成本管理制度

成本管理制度

1、目的作用

為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的整體經(jīng)濟(jì)效益，使產(chǎn)品開(kāi)發(fā)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每

個(gè)環(huán)節(jié)都能為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，實(shí)現(xiàn)成本管理的原則、要求、方法

與責(zé)任，以促成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)與支出的節(jié)約，以最低的費(fèi)用支出，生

產(chǎn)符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，完成集團(tuán)的生產(chǎn)任務(wù)，達(dá)到公司的經(jīng)營(yíng)管理

目標(biāo)，特制定本制度。

2、成本的分級(jí)分口管理

分級(jí)分口就是說(shuō)在各子公司或者事業(yè)部負(fù)責(zé)人的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，以

廠部成本管理為主導(dǎo)，建立廠部成本管理、車(chē)間成本管理、班構(gòu)成本

管理相結(jié)合的縱向成本管理體系；以財(cái)務(wù)部門(mén)為中心，建立財(cái)務(wù)、生

產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、勞資、研發(fā)技術(shù)等部門(mén)密切配合的橫向成本管理責(zé)

任網(wǎng)絡(luò)。

實(shí)行成本分級(jí)分口管理，能夠使成本計(jì)劃指標(biāo)與降低任務(wù)，分解

落實(shí)到車(chē)間、班組、部門(mén)，變?yōu)槿w職工的行動(dòng)目標(biāo)。從而調(diào)動(dòng)一切

積極因素，挖掘各方面的潛力，保證成本任務(wù)的完成。

分級(jí)分口管理，要求明確各級(jí)部門(mén)在執(zhí)行成本管理方面的職責(zé)，

給予成本管理上的權(quán)限，定期組織檢查，對(duì)完成的結(jié)果進(jìn)行考核，并

作為評(píng)比獎(jiǎng)勵(lì)的條件。

2.1企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人在成本管理上的職責(zé)

2.1.1總經(jīng)理對(duì)成本管理的責(zé)任

總經(jīng)理應(yīng)在遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、制度，執(zhí)行公司經(jīng)營(yíng)方針、

政策的前提下，組織全廠的成本管理工作。首先要組織各

部門(mén)建立成本管理責(zé)任制，督促財(cái)務(wù)部門(mén)分解、下達(dá)成本、

費(fèi)用指標(biāo)，落實(shí)分級(jí)分口管理的責(zé)任；要組織各部門(mén)努力

增產(chǎn)節(jié)約，提高質(zhì)量，降低成本，以完成各自的成本、費(fèi)

用計(jì)劃；保證完成總經(jīng)辦下達(dá)的成本任務(wù)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效果負(fù)完全責(zé)任。

2.1.2財(cái)務(wù)總監(jiān)（總會(huì)計(jì)師）對(duì)成本管理的責(zé)任

財(cái)務(wù)總監(jiān)或者行使財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)的其他企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，

應(yīng)當(dāng)協(xié)助總經(jīng)理組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的成本管理工作，組織編制

與審查成本計(jì)劃，督促各部門(mén)認(rèn)真執(zhí)行成本計(jì)劃；督促財(cái)務(wù)

部門(mén)正確核算產(chǎn)品成本，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效果負(fù)一定責(zé)任；定

期檢查各部門(mén)成本計(jì)劃執(zhí)行情況，及時(shí)組織有關(guān)部門(mén)研究解

決存在的問(wèn)題；宣傳公司的有關(guān)成本管理的方針、政策，嚴(yán)

格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律；審查重要的財(cái)務(wù)開(kāi)支；協(xié)調(diào)各部門(mén)與財(cái)務(wù)

部門(mén)的關(guān)系，共同配合，努力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.1.3研發(fā)部經(jīng)理（總工程師）對(duì)成本管理的責(zé)任

研發(fā)部經(jīng)理在成本管理上，要緊是協(xié)助總經(jīng)理，在各項(xiàng)

生產(chǎn)、技術(shù)工作中，講究效益，采取有效的降低成本措施，

并對(duì)各項(xiàng)技術(shù)措施的經(jīng)濟(jì)效果負(fù)責(zé)。比如，進(jìn)行挖潛、革新、

改造，設(shè)備更新，提高產(chǎn)品質(zhì)量，設(shè)計(jì)新產(chǎn)品，使用新技術(shù)、

新材料、新工藝，改善勞動(dòng)組織等方面的工作，務(wù)必事先進(jìn)

行技術(shù)、經(jīng)濟(jì)論證，保證做到技術(shù)上先進(jìn)、合理，經(jīng)濟(jì)上節(jié)

約、有實(shí)效。

2.2財(cái)務(wù)部門(mén)在成本管理上的職責(zé)

財(cái)務(wù)部門(mén)是全面執(zhí)行成本管理各項(xiàng)工作的專(zhuān)職部門(mén)。

在財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部設(shè)置專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)成本管理工作的成本核算組。

財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)成本管理工作，應(yīng)負(fù)責(zé)根據(jù)企業(yè)的具體情

況，制定成本管理制度；參與制定各項(xiàng)物資消耗定額、費(fèi)

用支出定額；參與制定廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格；編制全廠的成本計(jì)

劃，分解成本指標(biāo)，下達(dá)落實(shí)到各部門(mén)與基層單位；操縱

生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生，組織產(chǎn)品成本核算；檢查、考核成本計(jì)

劃執(zhí)行情況，對(duì)各部門(mén)的基層單位完成成本任務(wù)的結(jié)果進(jìn)

行評(píng)比；進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，開(kāi)展成本分析。

2.3各職能部門(mén)在成本管理上的職責(zé)

為了完成成本計(jì)劃任務(wù)，降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效

益，企業(yè)須組織各職能部門(mén)參與成本管理工作，在本身的

職能范圍內(nèi)，做好各項(xiàng)工作，保證成本管理工作的順利開(kāi)

展。

2.3.1生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)制定生產(chǎn)定額，編制與落實(shí)生產(chǎn)、作業(yè)

計(jì)劃；組織均衡生產(chǎn)，減少停工、窩工，提高工時(shí)利

用率；縮短生產(chǎn)周期，減少在產(chǎn)品、半成品的資金占

用；組織在產(chǎn)品、半成品定期盤(pán)點(diǎn)，提供準(zhǔn)確的在產(chǎn)

品、半成品的數(shù)量資料。

2.3.2計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)部門(mén)，須及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行生產(chǎn)與消耗統(tǒng)計(jì)，

易耗品的購(gòu)置與領(lǐng)用；組織好事務(wù)用品、物料用品的管

理與領(lǐng)發(fā)；協(xié)助動(dòng)力部門(mén)做好行政管理與生活用水、用

電、用氣的管理，做好冬季取暖、夏季降溫物資與支出

的管理，按標(biāo)準(zhǔn)操縱使用。

2.3.10其他各部門(mén)，也要在完成本職工作的前提下，努力節(jié)

約費(fèi)用支出。

2.4車(chē)間成本管理的職責(zé)

車(chē)間是組織企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的中心環(huán)節(jié)，因而也是企業(yè)

成本管理的重要環(huán)節(jié)。產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費(fèi)，大部分都發(fā)生在

車(chē)間，因而應(yīng)當(dāng)健全車(chē)間成本管理。

車(chē)間應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司下達(dá)的成本或者費(fèi)用指標(biāo)，制定車(chē)

間成本計(jì)劃或者費(fèi)用計(jì)劃；與公司財(cái)務(wù)部門(mén)配合，做好成

本、費(fèi)用指標(biāo)分解下達(dá)班組的工作；提出車(chē)間增產(chǎn)節(jié)約，

保證完成成本計(jì)劃；配合有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)耗費(fèi)的操縱,

督促班組或者工人及時(shí)做好記錄；按照公司規(guī)定組織車(chē)間

成本核算，檢查與考核班構(gòu)成本、費(fèi)用指標(biāo)完成情況；組

織班組之間完成增產(chǎn)節(jié)約，降低成本任務(wù)的競(jìng)賽活動(dòng)，總

結(jié)推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

2.5班構(gòu)成本管理的職責(zé)

班組是從事生產(chǎn)活動(dòng)的基層，與生產(chǎn)耗費(fèi)的發(fā)生有直

接聯(lián)系。因此組織班組參加成本管理，關(guān)于節(jié)約生產(chǎn)耗費(fèi)、

降低產(chǎn)品成本，有著重要的作用。

班構(gòu)成本管理的方式與內(nèi)容，應(yīng)考慮其班組的生產(chǎn)特

點(diǎn)、勞動(dòng)組織情況、工人管理水平等具體條件確定。

班組只對(duì)能夠由其操縱的成本、費(fèi)用進(jìn)行管理，通常有

材料消耗、燃料消耗、工具消耗、工時(shí)消耗、返修率、合格

率、廢品率等指標(biāo)。在實(shí)際工作中，應(yīng)根據(jù)班組生產(chǎn)性質(zhì)與

特點(diǎn)，規(guī)定其中的幾項(xiàng)，由班組負(fù)責(zé)管理，并由車(chē)間考核其

完成情況，列入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的評(píng)比范圍。

3、成本管理的重要工作環(huán)節(jié)

3.1成本核算與報(bào)告

成本核算是根據(jù)確定的成本計(jì)算對(duì)象，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)

程中發(fā)生的各項(xiàng)成本耗費(fèi)進(jìn)行記錄、歸集與分配，從而計(jì)

算各類(lèi)產(chǎn)品的總成本與單位成本。通過(guò)成本核算，反映成

本計(jì)劃的執(zhí)行情況與成本操縱的最終結(jié)果，為成本的事中

操縱提供根據(jù)。

成本報(bào)告即通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表的形式反映成本核算與成本

分析的結(jié)果，向管理層提供系統(tǒng)有效的成本信息，為管理

層進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、操縱與考核提供根據(jù)。

3.2成本分析

是指根據(jù)成本核算資料及其他有關(guān)資料，將本期實(shí)際

成本與本期計(jì)劃成本、上年同期實(shí)際成本與國(guó)內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)

的同類(lèi)產(chǎn)品成本相比較，確定成本差異，繼而分析差異原因，

從中尋求降低產(chǎn)品成本的計(jì)策，以提高經(jīng)濟(jì)效益，并為未來(lái)

進(jìn)行成本預(yù)測(cè)與成本決策、編制新的成本A劃提供根據(jù)。

3.3成本預(yù)測(cè)

是指根據(jù)成本數(shù)據(jù)與各項(xiàng)因素與成本的依存關(guān)系，運(yùn)

用專(zhuān)門(mén)的方法對(duì)未來(lái)的成本水平及期變化趨勢(shì)作出科學(xué)的

測(cè)算。成本預(yù)測(cè)的結(jié)果，是能夠形成可供選擇的不一致成本

方案，作為管理者進(jìn)行成本決策的基礎(chǔ)。

3.4成本決策

是指根據(jù)成本預(yù)測(cè)提供的方案數(shù)據(jù)及有關(guān)資料，運(yùn)用

決策的理論與方法，在多個(gè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與成本有關(guān)的方案

中，抉擇出最優(yōu)方案，以確定目標(biāo)成本。企業(yè)通過(guò)成本決策,

確定了目標(biāo)成本，為編制成本計(jì)劃提供了根據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)了

成本的事前操縱。

3.5成本計(jì)劃

是指根據(jù)成本預(yù)測(cè)與決策的結(jié)果，確定與計(jì)劃產(chǎn)品的

生產(chǎn)耗費(fèi)成本水平，并提出為達(dá)到規(guī)定的成本水平應(yīng)采取的

措施，通過(guò)編制成本計(jì)劃，企業(yè)能夠進(jìn)一步挖掘降低成本的

潛力，為成本操縱、分析與考核提供根據(jù)。

3.6成本操縱

是指根據(jù)成本計(jì)劃，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，將要發(fā)生或

者實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行審核、監(jiān)督與調(diào)節(jié)，及時(shí)修正所發(fā)生

的偏差，將其操縱在成本計(jì)劃范圍之內(nèi)，以確保成本計(jì)劃的

執(zhí)行。

3.7成本監(jiān)督

是指在成本操縱的基礎(chǔ)上，對(duì)成本計(jì)劃及其有關(guān)指標(biāo)

的實(shí)際完成情況進(jìn)行檢查，督促各部門(mén)執(zhí)行成本管理?xiàng)l例與

各項(xiàng)成本管理制度，嚴(yán)格各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，正確計(jì)算產(chǎn)品

成本，對(duì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，責(zé)成有關(guān)部門(mén)采取改進(jìn)措施。

4、關(guān)于成本預(yù)測(cè)

4.1企業(yè)務(wù)必要進(jìn)行成本預(yù)測(cè)的項(xiàng)目與情況

企業(yè)為了掌握未來(lái)的成本進(jìn)展變化方向，加強(qiáng)成本管

理，妥善安排資金，挖掘降低成本的潛力，以提高經(jīng)濟(jì)效益,

增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，需要在不一致的時(shí)期，對(duì)不一致的經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，具體有下列幾個(gè)方面：

4.1.1對(duì)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)作成本預(yù)測(cè)

成本預(yù)測(cè)，對(duì)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)起著至關(guān)重要的作用。

由于新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，只有既能滿足市場(chǎng)需要，又

能達(dá)到估計(jì)的成本水平，才能給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)

效益。因此，企業(yè)在開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品時(shí)，務(wù)必要對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)

目進(jìn)行嚴(yán)密的成本預(yù)測(cè)，做好充分的調(diào)研論證，以確

保決策的正確。

4.1.2當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)的有關(guān)條件發(fā)生變化時(shí)應(yīng)作成本預(yù)測(cè)

企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)有的時(shí)候會(huì)因環(huán)境因素及企業(yè)內(nèi)

部條件等原因，使產(chǎn)品生產(chǎn)的有關(guān)條件發(fā)生變化，如原

材料改變、使用了新工藝、使用了新設(shè)備等。這些變化

必定會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)成本的變化，企業(yè)應(yīng)熟悉這些變化對(duì)產(chǎn)

品成本的影響程度，通過(guò)成本預(yù)測(cè)，掌握變化情況，以

便于對(duì)成本計(jì)劃作出必要的調(diào)整，這關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)成本

管理是非常必要的。

4.1.3對(duì)技術(shù)改造項(xiàng)目應(yīng)作成本預(yù)測(cè)

技術(shù)改造的目的就是為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，提高勞

動(dòng)生產(chǎn)率，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本。因此，企業(yè)在對(duì)技術(shù)改

造項(xiàng)目進(jìn)行決策時(shí)，對(duì)各改造項(xiàng)目作出成本預(yù)測(cè)，能夠

為管理當(dāng)局提供決策根據(jù)，作出最佳方案的選擇。

4.1.4企業(yè)新建與擴(kuò)建時(shí)應(yīng)作成本預(yù)測(cè)

企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，包含新建、擴(kuò)建，擴(kuò)大

營(yíng)銷(xiāo)或者商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等，要保證這些重大投資項(xiàng)目的決策

正確，就務(wù)必要進(jìn)行嚴(yán)格的可行性研究分析，成本預(yù)測(cè)

正時(shí)其可行性分析的重要內(nèi)容。通過(guò)成本預(yù)測(cè)，熟悉到

建設(shè)項(xiàng)目投產(chǎn)后產(chǎn)品生產(chǎn)的收益情況，從而能夠計(jì)算出

奸商投資的回收期，避免企業(yè)在重大投資項(xiàng)目上的決策

失誤。

4.2成本預(yù)測(cè)的通常程序

科學(xué)合理的預(yù)測(cè)程序，是保證預(yù)測(cè)正確性的必要條

件，企業(yè)在成本預(yù)測(cè)時(shí)應(yīng)按下列四個(gè)工作程序進(jìn)行。

4.2.1明確預(yù)測(cè)的對(duì)象與目標(biāo)

要對(duì)成本預(yù)測(cè)的對(duì)象與目標(biāo)給予確定，才能去尋

求實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑。通常情況下，企業(yè)成本預(yù)測(cè)的目

標(biāo)取決于企業(yè)未來(lái)時(shí)期的總目標(biāo)，要圍繞這一主線，

使成本預(yù)測(cè)有“的”放“矢二對(duì)企業(yè)的成本管理工

作起到實(shí)質(zhì)性的效用。

4.2.2收集預(yù)測(cè)的根據(jù)資料

只有全面收集、整理出與預(yù)測(cè)目標(biāo)有關(guān)的資料，

才能進(jìn)行加工處理得出預(yù)測(cè)結(jié)果。這些資料要緊是市場(chǎng)

方面資料、企業(yè)以往的成本方面資料與預(yù)測(cè)對(duì)象有關(guān)的

技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料。

4.2.3選擇合理的方法進(jìn)行測(cè)算

這是對(duì)所收集的各類(lèi)資料進(jìn)行加工處理的過(guò)程。

可用于成本預(yù)測(cè)的方法很多，通常可分為定量預(yù)測(cè)法與

定性預(yù)測(cè)法兩大類(lèi)。測(cè)算時(shí)應(yīng)根據(jù)預(yù)測(cè)對(duì)象的特點(diǎn)與預(yù)

測(cè)的目標(biāo)來(lái)合理的選用。

4.2.4分析預(yù)測(cè)結(jié)果，提出最優(yōu)方案

對(duì)測(cè)算的結(jié)果要進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，對(duì)存在的不利

偏差進(jìn)行及時(shí)的修正，最后寫(xiě)出成本預(yù)測(cè)結(jié)果報(bào)告。報(bào)

告中應(yīng)提出降低成本的措施與操縱方法，還應(yīng)提出可供

選擇的成本方案，幫助管理層作出成本決策。

5、關(guān)于成本計(jì)劃

成本計(jì)劃是企業(yè)成本操縱的基本根據(jù)，同時(shí)也是成本考核與

分析的基本標(biāo)準(zhǔn)。為了充分發(fā)揮成本計(jì)劃的積極作用，保證企業(yè)

經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在編制成本計(jì)劃時(shí)，要以先進(jìn)合理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)

定額為基礎(chǔ)，要注意成本計(jì)劃與成本核算的一致性，同時(shí)還應(yīng)與

其他有關(guān)計(jì)劃密切銜接，要從合理降低產(chǎn)品成本的角度對(duì)有關(guān)計(jì)

劃的角度對(duì)有關(guān)計(jì)劃作出制約，使各項(xiàng)計(jì)劃既相互銜接又相互促

進(jìn)，才能保證成本計(jì)劃的有效實(shí)施。

為了保證成本計(jì)劃科學(xué)合理，在編制成本計(jì)劃時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按

照下列的工作步驟與要求進(jìn)行：

5.1收集與整理資料

公司財(cái)務(wù)部門(mén)，應(yīng)從各方面收集與整理編制成本計(jì)劃

所需要的各類(lèi)資料，要緊有下列方面：

5.1.1計(jì)劃期企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃、勞動(dòng)工資計(jì)劃、物資供應(yīng)計(jì)

劃、產(chǎn)品銷(xiāo)售計(jì)劃與降低成本的各項(xiàng)技術(shù)組織措施。

5.1.2計(jì)劃期勞動(dòng)定額與費(fèi)用定額，與原材料、輔料、燃料、

動(dòng)力、工具等的消耗定額。

5.1.3新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)資料與目標(biāo)成本。

5.1.4上期實(shí)際平均單位成本與成本分析資料與廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)

格資料。

5.1.5國(guó)內(nèi)外同類(lèi)型企業(yè)或者同類(lèi)型產(chǎn)品具有先進(jìn)水平的成

本資料。

5.1.6上級(jí)部門(mén)對(duì)編制成本計(jì)劃的有關(guān)要求與各項(xiàng)規(guī)定。

5.2分析上期成本計(jì)劃執(zhí)行情況

在編制本期成本計(jì)劃之前，務(wù)必正確分析上期成本計(jì)

劃的執(zhí)行情況從中分析成本升降的原因，找出降低成本的規(guī)

律，特別是關(guān)于制定可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)，尤為重要。但

是，編制成本計(jì)劃的工作往往在每第四季度進(jìn)行，因此上期

（上年度）的成本計(jì)劃執(zhí)行情況，只能計(jì)算估計(jì)數(shù)，具體計(jì)

算公式如下：

上年全年估計(jì)平均單位成本二（上年1至9月實(shí)際平均單

位成本x上年1至9月實(shí)際產(chǎn)量+上年第四季度估計(jì)單位

成本x上年第四季度估計(jì)產(chǎn)量）-（上年1至9月實(shí)際產(chǎn)

量+上年第四季度估計(jì)產(chǎn)量）

5.3試算可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)

這是在正式編制成本計(jì)劃前，先試算計(jì)劃期產(chǎn)品成本

降低情況，通過(guò)測(cè)算結(jié)果檢查其合理性，做到事先心中有數(shù)，

如發(fā)現(xiàn)不夠合理，再重新研究挖掘降低成本的潛力與措施，

這樣反復(fù)平衡試算，直到指標(biāo)定在比較先進(jìn)、合理的水平上。

試算可比產(chǎn)品成本降低率與降低額的具體方法如下。

5.3.1計(jì)算由于材料消耗定額降低而形成的節(jié)約，公式如下：

材料消耗定額降低影響成本降低率二材料消耗定額

降低的％x材料費(fèi)用占成本的％

5.3.2計(jì)算由于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高超過(guò)平均工資增長(zhǎng)而形成的

節(jié)約，公式如下：

工資費(fèi)用變動(dòng)影響成本降低率=平均工資增

長(zhǎng)的％）+（1+勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的％）]x工資費(fèi)用占成

本的%

5.3.3計(jì)算由于生產(chǎn)增長(zhǎng)超過(guò)費(fèi)用增加而形成的節(jié)約，可按

固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用分別進(jìn)行計(jì)算，公式如下：

固定費(fèi)用影響成本降低率=[17：（1+生產(chǎn)增長(zhǎng)

的％）■固定費(fèi)用占成本的％

變動(dòng)費(fèi)用影響成本降低率二口-（1+變動(dòng)費(fèi)用增加

的％）4-（1+生產(chǎn)增長(zhǎng)的％）]X變動(dòng)費(fèi)用占成本的％

5.3.4計(jì)算由于減少?gòu)U品缺失而形成的節(jié)約，公式如下：

減少?gòu)U品缺失影響成本降低率二廢品缺失減少的％x

廢品缺失占成本的％

綜合上述結(jié)果，即可求得計(jì)劃期可比產(chǎn)品成本降低

率，用降低率乘按上年估計(jì)平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年

度可比產(chǎn)品總成本，即可求得計(jì)劃期可比產(chǎn)品成本降低

額。

5.4正式編制企業(yè)成本計(jì)劃

編制成本計(jì)劃，涉及面廣且技術(shù)性強(qiáng)。由于各企業(yè)規(guī)模、

生產(chǎn)特點(diǎn)與成本管理的要求不一致，成本計(jì)劃的編制方法也

有差別。關(guān)于生產(chǎn)的品種單一，組織規(guī)模較小的企業(yè)，通常

實(shí)行一級(jí)核算，因此成本計(jì)劃工作就集中在全廠進(jìn)行，（編

制程序見(jiàn)附件一）。關(guān)于生產(chǎn)多種產(chǎn)品，組織規(guī)模較大的企

業(yè)，通常實(shí)行分級(jí)核算，因此成本計(jì)劃工作也要分級(jí)進(jìn)行，

（編制程序見(jiàn)附件二）。不論使用哪種方式，為了便于檢查

與比較，都要注意成本計(jì)劃與成本計(jì)算的一致性，即成本計(jì)

劃中的成本項(xiàng)目與費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)與成本計(jì)算的規(guī)定相一

致。同時(shí)，費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)確定后應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)固，以保證不

一致時(shí)期產(chǎn)品成本的可比性。

在編制計(jì)劃工作中，成本費(fèi)用的確定方法大致可歸納為

下列幾種情況：

5.4.1凡規(guī)定有消耗定額的項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的計(jì)劃生產(chǎn)數(shù)

量、單位產(chǎn)品消耗定額與計(jì)劃單價(jià)計(jì)算。

5.4.2根據(jù)規(guī)定的費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。

5.4.3沒(méi)有規(guī)定消耗定額與開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，可根據(jù)上期發(fā)

生額或者估計(jì)發(fā)生額調(diào)整確定。

5.4.4根據(jù)其他計(jì)劃中有關(guān)項(xiàng)目確定。如工資、折舊費(fèi)、大

修理費(fèi)等，可分別按勞動(dòng)工資計(jì)劃與固定資產(chǎn)折舊計(jì)劃

等有關(guān)資料確定。

6、關(guān)于成本操縱

廣義的成本操縱包含事前操縱、事中操縱與事后操縱。事前

操縱也稱(chēng)前饋操縱，是指在產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)計(jì)規(guī)劃時(shí)，對(duì)影響成本

的各有關(guān)因素進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、規(guī)劃、審核與監(jiān)督，與健全成本責(zé)

任制等管理制度。事中操縱也稱(chēng)過(guò)程操縱，是指產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，

按預(yù)定的目標(biāo)成本對(duì)生產(chǎn)耗費(fèi)進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)，隨時(shí)把實(shí)際成本

偏離目標(biāo)成本的偏差，反饋給責(zé)任者，并督促其采取糾正措施，

保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。事后操縱也稱(chēng)反饋操縱，是指在產(chǎn)品成本

形成之后，對(duì)成本差異進(jìn)行綜合分析與研究，找出實(shí)際成本脫離

目標(biāo)的主客觀原因，確定責(zé)任，為下一個(gè)成本循環(huán)提出積極有效

的措施。

6.1成本領(lǐng)前操縱應(yīng)做的基礎(chǔ)管理工作

6.1.1建立嚴(yán)密的組織系統(tǒng)，確定各個(gè)成本中心及其責(zé)、權(quán)、

利的關(guān)系。

6.1.2制定健全的用人制度，使組織內(nèi)各崗位都能得到優(yōu)秀

的人選。

6.1.3有計(jì)劃地進(jìn)行全員培訓(xùn)，不斷提升全員素養(yǎng)，使每個(gè)

人能勝任自己的工作。

6.1.4確定最佳的作業(yè)方法，保證工作質(zhì)量，提高工作效率,

使各類(lèi)資源得到最優(yōu)的配置與充分的利用。

6.1.5制定各類(lèi)消耗定額、各類(lèi)成本限額與產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)。

6.1.6明確目標(biāo)成本與考核標(biāo)準(zhǔn)，建立成本考核制度與相配

套的獎(jiǎng)懲制度。

6.2產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程成本操縱

產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程的成本操縱，包含產(chǎn)品結(jié)構(gòu)型式的設(shè)計(jì)，

用料配方的選擇，加工工藝的確定等，這些問(wèn)題選擇是否

合理直接影響產(chǎn)品成本。企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程中，能夠分

別情況，使用下列方法進(jìn)行成本操縱。

6.2.1新設(shè)計(jì)或者改型的產(chǎn)品應(yīng)與同類(lèi)產(chǎn)品成本進(jìn)行對(duì)比

新設(shè)計(jì)或者產(chǎn)品改型時(shí)，除了使產(chǎn)品在性能上、

質(zhì)量上優(yōu)于老產(chǎn)品，同時(shí)在成本上也要能夠低于同類(lèi)型

的老產(chǎn)品，假如不考慮經(jīng)濟(jì)效益，成本高于老產(chǎn)品，當(dāng)

價(jià)格不變，利潤(rùn)就會(huì)減少，甚至虧損，則新設(shè)計(jì)或者產(chǎn)

品改型就失去了意義。因此，在設(shè)計(jì)過(guò)程中，要考慮到

產(chǎn)品用料與配料，防止不顧生產(chǎn)成本、不講經(jīng)濟(jì)效益的

現(xiàn)象。

6.2.2開(kāi)展價(jià)值工程，對(duì)產(chǎn)品或者作業(yè)進(jìn)行功能分析

企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用價(jià)值工程的原理，在產(chǎn)品的設(shè)

計(jì)與研制時(shí)，把重點(diǎn)從傳統(tǒng)的對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的分析研究，

轉(zhuǎn)移到對(duì)產(chǎn)品功能的分析研究。通過(guò)功能分析，弄清什

么功能是用戶需要的，什么功能是不必要的，什么功能

是過(guò)剩的，什么功能是不足的，從而能夠制定出設(shè)計(jì)改

進(jìn)方案，做到去掉不必要的功能，削減過(guò)剩的功能，補(bǔ)

充不足的功能，使產(chǎn)品的功能結(jié)構(gòu)更加合理，以達(dá)到既

能保證必要的功能，降低產(chǎn)品成本，又能滿足用戶要求。

具體的操作可參考價(jià)值工程計(jì)劃實(shí)施程序圖（見(jiàn)

附件三）

6.2.3制定目標(biāo)成本，實(shí)行分解操縱

這是在產(chǎn)品價(jià)格已經(jīng)確定的情況下，為了保證獲

得一定的利潤(rùn)，而明確同意成本支出的最高限額。當(dāng)制

定出目標(biāo)成本后，為了能夠?qū)崿F(xiàn)，應(yīng)按產(chǎn)品的構(gòu)成部分

或者加工過(guò)程，將目標(biāo)成本進(jìn)行分解，使各生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)

單位對(duì)完成目標(biāo)成本承擔(dān)責(zé)任，統(tǒng)一在一個(gè)目標(biāo)下，組

織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

6.2.4實(shí)行盈虧平衡操縱

根據(jù)盈虧平衡點(diǎn)分析的原理，產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量、價(jià)格、

成本、利潤(rùn)他們之間有著密切的關(guān)聯(lián)，其相互間關(guān)系可

用下列公式反映：

銷(xiāo)售利潤(rùn)總額=產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量x（單價(jià)-單位稅金-單位變

動(dòng)成本）-固定費(fèi)用總額

由此可見(jiàn)，在產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量、產(chǎn)品價(jià)格已經(jīng)確定的情

況下，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定的利潤(rùn)，務(wù)必將產(chǎn)品單位變動(dòng)成本

或者固定費(fèi)用總額操縱在一定的水平上。

6.3生產(chǎn)過(guò)程的成本操縱

產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程，是實(shí)際消耗人力、物力、財(cái)力，形成

產(chǎn)品成本的過(guò)程。因此，加強(qiáng)生產(chǎn)過(guò)程的成本操縱，將會(huì)給

節(jié)約生產(chǎn)耗費(fèi)與支出，降低產(chǎn)品成本，帶來(lái)直接的效果。操

縱的方法通常有下列幾種：

6.3.1制度操縱

為了操縱生產(chǎn)耗費(fèi)與支出，應(yīng)當(dāng)建立各項(xiàng)操縱制

度。比如對(duì)原材料的領(lǐng)發(fā)，應(yīng)有請(qǐng)領(lǐng)、核發(fā)、計(jì)量、驗(yàn)

收等制度；對(duì)余料、廢料應(yīng)有分級(jí)、計(jì)量、回收制度。

要消除領(lǐng)料無(wú)手續(xù)、發(fā)料不計(jì)數(shù)、用料不核算、廢料不

回收的現(xiàn)象，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出應(yīng)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，建立審批權(quán)

限制度，領(lǐng)導(dǎo)按規(guī)定審批，財(cái)務(wù)按制度把關(guān)。

6.3.2定額操縱

成本操縱中利用的定額通常有：原材料消耗定額、

輔料消耗定額、燃料消耗定額、動(dòng)力消耗定額、工時(shí)

定額、費(fèi)用定額等。各企業(yè)還應(yīng)按照生產(chǎn)的特點(diǎn)，制

定與成本有關(guān)的其他定額。定額應(yīng)當(dāng)合理，要根據(jù)生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件的變動(dòng)，適時(shí)進(jìn)行修訂，使定額始終保持

它的先進(jìn)性。

6.3.3指標(biāo)操縱

成本操縱所運(yùn)用的指標(biāo)要緊是：

6.3.3.1可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)

6.3.3.2費(fèi)用節(jié)約指標(biāo)

6.3.3.3產(chǎn)品合格率指標(biāo)

6.3.4產(chǎn)量操縱

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的費(fèi)用支出中的固定費(fèi)用部分，當(dāng)

產(chǎn)量增加時(shí)，每個(gè)產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄙM(fèi)用數(shù)額就能夠減

少，產(chǎn)品單位成本也就降低。因此，企業(yè)通過(guò)操縱產(chǎn)

量來(lái)操縱成本，也是一個(gè)有效的辦法。

6.4標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

標(biāo)準(zhǔn)成本就是根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效

的經(jīng)營(yíng)條件下預(yù)先規(guī)定的目標(biāo)成本，用來(lái)同實(shí)際成本相比

較，進(jìn)行成本差異分析，以得采取必要措施消除不利的差異,

實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效操縱。在制定標(biāo)準(zhǔn)單位成本時(shí)，應(yīng)從直接

材料、直接人工、制造費(fèi)用這三個(gè)成本要素分別來(lái)制定。

6.4.1直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本制定

直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料及要緊材

料。制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，務(wù)必考慮兩個(gè)因素：

a.用量標(biāo)準(zhǔn)（即材料的消耗定額）由工程研發(fā)技術(shù)部

門(mén)研究確定。

b.價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（即材料的計(jì)劃單價(jià)）由財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)同采

購(gòu)部門(mén)研究確定。

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式如下：

標(biāo)準(zhǔn)成本二用量標(biāo)準(zhǔn)x價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)=消耗定額x計(jì)劃單

價(jià)

6.4.2直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本制定

直接人工是指生產(chǎn)工人的工資及附加費(fèi)。制定標(biāo)

準(zhǔn)成本時(shí)，務(wù)必考慮下列兩個(gè)因素：

a.工作時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（即工時(shí)定額）由工程研發(fā)技術(shù)部門(mén)

會(huì)同生產(chǎn)部門(mén)研究確定。

b.工資率標(biāo)準(zhǔn)（即工資單價(jià)）由財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)同勞資部

門(mén)研究確定。

在計(jì)時(shí)工資形式下的計(jì)算公式：

計(jì)時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)二直接人工工資總額：標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式如下:

標(biāo)準(zhǔn)成本二工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)X工資率標(biāo)準(zhǔn)二工時(shí)定額X工資

單價(jià)

計(jì)件工資形式下，其標(biāo)準(zhǔn)成本二計(jì)件工資

6.4.3制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本制定

制造費(fèi)用是指生產(chǎn)費(fèi)用中除直接材料、直接人工

以外的各類(lèi)費(fèi)用。制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，務(wù)必考慮下列兩個(gè)

因素：

6.4.3.1產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)（即生產(chǎn)能力標(biāo)準(zhǔn)）由工程研發(fā)技術(shù)部

門(mén)確定。用生產(chǎn)數(shù)量或者工時(shí)數(shù)量表示。

6.4.3.2制造費(fèi)用預(yù)算與費(fèi)用分配率（包含變動(dòng)費(fèi)用與固

定費(fèi)用）。公式如下：

變動(dòng)費(fèi)用分配率二變動(dòng)費(fèi)用總額：標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

固定費(fèi)用分配率=固定費(fèi)用總額：標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式如下：

變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本二變動(dòng)費(fèi)用分配率x工時(shí)定額

固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本二固定費(fèi)用分配率x工時(shí)定額

6、關(guān)于成本監(jiān)督

7.1企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的成本監(jiān)督工作

財(cái)務(wù)部門(mén)的成本監(jiān)督，除了結(jié)合成本操縱進(jìn)行的工作

以外，還應(yīng)做好下列工作：

7.1.1督促生產(chǎn)基層做好生產(chǎn)耗費(fèi)的原始記錄。

7.1.2完善物資耗費(fèi)的計(jì)量與計(jì)價(jià)。

7.1.3健全材料領(lǐng)用審批、發(fā)放手續(xù)。

7.1.4健全在產(chǎn)品、半成品移動(dòng)登記。

7.1.5推動(dòng)原材料綜合利用，邊角料、廢料再生利用。

7.1.6組織對(duì)消耗定額、費(fèi)用指標(biāo)、成本計(jì)劃等執(zhí)行情況的

檢查。

7.2企業(yè)要緊負(fù)責(zé)人（總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)）的成本監(jiān)督工作

7.2.1督促制訂成本計(jì)劃，并負(fù)責(zé)審核批準(zhǔn)。

7.2.2督促各部門(mén)執(zhí)行成本管理的制度與成本核算規(guī)定。

7.2.3審核簽署成本報(bào)表。

7.2.4主持召開(kāi)成本分析會(huì)議，針對(duì)存在問(wèn)題研究解決計(jì)策。

7.2.5責(zé)成有關(guān)部門(mén)對(duì)成本問(wèn)題采取改進(jìn)措施，掌握?qǐng)?zhí)行情

況的反饋信息。

7.3公司董事會(huì)的成本監(jiān)督工作

董事會(huì)對(duì)成本監(jiān)督通常是通過(guò)檢查的形式進(jìn)行。這種

檢查，能夠同對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)其他方面的檢查結(jié)合進(jìn)行，財(cái)

務(wù)稽查部門(mén)給予配合，監(jiān)督的具體內(nèi)容要緊有：

7.3.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與員工的成本觀念是否樹(shù)立。

7.3.2成本管理的基礎(chǔ)工作與必要制度是否完善。

7.3.3是否遵守成本開(kāi)支范圍，正確核算成本。

7.3.4是否正確運(yùn)用材料計(jì)劃價(jià)格核算成本，不任意少攤或

者多攤差異。

7.3.5是否正確運(yùn)用待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用，不用待攤預(yù)提方

式調(diào)節(jié)成本。

7.3.6是否正確按時(shí)盤(pán)存產(chǎn)品，正確計(jì)算在產(chǎn)品成本，不人

為壓低或者提高在產(chǎn)品成本。

7.3.7是否使用科學(xué)的、適合企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)的成本計(jì)算，不

搞各類(lèi)產(chǎn)品的費(fèi)用“一鍋煮”，平均分配。

7.3.8節(jié)約生產(chǎn)耗費(fèi)、降低產(chǎn)品成本的措施是否有效，責(zé)任

是否落實(shí)。

7.3.9檢查成本計(jì)劃與成本報(bào)表編制與報(bào)送的及時(shí)性與準(zhǔn)確

性。

8、附件

附件--------級(jí)核算編制成本計(jì)劃程序圖

附件二——分級(jí)核算編制成本計(jì)劃程序圖

附件三——價(jià)值工程計(jì)劃實(shí)施程序圖

附件四——輔助生產(chǎn)車(chē)間成本計(jì)劃表

附件五——基本生產(chǎn)車(chē)間直接費(fèi)用計(jì)劃表

附件六——基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用計(jì)劃分配表

附件七——基本生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品成本計(jì)劃表

附件八——制造費(fèi)用總預(yù)算表

附件九——要緊產(chǎn)品單位成本計(jì)劃表

附件十——商品產(chǎn)品成本計(jì)劃表

附件一:

一級(jí)核算編制成本計(jì)劃程序圖

編經(jīng)營(yíng)有關(guān)計(jì)劃

成本歷史資料

計(jì)

劃各類(lèi)消耗定額

?費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)等

附件二：

分級(jí)核算編制成本計(jì)劃程序圖

編經(jīng)營(yíng)有關(guān)計(jì)劃

成本歷史資料

劃各類(lèi)消耗定額

?費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)等

產(chǎn)品單位成本計(jì)劃

商品產(chǎn)品成本計(jì)劃

附件二：

價(jià)值工程計(jì)劃實(shí)施程序圖

確定目標(biāo)成木

附件四；

輔助生產(chǎn)車(chē)間成本計(jì)劃表

年度：?jiǎn)挝唬涸?/p>

費(fèi)用計(jì)劃費(fèi)用分配

成本項(xiàng)目金額受益部門(mén)生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額

直接材料第一車(chē)間

燃料動(dòng)力第二車(chē)間

直接人工

制造費(fèi)用管理部門(mén)

其中：合計(jì)

辦公費(fèi)分配率;費(fèi)用總額：生產(chǎn)總工時(shí)

折舊費(fèi)分配費(fèi)用二各車(chē)間、部門(mén)生產(chǎn)工時(shí)X分配率

低值易耗品

勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

其他

合計(jì)

附件五:

基本生產(chǎn)車(chē)間直接費(fèi)用計(jì)劃表

車(chē)間：年度：?jiǎn)挝唬涸?/p>

甲產(chǎn)品（計(jì)劃產(chǎn)量_____）乙產(chǎn)品（計(jì)劃產(chǎn)量____）

計(jì)量單單位成本總成本單位成本總成本

費(fèi)用項(xiàng)目

單位價(jià)消耗金額消耗金額消耗金額消耗金額

定額定額定額定額

①②③:②@=⑤⑥⑦二⑧二⑨二⑧X

②X

X?二④X①?X⑥X①或者

計(jì)

丸

或者③X①計(jì)劃⑦X計(jì)劃

產(chǎn)<

計(jì)劃產(chǎn)產(chǎn)量產(chǎn)量

量

直接材料

其中：

A材料千克

B材料千克

輔料元

燃料動(dòng)力

其中：

煤千克

電度

直接人工工時(shí)

合計(jì)

附件六：

基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用計(jì)劃分配表

車(chē)間：年度：?jiǎn)挝唬涸?/p>

費(fèi)用計(jì)劃費(fèi)用分配

明細(xì)科目金額生產(chǎn)工時(shí)分配金額

工資產(chǎn)品名稱(chēng)單位、，立口分配率單位