(fèi)用。當(dāng)出租人實(shí)行

免租期勉勵(lì)辦法時(shí)，承租人仍應(yīng)將租金在整個(gè)租期內(nèi)分?jǐn)偂?/p>

2、初始直接費(fèi)用解決：計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

3、或有租金：在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。如為銷(xiāo)售所得額3%,則計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。

4、履約成本：計(jì)入當(dāng)期損益。

5、有關(guān)信息披露：承租人對(duì)重大經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后持續(xù)三

個(gè)會(huì)計(jì)年度不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃最低付款額，以及后來(lái)各年度不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃最低付款額總

額。（P201表4-1）

（-）出租人賬務(wù)解決P200例4-2（掌握）

1、租賃資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

2、租賃期間租金收入解決。直線法確認(rèn)每期收入。（與承租人類(lèi)似）

3、初始直接費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期損益。

4、折舊計(jì)提：與自有同類(lèi)資產(chǎn)一致。

5、或有租金：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

6、有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露：出租人應(yīng)在報(bào)表附注中對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃各類(lèi)資產(chǎn)賬面價(jià)值。詳細(xì)涉及

計(jì)提折舊、減值準(zhǔn)備后凈值。

〈出租人和承租人解決辦法是一致，只是所占角度不同〉

五、融資租賃

融資租賃是是出租人將其出租資產(chǎn)所有權(quán)關(guān)于所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬所有移送給承租人。

詳細(xì)判斷便準(zhǔn)有：（記住）

1、租賃期滿，租賃資產(chǎn)所有權(quán)移送給承租人。

2、承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)選取選。

3、資產(chǎn)所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)讓?zhuān)亲赓U期占資產(chǎn)使用壽命大某些。

4、承租人最低付款額現(xiàn)值，幾乎等于該資產(chǎn)租賃開(kāi)始日公允價(jià)值。

融資租賃承租人會(huì)計(jì)解決：（必要掌握）

P207-213例4-3?

注意：未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮蔬x取。

以最低付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，（1）首選出租人內(nèi)含利率為折現(xiàn)率；（2）無(wú)法

獲取內(nèi)涵利率，以合同規(guī)定利率為分?jǐn)偮?；?）如上述條件均不滿足，以銀行同期貸款利率

為折現(xiàn)率。（必要掌握）

以公允價(jià)值入賬，用實(shí)際利率法，計(jì)算折現(xiàn)率?（實(shí)際利率計(jì)算能掌握就掌握不行

就算了，普通使用實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)時(shí)候，題中會(huì)直接告訴實(shí)際利率）。

融資租賃出租人會(huì)計(jì)解決：（掌握）

看懂P216-221例4-4就行了

注意：融資租賃出租人初始直接費(fèi)用準(zhǔn)許資本化。在實(shí)際收到租金時(shí)再將其費(fèi)用化，即

在計(jì)算租賃投資凈額余額是不應(yīng)涉及。P219

六、售后租回

（一）、售后租回融資租賃業(yè)務(wù)

注意，此業(yè)務(wù)承租人在出售凈資產(chǎn)后收入或損失不應(yīng)及時(shí)確認(rèn)當(dāng)期損益，而是將其遞

延，作為遞延融資費(fèi)用按折舊進(jìn)度進(jìn)行分派，調(diào)節(jié)折舊費(fèi)用。（這是書(shū)上說(shuō)法，實(shí)際有些問(wèn)

題，普通“遞延收益一未確認(rèn)售后租回收益”是按各年租金收回比例分?jǐn)偅⑶乙膊](méi)有去

調(diào)節(jié)折舊費(fèi)用，只是和折舊費(fèi)用同樣按受益原則進(jìn)行分?jǐn)?。?/p>

P225例4-5（必要掌握）

（二）、售后租回經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)

有證據(jù)表白以公允價(jià)值成交：出售損失和收入計(jì)入當(dāng)期損益，后續(xù)計(jì)量按照經(jīng)營(yíng)租賃

解決。（略）

無(wú)證據(jù)表白以公允價(jià)值成交：出售損失和收入計(jì)入當(dāng)期損益，解決辦法與融資租賃一

致。P226例4-6（必要掌握）

本章預(yù)測(cè)13分，其中業(yè)務(wù)解決題10分

第五章衍生金融工具會(huì)計(jì)

本章性質(zhì)和考試形式及分值與第三章基本一致，因此此處也暫不做分析。

第六、七、八章

一、公司合并：指兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)公司合并形成一種報(bào)告主體交易或事項(xiàng)。按合并方

式分為，吸取合并，新設(shè)合并和控股合并。

基本概念：合并方、被合并方、合并日（略）

二、公司合并核算辦法：（1）購(gòu)買(mǎi)法，該辦法把公司合并當(dāng)成一種交易，確認(rèn)合并損益,

對(duì)于非同一控制下公司合并，采用這種辦法；（2）權(quán)益結(jié)合法，該辦法把公司合并當(dāng)成一種

事項(xiàng)，不確認(rèn)合并損益，對(duì)于非同一控制下公司合并，采用這種辦法。

三、公司合并賬務(wù)解決

I.同一控制下公司合并：指參加合并各方，在合并先后均受同一方或相似多方最后控

制，且這種控制并非暫時(shí)性公司合并。

確認(rèn)和計(jì)量基本要點(diǎn)：（1）、合并方獲得凈資產(chǎn)或股權(quán)一一按賬面價(jià)值入賬。

（2）、合并方支付對(duì)價(jià)一一按賬面價(jià)值入賬。

（3）、股東權(quán)益調(diào)節(jié)。對(duì)于獲得凈資產(chǎn)或股權(quán)賬面價(jià)值與所支付

合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間差額，調(diào)節(jié)“資本公積一一其他資本公積”，資本公積局限性沖減，

調(diào)節(jié)留存收益，覺(jué)得盈余公積，未分派利潤(rùn)。

（4）、合并費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，“管理費(fèi)用”。

P280例6-l;P288例6-4；（必要掌握）

P292例6-6；（必要掌握）

II.非同一控制下公司合并

確認(rèn)和計(jì)量基本要點(diǎn)：（1）、購(gòu)買(mǎi)方獲得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，獲得長(zhǎng)期股

權(quán)投資按合并成本入賬。

（2）、購(gòu)買(mǎi)方合并成本擬定：購(gòu)買(mǎi)方合并成本有兩某些構(gòu)成。

A.購(gòu)買(mǎi)日為獲得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)而付出資產(chǎn)、發(fā)生負(fù)債

以及發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值。（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益）

B.合并費(fèi)用，購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行公司合并而發(fā)生額各項(xiàng)直接有

關(guān)費(fèi)用，計(jì)入合并成本。（但是，發(fā)行債券和承擔(dān)債務(wù)有關(guān)手續(xù)費(fèi)，計(jì)入有關(guān)債務(wù)初始計(jì)量

金額；與發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)費(fèi)用，遞減發(fā)行收入）

C.或有負(fù)債，對(duì)于公司合并是確認(rèn)或有負(fù)債，計(jì)入合并成

本。

（3）、對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方合并成本與獲得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股

權(quán)公允價(jià)值份額差別解決。

A.如果合并成本較大，則差額計(jì)入商譽(yù)。商譽(yù)不攤銷(xiāo)，但應(yīng)

每年年末進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)減值條件消失后，商譽(yù)減值準(zhǔn)備可以

轉(zhuǎn)回。

B.如果合并成本較小，則差額計(jì)入當(dāng)期損益，營(yíng)業(yè)外收入或

營(yíng)業(yè)外支出。

P300例6-10；P301例6-11；（必要掌握）

多次交易實(shí)現(xiàn)公司合并狀況：合并成本為單項(xiàng)交易成本之和。

P302例6-12（看懂）

闡明：對(duì)于三種合并形式，新設(shè)合并可以當(dāng)作是新設(shè)立公司，分兩次吸取合并了本來(lái)兩

個(gè)公司，不必單獨(dú)看待和學(xué)習(xí)。而吸取合并和控股合并區(qū)別在于，吸取合并合并方實(shí)際獲得

了被合并方凈資產(chǎn)，因此應(yīng)當(dāng)增長(zhǎng)合并方相應(yīng)資產(chǎn)和負(fù)債科目；而控股合并只是獲得了被合

并方股權(quán)，增長(zhǎng)是長(zhǎng)期股權(quán)投資。

四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（必要掌握，記住只有在控股合并狀況下才編制）

（一）、基本知識(shí)

1、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并理論：A.母公司理論；B.實(shí)體理論；C.所有權(quán)理論

2、應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表公司范疇：

A、母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)被投資公司。P309

B、被母公司控制其她被投資公司。P311

C、母公司控制特殊目主體。（相對(duì)不如前兩項(xiàng)重要）

3、不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表公司范疇

A、已準(zhǔn)備關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)子公司。

B、按照破產(chǎn)程序，已被宣布破產(chǎn)整頓子公司。

C、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)所有權(quán)為負(fù)子公司。但如果母公司考慮到其她因素，不準(zhǔn)備宣布子

公司破產(chǎn)，仍應(yīng)納入合并范疇。

D、聯(lián)合控制主體。

E、母公司不再控制子公司及其她非持續(xù)經(jīng)營(yíng)或母公司不能控制被投資單位。

4、合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類(lèi)：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并鈔票流量表、合并所有者權(quán)

益變動(dòng)表。

5、少數(shù)股東權(quán)益：雖然子公司所有者權(quán)益中，被母公司以外其她少數(shù)股東占有所有者權(quán)

益，在母公司對(duì)子公司非100%持股狀況下會(huì)產(chǎn)生。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，所有者權(quán)益下單

獨(dú)列示。P344例7-11

*****編制抵消分錄是用來(lái)抵消集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)單獨(dú)報(bào)表影響。

（二”控制權(quán)獲得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制。（必要掌握）。

1、同一控制下公司合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資：

抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益

借：股本

資本公積

盈余公積

未分派利潤(rùn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

P334例7-10,例7-11

2、非同一控制下.

A、調(diào)節(jié)子公司資產(chǎn)為公允價(jià)值

借：固定資產(chǎn)、存貨等

貸：資本公積

B、抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資，差額調(diào)節(jié)商譽(yù)

借：股本

資本公積

盈余公積

未分派利潤(rùn)

商譽(yù)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

P334例7-7,例7-8

（三）、控制權(quán)獲得日后資產(chǎn)負(fù)債表編制（似乎你們書(shū)上并沒(méi)有這個(gè)內(nèi)容，但如

果能掌握還是掌握一下）

1、將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有份額相抵消，并抵

消相應(yīng)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，同步確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。

同一控制下公司合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資：

A、將長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)節(jié)為權(quán)益法（如果是合并日進(jìn)行編制，不需要這個(gè)環(huán)節(jié)）

即將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)節(jié)與母公司所占子公司持股比例份額相等。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資000

貸：資本公積000（與合并日相比差額）

未分派利潤(rùn)（期初）000（與合并日相比差額）

B、背面解決和合并日解決同樣。

非同一控制下公司合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資:

A、將長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)節(jié)為權(quán)益法（和同一控制下公司合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資同樣）

B、調(diào)節(jié)子公司資產(chǎn)為公允價(jià)值

借：固定資產(chǎn)、存貨等

貸：資本公積

在不考慮資產(chǎn)折舊狀況下，此處調(diào)節(jié)應(yīng)與獲得控制權(quán)日調(diào)節(jié)是完全同樣，最后所確認(rèn)商

譽(yù)，也應(yīng)和合并日確認(rèn)是同樣。

C、抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資，差額調(diào)節(jié)商譽(yù)

借：股本

資本公積

盈余公積

未分派利潤(rùn)

商譽(yù)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

（即是合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表第二步）。

2、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)抵消（即第（四）點(diǎn)，2-D）

3、內(nèi)部交易抵消（即第（四）點(diǎn)，2-A,2-B,2-C）

（四）、控制權(quán)獲得日后財(cái)務(wù)報(bào)表編制（必要掌握）

1、內(nèi)部投資業(yè)務(wù)抵消P356例8-1,P361例8-4

2、內(nèi)部交易事項(xiàng)抵消

A、存貨交易抵消：（1）、購(gòu)入存貨已所有向集團(tuán)外售出P364例8-5

（2）、購(gòu)入存貨所有未對(duì)外售出P365例8-6

（3）、購(gòu)入存貨某些對(duì)外售出，及其后續(xù)計(jì)量P366例8-7；例8-8

B、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵消：（1）、購(gòu)入當(dāng)期并計(jì)提折舊P370例8-10

（2）、再用期間P371例8-11

（3）、清理兩種狀況P372例8-12；8-13

C、內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易抵消：可參照內(nèi)部固定資產(chǎn)交易解決。

D、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目抵消：講母公司（或子公司）持有子公司（或母公司）債權(quán)，與子

公司（或母公司）相應(yīng)債務(wù)抵消，并沖銷(xiāo)相應(yīng)鍵值準(zhǔn)備即可。

**********上述內(nèi)容，書(shū)上雖未闡明，但事實(shí)上市資產(chǎn)負(fù)債表抵消解決***********

（五”合并鈔票流量表編制（很重要，但很簡(jiǎn)樸，只是那些科目需要記一下）

1、內(nèi)部銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生鈔票流量抵消

借：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付鈔票

貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到鈔票

2、公司內(nèi)部以鈔票投資或收購(gòu)股權(quán)產(chǎn)生鈔票流量

借：投資支付鈔票

貸：吸取投資收到鈔票

3、集團(tuán)內(nèi)某些配股利、利潤(rùn)和償付利息產(chǎn)生鈔票流量

借：支付股利、利潤(rùn)或償付利息支付鈔票

貸：獲得投資收益收到鈔票

4、集團(tuán)內(nèi)部以鈔票結(jié)算債權(quán)債務(wù)產(chǎn)生鈔票流量

***********應(yīng)當(dāng)說(shuō)，采用利潤(rùn)表科目是最合理

P397例8-16很重要

本章預(yù)測(cè)30分，其中業(yè)務(wù)解決題20分

第九章通貨膨脹會(huì)計(jì)

一、通貨膨脹會(huì)計(jì)種類(lèi)P418-418（懂得每種模式大概是怎么回事就行了）

1、普通物價(jià)水平會(huì)計(jì)

2、現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)

3、現(xiàn)時(shí)成本/等值貨幣會(huì)計(jì)

4、變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)

二、通貨膨脹會(huì)計(jì)特有會(huì)計(jì)假設(shè)：幣值不斷大幅減少

三、基本概念（懂得是什么意思就行了，P421-426）

1、名義貨幣與等值貨幣

2、歷史成本與現(xiàn)時(shí)成本

3、財(cái)務(wù)資本與實(shí)物資本

4、會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益

5、營(yíng)業(yè)收益與持有資產(chǎn)收益

6、貨幣性項(xiàng)目與購(gòu)買(mǎi)力損益

四、財(cái)務(wù)資本維護(hù)與實(shí)物資本維護(hù)（掌握，P424）

1、資本維護(hù)：為保證在生產(chǎn)持續(xù)不斷進(jìn)行，己消耗生產(chǎn)資料應(yīng)在實(shí)物上得到恰當(dāng)替代，在

價(jià)值上得到補(bǔ)償.

2、財(cái)務(wù)資本維護(hù)：維護(hù)公司資本購(gòu)買(mǎi)力規(guī)模

3、實(shí)物資本維護(hù)：維護(hù)公司資本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力規(guī)模

五、普通物價(jià)水平會(huì)計(jì)一一實(shí)物資本維護(hù)觀

（一）、普通物價(jià)水平會(huì)計(jì)特性：普通物價(jià)水平會(huì)計(jì)含義（略，P435）

1、以等值貨幣為計(jì)量單位。

2、以歷史成本和普通物價(jià)水平為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)

3、不單獨(dú)建立賬戶進(jìn)行核算

（二）、核算程序

1、劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣向項(xiàng)目

2、選取普通物價(jià)指數(shù)

3、計(jì)算購(gòu)買(mǎi)力損益（重點(diǎn)，必要掌握）P459實(shí)例，掌握

貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)力損益

=期末實(shí)際持有項(xiàng)目?jī)纛~+

期初貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~*資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性項(xiàng)目年初調(diào)節(jié)系數(shù)

+本期貨幣性項(xiàng)目變動(dòng)凈額*資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性項(xiàng)目年內(nèi)變動(dòng)調(diào)節(jié)系數(shù)

本期貨幣性項(xiàng)目變動(dòng)凈額=本期貨幣性項(xiàng)目增長(zhǎng)額一本期貨幣性項(xiàng)目減少額

4、編制普通物價(jià)水平會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)及利潤(rùn)分派項(xiàng)目調(diào)節(jié)（重點(diǎn)，必要掌握）

A、資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性項(xiàng)目調(diào)節(jié)

年初數(shù)調(diào)節(jié)系數(shù)=年末普通物價(jià)指數(shù)/年初普通物價(jià)指數(shù)

年內(nèi)變動(dòng)額調(diào)節(jié)系數(shù)=年末普通物價(jià)指數(shù)/年內(nèi)平均物價(jià)指數(shù)

B、非貨幣項(xiàng)目（除留存收益）調(diào)節(jié)

年初數(shù)調(diào)節(jié)系數(shù)=年末普通物價(jià)指數(shù)/資產(chǎn)獲得、形成是普通物價(jià)指數(shù)

年末數(shù)調(diào)節(jié)系數(shù)=年末普通物價(jià)指數(shù)/資產(chǎn)獲得、形成是普通物價(jià)指數(shù)

C、留存收益調(diào)節(jié)

留存收益=（調(diào)節(jié)后資產(chǎn)-調(diào)節(jié)后負(fù)債）-調(diào)節(jié)后股本、資本公積

D、利潤(rùn)表各發(fā)生額調(diào)節(jié)

調(diào)節(jié)系數(shù)=年末普通物價(jià)指數(shù)/年內(nèi)平均物價(jià)指數(shù)

E、利潤(rùn)表折舊項(xiàng)目調(diào)節(jié)

調(diào)節(jié)系數(shù)=年末普通物價(jià)指數(shù)/關(guān)于資產(chǎn)獲得、形成是普通物價(jià)指數(shù)

F、利潤(rùn)表關(guān)于余額

計(jì)算得出

G、利潤(rùn)表分派項(xiàng)目

調(diào)節(jié)系數(shù)=年末普通物價(jià)指數(shù)/分派時(shí)物價(jià)指數(shù)P448實(shí)例，掌握

六、現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)一一財(cái)務(wù)資本維護(hù)觀

1、現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)特性（注意與普通物價(jià)水平會(huì)計(jì)相對(duì)比）

A、以名義貨幣為計(jì)價(jià)基本

B、以資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)成本和個(gè)別物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基本

C、建立現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)賬戶體系或特有專(zhuān)門(mén)賬戶進(jìn)行尋常核算。

2、核算程序

A、擬定和反映資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)成本

現(xiàn)時(shí)成本擬定：現(xiàn)時(shí)成本是可回收金額（可變現(xiàn)凈值和將來(lái)鈔票流量中較高者）與現(xiàn)

行重置成本較低者。但現(xiàn)行成本法普通以重置成本為現(xiàn)行重置成本。

重置成本擬定：（1）直接定價(jià)法（2）物價(jià)指數(shù)法

B、計(jì)算持有資產(chǎn)損益（必要掌握）P479-482例11-1；例11-2；例11-3；例11-4；

C、計(jì)算現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)收益

在現(xiàn)時(shí)成本法下對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表調(diào)節(jié)，書(shū)