2023注冊(cè)會(huì)計(jì)師--會(huì)計(jì)真題

一、單項(xiàng)選擇題（本題型共20題，每題1分，共20分。每題只有一個(gè)正確答案，

請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B

鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無(wú)效。）

（一）甲公司20X7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公

司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元（不含增值稅），增值稅稅率為

17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3

個(gè)月內(nèi)如發(fā)覺質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。

甲公司于20X7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。依

據(jù)歷史閱歷，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為30版至20X7年12月31日止，上

述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。依據(jù)稅法規(guī)定，銷貨方于收到購(gòu)貨方供應(yīng)的

《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作削減當(dāng)期

應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25胎預(yù)料將來(lái)期間不會(huì)變更;

甲公司預(yù)料將來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣短暫性

差異。

甲公司于20X7年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至

20X8年3月3日止，20X7年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至第3題。

1.甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)20X7年度利潤(rùn)總額的影響是（）。

A.0

B.4.2萬(wàn)元

C.4.5萬(wàn)元

D.6萬(wàn)元

參考答案：B

答案解析：甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)20X7年度利潤(rùn)總額的影響=400X（650

-500）X（1-30%）=42000（元）

2.甲公司因銷售A產(chǎn)品于20X7年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是（）。

A.-0.45萬(wàn)元

B.0萬(wàn)元

C.0.45萬(wàn)元

D.-1.5萬(wàn)元

參考答案：A

答案解析：20X7年12月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回，會(huì)計(jì)分錄為:

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入260000X30%

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000X30%

其他應(yīng)付款60000X30%

其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為18000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0,產(chǎn)生可抵扣短暫性差異

18000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)18000X25%=4500元。

3.下列關(guān)于甲公司20X8年A產(chǎn)品銷售退回會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是

（）O

A.原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入

B.高于原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入

C.原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期銷售收入

D.高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入

參考答案：D

解析:原估計(jì)退貨的部分在銷售當(dāng)月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本,因此在

退貨發(fā)生時(shí)不再?zèng)_減退貨當(dāng)期銷售收入，而高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生

時(shí)應(yīng)當(dāng)沖減退貨當(dāng)期的收入。

點(diǎn)評(píng)：1至3題的考點(diǎn)在沖刺試卷一單選題第11題出現(xiàn)過(guò)。

（二）甲公司自行建立某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組

成。建立過(guò)程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和材料成本7320萬(wàn)元，人工成本1200萬(wàn)元，資本

化的借款費(fèi)用1920萬(wàn)元，安裝費(fèi)用1140萬(wàn)元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)600

萬(wàn)元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬(wàn)元，員工培訓(xùn)費(fèi)120元。20X5年1月，該設(shè)

備達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)并投入運(yùn)用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司

當(dāng)年度虧損720萬(wàn)元。

該設(shè)備整體預(yù)料運(yùn)用年限為15年，預(yù)料凈殘值為零，采納年限平均法計(jì)提

折舊。A、B、C,D各部件在達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為3360萬(wàn)元、

2880萬(wàn)元、4800萬(wàn)元、2160萬(wàn)元，各部件的預(yù)料運(yùn)用年限分別為10年、15年、

20年和12年。依據(jù)稅法規(guī)定該設(shè)備采納年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)料凈

殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。

甲公司預(yù)料該設(shè)備每年停工修理時(shí)間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等緣由，甲公司

于20X9年1月對(duì)該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E代替了A部件。

要求：

依據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第4至8題。

4.甲公司建立該設(shè)備的成本是（）。

A.12180萬(wàn)元

B.12540萬(wàn)元

C.12660萬(wàn)元

D.13380萬(wàn)元

參考答案：B

解析：設(shè)備的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540（萬(wàn)元）

5.下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（）。

A.依據(jù)稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限

B.依據(jù)整體預(yù)料運(yùn)用年限15年作為其折舊年限

C.依據(jù)A、B、C、D各部件的預(yù)料運(yùn)用年限分別作為其折舊年限

D.依據(jù)整體預(yù)料運(yùn)用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折

舊年限

參考答案：C

解析:對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,假如各自具有不同的運(yùn)用壽命或者

以不同的方式為企業(yè)供應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，

同時(shí)各組成部分事實(shí)上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)供應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益。因此，企

業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

6.甲公司該設(shè)備20X5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是（）。

A.744.33萬(wàn)元

B.825.55萬(wàn)元

C.900.60萬(wàn)元

D.1149.50萬(wàn)元

參考答案：B

解析：A部件的成本=125404-（3360+2880+4800+2160）

X3360=3192（萬(wàn)元）

B部件的成本=125404-（3360+2880+4800+2160）

X2880=2736（萬(wàn)元）

C部件的成本=125404-（3360+2880+4800+2160）

X4800=4560（萬(wàn)元）

D部件的成本=125404-（3360+2880+4800+2160）

X2160=2052（萬(wàn)元）

甲公司該設(shè)備20X5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額

=31924-10X11/12+27364-15X11/12+45604-20X11/12+20524-12X11

/12=825.55（萬(wàn)元）。

7.對(duì)于甲公司就該設(shè)備修理保養(yǎng)期間的會(huì)計(jì)處理下列各項(xiàng)中，正確的是

（）o

A.修理保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本

B.修理保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用

C.修理保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時(shí)一并處理

D.修理保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的運(yùn)用期間內(nèi)分期計(jì)入損益

參考答案：B

答案解析:設(shè)備的修理保養(yǎng)費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，干脆計(jì)入當(dāng)期損益。

8.對(duì)于甲公司就該設(shè)備更新發(fā)行的會(huì)計(jì)處理下列各項(xiàng)中，錯(cuò)誤的是（）o

A.更新改造時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)干脆計(jì)入當(dāng)期損益

B.更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)

C.更新改造時(shí)替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本

D.更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化

參考答案：A

答案解析：更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不

能干脆計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A不對(duì)。

點(diǎn)評(píng)：4至8題的考點(diǎn)在沖刺試卷二單選題第5題出現(xiàn)過(guò)。

（三）甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，其30制攵入來(lái)自于出口銷售，其余收入來(lái)自于

國(guó)內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元

結(jié)算。20X6年12月31日，甲公司應(yīng)收帳款余額為200萬(wàn)歐元，折算的人民幣

金額為2000萬(wàn)元；應(yīng)付帳款余額為350萬(wàn)歐元，折算的人民幣金額為3500萬(wàn)

Jlio

20X7年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收帳款1000萬(wàn)歐元，按交易日的即期匯率折

算的人民幣金額為10200萬(wàn)元；進(jìn)口原材料形成應(yīng)付帳款650萬(wàn)歐元，按交易日

的即期匯率折算的人民幣金額為6578萬(wàn)元。20X7年12月31日歐元與人民幣的

匯率為1：10.08.甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)。乙公司在美國(guó)注冊(cè)，在美國(guó)生

產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料干脆在美國(guó)選購(gòu)。20X7年末，甲公

司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)1000萬(wàn)美元，該應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的一部

分，20X6年12月31日折算的人民幣金額為8200萬(wàn)元。20X7年12月31日美元

與人民幣的匯率為1：7.8

要求：

依據(jù)上述資料，不考慮其他因素?；卮鹣铝械?至13題。

9.下列各項(xiàng)中，甲公司在選擇其記帳本位幣時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（）o

A.融資活動(dòng)獲得的貨幣

B.上交所得稅時(shí)運(yùn)用的貨幣

C.主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的貨幣

D.主要影響商品和勞務(wù)所需人工成本的貨幣

參考答案：B

答案解析：參考教材430頁(yè)的講解。

10.依據(jù)上述資料選定的記帳本位幣，甲公司20X7年度因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的

匯兌損失是（）。

A.102萬(wàn)元

B.106萬(wàn)元

C.298萬(wàn)元

D.506萬(wàn)元

參考答案：D

答案解析：本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。

應(yīng)收賬款——?dú)W元產(chǎn)生的匯兌損益=（200+1000）X10.08-2000-10200

=-104（萬(wàn)元）（匯兌損失）

應(yīng)付賬款——?dú)W元產(chǎn)生的匯兌損益=（350+650）X10.08-3500-6578=2

（萬(wàn)元）（匯兌損失）

應(yīng)收賬款—美元產(chǎn)生的匯兌損益=1000X7.8—8200=-400（萬(wàn)元）（匯

兌損失）

故產(chǎn)生的匯兌損益總額=一506萬(wàn)元。（匯兌損失）

11.下列關(guān)于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額在甲公司合并

資產(chǎn)負(fù)債表的列示方法中，正確的是（）。

A.列入負(fù)債項(xiàng)目

B.列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目

C.列入外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目

D.列入負(fù)債和全部者權(quán)益項(xiàng)目之間單設(shè)的項(xiàng)目

參考答案：B

答案解析：參考教材441頁(yè)倒數(shù)第4段的講解。

12.下列關(guān)于甲公司應(yīng)收乙公司的1000萬(wàn)美元于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌

差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的列示方法中，正確的是（）。

A.轉(zhuǎn)入合并利潤(rùn)表的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目

B.轉(zhuǎn)入合并利潤(rùn)表的投資收益項(xiàng)目

C.轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的未安排利潤(rùn)項(xiàng)目

D.轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目

參考答案：D

答案解析：參考教材441頁(yè)倒數(shù)第2段的講解。

13.甲公司對(duì)乙公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采納交

易日即期匯率折算的是（）。

A.資本公積

B.固定資產(chǎn)

C.未安排利潤(rùn)

D.交易性金融資產(chǎn)

參考答案：A

答案解析：參考教材439頁(yè)的講解。

點(diǎn)評(píng)：9至13題的考點(diǎn)在模擬試卷四單選題第14題出現(xiàn)過(guò)。

（四）20X6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入特地借款5000萬(wàn)元，

借款期限為2年，年利率為5%,借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1

日正式開工興建廠房，預(yù)料工期1年3個(gè)月，工程采納出包方式。

乙公司于開工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分別支付工程進(jìn)度

款1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。因可預(yù)見的氣候緣由，工程于20X7年1

月15日至3月15日暫停施工。廠房于20X7年12月31日達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)，

乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬(wàn)元。

乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?/p>

0.4%.乙公司按期支付前述特地借款利息，并于20X8年7月1日償還該項(xiàng)借款。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第14至17題。

14.乙公司特地借款費(fèi)用起先資本化的時(shí)點(diǎn)是（）。

A.20X6年7月1日

B.20X7年5月1日

C.20X6年12月31日

D.20X6年10月1日

參考答案：D

答案解析：20X7年10月1日正式開工且支付工程進(jìn)度款，符合起先資本

化條件。

15.下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的特地借款資金取得固定收益?zhèn)?/p>

利息的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。

A.沖減工程成本

B.遞延確認(rèn)收益

C.干脆計(jì)入當(dāng)期損益

D.干脆計(jì)入資本公積

參考答案：A

答案解析：資本化期間內(nèi)獲得的特地借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本

化金額，即沖減在建工程的金額。

16.乙公司于20X7年度應(yīng)予資本化的特地借款費(fèi)用是（）。

A.121.93萬(wàn)元

B.163.6萬(wàn)元

C.205.2萬(wàn)元

D.250萬(wàn)元

參考答案：B

答案解析：乙公司于20X7年度應(yīng)予資本化的特地借款費(fèi)用=5000*5%—

2800X0.4%X4-1300X0.4%X8=163.6萬(wàn)元。留意：工程的中斷屬于正常中斷，

且連續(xù)時(shí)間不超過(guò)3個(gè)月，不須要暫停資本化。

17.乙公司累計(jì)計(jì)入損益的特地借款費(fèi)用是（）。

A.187.5萬(wàn)元

B.157.17萬(wàn)元

C.115.5萬(wàn)元

D.53萬(wàn)元

參考答案：C

答案解析：20X6年特地借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額=5000X5%X3/12—

5000X0.4%X3=2.5萬(wàn)元。

20X7年特地借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額為0o

20X8年特地借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額=5000X5%X1/2-500X0.4%X6=

113萬(wàn)元。

故累計(jì)計(jì)入損益的特地借款費(fèi)用=2.5+113=115.5萬(wàn)元。

點(diǎn)評(píng)：14至17題的考點(diǎn)在沖刺試卷二單選題第15題出現(xiàn)過(guò)。

（五）丙公司為上市公司，20X7年1月1日發(fā)行在外的一般股為10000萬(wàn)股。20X7

年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)：

⑴2月20日，丙公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000萬(wàn)

股一般股作為非同一限制下企業(yè)合并對(duì)價(jià)，于當(dāng)日取得對(duì)被購(gòu)買方的限制權(quán)；

⑵7月1日，依據(jù)股東大會(huì)決議，以20X7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，

每10股送2股；

⑶10月1日，依據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)安排，授予高級(jí)管理人員2000萬(wàn)份股票期

權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按5元的價(jià)格購(gòu)買丙公司的1股一般股；

⑷丙公司20X7年度一般股平均市價(jià)為每股10元，20X7年度合并凈利潤(rùn)為13000

萬(wàn)元，其中歸屬于丙公司一般股股東的部分為12000萬(wàn)元。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第18至20題。

18.下列各項(xiàng)關(guān)于丙公司每股收益計(jì)算的表述中，正確的是()。

A.在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益

B.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為一般股

C.新發(fā)行的一般股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計(jì)入發(fā)生在外一般股股數(shù)

D.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在一般股

的影響

答案：D

19.丙公司20X7年度的基本每股收益是()。

A.0.71元B.0.76元C.0.77元D.0.83

元

答案：c

解析：基本每股收益=12000/(10000+4000X9/12+C10000+4000X9/12)/10X2)

=0.77元。

【留意】從題目條件“以20X7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利”可以推斷,

股票股利的數(shù)量應(yīng)當(dāng)是(10000+4000)/10X2,而不應(yīng)當(dāng)是數(shù)量00+4是0X9/12)

/10X2,但是假如采納前者，20題就沒有答案了，因此本題倒推之后，采納了

(10000+4000X9/12)/10X2計(jì)算每股收益。

20.丙公司20X7年度的稀釋每股收益是()。

A.0.71元B.0.72元C.0.76

元D.0.78元

答案：C

解析：調(diào)整增加的一般股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的一般股股數(shù)一行權(quán)價(jià)格X擬行權(quán)

時(shí)轉(zhuǎn)換的一般股股數(shù)/當(dāng)期一般股平均市場(chǎng)價(jià)格=(2000-5X2000/10)X3/12=

250(萬(wàn)股)稀釋每股收益=12000/(15600+250)=0.76元。

點(diǎn)評(píng)：18至20題的考點(diǎn)在模擬試卷三單選題第20題出現(xiàn)過(guò)。

二、多項(xiàng)選擇題(本題型共3大題，10小題，每小題2分，共20分。每小題均

有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相

應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小

數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題全部答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答

均不得分。答案寫在試題卷上無(wú)效。

(一)甲公司20X7年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日(20X8年3月100)

之間發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：

(1)因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況惡化，無(wú)法支付預(yù)期的銀行借款，20X8年1月2日,

貸款銀行要求甲公司依據(jù)合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬(wàn)元。因甲公司于

20X7年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)

料負(fù)債。

(2)20X7年12月發(fā)出且已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入

庫(kù)。

(3)經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20X8年5月到期的借款展期

2年。依據(jù)原借款合同規(guī)定，甲公司無(wú)權(quán)自主對(duì)該借款展期。

⑷董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)安排預(yù)案.擬對(duì)20X7年度利潤(rùn)進(jìn)行安排。

(5)20X7年10月6目，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失

600萬(wàn)元。至20X7年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師詢問(wèn)，甲公司就該

訴訟事項(xiàng)于20X7年度確認(rèn)預(yù)料負(fù)債300萬(wàn)元。20X8年2月5日，法院判決甲

公司應(yīng)賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬(wàn)元。

(6)20X7年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1500萬(wàn)元，已計(jì)提的壞

賬打算為300萬(wàn)元。20X8年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)峻損失，甲公

司預(yù)料該應(yīng)收賬款的80%將無(wú)法收回。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他狀況，回答下列第1至2題。

1.下列各項(xiàng)中，屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有()。

A.發(fā)生的商品銷售退回B.銀行同意借款展期2年

C.法院判決賠償專利侵權(quán)損失D.董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)安排預(yù)案

E.銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任

【答案】ACE

【解析】“選項(xiàng)B”，依據(jù)原借款合同規(guī)定，甲公司無(wú)權(quán)自主對(duì)該借款展期,

所以，不能將其重分類為非流淌負(fù)債；“選項(xiàng)D”，董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)安排預(yù)案屬

于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng).

2.下列甲公司對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。

A.對(duì)于利潤(rùn)安排預(yù)案，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露擬安排的利潤(rùn)

B.對(duì)于訴訟事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)料負(fù)債200萬(wàn)元

C.對(duì)于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)料負(fù)債2000萬(wàn)元

D.對(duì)于應(yīng)收丙公司款項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整削減應(yīng)收賬款900

萬(wàn)元

E.對(duì)于借款展期事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流淌負(fù)債重分

類為非流淌負(fù)債

【答案】ABC

【解析】“選項(xiàng)D”屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)收賬款項(xiàng)目的金

額。

點(diǎn)評(píng)：1至2題的考點(diǎn)在模擬試卷三多選題第11題出現(xiàn)過(guò)。

(二)甲公司20X7年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

（1）20X5年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的5年期債券

30萬(wàn)份，支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用）3000萬(wàn)元，意圖持有至到期。該債券票面價(jià)

值總額為3000萬(wàn)元，票面年利率為5%,乙公司于每年年初支付上一年度利

息。20X7年乙公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)峻困難，持續(xù)經(jīng)營(yíng)實(shí)力具有重大不確定性，

但仍可支付20X7年度利息。評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)將乙公司長(zhǎng)期信貸等級(jí)從Baal下調(diào)至

Baa3o甲公司于20X7年7月1日出售該債券的50%,出售所得價(jià)款扣除相關(guān)

交易費(fèi)用后的凈額為1300萬(wàn)元。

⑵20X7年7月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)入丙公司20X7年1月1日發(fā)行的5

年期債券10萬(wàn)份，該債券票面價(jià)值總額為1000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%,于

每年年初支付上一年度利息。甲公司購(gòu)買丙公司債券支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)

用）1022.5萬(wàn)元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息22.5萬(wàn)元。甲公司將該債券

分類為可供出售金融資產(chǎn).

（3）20X7年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額為1000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提

壞賬打算200萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬(wàn)元；同

時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了

750萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款20X7年12月31日的預(yù)料將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬(wàn)元。

（4）甲公司持有戊上市公司（本題下稱“戊公司”）0.3%的股份，該股份仍處于限

售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會(huì)中派有代表。

（5）甲公司因須要資金，安排于20X8年出售所持全部債券投資。20X7年12月

31日，預(yù)料乙公司債券將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬(wàn)元（不含將于20X8年1月1

日收取的債券利息），對(duì)丙公司債券投資的公允價(jià)值為1010萬(wàn)元。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3至6題。

3.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有債券進(jìn)行分類的表述中，錯(cuò)誤的有（）。

A.因須要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)

B.因須要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)

C.取得乙公司債券時(shí)應(yīng)當(dāng)依據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資

D.因須要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

E.因須要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

【答案】BD

【解析】可供出售金融資產(chǎn)不得重分類為交易性金融資產(chǎn);持有至到期投資不

得重分類為交易性金融資產(chǎn)；因出售乙公司債券屬于不行抗力因素，所以不必將

剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

4.下列關(guān)于甲公司20X7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的列示金額，正確的有

（）o

A.持有的乙公司債券投資在利潤(rùn)表中列示減值損失金額為300萬(wàn)元

B.持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為1200萬(wàn)元

C.持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為1010萬(wàn)元

D.持有的乙公司債券投資在利潤(rùn)表中列示的投資損失金額為125萬(wàn)元

E.持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項(xiàng)目列示的金額為10萬(wàn)元

【答案】ABCDE

【解析】剩余的乙公司債券投資20X7年12月31日攤余成本

=3000X50%=1500萬(wàn)元，將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值1200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)減值損失300萬(wàn)

元，該投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為1500-300=1200萬(wàn)元；對(duì)丙公司債券投

資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)按公允價(jià)值列示；乙公司債券投資在20X7年利潤(rùn)表中確認(rèn)

的投資損失=300092-1300-1500><5%=125萬(wàn)元；甲公司取得丙公司債券投資的

入賬價(jià)值=1022.5-22.5=1000萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為1010萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)資本公

積10萬(wàn)元。

5.假定甲公司按以下不同的回購(gòu)價(jià)格向丁投資銀行回購(gòu)應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)

讓應(yīng)收賬款時(shí)不應(yīng)終止確認(rèn)的有（）o

A.以回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)

B.以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格同購(gòu)

C.以高于回購(gòu)日該應(yīng)收賬款市場(chǎng)價(jià)格20萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)

D.回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格低于700萬(wàn)元的，依據(jù)700萬(wàn)元回購(gòu)

E.以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間依據(jù)市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)

【答案】BDE

【解析】以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格同購(gòu)和以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)

日期間依據(jù)市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)，表明與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞沒有轉(zhuǎn)

移,不應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款；以回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)和以高于回

購(gòu)日該應(yīng)收賬款市場(chǎng)價(jià)格20萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)，表明與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬

勞已轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款；“選項(xiàng)D”屬于接著涉入，不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收

賬款。

6.下列關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有

（）。

A.應(yīng)當(dāng)采納成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

B.應(yīng)當(dāng)采納權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

C.取得的現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益

D.應(yīng)當(dāng)采納公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

E.取得的股票股利在各查簿中登記

【答案】CDE

【解析】甲公司就戊公司股權(quán)投資應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。可供出售金

融資產(chǎn)取得的現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)采納公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，取得的

股票股利在各查簿中登記。

點(diǎn)評(píng)：3至6題的考點(diǎn)在模擬試卷三多選題第2題出現(xiàn)過(guò)。

（三）甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于20X7年1月1日起先對(duì)有關(guān)會(huì)

計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：

（1）對(duì)子公司（丙公司）投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司

的投資20X7年年初賬面余額為4500萬(wàn)元，其中，成本為4000萬(wàn)元，損益調(diào)

整為500萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅其他為其成本4000萬(wàn)元。

（2）對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)

值模式。該樓20X7年年初賬面余額為6800萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公

允價(jià)值為8800萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。

（3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)

孰低改為公允價(jià)值。該短期投資20X7年年初賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)

值580萬(wàn)元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為560萬(wàn)元。

（4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)料運(yùn)用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平

均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬(wàn)元（與

稅法規(guī)定相同），按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，20X7年計(jì)提的新舊額

為350萬(wàn)元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。

（5）發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司

存貨20X7年年初賬面余額為2000萬(wàn)元，未發(fā)生遺失價(jià)損失。

（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公

司生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)20X7年年初賬面余額為7000萬(wàn)元,原每年攤銷700萬(wàn)元（與

稅法規(guī)定相同），累計(jì)攤銷額為2100萬(wàn)元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年

攤銷800萬(wàn)元。變更日該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。

（7）開發(fā)費(fèi)用的處理由干脆計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20X7年

發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計(jì)稅

基礎(chǔ)為其資本化金額的150虬

（8）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用

的所得稅稅率為25%,預(yù)料在將來(lái)期間不會(huì)發(fā)生改變。

（9）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。

上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采納追溯調(diào)整法，在存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的

狀況；甲公司預(yù)料將來(lái)期間有跑的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣短暫性差異。

要求：

依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7至10題。

7.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)料運(yùn)用年限由10年改為8年

B.發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

D.所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

E.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算

答案:BCDE

解析：A選項(xiàng)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

8.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）o

A.對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法

B.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

C.開發(fā)費(fèi)用的處理由干脆計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化

D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

E.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)

值

答案：BD

解析：A選項(xiàng)屬于采納新的政策，選項(xiàng)C、E屬于政策變更。

9.下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有

（）o

A.生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)于變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)為7000萬(wàn)元

B.將20*7年度生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)增加的100萬(wàn)元攤銷額計(jì)入生產(chǎn)成本

C.將20*7年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)年度損益

D.變更日對(duì)交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值20萬(wàn)元，并調(diào)增期初留存收益

15萬(wàn)元

E.變更日對(duì)出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，并計(jì)入20*7年度損益2000

萬(wàn)元

答案:ABCD

解析：E選項(xiàng)屬于政策變更，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益，而不是調(diào)整當(dāng)年的損益。

10.下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述

中，正確的有（）o

A.對(duì)出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬(wàn)元

B.對(duì)丙公司的投資應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬(wàn)元

C.對(duì)20*7年度資本化開發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬(wàn)元

D.無(wú)形資產(chǎn)20*7年多攤銷的100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元

E.管理用固定資產(chǎn)20*7年度多計(jì)提的120萬(wàn)元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得

稅資產(chǎn)30萬(wàn)元

答案:ADE

解析：對(duì)于A選項(xiàng)，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8800,計(jì)稅基礎(chǔ)為6800,

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000X25%=500；選項(xiàng)D,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

100X25%=25萬(wàn)元；選項(xiàng)E,07年度對(duì)于會(huì)計(jì)上比稅法上多計(jì)提的折舊額應(yīng)當(dāng)

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120X25%=30萬(wàn)元。

點(diǎn)評(píng)：7至10題的考點(diǎn)在沖刺試卷二單選題第19題以及23章在線練習(xí)多選題

第3題和第7題出現(xiàn)過(guò)。

三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(本題型共3題，第1上題6分，第2小題8分，第3

小題10分，共24分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元

表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)付債券”、

“工程施工”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)

效。)

1.20*6年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本

題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建立合同，合同總價(jià)款為12000萬(wàn)元，建立

期限2年，乙公司于開工時(shí)預(yù)付20%的合同價(jià)款。甲公司于20*6年3月1日開

工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為10000萬(wàn)元。至20*6年12月31日，甲公實(shí)際發(fā)生

成本5000萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)料完成合同尚需發(fā)生成本7500

萬(wàn)元。為此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同價(jià)款600萬(wàn)元，但未能

與乙公司達(dá)成一樣看法。

20*7年6月，乙公司確定將原規(guī)劃的一般住宅升級(jí)為高檔住宅，與甲公司協(xié)商

一樣，增加合同價(jià)款2000萬(wàn)元。20*7年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7150萬(wàn)元，

年底預(yù)料完成合同尚需發(fā)生1350萬(wàn)元。20*8年2月底，工程按時(shí)完工，甲公

司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本13550萬(wàn)元。

假定：(1)該建立合同的結(jié)果能夠牢靠估計(jì)，甲公司采納累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成

本占合同預(yù)料總成本的比例確定完工進(jìn)度；(2)甲公司20*6年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于

20*7年1月10日對(duì)外供應(yīng)，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一樣看

法。

要求：

計(jì)算甲公司20*6年至20*8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確

認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)料損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

參考答案：

(1)20X6年完工進(jìn)度=5000/(5000+7500)X100%=40%

20X6年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=12000義40%=4800萬(wàn)元

20義6年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(5000+7500)X40%=5000萬(wàn)元

20X6年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=4800—5000=—200萬(wàn)元。

20義6年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)料損失=(12500-12000)X(1-40%)

=300萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4800

工程施工一一合同毛利200

借：資產(chǎn)減值損失300

貸：存貨跌價(jià)打算300

(2)20X7年完工進(jìn)度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)X100%=90%

20X7年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(12000+2000)X90%-4800=7800

萬(wàn)元

20X7年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13500義90%—5000=7150萬(wàn)元

20義7年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=7800—7150=650萬(wàn)元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7150

工程施工一一合同毛利650

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7800

(3)20X8年完工進(jìn)度=100%

20X8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=14000—4800—7800=1400萬(wàn)元

20X8年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=13550—5000—7150=1400萬(wàn)元

20X8年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1400-1400=0萬(wàn)元

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1400

借:存貨跌價(jià)打算300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300

點(diǎn)評(píng)：該考點(diǎn)在沖刺試卷二計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題第3題出現(xiàn)過(guò)。

2.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

⑴經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20X6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一

次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已

存入銀行專戶。依據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限

為3年，自20X6年1月1日起至20X8年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票

面年利率為：第一年1.5%,其次年2%,第三年2.5%；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自

發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20義6年1月1

日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；

可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司一般股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股

10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股一般股股票(每股面值1元)；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債

券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。

(2)甲公司將募集資金接連投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至20X6年12月31日，

全部募集資金已運(yùn)用完畢。生產(chǎn)用廠房于20X6年12月31日達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀

7(^o

⑶20X7年1月1日，甲公司20X6支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬(wàn)元。

(4)20X7年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持

有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司一般股股票。

(5)其他資料如下：1.甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余

成本計(jì)量的金融負(fù)債。2.甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券

持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒

有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6虹3.在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影

響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。4.不考慮所得稅影響。

要求：

（1）計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。

（2）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。

（3）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及20X6年12月31日的攤

余成本，并編制甲公司確認(rèn)及20X6支付年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

（5）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份20義7年6月30日的攤余成本，并編制

甲公司確認(rèn)20X7年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

（6）編制甲公司20X7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為一般股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分

錄。

答案：（1）

負(fù)債成份的公允價(jià)值=200000X1.5%*0.9434+200000X2%

X0.89+200000X2.5%X0.8396+200000X0.8396=178508.2（萬(wàn)元）

權(quán)益成份的公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)格一負(fù)債成份的公允價(jià)值

=200000-178508.2

=21491.8（萬(wàn)元）

（2）負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3200X178508.2/200000=2856.13（萬(wàn)元）

權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3200X21491.8/200000=343.87（萬(wàn)元）

（3）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款196800

應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）24347.93

貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000

資本公積——其他資本公積21147.93

（4）負(fù)債成份的攤余成本=金融負(fù)債將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，假設(shè)負(fù)債成份的實(shí)際

利率為r,那么：

通過(guò)EXCEL的IRR函數(shù)計(jì)算得出，實(shí)際利率r=6.59%

20X6年12月31日的攤余成本=（200000-24347.93）X（1+6.59%）

-200000X1.5%=184227.54（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的20X6年度資本化的利息費(fèi)用

=（200000-24347.93）*6.59%=11575.47（萬(wàn)元）。

甲公司確認(rèn)及20X6支付年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程11575.47

貸：應(yīng)付利息3000（200000X1.5%）

應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）8575.47

借：應(yīng)付利息3000

貸：銀行存款3000

（5）負(fù)債成份20X7年初的攤余成本=200000—24347.93+8575.47=184227.54

（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=184227.54X6.59%+2=6070.30（萬(wàn)元）。

甲公司確認(rèn)20義7年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6070.30

貸：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）2000（200000X2%/2）

應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）4070.30

（6）轉(zhuǎn)股數(shù)=200000+10=20000（萬(wàn)股）

甲公司20X7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為一般股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000

資本公積一一其他資本公積21147.93

應(yīng)付利息2000

貸：股本20000

應(yīng)付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）11702.16

資本公積一一股本溢價(jià)191445.77

點(diǎn)評(píng)：該考點(diǎn)在模擬試卷四計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題第1題出現(xiàn)過(guò)。

3.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實(shí)行事業(yè)

部制管理，有A、B、C、D四個(gè)事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部

為一個(gè)資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C、D四個(gè)事業(yè)部的資料如下：

（1）甲公司的總部資產(chǎn)為一級(jí)電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備，成本為1500萬(wàn)元，預(yù)料運(yùn)用年

限為20年。至20*8年末，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，預(yù)料剩

余運(yùn)用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于A、B、C三個(gè)事業(yè)部的行政管理，

由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。（2）A資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、

Y、Z三部機(jī)器組成。該三部機(jī)器的成本分別為4000萬(wàn)元、6000萬(wàn)元、10000萬(wàn)

元，預(yù)料運(yùn)用年限均為8年。至20*8年末，X、Y、Z機(jī)器的賬面價(jià)值分別為2000

萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元，預(yù)料剩余運(yùn)用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后

于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降，20*8年度比上年下降了45%。

經(jīng)對(duì)A資產(chǎn)組（包括安排的總部資產(chǎn)，下同）將來(lái)4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)

料并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)料A資產(chǎn)組將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬(wàn)

元。甲公司無(wú)法合理預(yù)料A資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因X、Y、Z

機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無(wú)法預(yù)料X、Y、Z機(jī)器各自的將來(lái)現(xiàn)金流

量現(xiàn)值。甲公司估計(jì)X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬(wàn)元，但無(wú)

法估計(jì)Y、Z機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

（3）B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為1875萬(wàn)元，預(yù)料運(yùn)用年限為20年。至20*8

年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，預(yù)料剩余運(yùn)用年限為16年。B資產(chǎn)組

未出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對(duì)B資產(chǎn)組（包括安排的總部資產(chǎn)，下同）將來(lái)16年的現(xiàn)金

流量進(jìn)行預(yù)料并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)料B資產(chǎn)組將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

為2600萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理預(yù)料B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

(4)C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為3750萬(wàn)元，預(yù)料運(yùn)用年限為15年。至20*8

年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，預(yù)料剩余運(yùn)用年限為8年。由于實(shí)現(xiàn)

的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對(duì)C資產(chǎn)組(包括安排的

總部資產(chǎn)，下同)將來(lái)8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)料并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公

司預(yù)料C資產(chǎn)組將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2023萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理預(yù)料B資產(chǎn)組

公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

(5)D資產(chǎn)組為新購(gòu)入的生產(chǎn)小家電的丙公司。20*8年2月1日，甲公司與乙公

司簽訂〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，甲公司以9100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買乙公司持有的丙公司70%

的股權(quán)。4月150,上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)甲公司臨時(shí)股東大會(huì)和乙公司股東會(huì)

批準(zhǔn)。4月25日，甲公司支付了上述轉(zhuǎn)讓款。5月31日，丙公司改選了董事會(huì)，

甲公司提名的董事占半數(shù)以上，依據(jù)公司章程規(guī)定，財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需董事會(huì)半

數(shù)以上成員表決通過(guò)。當(dāng)日丙公司可分辨凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公

司與乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。D資產(chǎn)組不存在減值跡象。至20*8

年12月31日，丙公司可分辨凈資產(chǎn)依據(jù)購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值

為13000萬(wàn)元。甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為13500萬(wàn)元。

⑹其他資料如下：

1.上述總部資產(chǎn)，以及A、B、C各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采納年限平均法計(jì)提折舊,

預(yù)料凈殘值均為零。

2.電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備中資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余運(yùn)用年限按加權(quán)平均計(jì)算的

賬面價(jià)值比例進(jìn)行安排。

3.除上述所給資料外，不考慮其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司20*8年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其

各組成部分應(yīng)計(jì)提的減值資金積累，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司電子數(shù)據(jù)

處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分于20*9年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。將上

述相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第8頁(yè)“甲公司20*8年資產(chǎn)減值打算及20*9年折舊計(jì)

算表”內(nèi)。

(2)計(jì)算甲公司20*8年12月31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值打算，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分

錄。

答案:

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國(guó)顫額蟒

線展須

借：資產(chǎn)減值損失一總部資產(chǎn)144

一設(shè)備X200

一設(shè)備Y675

一設(shè)備

Z1125

-C資產(chǎn)組200

貸：固定資產(chǎn)減值打算2344

2023年以下各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊金額：

總部資產(chǎn)2023年計(jì)提的折舊金額=(1200-144)/16=66(萬(wàn)元)

設(shè)備X2023年計(jì)提的折舊金額=1800/4=450（萬(wàn)元）

設(shè)備Y2023年計(jì)提的折舊金額=2325/4=581.25（萬(wàn)元）

設(shè)備Z2023年計(jì)提的折舊金額=3875/4=968.75（萬(wàn)元）

B資產(chǎn)組2023年計(jì)提的折舊金額=1500/16=93.75（萬(wàn)元）

C資產(chǎn)組2023年計(jì)提的折舊金額=1800/8=225（萬(wàn)元）

（2）商譽(yù)=9100-12000X70%=700萬(wàn)元。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的總商譽(yù)=700/70%=1000萬(wàn)元。

甲公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值=13000+1000=14000萬(wàn)元，可收回金額為

13500萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值500萬(wàn)元。

甲公司20X8年12月31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值打算=500X70%=350（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失350

貸：商譽(yù)減值打算350

點(diǎn)評(píng)：該考點(diǎn)在沖刺試卷二計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題第2題出現(xiàn)過(guò)。

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