大數(shù)據(jù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用

引言內(nèi)部審計不僅會對企業(yè)運(yùn)營與風(fēng)險管理造成影響，同時在促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面也發(fā)揮著重要作用。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，企業(yè)內(nèi)部審計也面臨著更多的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)。由于大數(shù)據(jù)審計具有全面性、時效性以及靈活性的特點，在企業(yè)內(nèi)部審計中應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計可以提升審計效率與質(zhì)量，便于企業(yè)能夠更快發(fā)現(xiàn)運(yùn)營風(fēng)險以及發(fā)展不足，進(jìn)而提出相應(yīng)的解決措施與防范建議，為促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。但大數(shù)據(jù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中應(yīng)用也存在成本高、復(fù)合型人才短缺以及相關(guān)制度不健全等問題，阻礙著大數(shù)據(jù)審計作用的發(fā)揮。對此，企業(yè)管理層以及相關(guān)部門需進(jìn)一步深入研究，從而促使大數(shù)據(jù)審計能夠有效提升企業(yè)內(nèi)部審計的價值，實現(xiàn)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。一、大數(shù)據(jù)審計概述（一）大數(shù)據(jù)審計大數(shù)據(jù)一詞最早出現(xiàn)在《Nature》雜志中，現(xiàn)在大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為當(dāng)前國內(nèi)外研究的熱點。大數(shù)據(jù)審計是通過大數(shù)據(jù)思維開展審計數(shù)據(jù)分析的統(tǒng)稱。大數(shù)據(jù)審計相對于傳統(tǒng)審計而言，其將大數(shù)據(jù)與審計有機(jī)結(jié)合，不僅是審計資源，同時也是重要的審計方法。大數(shù)據(jù)審計將各種數(shù)據(jù)集合在一起，其容納了多樣化與高價值的數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)審計與大數(shù)據(jù)審計的區(qū)別如表1所示。與此同時，大數(shù)據(jù)審計還可以有效分析社交數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)頁以及非結(jié)構(gòu)文檔，其應(yīng)用價值很高。大數(shù)據(jù)審計中的數(shù)據(jù)種類分別為審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)交互數(shù)據(jù)以及相關(guān)資料的數(shù)據(jù)，而類別則劃分為非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)一般指音視頻、圖像以及文檔等。2014年審計署進(jìn)行機(jī)構(gòu)調(diào)整，初次成立電子數(shù)據(jù)審計司，2016年世界審計組織大會成立大數(shù)據(jù)審計工作組，由中國審計署擔(dān)任工作組主席。大數(shù)據(jù)審計通過對審計單位數(shù)據(jù)進(jìn)行技術(shù)性分析，將企業(yè)數(shù)據(jù)中的價值以及風(fēng)險直觀地呈現(xiàn)出來，為企業(yè)解決問題與預(yù)防風(fēng)險提供數(shù)據(jù)支持。審計工作包含了國家治理的所有領(lǐng)域，因此其審計對象也包含了各行各業(yè)，采集的數(shù)據(jù)也呈現(xiàn)出多樣化的特點，這就導(dǎo)致大數(shù)據(jù)審計呈現(xiàn)出動態(tài)性與復(fù)雜性。大數(shù)據(jù)審計范圍較廣，因此可以實現(xiàn)全方位審計的目標(biāo)，可以有效遏制宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險與重大違紀(jì)行為，為保證國家經(jīng)濟(jì)安全打下堅實基礎(chǔ)。總而言之，大數(shù)據(jù)審計已經(jīng)突破傳統(tǒng)審計工作中的行業(yè)限制，成為一種新的資源綜合管理模式。表1傳統(tǒng)審計與大數(shù)據(jù)審計的對比（二）大數(shù)據(jù)審計的特點大數(shù)據(jù)審計主要有以下三個特點：首先，全面性。傳統(tǒng)審計中數(shù)據(jù)只能通過抽樣或者調(diào)查獲取，其樣本量比較少，以少數(shù)樣本推斷總體。而大數(shù)據(jù)審計則是以更多的渠道收集海量數(shù)據(jù)，再通過技術(shù)性手段分析，保證數(shù)據(jù)可以得到更全面的分析，同時還可以有效規(guī)避傳統(tǒng)審計中數(shù)據(jù)主觀性影響因素，確保審計數(shù)據(jù)的全面性與正確性。其次，時效性。傳統(tǒng)審計中的數(shù)據(jù)只能通過人工查詢，無法及時獲取相關(guān)審計數(shù)據(jù)，而大數(shù)據(jù)審計則是借助數(shù)據(jù)共享功能可以及時快速地獲取企業(yè)審計相關(guān)的財務(wù)、業(yè)務(wù)等數(shù)據(jù)。這就可以說明，大數(shù)據(jù)審計可以對企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)等數(shù)據(jù)隨時監(jiān)測，進(jìn)而實現(xiàn)隨時審計?？梢?，大數(shù)據(jù)審計具有較高的時效性。最后，靈活性。由于大數(shù)據(jù)審計將大部分證據(jù)存儲在網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫，審計人員只需要進(jìn)去網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫就可以開展審計工作。這樣的審計方式不會受到時間空間的影響，同時還可以對數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢有更好地掌握，從而有效追蹤審計事件。二、企業(yè)開展大數(shù)據(jù)審計的必要性內(nèi)部審計主要是監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營過程中的各個環(huán)節(jié)，并對其進(jìn)行評價，針對不足提出改善建議。因此，內(nèi)部審計也就具備時間緊、任務(wù)重以及覆蓋面全的特點。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)也迎來各種發(fā)展機(jī)遇，規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，面臨產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，這也對企業(yè)內(nèi)部審計提出了更高的要求。由于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，數(shù)據(jù)隨之成倍增長，但是傳統(tǒng)審計很難對其進(jìn)行全方位分析。另外，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略也趨向多元化、差異化發(fā)展，業(yè)務(wù)模式不斷增加，其運(yùn)營風(fēng)險也日益明顯。再加上，企業(yè)運(yùn)營管理逐漸趨向數(shù)字化、信息化發(fā)展，審計工作人員數(shù)量不足，很難分析出數(shù)據(jù)后隱藏的風(fēng)險與不足，這在無形中增加了企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險。而大數(shù)據(jù)審計可以滿足企業(yè)當(dāng)前發(fā)展需求，既能保證審計的時效性，同時還可以保證審計質(zhì)量，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的作用。第一，當(dāng)企業(yè)審計資源不足時，企業(yè)可以借助技術(shù)手段開展審計工作，從而實現(xiàn)全方位審計，確保審計監(jiān)督力度。第二，大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用可以遷移審計關(guān)口。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)對數(shù)據(jù)開展相關(guān)性分析，從而更快地發(fā)現(xiàn)審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等的異常，實時追蹤分析，總結(jié)企業(yè)當(dāng)前存在的潛在風(fēng)險，并制定相應(yīng)的措施應(yīng)對、預(yù)防風(fēng)險。第三，通過大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)與可視技術(shù)分析數(shù)據(jù)變化，預(yù)測發(fā)展趨勢，并結(jié)合傳統(tǒng)審計手段可以更快速準(zhǔn)確的定位審計重點，明確現(xiàn)場審計的目的性，從而提升審計時效性。第四，大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用可以有效減少人工數(shù)據(jù)處理，這樣不僅可以降低審計人員的工作負(fù)擔(dān)，同時還可以有效提升審計工作的正確率與效果。因此，企業(yè)內(nèi)部審計中應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計非常有必要。三、企業(yè)內(nèi)部審計中應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計面臨的挑戰(zhàn)（一）應(yīng)用成本高雖然大數(shù)據(jù)審計通過數(shù)據(jù)挖掘以及大數(shù)據(jù)可視技術(shù)等技術(shù)實現(xiàn)海量數(shù)據(jù)的處理與分析，減少審計人員工作負(fù)擔(dān)，縮短審計時間，提升了審計質(zhì)量與效率，但企業(yè)內(nèi)部審計在應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計時則需要先投入資金研發(fā)平臺系統(tǒng)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)建審計數(shù)據(jù)庫，構(gòu)建信息技術(shù)模型，只有這樣才能實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的有效挖掘與分析。因此，大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用成本比較高。另外，大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用還需要定期對財務(wù)數(shù)據(jù)庫、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫等進(jìn)行更新與維修。此外，為了滿足大數(shù)據(jù)審計的有效應(yīng)用，還需要對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，組建大數(shù)據(jù)審計團(tuán)隊，或是雇傭?qū)I(yè)人員開展審計工作，這些方面都會增加企業(yè)運(yùn)營成本。（二）缺少大數(shù)據(jù)審計人才隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在企業(yè)審計中的應(yīng)用，對審計人員也提出了更高的要求，審計人員不僅要掌握傳統(tǒng)審計方法與專業(yè)知識，同時也要掌握大數(shù)據(jù)相關(guān)的技術(shù)，例如利用ArcGIS、QGIS等GIS軟件處理矢量數(shù)據(jù)，疊加遙感影像數(shù)據(jù)分析土地利用方面存在的問題，只有這樣審計人員才能熟練運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計綜合分析數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)營管理中存在的問題，為后續(xù)完善與優(yōu)化提供數(shù)據(jù)支持。然而，當(dāng)前國內(nèi)同時掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計專業(yè)知識的人才處于供不應(yīng)求狀態(tài)，大部分審計人員只掌握了傳統(tǒng)審計方法與手段，自身并不具備大數(shù)據(jù)方面的技能，這也是阻礙大數(shù)據(jù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)用的主要因素之一。（三）大數(shù)據(jù)審計意識有待提升相對傳統(tǒng)審計而言，大數(shù)據(jù)審計具備眾多優(yōu)點，但是在實際應(yīng)用中因為審計人員自身能力不足導(dǎo)致其對大數(shù)據(jù)審計中的審計方法、數(shù)據(jù)追蹤、質(zhì)量管控方面仍存在認(rèn)識不足的問題，這也就導(dǎo)致大數(shù)據(jù)審計的審計結(jié)果無法得以保證，進(jìn)而無法將大數(shù)據(jù)審計結(jié)果應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險預(yù)防方面。總而言之，大數(shù)據(jù)審計工作的效率與結(jié)果會受到大數(shù)據(jù)審計技術(shù)應(yīng)用程度的影響。若想改變這一局面，那就必須提升審計人員的大數(shù)據(jù)審計意識，從而充分利用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。（四）缺乏健全的大數(shù)據(jù)審計制度眾所周知，完善的規(guī)章制度是開展工作的基礎(chǔ)保障，大數(shù)據(jù)審計也不例外。然而，大數(shù)據(jù)審計發(fā)展時間較短，仍處于摸索階段，傳統(tǒng)審計的法規(guī)制度無法滿足大數(shù)據(jù)審計需求。因此，需要求我們在應(yīng)用與研究中不斷構(gòu)建健全的大數(shù)據(jù)審計制度，如大數(shù)據(jù)審計規(guī)范、大數(shù)據(jù)取證合法性以及涉及數(shù)據(jù)庫管理制度等，只有這些規(guī)章制度的進(jìn)一步完善才能為大數(shù)據(jù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用提高保障。四、企業(yè)內(nèi)部審計中應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)化建議在新發(fā)展形勢下，國家也全面落實大數(shù)據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略。大數(shù)據(jù)技術(shù)在各個領(lǐng)域應(yīng)用，同時大數(shù)據(jù)也成為影響決策的關(guān)鍵性因素。大數(shù)據(jù)技術(shù)也為企業(yè)審計工作帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)。對此，我們必須深入認(rèn)識大數(shù)據(jù)審計，以滿足大數(shù)據(jù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用需求。（一）降低大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用成本企業(yè)在構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計平臺與系統(tǒng)初期需要投入大量資金，并且回報率較低，同時也增加企業(yè)的運(yùn)營成本，甚至可能會影響到企業(yè)的正常運(yùn)營。對此，筆者認(rèn)為中小企業(yè)可以通過外包服務(wù)將企業(yè)的部分審計任務(wù)轉(zhuǎn)交專業(yè)審計事務(wù)所處理，這樣既可以落實大數(shù)據(jù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用，保證審計質(zhì)量與效率，同時還可以有效減少投資成本。對于大型集團(tuán)企業(yè)，筆者認(rèn)為還必須構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計平臺與系統(tǒng)。通過大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用可以讓內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部實際操作與執(zhí)行情況有更直接的了解，便于企業(yè)進(jìn)行自我監(jiān)督。在后期大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)發(fā)展中將其數(shù)據(jù)與存儲成本分?jǐn)?，從而實現(xiàn)投資與回報的動態(tài)平衡。（二）加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計人才培養(yǎng)隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，我國審計工作也面臨著從傳統(tǒng)審計向大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)型，這就要求審計人員在掌握傳統(tǒng)審計方式與手段的同時，能夠熟練運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)處理數(shù)據(jù)信息。對于企業(yè)內(nèi)部審計來說，審計人員能夠熟練地完成審計工作，但是對大數(shù)據(jù)技術(shù)不了解，會影響大數(shù)據(jù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用。對此，企業(yè)可以通過復(fù)合型人才的引進(jìn)，并在復(fù)合人才的指導(dǎo)下加強(qiáng)原有審計人員的培訓(xùn)力度，以此提升審計人才大數(shù)據(jù)挖掘以及分析數(shù)據(jù)的能力。同時，教育部門也要加大對大數(shù)據(jù)審計人才培養(yǎng)的力度，如計算機(jī)技術(shù)專業(yè)與審計專業(yè)組建教研組，共同研究如何培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計人才，以滿足當(dāng)前對大數(shù)據(jù)審計人才的需求。（三）培養(yǎng)審計人員大數(shù)據(jù)審計思維借助大數(shù)據(jù)思維開展審計工作是對審計工作模式的創(chuàng)新，也是審計工作發(fā)展的必然趨勢。盡管大部分的審計人員對大數(shù)據(jù)審計已經(jīng)有了基礎(chǔ)的了解，但是借助大數(shù)據(jù)開展審計工作的能力仍然不足，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)審計仍處于摸索階段。為了更好地在企業(yè)內(nèi)部審計中應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計，這就要求審計人員自身要具備大數(shù)據(jù)審計思維，并在大數(shù)據(jù)思維的指引下以多元化的視角開展審計工作。審計人員樹立大數(shù)據(jù)審計思維，不僅有助于審計人員運(yùn)用信息手段分析審計數(shù)據(jù)，在降低審計人員工作強(qiáng)度的同時還可以保證審計效率與質(zhì)量。此外，培養(yǎng)審計人員大數(shù)據(jù)庫審計思維還有助于緩解審計人員不足的問題，對推動傳統(tǒng)審計向大數(shù)據(jù)審計邁進(jìn)也發(fā)揮著重要作用。（四）建立健全大數(shù)據(jù)審計法規(guī)制度相關(guān)的法規(guī)以及制度規(guī)范是企業(yè)內(nèi)部審計人員開展審計工作的依據(jù)與基礎(chǔ)。但是因為大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用仍處于摸索階段，傳統(tǒng)的審計工作規(guī)章制度根本無法滿足其工作需求。對此，筆者認(rèn)為相關(guān)部門應(yīng)充分調(diào)研，根據(jù)實踐結(jié)果制定相應(yīng)的法律法規(guī)，明確大數(shù)據(jù)審計取證程序以及證據(jù)合法的標(biāo)準(zhǔn)，為大數(shù)據(jù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中應(yīng)用保駕護(hù)航。國務(wù)院、人大以及審計署作為立法的主體，要加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計制度體系頂層設(shè)計，明確大數(shù)據(jù)審計中數(shù)據(jù)的采集范圍、主體以及類型，并建立審計數(shù)據(jù)庫與存儲規(guī)范，確保大數(shù)據(jù)審計中分析的數(shù)據(jù)來源已獲取授權(quán)，進(jìn)而保證大數(shù)據(jù)審計的合法性與客觀性，對于數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)的管理、使用以及安全等方面也要制定規(guī)范的管理機(jī)制與共享機(jī)制，同時也要明確數(shù)據(jù)銷毀程序與規(guī)范，以此保證數(shù)據(jù)庫中的所有數(shù)據(jù)只服務(wù)于大數(shù)據(jù)審計。另外，對跨區(qū)域以及跨系統(tǒng)的審計要求，其獲取的審計數(shù)據(jù)以及最后的審計結(jié)果都要制定法律確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。此外，政府部門還應(yīng)制定企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)提供數(shù)據(jù)信息的規(guī)章制度與數(shù)據(jù)安全責(zé)任制度，以保證審計中所獲取數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與安全性，若泄露相關(guān)審計數(shù)據(jù)則需要交由司法機(jī)關(guān)處置。通過健全大數(shù)據(jù)審計法規(guī)制度不僅可以促進(jìn)大數(shù)據(jù)審計發(fā)展，同時也可以保證大數(shù)據(jù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中應(yīng)用的合規(guī)性。結(jié)語總之，隨著信息技術(shù)的普及，企業(yè)也邁入信