輝山乳業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題及解決對(duì)策論文設(shè)計(jì)

內(nèi)部控制環(huán)境的重要性2.1內(nèi)部控制環(huán)境的重要性?xún)?nèi)部控制（InternalControl）是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率、保障企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)和\o"會(huì)計(jì)"會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求，是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的一種有效機(jī)制。內(nèi)部控制最早主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，并且側(cè)重于從錢(qián)物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核等方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，后逐步提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。2004年9月，COSO又提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，它既是對(duì)《內(nèi)部控制——整體框架》的超越，也標(biāo)志著內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型。在內(nèi)涵構(gòu)成上拓展、延伸為"八要素"：目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理策略選擇、控制活動(dòng)、信息溝通、檢查監(jiān)督。內(nèi)部控制環(huán)境是指一個(gè)企業(yè)的氛圍，是影響并制約企業(yè)內(nèi)部控制與執(zhí)行的各種因素的總稱(chēng)。內(nèi)部控制環(huán)境是指對(duì)建立、實(shí)施、加強(qiáng)或者削弱內(nèi)部控制的各種因素的總稱(chēng)。這些因素構(gòu)成一種整體氣氛，塑造企業(yè)文化，潛移默化到企業(yè)高層和員工的思想深處，影響著企業(yè)所有人員實(shí)施內(nèi)部控制的自覺(jué)性。控制環(huán)境可分為內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境。由于任何企業(yè)內(nèi)部控制都是在特定的控制環(huán)境中實(shí)施的，是和特定的控制環(huán)境相適應(yīng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)功能發(fā)揮的過(guò)程就是內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境相互作用的過(guò)程，控制環(huán)境不但影響內(nèi)部控制的建立，也是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、企業(yè)文化、法律環(huán)境等方面。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配都是按公司法來(lái)的，基本都一樣；人力資源政策的各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境產(chǎn)生影響，一個(gè)系統(tǒng)、科學(xué)的人力資源政策會(huì)促生一個(gè)高效的內(nèi)部控制環(huán)境，從而保障內(nèi)部控制的有效運(yùn)行；企業(yè)文化能保證內(nèi)部控制制度制度的有效落實(shí)；完善的法律環(huán)境也有助于形成一個(gè)良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。2.3內(nèi)部控制環(huán)境在內(nèi)部控制中的地位良好的內(nèi)控環(huán)境是保障企業(yè)內(nèi)控體系穩(wěn)定運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)。內(nèi)部控制發(fā)展在最開(kāi)始只不過(guò)是企業(yè)內(nèi)部的一種牽制行為,而目前的內(nèi)部控制又具體包括了多項(xiàng)要素,這其中內(nèi)部控制環(huán)境是首要因素,如果缺乏內(nèi)部控制環(huán)境的支撐,無(wú)論其他控制要素如何去發(fā)展,都無(wú)法達(dá)到合理的控制效果。而內(nèi)部控制又是隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)步和企業(yè)發(fā)展在不斷向前的,隨著內(nèi)部控制體系的越開(kāi)越完善,內(nèi)部控制的目標(biāo)、對(duì)象以及所使用的方法也在逐步的豐富。在這個(gè)過(guò)程中,內(nèi)部控制環(huán)境盡管從形態(tài)上來(lái)說(shuō)的話(huà)是隱身的,但是其對(duì)于企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)和整體發(fā)展的基礎(chǔ)性作用卻越來(lái)越凸顯。近些年來(lái),我國(guó)很多公司的發(fā)展并不平穩(wěn),很多公司有會(huì)計(jì)虛假事件的發(fā)生,說(shuō)明我國(guó)很多公司內(nèi)部控制出現(xiàn)了失衡現(xiàn)象,而內(nèi)部控制環(huán)境就成為了這一現(xiàn)象的癥結(jié)所在。良好的內(nèi)控環(huán)境能夠潛移默化地影響企業(yè)員工的思想，并以實(shí)際的內(nèi)部控制行動(dòng)體現(xiàn)出來(lái)；能夠幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有效地規(guī)避內(nèi)部不良的經(jīng)營(yíng)行為，增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境適應(yīng)性；強(qiáng)化員工的內(nèi)控意識(shí)，通過(guò)明確部門(mén)與崗位的職責(zé)分工，打造有序、高效的內(nèi)部控制管理鏈條，完善內(nèi)部控制的層級(jí)管理體系；幫助企業(yè)采取更加科學(xué)、合理的管理手段，加強(qiáng)成本控制，精細(xì)化流程控制，實(shí)現(xiàn)效益目標(biāo)的最大化；充分發(fā)揮文化導(dǎo)向作用，樹(shù)立內(nèi)控制度權(quán)威，規(guī)范員工內(nèi)控行為，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。因此說(shuō)，必須更好的對(duì)公司的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行完善,有針對(duì)性的解決內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中所涉及到的一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,才能更好的提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力。3輝山乳業(yè)事件概述3.1輝山乳業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件簡(jiǎn)介遼寧輝山乳業(yè)集團(tuán)有限企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)輝山乳業(yè)），是于一九五一年成立于遼寧省內(nèi)的生產(chǎn)全品類(lèi)乳制品的企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括種植牧草、飼養(yǎng)奶牛、生產(chǎn)及銷(xiāo)售牛奶與奶粉等乳制品。輝山乳業(yè)自成立以來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況良好，同時(shí)也受到了政府扶持，并且在2013年9月27日于香港交易所主板成功掛牌上市，股票編碼為06863ＨＫ，全球發(fā)行額達(dá)十三億美元，躋身香港歷史上消費(fèi)品行業(yè)首次公開(kāi)募股金額的前三甲之中。在2016年12月16日，美國(guó)做空機(jī)構(gòu)渾水認(rèn)為，輝山乳業(yè)至少?gòu)?014年起對(duì)外披露虛假的財(cái)務(wù)信息、放大了自身的資產(chǎn)規(guī)模和負(fù)債，企業(yè)的實(shí)際價(jià)值已經(jīng)趨近于零。此消息一發(fā)布立即引發(fā)股市恐慌，輝山乳業(yè)當(dāng)天緊急停牌。2016年12月16日和12月19日輝山乳業(yè)兩次以公告形式強(qiáng)勢(shì)回應(yīng)稱(chēng)，所有交易均符合港交所證券上市規(guī)則的規(guī)定，股東楊凱還以增持的方式來(lái)維持股價(jià)平穩(wěn)。2017年3月24日上午11點(diǎn)左右，在毫無(wú)征兆的情況下，股價(jià)突然跳水大跌，盤(pán)中最大跌幅達(dá)90.71%，上演了股價(jià)斷崖式下跌的慘劇，并且一舉創(chuàng)造了港交所歷史上單日最大跌幅紀(jì)錄。而在3月28日早晨，經(jīng)歷了72小時(shí)的巨大風(fēng)暴后，輝山乳業(yè)（6863.HK）發(fā)布股價(jià)不尋常下跌公告。在公告中，輝山乳業(yè)否認(rèn)了“曾批準(zhǔn)制作任何造假單據(jù)”及“控股股東楊凱挪用30億元用于沈陽(yáng)房地產(chǎn)投資”的傳言，但是又承認(rèn)了之前外界所傳的執(zhí)行董事葛坤失聯(lián)、資金鏈斷裂向當(dāng)?shù)卣笤葌髀?。而?月23日舉行的債權(quán)人協(xié)調(diào)會(huì)上可以得知截至2016年年底總資產(chǎn)341億元，總負(fù)債217億元，資產(chǎn)負(fù)債率69%，對(duì)照來(lái)看，在去年四季度資產(chǎn)未增加的情形下，公司負(fù)債增加了約5億元。在2017年12月28日，公司兩重要子公司遭債權(quán)人申請(qǐng)破產(chǎn)重整，楊凱被一名主要債權(quán)人申請(qǐng)展開(kāi)針對(duì)控股股東的清盤(pán)程序。而在2018年2月6日，四家附屬公司因債權(quán)人申請(qǐng)進(jìn)入清盤(pán)程序。3.2輝山乳業(yè)主要財(cái)務(wù)舞弊手段虛假的減少成本，增加毛利率。從2014年起，輝山就對(duì)外虛假的宣稱(chēng)牧草苜蓿大部分是自供，其飼養(yǎng)成本比較低，以此來(lái)輕而易舉地夸大利潤(rùn)率。而到了2016年，輝山乳業(yè)更是開(kāi)始對(duì)外宣稱(chēng)自己的毛利率已經(jīng)達(dá)到了56%。但是同行業(yè)的蒙牛公司同一時(shí)期僅僅是取得33.7%的毛利率，可見(jiàn)輝山乳業(yè)的毛利率高得驚人。輝山曾表示，自主生產(chǎn)苜蓿牧草的成本僅僅為70美元／噸，而進(jìn)口苜蓿牧草的成本為400美元／噸，單憑這一個(gè)苜蓿自產(chǎn)就能夠帶給輝山乳業(yè)約22%左右的利潤(rùn)。但是實(shí)際上，輝山乳業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)都是從第三方采購(gòu)大量的苜蓿，其捏造了苜蓿飼料基本上自給自足的謊言，虛假的減少了成本，增加了其毛利率。隱藏了重大事項(xiàng)。在2014年，輝山乳業(yè)董事會(huì)主席楊凱挪用了公司的資金來(lái)建設(shè)牧場(chǎng)，并且在建成之后，將擁有四個(gè)牧場(chǎng)的子公司轉(zhuǎn)讓給了自己，但是這一會(huì)計(jì)事件并沒(méi)有出現(xiàn)在2015年輝山乳業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)報(bào)的處置事項(xiàng)中，作為企業(yè)實(shí)際控制人的楊凱成功地將公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到了自己的賬上，然而這并未披露的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓帶給輝山乳業(yè)的卻是超過(guò)1.5億元的損失。高估企業(yè)資產(chǎn)，單據(jù)造假，夸大其規(guī)模。從渾水出示的報(bào)告中我們可以得知，在2014年到2016年之間輝山乳業(yè)建設(shè)的32家養(yǎng)殖場(chǎng)中每個(gè)養(yǎng)殖場(chǎng)的建設(shè)費(fèi)用大約為8900萬(wàn)元，總額高達(dá)30億元。但是，把此費(fèi)用與高級(jí)牧場(chǎng)的實(shí)際建設(shè)成本對(duì)比可知，輝山乳業(yè)每個(gè)牧場(chǎng)建設(shè)成本的預(yù)算大概應(yīng)在3500萬(wàn)元到6000萬(wàn)元之間。因此可知，這32個(gè)養(yǎng)殖場(chǎng)建設(shè)費(fèi)用的夸大程度大約在8.9億元到16億元之間。更有甚者，在2017年3月中國(guó)銀行的審計(jì)調(diào)查中可知，輝山乳業(yè)有大量的單據(jù)進(jìn)行了造假。而輝山乳業(yè)進(jìn)行如此操作是為了掩蓋收入中那些造假的行為，用這些虛假的數(shù)字來(lái)支撐公司損益表中的數(shù)據(jù)。輝山乳業(yè)肆無(wú)忌憚地謊報(bào)資產(chǎn)，將自己的企業(yè)“捧”上了業(yè)界前列，以為難以核查查不到自己身上，但是通過(guò)單據(jù)造假所捏造出來(lái)的繁華也只不過(guò)是曇花一現(xiàn)罷了，早晚會(huì)被查到。4輝山乳業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問(wèn)題4.1從治理結(jié)構(gòu)上看從治理結(jié)構(gòu)上看，輝山乳業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)并不合理，不僅股東有一股獨(dú)大的現(xiàn)象發(fā)生，并且企業(yè)有很多虛報(bào)虛增財(cái)產(chǎn)的情況，企業(yè)轉(zhuǎn)讓出的財(cái)產(chǎn)也并沒(méi)有進(jìn)行公示。輝山乳業(yè)外表看著是一家外資企業(yè)一個(gè)大集團(tuán)，但細(xì)看集團(tuán)的實(shí)際控制人還是董事長(zhǎng)楊凱，該企業(yè)實(shí)際上還算是一個(gè)家族式企業(yè)。企業(yè)的決策基本上都是由董事長(zhǎng)楊凱以及財(cái)務(wù)總監(jiān)蘇永海說(shuō)了算的，企業(yè)的決策實(shí)際上是由一人或幾人獨(dú)攬實(shí)權(quán)，并沒(méi)有其他人監(jiān)督，因此說(shuō)很難保證獨(dú)攬實(shí)權(quán)的這些人不會(huì)出于私心做出一些并不利于企業(yè)發(fā)展以及其他投資者權(quán)益的決策。同時(shí)輝山乳業(yè)聘請(qǐng)畢馬威審計(jì)所里的高級(jí)合伙人作為財(cái)務(wù)總監(jiān)，讓審計(jì)所出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，同樣也說(shuō)明了輝山乳業(yè)的治理環(huán)境的確是一團(tuán)糟。在2016年3月，集團(tuán)短期借款余額是69.47億元，長(zhǎng)期借款余額是53.72億元。到了2016年9月，集團(tuán)的短期借款余額是108.04億元，長(zhǎng)期借款余額是45.40億元。那么在短短的6個(gè)月內(nèi)，輝山乳業(yè)增加了將近40億元的短期借款。而輝山乳業(yè)在2016年3月的財(cái)務(wù)報(bào)表中表示，集團(tuán)的流動(dòng)資金主要是依靠它在經(jīng)營(yíng)中維持足夠的營(yíng)運(yùn)現(xiàn)金流量以及重續(xù)其短期銀行貸款來(lái)維持企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)報(bào)表中并且對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力表示了肯定。但是根據(jù)2016年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中可以看到，輝山乳業(yè)在2016年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H僅為30.61億元，綜合輝山乳業(yè)在收入、成本、借款等等多方面的不實(shí)現(xiàn)象可知，該集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)其編制財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)控制運(yùn)行是無(wú)效的，并且企業(yè)轉(zhuǎn)讓出的財(cái)產(chǎn)也并沒(méi)有進(jìn)行一系列的公示。4.2從機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配上看從機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配上看，輝山乳業(yè)的高層頻繁變動(dòng)，企業(yè)人員分配不明確，職責(zé)不清楚。輝山乳業(yè)的獨(dú)立董事并沒(méi)有利用其專(zhuān)業(yè)知識(shí)對(duì)企業(yè)的重大決議發(fā)表相關(guān)意見(jiàn)，而且獨(dú)立董事的變動(dòng)很頻繁，其選用的審計(jì)事務(wù)所和會(huì)計(jì)事務(wù)所在獨(dú)立性方面也存在著重大的問(wèn)題。輝山乳業(yè)的獨(dú)立董事中有曾是畢馬威北京辦事處的合伙人，在審計(jì)、財(cái)務(wù)等方面經(jīng)驗(yàn)豐富，而輝山乳業(yè)一直以來(lái)聘用的會(huì)計(jì)事務(wù)所就是畢馬威，前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或者成員擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的重要職務(wù)，如果同時(shí)與事務(wù)所有重要聯(lián)系交往，那么對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的防范措施有很大影響，輝山乳業(yè)的獨(dú)立董事及其聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在此方面打了個(gè)擦邊球。同樣在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移造假方面，也說(shuō)明了企業(yè)的獨(dú)立董事機(jī)制形同虛設(shè)，監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事絲毫不理會(huì)疑點(diǎn)重重的年報(bào)的披露，獨(dú)立董事未盡其責(zé)，小股東的利益無(wú)法得到有效保障，企業(yè)內(nèi)部治理問(wèn)題積重難返。輝山乳業(yè)高層以及企業(yè)人員分配不夠明確，職責(zé)不清楚。企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行了一系列造假行為，這些造假舞弊操作和很多以生物資產(chǎn)為主的農(nóng)業(yè)上市企業(yè)類(lèi)似，利用自己企業(yè)的本身特性，企業(yè)內(nèi)部人員不清楚自身具體職責(zé)，濫用職權(quán)，并且肆無(wú)忌憚的謊報(bào)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，遮蓋自身的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，來(lái)捏造出來(lái)一個(gè)合格的繁華的大企業(yè)。4.3從發(fā)展戰(zhàn)略定位上看從發(fā)展戰(zhàn)略定位上看，企業(yè)在確定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)缺乏對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況及發(fā)展趨勢(shì)的綜合分析，過(guò)于草率。首先，輝山乳業(yè)在東北地區(qū)已經(jīng)擁有了多家優(yōu)質(zhì)牧場(chǎng)，牧場(chǎng)都采用了全產(chǎn)業(yè)鏈生產(chǎn)模式，可以自產(chǎn)自銷(xiāo)，在東北地區(qū)已經(jīng)是老牌龍頭企業(yè)，但是輝山乳業(yè)卻不滿(mǎn)足于偏居一隅，而是看準(zhǔn)了華東市場(chǎng)的巨大需求，在2016年通過(guò)O2O方式進(jìn)軍了上海市場(chǎng)，但是在上海市場(chǎng)中已經(jīng)有光明乳業(yè)一家獨(dú)大，加之蒙牛乳業(yè)等企業(yè)加劇了華東地區(qū)的老牌企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，輝山乳業(yè)難以打破華東地區(qū)相對(duì)來(lái)說(shuō)較為穩(wěn)定的乳業(yè)格局，擴(kuò)張戰(zhàn)略困難重重。其次，輝山乳業(yè)投資了將近30億元用于進(jìn)軍房地產(chǎn)行業(yè)。不過(guò)遼寧地區(qū)的房地產(chǎn)市場(chǎng)并不穩(wěn)定，發(fā)展前景也并不樂(lè)觀。近幾年來(lái)，沈陽(yáng)地區(qū)的房地產(chǎn)市場(chǎng)中存量房的數(shù)量呈井噴式增長(zhǎng)，加之沈陽(yáng)地區(qū)的天然的氣候環(huán)境，房地產(chǎn)市場(chǎng)注定不會(huì)有太大的發(fā)展空間。而輝山乳業(yè)在沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)籌考慮該地區(qū)發(fā)展趨勢(shì)的情況下，貿(mào)然進(jìn)軍，導(dǎo)致大量資金難以收回，最終導(dǎo)致了投資失敗。4.4從人力資源與企業(yè)文化上看從人力資源與企業(yè)文化上看，企業(yè)對(duì)高層的履職審核不嚴(yán)，監(jiān)督不利，權(quán)責(zé)不夠明確，企業(yè)文化建設(shè)不足。企業(yè)董事會(huì)主席楊凱存在私自挪用企業(yè)資產(chǎn)的行為，挪用的資金至少為１．５億元人民幣。渾水調(diào)查發(fā)現(xiàn)，輝山乳業(yè)旗下的一個(gè)子企業(yè)沒(méi)有發(fā)聲明就將一部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給了未經(jīng)披露的關(guān)聯(lián)方，而該子企業(yè)實(shí)際掌控人其實(shí)就是楊凱先生。楊凱先生身兼最大股東、董事會(huì)主席、CEO等多個(gè)職位，其控制了企業(yè)的董事會(huì)和高管，對(duì)企業(yè)具有絕對(duì)的控制以及管理能力，掌握了所有重大事項(xiàng)決議的權(quán)利，其權(quán)利過(guò)度的集中，使得企業(yè)的高管和主管的控制幾乎沒(méi)有用，企業(yè)無(wú)法得到有效的決策。企業(yè)對(duì)其履職審核不嚴(yán)，監(jiān)督不利。并且，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不重視文化價(jià)值的塑造，未能意識(shí)到良好的企業(yè)文化對(duì)維持企業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展的重要性，只求快發(fā)展的思想嚴(yán)重滲透到企業(yè)的員工工作行為中。長(zhǎng)此以往，不利于企業(yè)創(chuàng)造積極向上的創(chuàng)新管理文化，也無(wú)法為企業(yè)的內(nèi)控提供良好的建設(shè)環(huán)境。5輝山乳業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題的解決對(duì)策5.1健全組織架構(gòu)，完善治理結(jié)構(gòu)輝山乳業(yè)作為香港上市企業(yè)，其采用的是美國(guó)的企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，即股東大會(huì)下設(shè)置董事會(huì)負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，和大陸采用的德國(guó)模式有很大區(qū)別。在這種情況下只能是由獨(dú)立董事承擔(dān)監(jiān)督企業(yè)的決策、保護(hù)中小股東的利益的職能。在本文所述案例中，輝山乳業(yè)的大股東楊凱通過(guò)了直接和間接方式持有企業(yè)超過(guò)70%的股權(quán)，其擁有了絕對(duì)控股權(quán)，同時(shí)其也利用了大股東的權(quán)利，在董事會(huì)中掌握了兩個(gè)董事席位，而其自身也擔(dān)任了董事會(huì)主席和CEO職位兩個(gè)重要職務(wù)。此時(shí)企業(yè)已經(jīng)面臨很大的管理風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)內(nèi)部控制對(duì)楊凱也處于一個(gè)失效的狀態(tài)，加上獨(dú)立董事無(wú)法利用自身專(zhuān)業(yè)性對(duì)企業(yè)的董事會(huì)決策起到有效的監(jiān)督作用，這些因素都大大的增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此說(shuō)為了中小股東利益，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府部門(mén)需要出臺(tái)一系列相關(guān)政策來(lái)防止上市企業(yè)出現(xiàn)一枝獨(dú)秀的現(xiàn)象。而針對(duì)于不能履行勤勉忠實(shí)義務(wù)的獨(dú)立董事，也需要設(shè)置相應(yīng)的責(zé)任承擔(dān)機(jī)制，強(qiáng)制企業(yè)在年度報(bào)告中披露獨(dú)立董事表決的事項(xiàng)以及表決結(jié)果，以此提高決策的透明度，讓獨(dú)立董事真正發(fā)揮其作用。輝山乳業(yè)企業(yè)治理上很大的問(wèn)題是企業(yè)的大股東實(shí)際操縱權(quán)過(guò)大，形成嚴(yán)重了內(nèi)部人為控制，同時(shí)也要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的要求將互不相容的職務(wù)和崗位分離開(kāi)來(lái)，形成職務(wù)與崗位之間的相互制衡，這樣才能降低財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的幾率。因此說(shuō)應(yīng)該優(yōu)化人力資源管理，增加人才儲(chǔ)備，增強(qiáng)管理層參與度，完善企業(yè)結(jié)構(gòu)。輝山乳業(yè)作為中國(guó)上市企業(yè)中的較為典型的一個(gè)大股東民營(yíng)企業(yè)，即便是有外資作為它美麗的外衣，但是內(nèi)里它也還是個(gè)人持大部分股權(quán)，企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)其實(shí)并不“健康”，在這種處境下大股東憑借其對(duì)企業(yè)的絕對(duì)控制權(quán)常常會(huì)做出一些有利于自己但是有損于企業(yè)的投資者的利益的決策。大股東擁有絕對(duì)的控股權(quán)并不是一件好事，這樣常常會(huì)讓大股東產(chǎn)生不滿(mǎn)足的心理，想要擁有更大的利益。如果企業(yè)的決策權(quán)完全由一人或者幾人來(lái)掌控，那么私下進(jìn)行財(cái)務(wù)造假?gòu)亩@取不正當(dāng)利益將是必然的結(jié)果。因此說(shuō)，企業(yè)要管理企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，改善治理結(jié)構(gòu)，防止大股東的絕對(duì)控股，一人或者幾人掌握企業(yè)命脈，完善企業(yè)結(jié)構(gòu)是重中之重。同樣對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要適當(dāng)放權(quán)，給予下級(jí)各部門(mén)一定的內(nèi)控權(quán)利，避免權(quán)力過(guò)于的集中，完善企業(yè)結(jié)構(gòu)，以此來(lái)保障內(nèi)控建設(shè)的客觀性、高效性。具體做法包括設(shè)置合理的內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，分散其內(nèi)部權(quán)力，平衡經(jīng)營(yíng)管理權(quán)與所有權(quán)的職責(zé)；逐步完善內(nèi)部監(jiān)理機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)約束；結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向逐步建立相應(yīng)的內(nèi)控環(huán)境管理制度，在制度中明確指出企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、與之協(xié)同的內(nèi)控環(huán)境建設(shè)目標(biāo)、企業(yè)的層級(jí)體系機(jī)構(gòu)、各部門(mén)及崗位內(nèi)控權(quán)責(zé)、人事管理制度、企業(yè)文化建設(shè)等有關(guān)內(nèi)容，同時(shí)也要細(xì)化各項(xiàng)制度的管理細(xì)則，給出具體的制度和實(shí)施方案，以保障制度具有可操作性，為企業(yè)管理者提供準(zhǔn)確可靠的內(nèi)控行為依據(jù)，從而徹底的貫徹落實(shí)內(nèi)控環(huán)境制度，從制度層面上樹(shù)立企業(yè)的內(nèi)控權(quán)威。因此說(shuō)，嚴(yán)格按照不相容崗位分離制度進(jìn)行內(nèi)部崗位設(shè)計(jì)，然后細(xì)化業(yè)務(wù)流程將其分割成不同的管理模塊，按照模塊特點(diǎn)將任務(wù)分發(fā)下去，建立起崗位責(zé)任制度，以此來(lái)有效的規(guī)避內(nèi)部以權(quán)謀私的現(xiàn)象，由此來(lái)保證內(nèi)控信息的真實(shí)性、可靠性，從而來(lái)提高內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性。改變企業(yè)單一的集權(quán)式的組織結(jié)構(gòu)，圍繞不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的內(nèi)控目標(biāo)，形成權(quán)責(zé)分明的任務(wù)分派體系，盡量避免權(quán)力集中在某一部門(mén)或者某些管理者的手中，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部相互監(jiān)督、相互制衡的管理機(jī)制的形成，以此來(lái)逐步完善企業(yè)結(jié)構(gòu)便于企業(yè)發(fā)展壯大。5.2注重機(jī)構(gòu)設(shè)置，合理分配職責(zé)注重企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，一個(gè)完善的資金管理體系不僅可以幫助企業(yè)有效的利用資金提高經(jīng)濟(jì)效益，也可以避免資金失竊等現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)也可以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。輝山乳業(yè)在企業(yè)大量的利用短期借款滿(mǎn)足了營(yíng)運(yùn)資金的需求，一方面增加了企業(yè)資金管理的難度，另一方面也極大的提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的投融資計(jì)劃應(yīng)該建立在企業(yè)的投資發(fā)展戰(zhàn)略基礎(chǔ)上，要依托于企業(yè)的投資發(fā)展規(guī)劃，制定較為詳細(xì)的融資計(jì)劃，根據(jù)其融資計(jì)劃合理的利用優(yōu)先股、普通債券、可轉(zhuǎn)換債券等長(zhǎng)期籌資方式，并輔之以短期借款等短期籌資方式來(lái)滿(mǎn)足資金需求。因此說(shuō)，上市企業(yè)需要建立投融資管理中心，針對(duì)于不同金額、不同類(lèi)型的項(xiàng)目規(guī)范不同的控制方式，例如：金額超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目需要由董事會(huì)通過(guò)決議，并且獨(dú)立董事需要獨(dú)立發(fā)表意見(jiàn)等。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，員工要明確自身職責(zé)才能更好的履行職責(zé)，更好的工作。企業(yè)要組織全體員工積極學(xué)習(xí)并樹(shù)立一個(gè)正確的全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，鼓勵(lì)員工主動(dòng)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控交流活動(dòng)，增強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境的理論知識(shí)學(xué)習(xí)，并且提高內(nèi)控管理意識(shí)，提升內(nèi)部控制水平，明確自己的職責(zé)。同時(shí)企業(yè)也要根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)類(lèi)別在風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的環(huán)節(jié)設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)，編訂一系列風(fēng)險(xiǎn)防范手冊(cè)，并且在各個(gè)風(fēng)控點(diǎn)安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)實(shí)施相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以此來(lái)構(gòu)建企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制網(wǎng)絡(luò)，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。5.3結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，制定合理戰(zhàn)略目標(biāo)“打造中國(guó)最值得信賴(lài)的乳品品牌”是輝山乳業(yè)最初的理念，該企業(yè)并致力于拓展中國(guó)乳制品行業(yè)全品類(lèi)產(chǎn)品鏈，在保證乳制品的安全的前提下提高消費(fèi)者的信賴(lài)程度?！把由飚a(chǎn)業(yè)鏈，發(fā)展核心能力”是輝山乳業(yè)最初的發(fā)展戰(zhàn)略，但是后來(lái)企業(yè)實(shí)際的發(fā)展方向卻是進(jìn)軍華東市場(chǎng)，進(jìn)入上海乳制品已經(jīng)較為穩(wěn)定很難打破的市場(chǎng)，而且企業(yè)大股東也挪用了企業(yè)資金用于投資于并不是很景氣的東北的房地產(chǎn)行業(yè)，投資方向與發(fā)展戰(zhàn)略已經(jīng)嚴(yán)重脫節(jié)。由此情況可知，企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展委員會(huì)應(yīng)該對(duì)所有內(nèi)部和外部的影響因素都進(jìn)行統(tǒng)籌分析、系統(tǒng)分析，然后再綜合分析決定適合企業(yè)條件符合企業(yè)現(xiàn)在的狀況的發(fā)展戰(zhàn)略，以此保證發(fā)展戰(zhàn)略是有切實(shí)的指導(dǎo)意義的以及實(shí)際的實(shí)用性的。同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)在發(fā)展戰(zhàn)略制定之后應(yīng)該進(jìn)行分析與評(píng)估，應(yīng)該盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，將可能無(wú)法規(guī)避的一系列風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)能夠承受的范圍內(nèi)，防止決策人盲目的投資以至于給企業(yè)造成重大的損失。最重要的是，企業(yè)的籌投資以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須要緊跟制定的企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方向，防止實(shí)際的投資發(fā)展方向與戰(zhàn)略脫節(jié)，絕不能允許施行的投資發(fā)展不同于戰(zhàn)略方向的情況的發(fā)生，更重要的是，企業(yè)投籌資及日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須嚴(yán)格遵守企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)的各層級(jí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)該以實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為最終目的，要分工合作，互利共成。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)一定要結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相協(xié)調(diào)，同時(shí)也要結(jié)合自身的資金實(shí)力以及企業(yè)的實(shí)際情況，在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)要預(yù)測(cè)到此決策一旦實(shí)行面臨的相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并且要做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)機(jī)制來(lái)面風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，企業(yè)也一定要遵循可行性原則和系統(tǒng)性原則，制定合理的戰(zhàn)略目標(biāo)，這樣才會(huì)為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)利益，否則，短期內(nèi)可能具有一定的經(jīng)濟(jì)效益，有利于企業(yè)發(fā)展，但是長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)這樣會(huì)具有極大的風(fēng)險(xiǎn)，將來(lái)勢(shì)必是會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)以及企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展帶來(lái)一系列不好的影響。5.4優(yōu)化人力資源，加強(qiáng)文化建設(shè)輝山乳業(yè)對(duì)高層的履職審核不嚴(yán)，董事長(zhǎng)楊凱才得以挪用公司財(cái)產(chǎn)，其通過(guò)直接和間接的方式持有企業(yè)70%的股權(quán)，其擁有了絕對(duì)的控股權(quán)，同時(shí)也利用大股東的權(quán)利在董事會(huì)中掌握了兩個(gè)董事席位，企業(yè)本來(lái)就已經(jīng)面臨極大的管理風(fēng)險(xiǎn)了，但是內(nèi)部控制對(duì)于楊凱來(lái)說(shuō)已經(jīng)沒(méi)有作用了，企業(yè)已經(jīng)無(wú)法有有效合理的決策了。而且輝山乳業(yè)的獨(dú)立董事中蕭偉強(qiáng)和簡(jiǎn)裕良都曾是畢馬威北京辦事處的合伙人，其擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的重要職位，如果同時(shí)與事務(wù)所保持重要交往，將沒(méi)有防范措施應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的重大影響，輝山乳業(yè)的獨(dú)立董事及其聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在整個(gè)過(guò)程中打了一個(gè)擦邊球。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要秉持以人為本的發(fā)展理念，樹(shù)立以人為本的人才管理策略，完善企業(yè)的人事管理制度，探索更加科學(xué)的人事管理措施，加強(qiáng)職位能力考核，驅(qū)動(dòng)企業(yè)員工自主地開(kāi)展自我提升活動(dòng)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。同時(shí)也要為企業(yè)的員工規(guī)劃職業(yè)發(fā)展的藍(lán)圖，拓展其職業(yè)發(fā)展的空間，要為企業(yè)吸引人才并留住人才打牢根基。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)做好表率作用，要明確建立內(nèi)部控制制度的重要性，保證內(nèi)部控制制度的規(guī)范性。同時(shí)企業(yè)也應(yīng)該重視企業(yè)文化建設(shè)，適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大內(nèi)部控制制度內(nèi)容的覆蓋范圍，根據(jù)內(nèi)部控制制度的建立需要遵循的內(nèi)部控制的五個(gè)要素，去科學(xué)合理地制定度，使得最終要執(zhí)行的內(nèi)部控制制度需要具有一定的預(yù)見(jiàn)性和深度。企業(yè)在不斷完善內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，還需要對(duì)企業(yè)的員工進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)指導(dǎo)，而且員工的職務(wù)晉升和經(jīng)濟(jì)利益獲取的標(biāo)準(zhǔn)要明確，要使其提升對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度，同時(shí)也要實(shí)現(xiàn)企業(yè)員工對(duì)于個(gè)人職責(zé)和工作目標(biāo)的明確，企業(yè)也要實(shí)現(xiàn)員工個(gè)人能力與崗位的一致性，不要盲目的去選擇那些高素質(zhì)的員工，注意對(duì)員工個(gè)人素質(zhì)和職業(yè)道德的培養(yǎng)，重點(diǎn)關(guān)注員工的心理需求。企業(yè)也需要在公司內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并且保證其獨(dú)立性和權(quán)威性，避免企業(yè)其他部門(mén)影響審計(jì)工作的展開(kāi)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)的審計(jì)部門(mén)是進(jìn)行監(jiān)督管理的部門(mén)，企業(yè)需要明確的分配部門(mén)職責(zé)，保證審計(jì)工作所需的信息的準(zhǔn)確性。企業(yè)需要安排專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行審計(jì)工作，同時(shí)對(duì)其專(zhuān)業(yè)能力以及職業(yè)道德修養(yǎng)要進(jìn)行培訓(xùn)，使其能夠有效的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督能力。同時(shí)也要明確上市公司董事對(duì)于公司內(nèi)控的監(jiān)管作用，確保其崗位職責(zé)是保護(hù)股東的經(jīng)濟(jì)利益，也要實(shí)現(xiàn)董事會(huì)在企業(yè)決策制定和監(jiān)管方面的權(quán)限，董事會(huì)與經(jīng)理班子的人員配置和權(quán)限劃分下不能過(guò)度的重合，要明確監(jiān)事會(huì)對(duì)于公司內(nèi)控的監(jiān)管權(quán)力，一旦董事會(huì)出現(xiàn)監(jiān)管不到位等問(wèn)題，要嚴(yán)格追究責(zé)任。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，確保企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能順利的依靠完善的制度執(zhí)行，通過(guò)嚴(yán)格的監(jiān)督管控，能夠有效的避免員工的違規(guī)行為，同時(shí)也可以對(duì)員工的工作能力、效率等進(jìn)行一個(gè)整體評(píng)估，為內(nèi)部控制制度建設(shè)創(chuàng)造良好環(huán)境，有利于企業(yè)的發(fā)展。結(jié)語(yǔ)綜上所述，在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分配、發(fā)展戰(zhàn)略定位、人力資源與企業(yè)文化方面企業(yè)需要健全組織架構(gòu)，完善公司結(jié)構(gòu)；注重機(jī)構(gòu)設(shè)置，合理分配職責(zé)；結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，制定合理戰(zhàn)略目標(biāo)；優(yōu)化人力資源，加強(qiáng)文化建設(shè)。因此說(shuō)企業(yè)管理人員要重視發(fā)揮內(nèi)控環(huán)境對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)的基礎(chǔ)保障作用，采取有效的措施積極完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)又好又快的發(fā)展！參考文獻(xiàn)周學(xué)振，輝山乳業(yè)